第一篇：淺談如何做好納稅評估工作

淺談如何做好納稅評估工作

納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit”轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，該辦法第二條規(guī)定：納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。該辦法對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，開始全面推行。自此，納稅評估工作在全國。

作為直接面對納稅人的基層稅務(wù)機關(guān)，如何做好納稅評估工作，實現(xiàn)對稅款的“應(yīng)收盡收”和對納稅人的有效管理，緩解征管壓力和降低執(zhí)法風(fēng)險，筆者結(jié)合我分局幾年來的納稅評估工作實踐，談?wù)剮c看法：

一、評估任務(wù)的篩選與下達必須“少而精”。根據(jù)近幾年深圳市國稅局納稅評估工作的實踐，篩選和下達評估任務(wù)的方式由市局下達和基層分局下達兩種，市局主要負(fù)責(zé)篩選和下達專項評估任務(wù)（如房地產(chǎn)企業(yè)專項評估）、分局則根據(jù)區(qū)局要求（如針對申報異常數(shù)據(jù)包括長期零申報和連續(xù)虧損企業(yè)及部分行業(yè)）或自身管理要求篩選和下達任務(wù)。上述的任務(wù)篩選與下達，主要根據(jù)行業(yè)分類、申報數(shù)據(jù)為依據(jù)，并未進一步比較其行業(yè)成本、費用比例、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻率等關(guān)鍵比例再縮小篩選面，導(dǎo)致下達的評估任務(wù)范圍過大過多，稅收管理員在必須保證完成評估任務(wù)和進度的情況下無法保證評估質(zhì)量（或因業(yè)務(wù)水平所限怯于查閱企業(yè)賬本），往往與企業(yè)約談，企業(yè)愿意自查的則交由企業(yè)自查，只要自查結(jié)果過得去就行。在此種情況下，企業(yè)往往會避重就輕，按其心理承受程度采取補申報部分銷售收入、調(diào)增部分所得象征性地補點稅了事，如稅收管理員未注意核實其補申報的銷售收入和調(diào)增加的所得是否有相對應(yīng)的證據(jù)（如出入庫憑證、收款收據(jù)和記帳憑證等），這就為執(zhí)法風(fēng)險埋下了“定時炸彈”。因此，納稅評估任務(wù)的下達不在于要達到評估一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)的效果，而是要針對少數(shù)、各項數(shù)據(jù)（包括申報數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、稅負(fù)數(shù)據(jù)等）異常的納稅人進行，盡量避免“大而泛”，力求做到“少而精”，以求收到評估實效。

二、善于從日常征管工作中尋找疑點，確定有價值的評估對象。在日常征管工作中，除專為評估而篩選下達任務(wù)外，只要用心，不少環(huán)節(jié)都可以發(fā)現(xiàn)疑點，及時發(fā)現(xiàn)有評估價值評估對象，果斷下達評估任務(wù)，收到“立竿見影”的評估效果。以下是筆者結(jié)合實際工作總結(jié)出較容易發(fā)現(xiàn)問題的幾個環(huán)節(jié)：

1、在增值稅一般納稅人認(rèn)定、核準(zhǔn)環(huán)節(jié)和超限量領(lǐng)購專用發(fā)票審批核查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題。如2010年6月，我分局在核準(zhǔn)保留一戶由市內(nèi)遷出的某潤滑油有限公司(取得了中國總代理資格)一般納稅人資格過程中，發(fā)現(xiàn)其2010年4月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”顯示其“預(yù)收賬款”年初余額及期末余額均為1,062,098.17元，大額“預(yù)收賬款”長達4個多月無任何變動，明顯不符合商貿(mào)企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)時間短的行業(yè)特點。據(jù)此，我稅收管理員懷疑該企業(yè)存在已將貨物交付購貨方仍掛“預(yù)收賬款”未及時確認(rèn)銷售從而少計銷項稅額的可能。在下一步的實地調(diào)查工作中，我稅收管理員重點查閱了該公司 “預(yù)收賬款”科目明細(xì)賬及相關(guān)記賬憑證，并對其財務(wù)負(fù)責(zé)人、法人代表進行了約談，得知該公司上述“預(yù)收賬款” 實為2009年年末兩批鋼材的出口的收入（金額合計1,332,944.97元），因國內(nèi)供貨方開錯專用發(fā)票被退回后一直未按規(guī)定重開發(fā)票，導(dǎo)致無法在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理退稅所致。企業(yè)以為，反正出口是免稅的，加之供貨方未提供合法、有效憑證可供入賬確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)成本，故此未作進一步賬務(wù)處理。針對企業(yè)陳述，我們核對了其對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)上述收入未及時申報確因?qū)Χ愂照呃斫庥姓`造成，遂將其納入納稅評估名單，按照《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》{國稅發(fā)[2006]102號}第一條第二款規(guī)定，對其上述 “出口貨物未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物”，視同內(nèi)銷貨物征收增值稅193,675.76元。

