第一篇：總局納稅評估工作規(guī)程

納稅評估工作規(guī)程（試行）

第一章 總 則

第一條 為促進(jìn)稅法遵從，強(qiáng)化稅源管理，規(guī)范納稅評估工作，降低稅收風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細(xì)則等法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合稅收征管實際，制定本規(guī)程。

第二條 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（含扣繳義務(wù)人，下同）申報納稅情況的合法性和合理性進(jìn)行審核評價，綜合判斷其納稅遵從風(fēng)險（以下簡稱“風(fēng)險”）程度，并作出相應(yīng)處理的稅收服務(wù)與管理行為。

第三條 納稅評估工作遵循依法實施、專業(yè)管理、分工制約的原則。

第四條 納稅評估應(yīng)在納稅申報期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行。第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌安排納稅評估工作任務(wù)，實施一次評估、各稅聯(lián)評，避免多頭、重復(fù)評估。評估后發(fā)現(xiàn)新線索的，可再次實施納稅評估。同一年度內(nèi)，對列為稽查對象的納稅人不再實施納稅評估。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分應(yīng)用信息化手段，完善納稅評估工作平臺，規(guī)范工作流程，加強(qiáng)監(jiān)督制約，實現(xiàn)納稅評估過程控制和任務(wù)推送，共享信息資源和評估成果，不斷提高納稅評估工作質(zhì)量和效率。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立涉稅信息管理制度，加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及第三方涉稅信息的收集、整合和共享，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，為納稅評估工作提供信息保障。

稅收管理信息系統(tǒng)中已有的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再向納稅人重復(fù)采集；確需補(bǔ)充采集的，應(yīng)提出采集計劃，實行統(tǒng)一采集、部門共享。

第二章 初步審核

第八條 初步審核是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用各類涉稅信息，分析識別納稅人申報納稅中存在的風(fēng)險，確定納稅人風(fēng)險等級，明確風(fēng)險應(yīng)對措施的過程。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運用納稅人申報納稅信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、發(fā)票使用信息和稅務(wù)管理信息、第三方涉稅信息以及其他媒體披露信息，針對納稅人規(guī)模、行業(yè)（產(chǎn)品）、稅種等風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，建立納稅評估風(fēng)險指標(biāo)體系，制定風(fēng)險識別參數(shù)，建立風(fēng)險特征庫等，對納稅人申報納稅情況進(jìn)行審核分析。

第十條 初步審核可采取計算機(jī)和人工分析相結(jié)合的方式對納稅人申報納稅情況進(jìn)行審核分析。

第十一條 初步審核人員應(yīng)運用風(fēng)險指標(biāo)體系及其識別參數(shù)和各類風(fēng)險分析方法，按戶歸集風(fēng)險點，形成風(fēng)險納稅人庫，對納稅人風(fēng)險進(jìn)行排序，確定風(fēng)險等級,制作《初步審核疑點清冊》,明確標(biāo)注納稅人具體風(fēng)險疑點。

第十二條 風(fēng)險指標(biāo)體系、風(fēng)險識別參數(shù)、風(fēng)險特征庫以及風(fēng)險等級的劃分標(biāo)準(zhǔn)，由省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第十三條 對低風(fēng)險等級納稅人，直接制作《稅收風(fēng)險指引清冊》，可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示等方式指引其遵從稅法。

第十四條 對中、高風(fēng)險等級納稅人，應(yīng)根據(jù)稅源規(guī)模、征管資源狀況等實際情況，統(tǒng)一制作《案頭審核任務(wù)清冊》，提交案頭審核。

對高風(fēng)險等級納稅人，也可作為稅務(wù)稽查案源，由稽查部門處理。稽查部門未予立案的，應(yīng)列入《案頭審核任務(wù)清冊》。

第十五條 經(jīng)納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示未能消除風(fēng)險的納稅人，應(yīng)列入《案頭審核任務(wù)清冊》。

第十六條 對上級部門交辦的評估對象，列入《案頭審核任務(wù)清冊》。

其他部門轉(zhuǎn)交和下級部門建議的評估對象，經(jīng)審核后列入《案頭審核任務(wù)清冊》。

第三章 案頭審核

第十七條 案頭審核是指評估人員在其辦公場所，對初步審核確定的納稅人，綜合運用各類審核分析方法，分析申報納稅中存在的疑點，采取通訊調(diào)查或稅務(wù)約談等方式予以核實處理的過程。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《案頭審核任務(wù)清冊》，結(jié)合納稅人行業(yè)特點和具體情況，明確責(zé)任部門和案頭審核人員，形成審核預(yù)案。

第十九條 案頭審核人員應(yīng)在初步審核發(fā)現(xiàn)疑點的基礎(chǔ)上，根據(jù)已掌握的涉稅信息、不同稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析稅種之間的異常變化，進(jìn)一步確定疑點的具體指向，區(qū)分收入、成本、費用等計稅依據(jù)組成要素，判斷申報納稅中存在的問題，估算應(yīng)納稅額。

第二十條 案頭審核人員可通過信函、電話、網(wǎng)絡(luò)等通訊調(diào)查方式向納稅人核實與疑點有關(guān)的情況，也可通過稅務(wù)約談方式約請納稅人就疑點相關(guān)情況作出說明，并提供有關(guān)證明資料。

第二十一條 通訊調(diào)查和稅務(wù)約談對象包括企業(yè)財務(wù)會計人員、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或其他相關(guān)人員，具體可由評估人員根據(jù)實際情況確定。

第二十二條 納稅人可委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人參加約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行約談時，應(yīng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理證明。稅務(wù)代理人根據(jù)授權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述的意見，納稅人負(fù)有全部責(zé)任。

第二十三條 采取稅務(wù)約談方式的，案頭審核人員應(yīng)向納稅人發(fā)出《詢問通知書》，并按照規(guī)定制作《詢問筆錄》。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)約談的人員不得少于兩人。

第二十五條 對存在共性問題的多個納稅人，可采取集體約談的方式。實施集體約談的，可不逐一制作《詢問筆錄》。集體約談的具體實施辦法由省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第二十六條 經(jīng)通訊調(diào)查和稅務(wù)約談，稅務(wù)機(jī)關(guān)可建議納稅人進(jìn)行自查，并提交自查報告。

