第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計(jì)處理實(shí)例

某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款 5850000 2.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為： 借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000 3.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000 4.月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 5.計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)90000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000 6.實(shí)際繳納時。

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000

依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：

5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計(jì)分錄。

6.計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元<當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3140000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：

5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元，不需作會計(jì)分錄。6.計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬元>當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=360萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財(cái)務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財(cái)務(wù)處理

1)不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2)應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

3)免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

4)收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

問：我單位是一個生產(chǎn)內(nèi)銷和出口產(chǎn)品的企業(yè)。請問生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅業(yè)務(wù)如何計(jì)算和進(jìn)行賬務(wù)處理，請舉例說明。

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》財(cái)稅[2002]7號文規(guī)定：

二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關(guān)計(jì)算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元?！镀髽I(yè)會計(jì)制度--會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》規(guī)定：實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

“免、抵、退”稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計(jì)算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進(jìn)步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國出口退稅咨詢網(wǎng)（004km.cn）免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會計(jì)處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計(jì)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計(jì)處理探討之二（對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計(jì)處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時，須在本1月份進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計(jì)處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時的會計(jì)處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計(jì)處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。

② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補(bǔ)稅的會計(jì)處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計(jì)核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

107,510 －

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理實(shí)例

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理工作

某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下(年初無庫存)： 1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：(1)確定計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ① 檸檬酸

應(yīng)退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應(yīng)退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應(yīng)退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應(yīng)退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應(yīng)退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應(yīng)退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應(yīng)退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應(yīng)退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍(lán)

應(yīng)退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元;應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。(四)帳務(wù)處理 消費(fèi)稅148786.40 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時：

借：銀行存款

148786.40 貸：應(yīng)收出口退稅148786.40 如果發(fā)生退關(guān)時，應(yīng)補(bǔ)繳稅款148786.40元，則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應(yīng)收出口退稅 148786.40 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計(jì)分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發(fā)生退關(guān),則

借 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第四篇：企業(yè)出口退稅一般流程及會計(jì)處理研究

企業(yè)出口免、抵、退稅的會計(jì)處理研究

一、出口退稅的含義

出口退稅政策作為各國普遍實(shí)施的出口產(chǎn)品零稅率政策的表現(xiàn)形式，已為世界各國普遍接受。從嚴(yán)格意義上說，出口退稅并不是一種“優(yōu)惠政策”，而應(yīng)稱為“出口產(chǎn)品零稅率”。稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負(fù)為零。因此，出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款，“出口貨物免、抵、退稅”就是在此意義上說的。它是國際貿(mào)易中的一種稅收國際慣例。

我國從1985年4月1日起全面實(shí)行對進(jìn)口產(chǎn)品征稅、對出口產(chǎn)品退、免稅的辦法。1994年1月1日起，我國工商稅制進(jìn)行了重大改革，出口免、抵、退稅制度也相應(yīng)進(jìn)行了改革，國家稅務(wù)總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，從1994年1月1日起正式實(shí)施。它標(biāo)志著我國出口貨物退、免稅進(jìn)入了一個新的歷史時期。為了增強(qiáng)我國出口商品的競爭能力，維護(hù)公平競爭的貿(mào)易環(huán)境，我們應(yīng)遵循稅收國際慣例，貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品零稅率政策，堅(jiān)持出口退稅的基本原則。

出口退稅的基本原則是：“征多少、退多少”，“未征不退”，“徹底退稅”。

二、我國的出口貨物退（免）稅的基本政策及形式 世界各國為了鼓勵本國貨物出口，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（即出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口體制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國內(nèi)的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口退（免）稅。這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

（一）出口免稅并退稅

出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還（對某些出口額小于總銷售額50%的企業(yè)則采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。適用這個政策的主要有：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1993年12月31日批準(zhǔn)設(shè)置的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口、外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口、某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。

（二）出口免稅不退稅

出口免稅與上述第（一）項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品的工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。