2、從退（抵）稅審批環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題。在審批企業(yè)提出的退抵稅申請過程中，尤其是企業(yè)年度所得稅匯算清繳退稅過程中，不能拘泥于申請哪個年度退稅即孤立地核對相應(yīng)年度的申報資料，必須將企業(yè)歷年的年度申報表進行縱向比較，了解其可享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠、減免稅備案情況及獲利年度等情況，核實其所申請的應(yīng)退稅額是否準(zhǔn)確無誤，從而決定是否退稅。如在2011年度某儲備糧深圳直屬庫提出以2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)退稅額抵繳2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補稅額過程中，我分局復(fù)審人員發(fā)現(xiàn)其2009年度企業(yè)所得稅年度申報表中 “不征稅收入”欄次有金額，同時注意到其“營業(yè)稅金及附加”欄次有較大金額，遂通知其會計前來解釋。經(jīng)詢問了解，發(fā)現(xiàn)其所列“不征稅收入”除取得的財政補貼收入外（該收入根據(jù)財稅[2009]151號文免征營業(yè)稅），還包括將倉庫租給地方糧食企業(yè)取得的租金及管理費收入（該收入已在地稅部門代開發(fā)票并繳交了營業(yè)稅），而企業(yè)認(rèn)為該租金和管理費屬雖由糧食公司支付，但最終是全部或部分由地方財政承擔(dān)，故將其一并列入 “不征稅收入”進行了納稅調(diào)減。針對上述情況，我復(fù)審人員指出該公司對“不征稅收入”理解的誤區(qū)，該公司不能提供上述收入的財政支付文件，不符合財政補貼收入管理的3個條件，不能確認(rèn)為財政補貼收入，應(yīng)予以調(diào)增所得（同時調(diào)增其原申報時已調(diào)減的對應(yīng)成本、費用），同時將其納入評估對象下達評估任務(wù)。經(jīng)過對該企業(yè)2006——2011年度企業(yè)所得稅申報情況和“營業(yè)外收入”科目明細(xì)賬的審核，最后確認(rèn)其2007——2011年度應(yīng)補企業(yè)所得稅合計為3,849,923.51元。

3、積極利用各種數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)查找疑點企業(yè)。目前，我們可用的系統(tǒng)有CTAIS、一戶式、稅收管理員系統(tǒng)、金稅工程增值稅防偽稅控系統(tǒng)等。而最近上線的數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺查詢功能更為齊全，我分局在其上線試運行的當(dāng)天，即查詢、甄別出3戶問題企業(yè)，具體情況為：綜合科在該數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺上線當(dāng)天即通過“企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度臺賬”查詢模塊查詢，發(fā)現(xiàn)我分局有9戶企業(yè)在附表五中填報了“即征即退稅收優(yōu)惠”欄次，該欄主要為內(nèi)資企業(yè)填寫享受“兩免三減半”或過渡期優(yōu)惠稅率的欄次。經(jīng)導(dǎo)出其歷年企業(yè)所得稅申報記錄進行比對分析，發(fā)現(xiàn)其中3戶企業(yè)存在問題： 1戶企業(yè)2010——2012年申報錯誤導(dǎo)致超期享受企業(yè)所得稅“減半”優(yōu)惠，造成少繳和少預(yù)繳企業(yè)所得稅99,988.64元； 1戶企業(yè)由于對過渡期優(yōu)惠稅率不清楚，在2009——2012年一直錯按18%的優(yōu)惠稅率填報企業(yè)所得稅季度及年度申報表，將法定稅率與18%之間的差額填入“附表五”中的“即征即退稅收優(yōu)惠”欄次，導(dǎo)致少繳和少預(yù)繳企業(yè)所得稅20,979.01元；1戶企業(yè)已辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案但申報時卻少計算最后1年“減半”優(yōu)惠，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅23,059.38元。針對上述問題，綜合科及時向管理科進行了通報，并要求管理科進行納稅評估。