第二十七條 案頭審核中發(fā)生下列情形的轉(zhuǎn)入實地核查：

（一）納稅人拒絕通訊調(diào)查或稅務(wù)約談的；

（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交書面說明及證明資料的；

（三）經(jīng)通訊調(diào)查、稅務(wù)約談不能消除疑點的，包括：

1、未發(fā)現(xiàn)納稅人有不繳或少繳稅款行為，但疑點未消除的；

2、納稅人認(rèn)可存在不繳或少繳稅款行為，但疑點未消除的；

3、納稅人不認(rèn)可存在不繳或少繳稅款行為的；

4、納稅人拒絕自查，或自查未能有效消除疑點的。

（四）其他需要進(jìn)行實地核查的。

第四章 實地核查

第二十八條 實地核查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用稅務(wù)檢查權(quán)，針對納稅人涉稅疑點、舉證情況的充分性和合理性，到實地進(jìn)行核實的過程。

第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定實地核查計劃，形成《實地核查任務(wù)清冊》，明確責(zé)任部門和實地核查人員。

未經(jīng)案頭審核或未列入《實地核查任務(wù)清冊》，不得進(jìn)行實地核查。

第三十條 實地核查時，實地核查人員應(yīng)向納稅人送達(dá)《實地核查通知書》，并出示稅務(wù)檢查證。

第三十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施實地核查的人員不得少于兩人。

第三十二條 實地核查人員應(yīng)制作《實地核查工作底稿》，記錄核實情況，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

在實地核查中，責(zé)成納稅人提供證明材料的，應(yīng)要求納稅人簽章確認(rèn)。

第五章 后續(xù)處理

第三十三條 后續(xù)處理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)初步審核、案頭審核以及實地核查的結(jié)果，依法作出處理的過程。

第三十四條 經(jīng)初步審核未發(fā)現(xiàn)疑點的，納稅評估終止。經(jīng)案頭審核或?qū)嵉睾瞬?，未發(fā)現(xiàn)納稅人有不繳或少繳稅款行為的，由評估人員制作《納稅評估報告》, 經(jīng)審批后，向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，載明根據(jù)已掌握的涉稅信息未發(fā)現(xiàn)不繳或少繳稅款行為等內(nèi)容。

第三十五條 經(jīng)案頭審核和實地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，移送稽查部門處理：

（一）涉稅風(fēng)險等級較高，需要立案全面系統(tǒng)檢查的；

（二）總局規(guī)定其他應(yīng)移送稽查部門的。

需要稽查部門處理的，應(yīng)制作《納稅評估報告》和《移送稅務(wù)稽查建議書》，經(jīng)審批后，將全部評估資料及證據(jù)材料移送稽查部門。

第三十六條 經(jīng)案頭審核或?qū)嵉睾瞬椋{稅人認(rèn)可存在不繳或少繳應(yīng)納稅款且消除疑點的，由評估人員制作《納稅評估報告》,經(jīng)審批后，向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》。

需要調(diào)整增值稅留抵稅額或所得稅應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)在《稅務(wù)事項通知書》中一并告知。

第三十七條 經(jīng)案頭審核或?qū)嵉睾瞬?，有下列情形之一的，移送稽查部門但不予立案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，對納稅人依法實施稅務(wù)檢查：

（一）納稅人不認(rèn)可存在不繳或少繳稅款的；

（二）納稅人存在不繳或少繳稅款，且疑點未消除的；

（三）納稅人拒絕實地核查，或以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

（四）經(jīng)評估納稅人補(bǔ)正申報后不進(jìn)行調(diào)賬處理，再次評估時發(fā)現(xiàn)同一問題的；

（五）省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的其他情形。

第三十八條 在納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人存在《稅收征管法》第三十五條規(guī)定情形之一的，可采取《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

第三十九條 納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定加收滯納金。

第四十條 在納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人稅收違法行為，應(yīng)責(zé)令其改正，依法實施行政處罰。

納稅人主動消除或減輕稅收違法行為危害后果的，依法從輕或減輕行政處罰。

在案頭審核中，違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，依法不予行政處罰。

第四十一條 評估人員自案頭審核開始之日起60個工作

日內(nèi)完成《納稅評估報告》。有特殊情況確需延期的，應(yīng)報經(jīng)主管局長批準(zhǔn)。

第四十二條 在《納稅評估報告》提交前，納稅人已自行補(bǔ)充申報的，評估人員應(yīng)在《納稅評估報告》中說明已自查補(bǔ)報的情況。

第四十三條 經(jīng)納稅評估確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，不能及時、足額入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照欠稅管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十四條 納稅評估人員發(fā)現(xiàn)納稅人有需要其他部門處理的情況，應(yīng)及時向相關(guān)部門提交或反饋。

第四十五條 發(fā)生無法實施納稅評估情形的，須經(jīng)審批后，方可中止評估任務(wù)。

第六章 工作管理

第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對納稅評估成果的增值利用，及時總結(jié)納稅評估經(jīng)驗，收集納稅評估典型案例，建立健全納稅評估模型。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅評估成果不斷完善風(fēng)險指標(biāo)體系、風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析模型，及時補(bǔ)充和修正預(yù)警值參數(shù)。

第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅評估工作成果統(tǒng)一計入稅收管理信息系統(tǒng)，作為稅收征管考核評價的主要依據(jù)，健全

激勵機(jī)制，加強(qiáng)對評估質(zhì)效的監(jiān)督與考核。

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合評估典型案例定期進(jìn)行講評，并運用典型案例加強(qiáng)對評估人員培訓(xùn)，不斷提高其綜合素質(zhì)和評估能力。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過評估工作實踐及時發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)納稅評估專業(yè)人才，建立納稅評估人才庫，探索試行包括評估師制度在內(nèi)的評估人員能級管理制。

第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用納稅評估工作成果，建立納稅人事前風(fēng)險控制機(jī)制，制定風(fēng)險防控指南，指導(dǎo)納稅人建立健全風(fēng)險內(nèi)控制度；實行大企業(yè)風(fēng)險防控協(xié)調(diào)員制度，從源頭控制納稅遵從風(fēng)險。

第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅評估監(jiān)督制約機(jī)制和納稅評估崗位責(zé)任制等制度。負(fù)責(zé)初步審核、案頭審核、實地核查以及評估監(jiān)督人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

第五十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅評估復(fù)核制度，可實行上級直接復(fù)核、同級交叉復(fù)核。復(fù)核的主要內(nèi)容包括：

（一）納稅評估程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉及的文書資料是否規(guī)范、完整；