（三）出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：天然牛黃、麋香、銅及銅基合金、白銀等。

上述三種政策形式是就國家出口貨物總體稅收政策而言，它們并未因國家調(diào)低或調(diào)高退稅率、調(diào)整退稅范圍和退稅計(jì)算方法而改變。

三、出口退稅率

（一）消費(fèi)稅的出口退稅率

出口應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率或單位稅額，依照消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率或單位稅額執(zhí)行。

辦理出口退、免的企業(yè)，應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算退、免稅額。

（二）增值稅的出口退稅率

1994年實(shí)行新稅制時，按照規(guī)范化的增值稅稅制，對出口貨物實(shí)行零稅率，即貨物出口時按13%或17%的稅率退稅。但是，新稅制實(shí)施后，為使新舊稅制平穩(wěn)過渡，保留了一些減免稅規(guī)定，由于造成該征的稅款沒有征到，出口卻是全額退稅，少征多退的現(xiàn)象嚴(yán)重。并且，由于稅收征管手段落后，防范出口騙稅手段薄弱，騙取出口退稅的問題也十分嚴(yán)重，再加上其他因素，致使出口退稅規(guī)模連年大幅度增長，超過了財(cái)政承受能力，欠退稅額呈倍數(shù)擴(kuò)大。為此，需要調(diào)整出口貨物的退稅率，并改進(jìn)出口退稅的管理方法。

從1995年7月1日起，第一次調(diào)低了出口貨物退稅率，從1996年1月1日起，又進(jìn)一步降低了出口貨物的退稅率。其中：煤炭、農(nóng)產(chǎn)品的退稅率為3%；以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)產(chǎn)品和按13%的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率調(diào)減為6%；按17%的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率調(diào)減為9%。

1997年以后，由于東南亞金融危機(jī)，我國出口形勢的變化，從1998年起，我國政府又先后對不同類出口貨物幾次調(diào)高出口退稅率。從1999年7月1日起執(zhí)行如下退稅率：

1、機(jī)械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%，國家列名的企業(yè)銷售創(chuàng)保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國產(chǎn)鋼材，視同出口，也可以按17%的退稅率辦理退稅。

2、服裝以外的紡織原料（從2001年7月1日起，沙、布的退稅率由15%提高到17%）及制品、上述機(jī)電產(chǎn)品之外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鉛、鋁、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%；

3、除上述1、2類以外的、法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的、法定稅率為13%的貨物，出口退稅率為13%；

4、農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%；

5、對出口從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并特準(zhǔn)退稅的貨物，退稅率為6%或5%。

2003年10月，我國對退稅率做出最新的調(diào)整，除國家特許特批的部分出口產(chǎn)品退稅率保持不變以外，其余出口產(chǎn)品退稅率都有所下調(diào)。具體下調(diào)范圍如下：

1、汽油（商品代碼２７１０１１１０）、未鍛軋鋅（商品代碼７９０１）的出口退稅率調(diào)低到１１％；

2、未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等附件四所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到８％；

3、焦炭半焦炭、煉焦煤、輕重?zé)V、瑩石、滑石、凍石等附件五所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到５％；

4、除國家特殊規(guī)定的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為１７％和１５％的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到１３％；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為１３％的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到１１％。

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)。凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算免、抵、退稅。

四、出口免、抵、退稅的企業(yè)范圍和計(jì)稅依據(jù)：

（一）出口貨物免、抵、退稅的企業(yè)范圍： 所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證?，F(xiàn)行的出口企業(yè)主要包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準(zhǔn)免、抵、退的企業(yè)。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退稅的計(jì)稅依據(jù)：

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)：

（1）出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列名的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)；對庫存出口商品采用加權(quán)平均法核算的企業(yè)，也可以使用不同的退稅率的貨物分別依下列公式確定：