三、評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)全面與否決定納稅評估質(zhì)量的高低，必須注重評估人才的培養(yǎng)。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息多方了解、全面掌握，而對評估人員來說，則不僅要熟悉稅收政策和業(yè)務(wù)流程，還要有過硬的會計基礎(chǔ)和了解相關(guān)的法律、法規(guī)，做好前期案頭分析工作，確定評估方向，掌握約談技巧，做到“有的放矢”、“命中要害”，促使企業(yè)主動“糾錯”。當(dāng)然，對經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌偷、逃、抗、騙稅或其他需要立案查處稅收違法行為嫌疑的，則要及時移交稽查部門處理。如在前面提到的幾個評估案例中，如果缺乏會計基礎(chǔ)、不熟悉稅收日常管理規(guī)定和出口退稅政策，則難以發(fā)現(xiàn)問題。因此，要確保納稅評估工作質(zhì)量，則必須保證評估人員素質(zhì)的全面，走評估專業(yè)化道路，集中綜合業(yè)務(wù)能力強的稅收管理員專職負(fù)責(zé)評估工作，加強對評估人員的培養(yǎng)，對有稅收、會計和法律專業(yè)的年輕稅務(wù)干部有意識地進行多崗位輪換，使他們?nèi)媸煜ふ魇铡⒐芾砗突榈榷愂諛I(yè)務(wù)，同時注重對他們進行持續(xù)的知識更新培訓(xùn)（包括稅收業(yè)務(wù)、會計知識、計算機基礎(chǔ)知識及相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)），為評估專業(yè)化提供人才保障。同時，加強不同地區(qū)間、同一地區(qū)不同區(qū)、分局間或與地稅部門的納稅評估工作交流，推廣納稅評估工作先進地區(qū)的經(jīng)驗，建立多行業(yè)評估模型，探索出高效的納稅評估工作方法，切實做好納稅評估工作。

（深圳市龍崗位區(qū)國家稅務(wù)局平湖稅務(wù)分局 曾品夫）

第二篇：米脂地稅局：如何做好納稅評估工作

如何做好納稅評估工作

納稅評估是稅務(wù)部門根據(jù)納稅人提供的申報資料、財務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準(zhǔn)確性進行審核、分析和評定的一項稅收管理服務(wù)工作。為了做好這項工作，我認(rèn)為必須突出抓好以下三個環(huán)節(jié)。

第一個環(huán)節(jié)就是事前介入，抓好預(yù)防。要針對企業(yè)的實際情況，尤其是容易發(fā)生問題的企業(yè)和容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，及時研究制定加強納稅人管理辦法，要求納稅人在征期之前將有關(guān)需要審核的數(shù)據(jù)和報表及時報送到稅務(wù)機關(guān)進行審核，重點核實發(fā)票是否齊全，金額是否相符，驗收貨物數(shù)量是否一致，貨物付款是否全部支付完畢等內(nèi)容，從而克服征期內(nèi)時間短、企業(yè)集中申報難以仔細(xì)審核的弊端。通過審核，與發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)進行聯(lián)系，了解企業(yè)存在的問題，是否是由于因政策掌握不準(zhǔn)，理解不透等非主觀原因造成的，對企業(yè)因各種非主觀原因造成的問題，在申報期前予以調(diào)整。這樣既避免了企業(yè)因政策不明等非主觀因素而遭到處罰，又實現(xiàn)了稅法咨詢和稅務(wù)管理的有機結(jié)合，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造了優(yōu)質(zhì)的軟環(huán)境。

第二個環(huán)節(jié)是事中管理，抓好落實。要根據(jù)納稅人提供的申報資料、財務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準(zhǔn)確性進行審核、分析和評定，通過對

相關(guān)指標(biāo)的計算分析，找出疑點，采取一定的方法進行核實、認(rèn)定和處理。一是通過計算機征管軟件系統(tǒng)、發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)自動比較分析。二是人機結(jié)合進行評估分析。利用事先計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標(biāo)，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)據(jù)的變動率與之反復(fù)地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常申報的問題。三是人工進行評估分析。對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報問題。四是加強對有關(guān)問題的進一步核實。根據(jù)評估分析的結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題和疑點向納稅人進行質(zhì)詢，要求企業(yè)提供舉證材料，對所發(fā)現(xiàn)的問題作出解釋和說明，填寫質(zhì)詢記錄，對經(jīng)質(zhì)詢能做出合理解釋，理由充分的，可免予處理；對發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)質(zhì)詢以及根據(jù)企業(yè)提供的舉證材料可以說明問題，事實清楚依據(jù)確鑿的，可當(dāng)場予以定性處理，避免了到企業(yè)進行檢查。