（二）案頭審核是否充分，疑點指向是否具體、明確；

（三）實地核查范圍是否符合規(guī)程要求；

（四）疑點消除理由和證明材料是否充分，疑點未消除的核實是否到位；

（五）后續(xù)處理適用法律依據(jù)是否符合規(guī)定；

（六）是否存在瞞報、漏報評估結(jié)果，有無應(yīng)移送未移送的情況；

（七）有無其他違法違紀(jì)行為。

第五十二條 經(jīng)評估復(fù)核的，應(yīng)制作《納稅評估復(fù)核結(jié)論書》。

第五十三條 評估人員應(yīng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；

（二）利用職權(quán)為自己或他人謀取利益；

（三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；

（四）向評估對象通風(fēng)報信，泄露國家秘密、工作秘密和評估案情；

（五）弄虛作假，故意夸大或隱瞞評估案情；

（六）接受評估對象請客送禮；

（七）其他違法亂紀(jì)行為。

第五十四條 有《稅收征管法》第十二條及《稅收征管法實施細(xì)則》第八條規(guī)定情形的，評估人員應(yīng)予回避。

第五十五條 納稅評估工作中使用的各類指標(biāo)、參數(shù)和方

法為內(nèi)部資料，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的組織和個人泄露和提供。

納稅評估工作底稿、工作報告、案頭審核任務(wù)清冊等內(nèi)部流轉(zhuǎn)的文書為內(nèi)部資料，不得作為對外執(zhí)法適用，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的組織和個人泄露和提供。

第五十六條 評估人員在評估工作濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第五十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立納稅評估工作審議委員會，對高風(fēng)險納稅人判定、爭議案件移送和監(jiān)督考核評價等重要事項實行集體審議。審議委員會由同級稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)、各業(yè)務(wù)部門以及督察內(nèi)審等有關(guān)部門共同組成。

第五十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨地域、跨行業(yè)集團(tuán)企業(yè)、重點行業(yè)和國際稅收（反避稅）等特定業(yè)務(wù)以及重大復(fù)雜事項的評估，可由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織評估團(tuán)隊予以實施。

評估團(tuán)隊?wèi)?yīng)具備稅收、會計、法律、計算機(jī)應(yīng)用等各類專長的人員，具體根據(jù)評估對象的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素確定。評估團(tuán)隊的管理辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

第五十九條 國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評估工作協(xié)作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息、指標(biāo)參數(shù)以及評估方法的共享。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可聯(lián)合組織評估。

第六十條 需要異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查的，可發(fā)函委托相

關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查。受托地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┱{(diào)查，并及時提供相關(guān)材料。需要取得境外資料的，可提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取。

第六十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估檔案管理，收集、整理納稅評估各環(huán)節(jié)有關(guān)資料，按照稅務(wù)檔案管理辦法的規(guī)定歸檔處理。

第七章 附則

第六十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)程，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，制定實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

第六十三條 本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書，由國家稅務(wù)總局制定。

第六十四條 本規(guī)程自 年 月 日起實施，國家稅務(wù)總局2005年 月

日發(fā)布的《納稅評估管理辦法（試行）》同時廢止。

第二篇：納稅評估工作規(guī)程

納稅評估工作規(guī)程（試行）

第一章 總 則

第一條 為強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，促進(jìn)稅收遵從，規(guī)范納稅評估工作，依據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合上海市稅收征管工作的實際，制定本規(guī)程。

第二條 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報情況的合法性和合理性進(jìn)行分析和判斷，評價和估算納稅人的實際納稅能力，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。

第三條 納稅評估工作遵循統(tǒng)籌兼顧、因地制宜、信息支撐、風(fēng)險控制、分類分級實施、專業(yè)管理、人機(jī)結(jié)合、注重實效的原則，并采取項目管理的形式開展具體工作。

項目化管理包括項目規(guī)劃、項目實施和項目總結(jié)。其中，項目實施一般從初步審核、風(fēng)險提示、案頭審核、實地核查、評估處理、評估審核和評估執(zhí)行等七個工作環(huán)節(jié)予以實施，也可根據(jù)實際情況予以簡化。

第四條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在各自征收管理范圍內(nèi)實施納稅評估，涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項的納稅評估工作可由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織實施。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人的納稅評估統(tǒng)籌安排，綜合實施。在一個納稅內(nèi)對同一納稅人實施實地核查原則上不超過兩次。

對納稅人同一稅種同一稅款所屬期，已經(jīng)或正在稅務(wù)稽查的，原則上不再進(jìn)行納稅評估。

第六條 評估人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

第七條 上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局（以下簡稱市局）統(tǒng)一搭建納稅評估工作信息化平臺（以下簡稱評估平臺），各級稅務(wù)機(jī)關(guān)運用評估平臺開展納稅評估工作。

第八條 本市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種（包括減免緩抵退稅）的納稅評估工作，均適用本規(guī)程。

第二章 納稅評估工作流程

第一節(jié) 初步審核

第九條 初步審核是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，按項目確定的風(fēng)險識別方案，對納稅人納稅申報中存在的風(fēng)險點進(jìn)行分析識別，按戶歸集，并予以量化，依納稅人風(fēng)險高低排序，結(jié)合稅收征管資源配置情況，確定其風(fēng)險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。

第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)初步審核的結(jié)果，確定納稅人的風(fēng)險等級及應(yīng)對措施：

（一）一級風(fēng)險，確定為移送稽查對象；

（二）二級風(fēng)險，確定為案頭審核對象；

（三）三級風(fēng)險，確定為風(fēng)險提示對象。

經(jīng)初步審核，未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，納稅評估終止。

第十一條 評估實施部門應(yīng)于30個工作日內(nèi)，安排評估人員，針對納稅人的風(fēng)險等級，采取相應(yīng)評估手段，作出評估認(rèn)定和處理意見。如因特殊情況不能在規(guī)定時間內(nèi)完成的，需報經(jīng)評估實施部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，適當(dāng)延長評估工作時間。

第十二條 納稅人風(fēng)險等級確定為一級的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二節(jié) 風(fēng)險提示

第十三條 風(fēng)險提示是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對風(fēng)險等級確定為三級的納稅人，就初步審核發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險，向其進(jìn)行提示，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)自行改正的稅收管理行為。

第十四條 評估人員依據(jù)初步審核確定的涉稅風(fēng)險，制作《納稅人風(fēng)險提示告知書》，并送達(dá)納稅人（同時附空白《納稅人自行補(bǔ)正報告表》）。

第十五條 納稅人對涉稅風(fēng)險存在政策理解偏差等問題，或經(jīng)納稅人申請，可對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。

第十六條 評估人員可根據(jù)實際情況，選擇書面、電話、短信、掛號信等形式對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。

第十七條 經(jīng)風(fēng)險提示，納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)自收到《納稅人風(fēng)險提示告知書》之日起15日內(nèi)，填報《納稅人自行補(bǔ)正報告表》，并按期繳納稅款及滯納金。