退稅計(jì)稅依據(jù)＝出口貨物數(shù)量*加權(quán)平均購進(jìn)單價

（2）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，退稅依據(jù)應(yīng)按下列公式確定：

退稅計(jì)稅依據(jù)＝普通發(fā)票所列示銷售金額/（1+征收率）

（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅計(jì)稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額、應(yīng)按原材料的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。

2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)：

凡屬從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。

（三）自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算依據(jù)：

1、自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免、抵、退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)：

自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免、抵、退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價格（也稱FOB）、”“海關(guān)已核銷的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（1）采用“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅的稱：

退稅計(jì)稅依據(jù)＝出口貨物的離岸價格**外匯人民幣牌價，即為外銷收入。（2）采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅的

免、抵、退稅依據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或FOB價格*外匯人民幣牌價

（3）有進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅計(jì)稅依據(jù)，一是外銷收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已 核銷免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格。

（4）沒有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比 照上述（1）條辦理。但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。

五、出口免、抵、退增值稅的計(jì)算方法：

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退、免稅的計(jì)算方法：

1、單票對應(yīng)法：

所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。其基本計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額*退稅率

或＝出口貨物數(shù)量*加權(quán)平均單價*退稅率

現(xiàn)行的出口與進(jìn)貨的對應(yīng)方式主要有以下四種，一是出口、進(jìn)貨皆一票；二是出口多票進(jìn)貨一票；三是出口一票進(jìn)貨多票；四是出口、進(jìn)貨皆多票。（1）對于一、二種方式，退稅計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量*進(jìn)貨單價*退稅率

（2）對于第三種方式，即出口一票進(jìn)貨多票，計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率

關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/∑各筆進(jìn)貨數(shù)量

（3）對于第四種方式，即出口、進(jìn)貨皆多票，計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率

出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）

2、加權(quán)平均法：

“加權(quán)平均法”是指出口企業(yè)進(jìn)貨岸“企業(yè)代碼＋部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報(bào)岸同樣的關(guān)鍵字計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價乘以實(shí)際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。其基本計(jì)算公式如下：（1）進(jìn)貨憑證審核后：

進(jìn)貨本次可用金額＝上期結(jié)余金額+本期發(fā)生金額+釋放出口金額 進(jìn)貨本次可用數(shù)量＝上期結(jié)余數(shù)量+本期發(fā)生數(shù)量+釋放出口數(shù)量

進(jìn)貨本次可退稅額＝上期結(jié)余可退稅額+本期發(fā)生可退稅額+釋放出口退稅額平均單價＝進(jìn)貨本次可用金額/進(jìn)貨本次可用數(shù)量平均退稅率＝進(jìn)貨本次可退稅額/進(jìn)貨本次可退數(shù)量

（2）出口申報(bào)基本審核后：

出口進(jìn)貨金額＝出口數(shù)量*平均單價 應(yīng)退稅額＝出口進(jìn)貨金額*平均退稅率

（3）出口申報(bào)綜合審核后，根據(jù)增值稅進(jìn)貨憑證累計(jì)中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對比確認(rèn)實(shí)際退稅數(shù)量。

3、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅計(jì)算：

應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含增值稅銷售額/（1+征收率）

4、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅：（1）實(shí)行從價定率征收辦法：

應(yīng)退稅款＝購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額*消費(fèi)稅的稅率

（2）實(shí)行從量定額征收辦法：

應(yīng)退稅款＝出口數(shù)量*單位稅額

（二）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計(jì)算方法：

生產(chǎn)型企業(yè)出口方式不同，其計(jì)算免抵退稅的方法也不盡相同，其出口方式有：一一般貿(mào)易出口、二來料加工復(fù)出口貿(mào)易、三進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易。

1、來料加工復(fù)出口貿(mào)易的計(jì)算方法：

來料加工業(yè)務(wù)是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材，由我方加工加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，我方只收取加工費(fèi)的一種出口形式。因來料加工復(fù)出口貿(mào)易在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均不涉及增值稅、消費(fèi)稅，故也不涉及免抵退稅的計(jì)算范圍。但因來料加工復(fù)出口貿(mào)易在進(jìn)出口環(huán)節(jié)均為免稅，故根據(jù)我國稅法要求來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)在國內(nèi)采購的料件要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，不能參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的抵扣。