第三個環(huán)節(jié)是事后防范，促進征管。要把事后防犯作為提高納稅評估工作的一項補充，及時在每一納稅評估周期結(jié)束后，認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況處理情

況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。通過這一辦法的實施，使納稅評估工作日趨規(guī)范，有效地扼制企業(yè)偷逃稅的違法行為，進一步增強了納稅人依法納稅的自覺性。

第三篇：納稅評估工作規(guī)程

納稅評估工作規(guī)程（試行）

第一章 總 則

第一條 為強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，促進稅收遵從，規(guī)范納稅評估工作，依據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合上海市稅收征管工作的實際，制定本規(guī)程。

第二條 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報情況的合法性和合理性進行分析和判斷，評價和估算納稅人的實際納稅能力，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。

第三條 納稅評估工作遵循統(tǒng)籌兼顧、因地制宜、信息支撐、風(fēng)險控制、分類分級實施、專業(yè)管理、人機結(jié)合、注重實效的原則，并采取項目管理的形式開展具體工作。

項目化管理包括項目規(guī)劃、項目實施和項目總結(jié)。其中，項目實施一般從初步審核、風(fēng)險提示、案頭審核、實地核查、評估處理、評估審核和評估執(zhí)行等七個工作環(huán)節(jié)予以實施，也可根據(jù)實際情況予以簡化。

第四條 各級稅務(wù)機關(guān)在各自征收管理范圍內(nèi)實施納稅評估，涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的納稅評估工作可由上一級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)組織實施。

第五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人的納稅評估統(tǒng)籌安排，綜合實施。在一個納稅內(nèi)對同一納稅人實施實地核查原則上不超過兩次。

對納稅人同一稅種同一稅款所屬期，已經(jīng)或正在稅務(wù)稽查的，原則上不再進行納稅評估。

第六條 評估人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

第七條 上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局（以下簡稱市局）統(tǒng)一搭建納稅評估工作信息化平臺（以下簡稱評估平臺），各級稅務(wù)機關(guān)運用評估平臺開展納稅評估工作。

第八條 本市稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種（包括減免緩抵退稅）的納稅評估工作，均適用本規(guī)程。

第二章 納稅評估工作流程

第一節(jié) 初步審核

第九條 初步審核是稅務(wù)機關(guān)采取計算機和人工相結(jié)合的方法，按項目確定的風(fēng)險識別方案，對納稅人納稅申報中存在的風(fēng)險點進行分析識別，按戶歸集，并予以量化，依納稅人風(fēng)險高低排序，結(jié)合稅收征管資源配置情況，確定其風(fēng)險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。

第十條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)初步審核的結(jié)果，確定納稅人的風(fēng)險等級及應(yīng)對措施：

（一）一級風(fēng)險，確定為移送稽查對象；

（二）二級風(fēng)險，確定為案頭審核對象；

（三）三級風(fēng)險，確定為風(fēng)險提示對象。

經(jīng)初步審核，未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，納稅評估終止。

第十一條 評估實施部門應(yīng)于30個工作日內(nèi)，安排評估人員，針對納稅人的風(fēng)險等級，采取相應(yīng)評估手段，作出評估認(rèn)定和處理意見。如因特殊情況不能在規(guī)定時間內(nèi)完成的，需報經(jīng)評估實施部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，適當(dāng)延長評估工作時間。

第十二條 納稅人風(fēng)險等級確定為一級的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

第二節(jié) 風(fēng)險提示

第十三條 風(fēng)險提示是指稅務(wù)機關(guān)對風(fēng)險等級確定為三級的納稅人，就初步審核發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險，向其進行提示，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)自行改正的稅收管理行為。

第十四條 評估人員依據(jù)初步審核確定的涉稅風(fēng)險，制作《納稅人風(fēng)險提示告知書》，并送達納稅人（同時附空白《納稅人自行補正報告表》）。

第十五條 納稅人對涉稅風(fēng)險存在政策理解偏差等問題，或經(jīng)納稅人申請，可對納稅人進行納稅輔導(dǎo)。

第十六條 評估人員可根據(jù)實際情況，選擇書面、電話、短信、掛號信等形式對納稅人進行納稅輔導(dǎo)。

第十七條 經(jīng)風(fēng)險提示，納稅人愿意自查補稅的，應(yīng)自收到《納稅人風(fēng)險提示告知書》之日起15日內(nèi)，填報《納稅人自行補正報告表》，并按期繳納稅款及滯納金。