第十八條 經(jīng)風(fēng)險提示，涉稅風(fēng)險未排除，或發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的應(yīng)轉(zhuǎn)入案頭審核環(huán)節(jié)。

第十九條 經(jīng)風(fēng)險提示，涉稅風(fēng)險排除且未發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的，納稅評估終止。

第三節(jié) 案頭審核

第二十條 案頭審核是指評估人員在其辦公場所，對風(fēng)險等級確定為二級的納稅人，選擇運用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，采取通訊調(diào)查或者約談等方式予以核實處理，確定實地核查對象的過程。

第二十一條 在案頭審核過程中，評估人員可以針對疑點采取通訊調(diào)查、約談的方式進(jìn)行核實。

通訊調(diào)查和約談的對象可由評估人員根據(jù)實際情況確定，主要是企業(yè)財務(wù)會計人員、主要經(jīng)營者、法定代表人或者其他相關(guān)人員。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施通訊調(diào)查，可以根據(jù)不同情況采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)等方式進(jìn)行。

第二十三條 約談須由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《詢問通知書》，提前通知納稅人。

對存在共性問題的多個納稅人，可以采取集體約談的方式進(jìn)行。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人參加約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成《詢問（調(diào)查）筆錄》，并經(jīng)雙方簽章（字）確認(rèn)。

實施約談的評估人員應(yīng)當(dāng)不少于兩名。

第二十四條 在通訊調(diào)查、約談中，納稅人可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點舉證。

第二十五條 在通訊調(diào)查、約談中，納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)填報《納稅人自行補(bǔ)正報告表》，并按期繳納稅款及滯納金。

第二十六條 案頭審核結(jié)束時，評估人員應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況，按以下原則提出處理意見報批：

（一）納稅人涉稅風(fēng)險排除且未發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)納稅人有疑點且無法排除的，或納稅人不接受通訊調(diào)查或者約談的，轉(zhuǎn)入“實地核查”環(huán)節(jié)；

（三）發(fā)現(xiàn)納稅人有逃稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要進(jìn)一步核實的，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第四節(jié) 實地核查

第二十七條 實地核查是指評估人員根據(jù)案頭審核的具體情況，就存在的疑點問題，進(jìn)一步按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅情況等進(jìn)行實地核查的過程。

第二十八條 實地核查須由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》，提前通知納稅人，告知實施核查的時間、需準(zhǔn)備的有關(guān)資料。

第二十九條 實地核查須由兩名以上（含）評估人員同時參加，并做好《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的法定程序、法定權(quán)限行使稅收管理權(quán)。

第三十條 實地核查應(yīng)根據(jù)納稅人疑點情況確定核查內(nèi)容，通過對納稅人生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營特點以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益、現(xiàn)金流量等進(jìn)行調(diào)查和核實，從而對疑點問題進(jìn)一步予以確認(rèn)。

第三十一條 實地核查完成后，評估人員應(yīng)整理歸納有關(guān)核查情況，與《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》及相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第三十二條 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)將未能實施實地核查的原因記載于《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》中，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第五節(jié) 評估處理

第三十三條 納稅評估處理是指評估人員根據(jù)案頭審核、實地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后，制作《納稅評估工作報告》，并就評估對象存在的疑點問題提出相應(yīng)處理意見的過程。

第三十四條 評估過程中，評估人員應(yīng)當(dāng)制作《納稅評估工作底稿》，并簽字、注明日期。

第三十五條 納稅評估實施部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅評估實施任務(wù)，其評估人員應(yīng)及時制作《納稅評估工作報告》，提出評估處理意見。

第三十六條 《納稅評估工作報告》應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）納稅評估對象的基本情況；

（二）存在疑點及審核分析情況；

（三）采用的評估方法及參照的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；

（四）案頭審核及實地核查情況；

（五）評估處理意見；

（六）其他需說明的情況。

第三十七條 評估處理意見按以下原則提出：

（一）疑點全部被排除，又未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見；

（二）經(jīng)案頭審核，納稅人就疑點問題已說明清楚，并已自查補(bǔ)稅的，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“已自查補(bǔ)稅”處理意見；

（三）經(jīng)案頭審核，實地核查后，納稅人疑點問題確實存在，由評估人員在《納稅評估工作報告》中，分別按以下情況提出相應(yīng)評估處理意見：

1.屬于一般問題，提出具體“補(bǔ)稅及滯納金”的處理意見；

2.涉及行政處罰（行為），提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見；

3.屬于下列情形之一的，提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見：

（1）明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

（2）納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

（3）納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅行為之一的；

（4）在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的；

（5）經(jīng)初步審核，確定納稅人風(fēng)險等級為一級的；

（6）其它需移交稽查的情形。

第六節(jié) 評估審核

第三十八條 評估審核指評估審核人員依據(jù)評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，按權(quán)限進(jìn)行審核審批的過程。

評估審核人員不得兼職同一評估對象的案頭審核、實地核查和評估處理工作。

第三十九條 評估審核人員對評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，應(yīng)按以下要求進(jìn)行審核：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）對應(yīng)分析、說明的問題有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)注明的處理意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處。

第四十條 評估審核人員按規(guī)定的要求進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)存在以下問題，應(yīng)退回評估實施部門限期補(bǔ)正：

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)正；

（二）發(fā)現(xiàn)對疑點問題未分析或說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)充分析、說明材料；

（三）對評估處理中提出的“已自查補(bǔ)稅”處理意見，既未說明應(yīng)補(bǔ)稅的項目內(nèi)容，又未附《納稅人自行補(bǔ)正報告表》及相應(yīng)補(bǔ)稅的完稅憑證復(fù)印件，退回限期補(bǔ)充。

第四十一條 評估審核人員按規(guī)定的要求進(jìn)行審核后，擬同意《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見的，按以下設(shè)定的審批權(quán)限報批：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補(bǔ)稅”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補(bǔ)稅及滯納金”處理意見的，原則上按補(bǔ)稅金額，實行由稅務(wù)所所長、科長和分管局長審批相結(jié)合的三級審批制。具體權(quán)限劃分，由各分局自行確定；

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，區(qū)別以下情況設(shè)定審批權(quán)限：