第十八條 經(jīng)風(fēng)險提示，涉稅風(fēng)險未排除，或發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的應(yīng)轉(zhuǎn)入案頭審核環(huán)節(jié)。

第十九條 經(jīng)風(fēng)險提示，涉稅風(fēng)險排除且未發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的，納稅評估終止。

第三節(jié) 案頭審核

第二十條 案頭審核是指評估人員在其辦公場所，對風(fēng)險等級確定為二級的納稅人，選擇運用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，采取通訊調(diào)查或者約談等方式予以核實處理，確定實地核查對象的過程。

第二十一條 在案頭審核過程中，評估人員可以針對疑點采取通訊調(diào)查、約談的方式進行核實。

通訊調(diào)查和約談的對象可由評估人員根據(jù)實際情況確定，主要是企業(yè)財務(wù)會計人員、主要經(jīng)營者、法定代表人或者其他相關(guān)人員。

第二十二條 稅務(wù)機關(guān)實施通訊調(diào)查，可以根據(jù)不同情況采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)等方式進行。

第二十三條 約談須由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《詢問通知書》，提前通知納稅人。

對存在共性問題的多個納稅人，可以采取集體約談的方式進行。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人參加約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成《詢問（調(diào)查）筆錄》，并經(jīng)雙方簽章（字）確認(rèn)。

實施約談的評估人員應(yīng)當(dāng)不少于兩名。

第二十四條 在通訊調(diào)查、約談中，納稅人可以對稅務(wù)機關(guān)指出的疑點舉證。

第二十五條 在通訊調(diào)查、約談中，納稅人愿意自查補稅的，應(yīng)填報《納稅人自行補正報告表》，并按期繳納稅款及滯納金。

第二十六條 案頭審核結(jié)束時，評估人員應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況，按以下原則提出處理意見報批：

（一）納稅人涉稅風(fēng)險排除且未發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險的，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)納稅人有疑點且無法排除的，或納稅人不接受通訊調(diào)查或者約談的，轉(zhuǎn)入“實地核查”環(huán)節(jié)；

（三）發(fā)現(xiàn)納稅人有逃稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要進一步核實的，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第四節(jié) 實地核查

第二十七條 實地核查是指評估人員根據(jù)案頭審核的具體情況，就存在的疑點問題，進一步按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅情況等進行實地核查的過程。

第二十八條 實地核查須由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》，提前通知納稅人，告知實施核查的時間、需準(zhǔn)備的有關(guān)資料。

第二十九條 實地核查須由兩名以上（含）評估人員同時參加，并做好《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的法定程序、法定權(quán)限行使稅收管理權(quán)。

第三十條 實地核查應(yīng)根據(jù)納稅人疑點情況確定核查內(nèi)容，通過對納稅人生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營特點以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益、現(xiàn)金流量等進行調(diào)查和核實，從而對疑點問題進一步予以確認(rèn)。

第三十一條 實地核查完成后，評估人員應(yīng)整理歸納有關(guān)核查情況，與《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》及相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第三十二條 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應(yīng)將未能實施實地核查的原因記載于《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》中，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第五節(jié) 評估處理

第三十三條 納稅評估處理是指評估人員根據(jù)案頭審核、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后，制作《納稅評估工作報告》，并就評估對象存在的疑點問題提出相應(yīng)處理意見的過程。

第三十四條 評估過程中，評估人員應(yīng)當(dāng)制作《納稅評估工作底稿》，并簽字、注明日期。

第三十五條 納稅評估實施部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅評估實施任務(wù)，其評估人員應(yīng)及時制作《納稅評估工作報告》，提出評估處理意見。

第三十六條 《納稅評估工作報告》應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）納稅評估對象的基本情況；

（二）存在疑點及審核分析情況；

（三）采用的評估方法及參照的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；

（四）案頭審核及實地核查情況；

（五）評估處理意見；

（六）其他需說明的情況。

第三十七條 評估處理意見按以下原則提出：

（一）疑點全部被排除，又未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見；

（二）經(jīng)案頭審核，納稅人就疑點問題已說明清楚，并已自查補稅的，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見；

（三）經(jīng)案頭審核，實地核查后，納稅人疑點問題確實存在，由評估人員在《納稅評估工作報告》中，分別按以下情況提出相應(yīng)評估處理意見：

1.屬于一般問題，提出具體“補稅及滯納金”的處理意見；

2.涉及行政處罰（行為），提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見；

3.屬于下列情形之一的，提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見：

（1）明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

（2）納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

（3）納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅行為之一的；

（4）在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的；

（5）經(jīng)初步審核，確定納稅人風(fēng)險等級為一級的；

（6）其它需移交稽查的情形。

第六節(jié) 評估審核

第三十八條 評估審核指評估審核人員依據(jù)評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，按權(quán)限進行審核審批的過程。

評估審核人員不得兼職同一評估對象的案頭審核、實地核查和評估處理工作。

第三十九條 評估審核人員對評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，應(yīng)按以下要求進行審核：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）對應(yīng)分析、說明的問題有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)注明的處理意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處。

第四十條 評估審核人員按規(guī)定的要求進行審核，發(fā)現(xiàn)存在以下問題，應(yīng)退回評估實施部門限期補正：

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補正；

（二）發(fā)現(xiàn)對疑點問題未分析或說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補充分析、說明材料；

（三）對評估處理中提出的“已自查補稅”處理意見，既未說明應(yīng)補稅的項目內(nèi)容，又未附《納稅人自行補正報告表》及相應(yīng)補稅的完稅憑證復(fù)印件，退回限期補充。

第四十一條 評估審核人員按規(guī)定的要求進行審核后，擬同意《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見的，按以下設(shè)定的審批權(quán)限報批：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，由稅務(wù)所所長審批；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補稅及滯納金”處理意見的，原則上按補稅金額，實行由稅務(wù)所所長、科長和分管局長審批相結(jié)合的三級審批制。具體權(quán)限劃分，由各分局自行確定；

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，區(qū)別以下情況設(shè)定審批權(quán)限：

1.設(shè)稽查局的稅務(wù)分局應(yīng)由納稅評估實施部門初審，報納稅評估工作牽頭部門審批同意后轉(zhuǎn)本分局稽查局實施稽查；

2.未設(shè)稽查局的稅務(wù)分局應(yīng)由局長審批同意后報市局稽查處，轉(zhuǎn)對口稽查局實施稽查。

第七節(jié) 評估執(zhí)行

第四十二條 納稅評估執(zhí)行是指評估執(zhí)行人員依據(jù)審批同意的《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見，進行相應(yīng)后續(xù)處理的過程。

第四十三條 評估執(zhí)行按以下規(guī)定操作：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員在綜合征管軟件中另行啟動“稅務(wù)法制”模塊；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補稅及滯納金”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員制作《稅務(wù)事項通知書》，于7個工作日內(nèi)送達納稅人（同時附空白《納稅人自行補正報告表》）。

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，經(jīng)審批同意后的7個工作日內(nèi)，由評估審核人員制作《移交稅務(wù)稽查報告表》，移送相關(guān)稽查部門。

稽查部門應(yīng)于15個工作日內(nèi)決定是否立案，并通知移送部門；立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向移送部門反饋。

第三章 組織管理

第四十四條 評估項目是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)稅收經(jīng)濟分析，各稅種管理要求和相關(guān)涉稅信息分析，明確評估對象范圍、評估方法和工作要求，形成的評估任務(wù)。

評估項目確定為納稅評估工作開展的必經(jīng)環(huán)節(jié)。

第四十五條 評估項目的來源主要包括：

（一）上級下發(fā)的評估任務(wù)；

（二）根據(jù)當(dāng)期稅源管理的要求，各部門提出的需求；

（三）納稅評估軟件預(yù)警形成的任務(wù)；

（四）根據(jù)日常稅源管理情況，各基層稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)開展的評估項目；

（五）其他。

第四十六條 評估項目采取由市局、各區(qū)縣稅務(wù)局和市稅務(wù)二、三分局（以下簡稱分局）、各基層稅務(wù)所分別發(fā)起的形式，共同組成本市三級納稅評估項目體系。

市局根據(jù)國家稅務(wù)總局和市局處室的業(yè)務(wù)需求，確定需要進行納稅評估的項目，并定義為市局級項目。

分局根據(jù)所管轄重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)的實際征管狀況，對市局級項目尚未涉及的領(lǐng)域補充確定需要進行納稅評估的項目，并定義為分局級項目。

稅務(wù)所圍繞提高納稅人遵從度和降低稅收流失兩個方面，根據(jù)自身征管資源配置情況，對市局級項目、分局級項目尚未涉及的領(lǐng)域補充確定需要進行納稅評估項目，并定義為所級項目。