1.設(shè)稽查局的稅務(wù)分局應(yīng)由納稅評估實施部門初審，報納稅評估工作牽頭部門審批同意后轉(zhuǎn)本分局稽查局實施稽查；

2.未設(shè)稽查局的稅務(wù)分局應(yīng)由局長審批同意后報市局稽查處，轉(zhuǎn)對口稽查局實施稽查。

第七節(jié) 評估執(zhí)行

第四十二條 納稅評估執(zhí)行是指評估執(zhí)行人員依據(jù)審批同意的《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見，進(jìn)行相應(yīng)后續(xù)處理的過程。

第四十三條 評估執(zhí)行按以下規(guī)定操作：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補(bǔ)稅”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員在綜合征管軟件中另行啟動“稅務(wù)法制”模塊；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補(bǔ)稅及滯納金”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員制作《稅務(wù)事項通知書》，于7個工作日內(nèi)送達(dá)納稅人（同時附空白《納稅人自行補(bǔ)正報告表》）。

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，經(jīng)審批同意后的7個工作日內(nèi)，由評估審核人員制作《移交稅務(wù)稽查報告表》，移送相關(guān)稽查部門。

稽查部門應(yīng)于15個工作日內(nèi)決定是否立案，并通知移送部門；立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向移送部門反饋。

第三章 組織管理

第四十四條 評估項目是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)分析，各稅種管理要求和相關(guān)涉稅信息分析，明確評估對象范圍、評估方法和工作要求，形成的評估任務(wù)。

評估項目確定為納稅評估工作開展的必經(jīng)環(huán)節(jié)。

第四十五條 評估項目的來源主要包括：

（一）上級下發(fā)的評估任務(wù)；

（二）根據(jù)當(dāng)期稅源管理的要求，各部門提出的需求；

（三）納稅評估軟件預(yù)警形成的任務(wù)；

（四）根據(jù)日常稅源管理情況，各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)開展的評估項目；

（五）其他。

第四十六條 評估項目采取由市局、各區(qū)縣稅務(wù)局和市稅務(wù)二、三分局（以下簡稱分局）、各基層稅務(wù)所分別發(fā)起的形式，共同組成本市三級納稅評估項目體系。

市局根據(jù)國家稅務(wù)總局和市局處室的業(yè)務(wù)需求，確定需要進(jìn)行納稅評估的項目，并定義為市局級項目。

分局根據(jù)所管轄重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)的實際征管狀況，對市局級項目尚未涉及的領(lǐng)域補(bǔ)充確定需要進(jìn)行納稅評估的項目，并定義為分局級項目。

稅務(wù)所圍繞提高納稅人遵從度和降低稅收流失兩個方面，根據(jù)自身征管資源配置情況，對市局級項目、分局級項目尚未涉及的領(lǐng)域補(bǔ)充確定需要進(jìn)行納稅評估項目，并定義為所級項目。

第四十七條 對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅評估項目，按以下權(quán)限統(tǒng)一下達(dá)：

（一）對于市局級項目，由市局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一下達(dá)；

（二）對于分局級項目，由分局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一下達(dá)；

（三）對于所級項目，由分局納稅評估牽頭部門統(tǒng)一下達(dá)。

第四十八條 市局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（征管科技處）負(fù)責(zé)落實領(lǐng)導(dǎo)小組決定，協(xié)調(diào)、管理評估項目的開展。分局評估項目的開展參照該模式執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，建立納稅評估工作的長效機(jī)制。

第四十九條 市局征管科技處負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展，負(fù)責(zé)組織納稅評估的初步審核工作，統(tǒng)籌下達(dá)評估任務(wù)。

市局收入規(guī)劃核算處負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供依據(jù)。

市局稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究各稅種的指標(biāo)體系，測算指標(biāo)預(yù)警閥值，制定各稅種具體評估方法，為納稅評估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

市局信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)提供納稅評估軟件及數(shù)據(jù)維護(hù)工作。

第五十條 市稅務(wù)二分局主要負(fù)責(zé)組織涉及本市重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項的納稅評估工作，以及市局級納稅評估項目的復(fù)核工作。

市稅務(wù)二分局在納稅評估的具體實施過程中，獨立對納稅人采取稅務(wù)約談、通訊調(diào)查、實地核查等方式進(jìn)行核實處理。

征管分局應(yīng)對市稅務(wù)二分局的工作開展提供協(xié)助。

重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項的劃分標(biāo)準(zhǔn)由市局另行明確。

第五十一條 分局根據(jù)實際情況，一般可確定征管或者其他部門作為牽頭部門，負(fù)責(zé)本分局內(nèi)納稅評估的組織協(xié)調(diào)工作，制定業(yè)務(wù)流程操作細(xì)則，定期開展總結(jié)、交流和考核工作。

納稅評估專職稅務(wù)所或稅源管理所作為納稅評估實施部門，負(fù)責(zé)安排稅務(wù)人員開展風(fēng)險提示、案頭審核、實地核查、評估處理、評估執(zhí)行等環(huán)節(jié)的實施，以及部分評估審核任務(wù)，并承擔(dān)納稅評估資料的收集、整理和歸檔工作。

第五十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，積極拓寬外部第三方涉稅信息來源，不斷提高納稅評估工作水平。

第五十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要持續(xù)加強(qiáng)對評估人員的培訓(xùn)工作，不斷提高業(yè)務(wù)知識儲備和綜合評估能力，并配備安排素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)人員從事納稅評估工作。

第五十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任、崗位輪換、人員回避、評估復(fù)查、責(zé)任追究等制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核。

第五十五條 評估人員在納稅評估工作中存在以下情況的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：

（一）徇私舞弊、濫用職權(quán)的；

（二）為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的；

（三）瞞報評估真實結(jié)果的；

（四）應(yīng)當(dāng)移交稽查部門案件不移交的；

（五）因主觀故意致使評估結(jié)果失真的；

（六）因主觀故意不評估，給國家稅收或納稅人利益造成損失的。

第四章 附 則

第五十六條 納稅評估人員要加強(qiáng)對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。

第五十七條 市局不定期組織相關(guān)人員對分局納稅評估工作進(jìn)行復(fù)查。

第五十八條 分局應(yīng)根據(jù)本規(guī)程制定具體操作細(xì)則。

第五十九條 本規(guī)程由市局負(fù)責(zé)解釋。

第三篇：國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理，促進(jìn)納稅人自覺、如實、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)對納稅申報的監(jiān)控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程所稱納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。

第三條 本規(guī)程適用于國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估。

第四條 市、縣級國家稅務(wù)局應(yīng)指定一個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本地區(qū)納稅評估的組織、協(xié)調(diào)、計劃安排、考核等工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合。

第五條 納稅評估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性稅源管理工作的重要內(nèi)容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實地核查結(jié)合起來，對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實的問題，評估人員可進(jìn)行實地核查。