第四十七條 對各級稅務(wù)機關(guān)提出納稅評估項目，按以下權(quán)限統(tǒng)一下達：

（一）對于市局級項目，由市局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一下達；

（二）對于分局級項目，由分局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一下達；

（三）對于所級項目，由分局納稅評估牽頭部門統(tǒng)一下達。

第四十八條 市局稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（征管科技處）負(fù)責(zé)落實領(lǐng)導(dǎo)小組決定，協(xié)調(diào)、管理評估項目的開展。分局評估項目的開展參照該模式執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強配合，建立納稅評估工作的長效機制。

第四十九條 市局征管科技處負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展，負(fù)責(zé)組織納稅評估的初步審核工作，統(tǒng)籌下達評估任務(wù)。

市局收入規(guī)劃核算處負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供依據(jù)。

市局稅收政策管理部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究各稅種的指標(biāo)體系，測算指標(biāo)預(yù)警閥值，制定各稅種具體評估方法，為納稅評估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

市局信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)提供納稅評估軟件及數(shù)據(jù)維護工作。

第五十條 市稅務(wù)二分局主要負(fù)責(zé)組織涉及本市重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的納稅評估工作，以及市局級納稅評估項目的復(fù)核工作。

市稅務(wù)二分局在納稅評估的具體實施過程中，獨立對納稅人采取稅務(wù)約談、通訊調(diào)查、實地核查等方式進行核實處理。

征管分局應(yīng)對市稅務(wù)二分局的工作開展提供協(xié)助。

重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的劃分標(biāo)準(zhǔn)由市局另行明確。

第五十一條 分局根據(jù)實際情況，一般可確定征管或者其他部門作為牽頭部門，負(fù)責(zé)本分局內(nèi)納稅評估的組織協(xié)調(diào)工作，制定業(yè)務(wù)流程操作細(xì)則，定期開展總結(jié)、交流和考核工作。

納稅評估專職稅務(wù)所或稅源管理所作為納稅評估實施部門，負(fù)責(zé)安排稅務(wù)人員開展風(fēng)險提示、案頭審核、實地核查、評估處理、評估執(zhí)行等環(huán)節(jié)的實施，以及部分評估審核任務(wù)，并承擔(dān)納稅評估資料的收集、整理和歸檔工作。

第五十二條 稅務(wù)機關(guān)要廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，積極拓寬外部第三方涉稅信息來源，不斷提高納稅評估工作水平。

第五十三條 稅務(wù)機關(guān)要持續(xù)加強對評估人員的培訓(xùn)工作，不斷提高業(yè)務(wù)知識儲備和綜合評估能力，并配備安排素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)人員從事納稅評估工作。

第五十四條 稅務(wù)機關(guān)要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任、崗位輪換、人員回避、評估復(fù)查、責(zé)任追究等制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核。

第五十五條 評估人員在納稅評估工作中存在以下情況的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任：

（一）徇私舞弊、濫用職權(quán)的；

（二）為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的；

（三）瞞報評估真實結(jié)果的；

（四）應(yīng)當(dāng)移交稽查部門案件不移交的；

（五）因主觀故意致使評估結(jié)果失真的；

（六）因主觀故意不評估，給國家稅收或納稅人利益造成損失的。

第四章 附 則

第五十六條 納稅評估人員要加強對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。

第五十七條 市局不定期組織相關(guān)人員對分局納稅評估工作進行復(fù)查。

第五十八條 分局應(yīng)根據(jù)本規(guī)程制定具體操作細(xì)則。

第五十九條 本規(guī)程由市局負(fù)責(zé)解釋。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作范文

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函[2005]449號 【發(fā)布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知

(國稅函[2005]449號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?

近日，總局下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號，以下簡稱《納稅評估辦法》），對各稅種的納稅評估方式方法進行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實做好涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、基本要求?

1998年以來，為加強涉外企業(yè)所得稅管理，各級稅務(wù)機關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評稅和涉外稅務(wù)審計等辦法，同時對跨區(qū)域經(jīng)營涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計辦法。多年的實踐證明，上述辦法是加強稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個信息共享、運轉(zhuǎn)有序、相互促進的工作機制，通過整合管理資源形成管理合力，進一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評估為契機，有機融合上述管理辦法，在納稅評估中既發(fā)揮好各自優(yōu)勢，又避免出現(xiàn)相互掣肘、重復(fù)工作的現(xiàn)象。?