第六條 納稅評估分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實地核查、評估處理和評估復(fù)核等六個步驟。納稅評估的結(jié)果應(yīng)并入“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)。

第七條 納稅評估業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯(lián)系制度，加強(qiáng)部門配合，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。

第八條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責(zé)，建立健全考核機(jī)制。要加強(qiáng)對評估人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和責(zé)任意識的教育，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識。

第二章 對象確定

第九條 納稅評估對象確定是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定的方法，對納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評估對象的過程。

納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結(jié)果確定和根據(jù)其他信息來源直接確定兩種。

第十條 資料稽核是市、縣級國稅機(jī)關(guān)按設(shè)置的參數(shù)利用計算機(jī)進(jìn)行分析、篩選，并產(chǎn)生結(jié)果的過程。利用資料稽核結(jié)果確定對象是指國稅機(jī)關(guān)利用資料稽核結(jié)果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數(shù)的設(shè)置由省、市、縣國稅機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限確定和修改。

第十一條 直接確定對象是指各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責(zé)任區(qū)管理部門和稅源監(jiān)控分析部門等其他職能部門認(rèn)為需要進(jìn)行評估的納稅人或項目。

第十二條 納稅評估對象的確定，一定時期內(nèi)可以省轄市國稅機(jī)關(guān)確定為主，并在加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以區(qū)（縣）級國稅機(jī)關(guān)確定為主。

省局也可以根據(jù)不同時期的工作重點確定不同時期的納稅評估重點及評估方法，由省轄市國稅機(jī)關(guān)確定具體評估對象。

縣（市、區(qū)）稅源管理部門可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實際情況，除上級下達(dá)的必評任務(wù)外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量和實際稅情自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點評估對象。

第十三條 省轄市及縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關(guān)疑點告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。

第三章 評估分析

第十四條 評估分析是指評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。

第十五條 在評稅分析過程中，評稅人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)利用“一戶式”系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。

第十六條 評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評估對象其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)將所需信息列出清單，交相關(guān)責(zé)任區(qū)管理部門調(diào)查了解。責(zé)任區(qū)管理部門應(yīng)在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門。

第十七條 納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。

第四章 約談?wù)f明

第十八條 約談?wù)f明是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進(jìn)行說明的過程。

第十九條 評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。

第二十條 約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意

第四篇：國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程

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國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理，促進(jìn)納稅人自覺、如實、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)對納稅申報的監(jiān)控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程所稱納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。

第三條 本規(guī)程適用于國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估。

第四條 市、縣級國家稅務(wù)局應(yīng)指定一個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本地區(qū)納稅評估的組織、協(xié)調(diào)、計劃安排、考核等工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合。

第五條 納稅評估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性稅源管理工作的重要內(nèi)容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實地核查結(jié)合起來，對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實的問題，評估人員可進(jìn)行實地核查。

第六條 納稅評估分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實地核查、評估處理和評估復(fù)核等六個步驟。納稅評估的結(jié)果應(yīng)并入“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)。

第七條 納稅評估業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯(lián)系制度，加強(qiáng)部門配合，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。第八條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責(zé)，建立健全考核機(jī)制。要加強(qiáng)對評估人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和責(zé)任意識的教育，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識。

第二章 對象確定

第九條 納稅評估對象確定是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定的方法，對納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評估對象的過程。

納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結(jié)果確定和根據(jù)其他信息來源直接確定兩種。

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第十條 資料稽核是市、縣級國稅機(jī)關(guān)按設(shè)置的參數(shù)利用計算機(jī)進(jìn)行分析、篩選，并產(chǎn)生結(jié)果的過程。利用資料稽核結(jié)果確定對象是指國稅機(jī)關(guān)利用資料稽核結(jié)果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數(shù)的設(shè)置由省、市、縣國稅機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限確定和修改。

第十一條 直接確定對象是指各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責(zé)任區(qū)管理部門和稅源監(jiān)控分析部門等其他職能部門認(rèn)為需要進(jìn)行評估的納稅人或項目。

第十二條 納稅評估對象的確定，一定時期內(nèi)可以省轄市國稅機(jī)關(guān)確定為主，并在加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以區(qū)（縣）級國稅機(jī)關(guān)確定為主。

省局也可以根據(jù)不同時期的工作重點確定不同時期的納稅評估重點及評估方法，由省轄市國稅機(jī)關(guān)確定具體評估對象。

縣（市、區(qū)）稅源管理部門可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實際情況，除上級下達(dá)的必評任務(wù)外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量和實際稅情自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點評估對象。

第十三條 省轄市及縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關(guān)疑點告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。

第三章 評估分析

第十四條 評估分析是指評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。

第十五條 在評稅分析過程中，評稅人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)利用“一戶式”系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。

第十六條 評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評估對象其他更多免費下載，盡在管理資源吧（004km.cn）管理資源吧（004km.cn），提供海量管理資料免費下載！

與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)將所需信息列出清單，交相關(guān)責(zé)任區(qū)管理部門調(diào)查了解。責(zé)任區(qū)管理部門應(yīng)在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門。

第十七條 納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。

第四章 約談?wù)f明

第十八條 約談?wù)f明是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進(jìn)行說明的過程。

第十九條 評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。第二十條 約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)將此意見作為約談?wù)f明內(nèi)容，在《納稅評估約談?wù)f明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過當(dāng)面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供更多免費下載，盡在管理資源吧（004km.cn）管理資源吧（004km.cn），提供海量管理資料免費下載！

書面說明材料。

第二十一條 納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。

第二十二條 為減少約談工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補(bǔ)報代替約談?wù)f明的，應(yīng)在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估部門反饋自查補(bǔ)稅資料（包括自查補(bǔ)稅的項目內(nèi)容、納稅申報表、完稅憑證的復(fù)印件）。

第二十三條 在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二十四條 在實施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)：

（一）納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。

（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。

（三）約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的。

（四）省轄市國稅局確定的其他情形。

第五章 實地核查

第二十五條 實地核查是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實地檢查的過程。評估人員對評估對象的有關(guān)問題進(jìn)行實地核查時，可根據(jù)需要會同責(zé)任區(qū)管理員參與核查，責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)積極配合評估人員開展核查工作。

第二十六條 實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二十七條 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實施實地核查的原更多免費下載，盡在管理資源吧（004km.cn）管理資源吧（004km.cn），提供海量管理資料免費下載！

因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第六章 評估處理

第二十八條 評估處理是指評估處理崗位人員根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應(yīng)處理意見的過程。