（一）將審核評稅工作納入規(guī)范的納稅評估工作之中?！都{稅評估辦法》是針對近年來稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對申報資料進行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評估也是對審核評稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評稅工作納入到納稅評估工作之中。?

（二）將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅評估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進行。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫申報表并按時繳納稅款的事項，也包括稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報表及有關(guān)資料進行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補的事項。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評估的初評和案頭分析有相同的要求，兩者應(yīng)該結(jié)合開展。?

（三）將涉外稅務(wù)審計作為納稅評估的重要手段?！渡嫱舛悇?wù)審計規(guī)程》（以下簡稱《審計規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機關(guān)對涉外企業(yè)實施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計的作用，做好《審計規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評估中，為提高對納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力，無論是案頭分析還是實地調(diào)查核實環(huán)節(jié)都應(yīng)運用現(xiàn)代審計技術(shù)，將納稅評估與涉外稅務(wù)審計有機結(jié)合起來。?

（四）對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估工作可由更高層級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實施納稅評估應(yīng)運用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。各地可以按照《納稅評估辦法》第三條的要求，對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估，在基層稅務(wù)機關(guān)實施初評的基礎(chǔ)上，需要進行案頭分析和實地調(diào)查核實的，由更高層級稅務(wù)機關(guān)的國際（涉外）稅務(wù)管理部門組織實施。?

二、具體工作?

涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計規(guī)程》實施日常檢查，因此，要在將上述工作有機結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。?

（一）納稅評估初評。初評是指對涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報資料的準(zhǔn)確性進行一般性審核的過程。這一階段要在確保申報表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報信息，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材。各地應(yīng)在5月底以前，對所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報資料逐一進行初步評核，并注重審核以下幾個方面內(nèi)容：?

1.各項申報資料是否完整、齊全，申報數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。?

2.納稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。?

3.納稅申報附屬資料，如報批手續(xù)等是否真實、準(zhǔn)確、合法。

4.納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。?

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報資料的合理性的過程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對納稅人的當(dāng)期申報納稅情況進行評價，發(fā)現(xiàn)疑點問題，確立實地調(diào)查核實項目；可以在匯算清繳期間進行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開展，具體要求如下：?

1.審核的主要對象。重點對以下企業(yè)進行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè)，免稅企業(yè)，減稅企業(yè)，零申報企業(yè)，稅負(fù)率偏低企業(yè)，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)，利潤率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.審核的方法。應(yīng)充分運用《納稅評估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時可利用《審計規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對相關(guān)指標(biāo)進行趨勢、比率和比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為約談和實地調(diào)查核實提供線索，以確立實地調(diào)查核實項目。?

（三）納稅評估實地調(diào)查核實。實地調(diào)查核實是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點問題，對納稅人的申報資料的真實性實施現(xiàn)場審核的過程。實地調(diào)查核實應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實施。對財務(wù)會計制度相對健全、經(jīng)營規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運用《審計規(guī)程》中現(xiàn)場審計的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實的科技含量。同時，對跨區(qū)域經(jīng)營并實行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評估，需要實施實地調(diào)查核實的，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》的要求進行。?

（四）納稅評估案件移送。對于按照《納稅評估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門和國際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為，各地應(yīng)做好納稅評估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作。總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，形成案件移送的具體工作程序。對于在納稅評估實地調(diào)查核實前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點的，各級國際稅收管理部門可以在納稅評估調(diào)查核實階段一并開展反避稅調(diào)查工作。?

三、措施保障?

納稅評估是強化稅源管理、降低稅收風(fēng)險、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評估作為加強涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段，切實提高工作質(zhì)量。?

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。按照納稅評估管理辦法規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此，各級稅務(wù)機關(guān)必須加強對涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)該采取切實措施，履行好上述職責(zé)。?

（二）積極試點，完善指標(biāo)。納稅評估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊類型、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點和財務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實踐來驗證。因此，各地應(yīng)在充分運用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時向總局反映實際操作中發(fā)現(xiàn)的問題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評估具體辦法。?

（三）強化考核，提高績效。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況、存在的問題及解決問題的意見和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作統(tǒng)計表》（見附件），并上報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），總局將對各地工作予以考核通報。同時，各地要建立層層考核的工作機制，把納稅評估工作作為工作考核的主要內(nèi)容。

國家稅務(wù)總局

二○○五年五月十七日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負(fù)）申報、虧損、低稅負(fù)申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

6．延期申報、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負(fù)）申報、虧損、低稅負(fù)申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。