第二十九條 評估處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人已按期進(jìn)行約談?wù)f明，而且對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補(bǔ)稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補(bǔ)稅”的意見和少繳稅款的項目內(nèi)容以及估計應(yīng)補(bǔ)交的稅額。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談?wù)f明，并已按期自查補(bǔ)稅，而且自查結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補(bǔ)稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內(nèi)容以及實際補(bǔ)交的稅額。

（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。

1、明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

2、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；

4、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

5、在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的。

第三十條 納稅評估部門在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。

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第七章 評估復(fù)核

第三十一條 評估復(fù)核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進(jìn)行審查復(fù)核的過程。評估復(fù)核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談?wù)f明、實地核查和評估處理工作。

第三十二條 納稅評估復(fù)核的主要內(nèi)容包括：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明的問題是否都進(jìn)行了分析、說明，有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處；

（四）省轄市國稅局確定的其他復(fù)核內(nèi)容。

第三十三條、復(fù)核人員對規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容必須認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果提出復(fù)核意見。

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)正。

（二）發(fā)現(xiàn)評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)充分析、說明材料。

（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。

（四）對擬辦意見中包含“自查補(bǔ)稅”意見的，如未說明應(yīng)補(bǔ)稅的項目內(nèi)容，退回評估處理環(huán)節(jié)補(bǔ)充。

（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。第三十四條 復(fù)核崗位人員還應(yīng)完成下列工作：

（一）根據(jù)納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機(jī)關(guān)反饋。

（二）對納稅評估后需轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)審定后，向稽查局辦理移交手續(xù)。

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（三）對已完結(jié)的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補(bǔ)稅納稅人的納稅評估檔案資料，應(yīng)有納稅人自查補(bǔ)稅的納稅申報表（復(fù)印件）和稅收繳款憑證（復(fù)印件）；移送稽查部門進(jìn)一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應(yīng)有稽查局接收的有關(guān)資料。

（四）向相關(guān)管理部門發(fā)出《管理建議書》。

（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。

（六）上級機(jī)關(guān)要求報送的各項資料。

第八章 附 則

第三十五條 納稅評估工作所涉文書，除發(fā)給納稅人或其他部門以外，均可用電子文檔形式進(jìn)行保存，并及時做好備份工作。

第三十六條 各級國稅機(jī)關(guān)及從事納稅評估工作的人員要加強(qiáng)對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。

第三十七條 各省轄市國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立納稅評估工作的復(fù)查制度，定期開展對所屬縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)納稅評估工作的檢查，復(fù)查面不低于5%。并將其納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容，加大考核力度。

第三十八條 國稅機(jī)關(guān)對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)評估對象存在違規(guī)行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)予以處罰的，應(yīng)按法定程序給予處罰。

第三十九條 各稅種的具體評估方法、評估工作考核指標(biāo)及考核方法等，由省局相關(guān)業(yè)務(wù)部門另行制定具體的指導(dǎo)意見。省轄市國家稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)程及各稅種納稅評估指導(dǎo)意見制定具體實施意見。第四十條 本規(guī)程自2005年1月1日起執(zhí)行。

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第五篇：國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程

國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程

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第一章 總 則第一條

為了加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理，促進(jìn)納稅人自覺、如實、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)對納稅申報的監(jiān)控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規(guī)程。第二條

本規(guī)程所稱納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。第三條

本規(guī)程適用于國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估。第四條 市、縣級國家稅務(wù)局應(yīng)指定一個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本地區(qū)納稅評估的組織、協(xié)調(diào)、計劃安排、考核等工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合。第五條

納稅評估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性稅源管理工作的重要內(nèi)容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實地核查結(jié)合起來，對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實的問題，評估人員可進(jìn)行實地核查。第六條

納稅評估分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實地核查、評估處理和評估復(fù)核等六個步驟。納稅評估的結(jié)果應(yīng)并入“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)。第七條

納稅評估業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯(lián)系制度，加強(qiáng)部門配合，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。第八條

各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責(zé)，建立健全考核機(jī)制。要加強(qiáng)對評估人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和責(zé)任意識的教育，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識。第二章 對象確定第九條

納稅評估對象確定是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定的方法，對納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評估對象的過程。納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結(jié)果確定和根據(jù)其他信息來源直接確定兩種。第十條

資料稽核是市、縣級國稅機(jī)關(guān)按設(shè)置的參數(shù)利用計算機(jī)進(jìn)行分析、篩選，并產(chǎn)生結(jié)果的過程。利用資料稽核結(jié)果確定對象是指國稅機(jī)關(guān)利用資料稽核結(jié)果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數(shù)的設(shè)置由省、市、縣國稅機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限確定和修改。第十一條

直接確定對象是指各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責(zé)任區(qū)管理部門和稅源監(jiān)控分析部門等其他職能部門認(rèn)

為需要進(jìn)行評估的納稅人或項目。第十二條

納稅評估對象的確定，一定時期內(nèi)可以省轄市國稅機(jī)關(guān)確定為主，并在加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以區(qū)（縣）級國稅機(jī)關(guān)確定為主。省局也可以根據(jù)不同時期的工作重點確定不同時期的納稅評估重點及評估方法，由省轄市國稅機(jī)關(guān)確定具體評估對象?？h（市、區(qū)）稅源管理部門可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實際情況，除上級下達(dá)的必評任務(wù)外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量和實際稅情自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點評估對象。第十三條 省轄市及縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關(guān)疑點告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。第三章 評估分析第十四條

評估分析是指評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。第十五條

在評稅分析過程中，評稅人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)利用“一戶式”系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。第十六條 評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評估對象其他

與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)將所需信息列出清單，交相關(guān)責(zé)任區(qū)管理部門調(diào)查了解。責(zé)任區(qū)管理部門應(yīng)在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門。第十七條

納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。第四章 約談?wù)f明第十八條

約談?wù)f明是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進(jìn)行說明的過程。第十九條

評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。第二十條

約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等

多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)將此意見作為約談?wù)f明內(nèi)容，在《納稅評估約談?wù)f明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過當(dāng)面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。第二十一條 納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。第二十二條

為減少約談工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補(bǔ)報代替約談?wù)f明的，應(yīng)在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估部門反饋自查補(bǔ)稅資料（包括自查補(bǔ)稅的項目內(nèi)容、納稅申報表、完稅憑證的復(fù)印件）。第二十三條

在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。第二十四條

在實施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)：

（一）納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。

（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。

（三）約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且

無正當(dāng)理由的。

（四）省轄市國稅局確定的其他情形。第五章 實地核查第二十五條

實地核查是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實地檢查的過程。評估人員對評估對象的有關(guān)問題進(jìn)行實地核查時，可根據(jù)需要會同責(zé)任區(qū)管理員參與核查，責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)積極配合評估人員開展核查工作。第二十六條

實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。第二十七條

納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。第六章 評估處理第二十八條

評估處理是指評估處理崗位人員根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應(yīng)處理意見的過程。第二十九條

評估處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：

（一）疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人已按期進(jìn)行約談?wù)f明，而且對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補(bǔ)稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補(bǔ)稅”的意見和少繳稅款的項目

內(nèi)容以及估計應(yīng)補(bǔ)交的稅額。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談?wù)f明，并已按期自查補(bǔ)稅，而且自查結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補(bǔ)稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內(nèi)容以及實際補(bǔ)交的稅額。

（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。

1、明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

2、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；

4、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

5、在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的。第三十條

納稅評估部門在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。第七章

評估復(fù)核第三十一條

評估復(fù)核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進(jìn)行審查復(fù)核的過程。評估復(fù)核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談?wù)f明、實地核查和評估處理工作。第三十二條

納稅評估復(fù)核的主要內(nèi)容包括：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明的問題是否都進(jìn)行了分析、說明，有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處；

（四）省轄市國稅局確定的其他復(fù)核內(nèi)容。第三十三條、復(fù)核人員對規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容必須認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果提出復(fù)核意見。

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)正。

（二）發(fā)現(xiàn)評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)充分析、說明材料。

（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。

（四）對擬辦意見中包含“自查補(bǔ)稅”意見的，如未說明應(yīng)補(bǔ)稅的項目內(nèi)容，退回評估處理環(huán)節(jié)補(bǔ)充。

（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。第三十四條

復(fù)核崗位人員還應(yīng)完成下列工作：

（一）根據(jù)納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機(jī)關(guān)反饋。

（二）對納稅評估后需轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)審定后，向稽查局辦理移交手續(xù)。

（三）對已完結(jié)的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補(bǔ)稅納稅人的納稅評估檔案

資料，應(yīng)有納稅人自查補(bǔ)稅的納稅申報表（復(fù)印件）和稅收繳款憑證（復(fù)印件）；移送稽查部門進(jìn)一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應(yīng)有稽查局接收的有關(guān)資料。

（四）向相關(guān)管理部門發(fā)出《管理建議書》。

（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。

（六）上級機(jī)關(guān)要求報送的各項資料。第八章 附

則第三十五條

納稅評估工作所涉文書，除發(fā)給納稅人或其他部門以外，均可用電子文檔形式進(jìn)行保存，并及時做好備份工作。第三十六條

各級國稅機(jī)關(guān)及從事納稅評估工作的人員要加強(qiáng)對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。第三十七條

各省轄市國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立納稅評估工作的復(fù)查制度，定期開展對所屬縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)納稅評估工作的檢查，復(fù)查面不低于5%。并將其納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容，加大考核力度。第三十八條

國稅機(jī)關(guān)對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)評估對象存在違規(guī)行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)予以處罰的，應(yīng)按法定程序給予處罰。第三十九條

各稅種的具體評估方法、評估工作考核指標(biāo)及考核方法等，由省局相關(guān)業(yè)務(wù)部門另行制定具體的指導(dǎo)意見。省轄市國家稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)程及各稅種納稅評估指導(dǎo)意見制定具體實施意見。第四十條 本規(guī)程自2005年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)[2005]43號

頒布時間：2005-3-11發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，局內(nèi)各單位：

為推進(jìn)依法治稅，切實加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。

附件：

1.納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

2.納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法

二○○五年三月十一日

納稅評估管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，制定本辦法。

第二條 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施。

第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

第二章 納稅評估指標(biāo)

第六條 納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化和完善。

第七條 納稅評估指標(biāo)的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件2）。

第八條 納稅評估分析時，要綜合運用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部

相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

第三章 納稅評估對象

第九條 納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

第十條 納稅評估對象可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

第十一條 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

第十二條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

第四章 納稅評估方法

第十三條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。

第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；

本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

第十五條 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第十六條 對納稅人申報納稅資料進(jìn)行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。

第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點并恢復(fù)征稅。

第五章 評估結(jié)果處理

第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅

人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。

第十九條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

第二十條 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

第二十二條 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

第六章 評估工作管理

第二十三條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二十四條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。

第二十五條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工并定期對評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流；

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)；

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。

第二十六條 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。

第二十七條 各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

附件1：

納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

一、通用指標(biāo)及功能

（一）收入類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%.

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

（二）成本類評估分析指標(biāo)及其計算公式和功能

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%.

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%.

與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%.如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%.分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

（四）利潤類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%.

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%.

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

（五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%.

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%.存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%.

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%.

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

二、指標(biāo)的配比分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長，比值接近1.當(dāng)比值〈1，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對申報表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。

（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤

率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

附件2：

納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進(jìn)一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項稅額為評估重點，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍、騙抵進(jìn)項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%； 

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%.

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。

2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%.其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。

（三）進(jìn)項稅金控制額

本期進(jìn)項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%.

將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

具體分析時，先計算本期進(jìn)項稅金控制額，以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項稅額的問題。

（四）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進(jìn)行對比，確定實際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實際情況進(jìn)行比較，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）分析指標(biāo)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%.

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。

2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）

利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%.上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。

3.應(yīng)納稅所得額變動率

應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%.

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

4.所得稅貢獻(xiàn)率

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.

將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。

5.所得稅貢獻(xiàn)變動率

所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%.

與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率

所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.

與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

（二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運用

1.企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類

對企業(yè)所得稅進(jìn)行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進(jìn)行分類并綜合運用。

一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。

二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻(xiàn)變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)。

三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo)。

2.企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用

各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析：

（1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

（3）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法

（一）綜合對比審核分析

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；

3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。

在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。

（二）分析指標(biāo)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）

（1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%.

（2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（同略）

2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）

3.資本金到位額

不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。

4.境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額

如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進(jìn)一步審核、分析。

5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%；

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%.

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。

6.借款利息

分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。

7.出口銷售毛利率

出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%.按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查。

8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-轉(zhuǎn)讓費用〕÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。

如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。

9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例

關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

10.關(guān)聯(lián)采購比率

關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%.

本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

11.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額

要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額

應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額

如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

14.關(guān)聯(lián)銷售比率

關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%.

如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點作進(jìn)一步分析。

15.關(guān)聯(lián)采購變動率

關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%.

本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

16.關(guān)聯(lián)銷售變動率

關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%.

如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析

1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材

料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