2、一般貿(mào)易出口、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口 “免、抵、退” 的計(jì)算方法：

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免稅，根據(jù)出口貨物離岸價折人民幣金額及征退稅率之差計(jì)算不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除后，余額抵扣內(nèi)銷貨物稅額，不足抵扣的部分，按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，具體公式如下：

（1）不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格*增值稅征退稅

率差

（2）不得免征和抵扣稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*增值稅征退稅率差

－不得免征和抵扣稅額抵減額

（3）免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格*退稅率

（4）免抵退稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*退稅率－免抵退稅額抵減額（5）應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金－(進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

（6）應(yīng)退稅額：

① 當(dāng)期末留抵稅額<免抵退稅額時：

應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額

② 當(dāng)期末留抵稅額>免抵退稅額時：

應(yīng)退稅額=免抵退稅額 ③ 當(dāng)期末留抵稅額＝0時；

應(yīng)退稅額＝0

六、出口免、抵、退稅的會計(jì)方式：

（一）外貿(mào)企業(yè)的會計(jì)處理方式：

具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：

1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“主營業(yè)務(wù)成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計(jì)處理說明如下：

1、自營出口方式下：（1）購進(jìn)時：

借：商品采購

應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（2）商品驗(yàn)收入庫時：

借：庫存商品------庫存出口商品

貸：商品采購（3）出口報(bào)關(guān)銷售時：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入------出口業(yè)務(wù)收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本------出口業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品------庫存出口商品（5）申報(bào)出口退稅時：

應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時：

借：主營業(yè)務(wù)成本------出口業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7）收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）（8）應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅--消費(fèi)稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本--------出口業(yè)務(wù)成本（9）收到消費(fèi)稅稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅--消費(fèi)稅

2、委托出口方式下：（1）發(fā)出委托代銷品時：

借：庫存商品-------委托出口商品

貸：庫存商品（2）收到代銷單時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入------出口業(yè)務(wù)收入（3）收到外貿(mào)公司交來的貨款時：

借：銀行存款

營業(yè)費(fèi)用（代理費(fèi)）

貸：應(yīng)收賬款

（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品-----委托出口商品

（5）申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計(jì)分錄“（5）”。

(二)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計(jì)算方法

1、確認(rèn)出口銷售額：

發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，按貨物離岸價格（FOB）確認(rèn)出口銷售收入：離岸價格=成交價格-運(yùn)費(fèi)保費(fèi)傭金。運(yùn)費(fèi)保費(fèi)扣除方法一般有二種：一種是按率扣除，運(yùn)費(fèi)扣除率為15％，保費(fèi)扣除率為0.3％；另一種是按額扣除，有的是扣除外幣額，有的是扣除人民幣額。借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外幣賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口銷售收入

如果以成交價格確認(rèn)的銷售收入，發(fā)生境外運(yùn)保傭費(fèi)用時，要沖減出口銷售收入額。

2、免預(yù)抵會計(jì)處理

根據(jù)預(yù)免預(yù)抵計(jì)算的結(jié)果，編制如下會計(jì)分錄：（2）計(jì)算的不予免抵稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（2）計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）當(dāng)月計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、收訖出口退稅款會計(jì)處理：

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退付的出口退稅款，編制如下會計(jì)分錄并進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

4、出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅會計(jì)處理：

（1）出口不予退免稅貨物或未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)

確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。銷項(xiàng)稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率 編制如下會計(jì)分錄

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（不予退稅）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）(2)行出口退稅申報(bào)但未在規(guī)定的期限內(nèi)收匯核銷

確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率-（離岸價格*外匯人民幣牌價）*（征稅率-退稅率）

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（或主營業(yè)務(wù)成本、以前損益調(diào)整）

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

5、年末賬務(wù)調(diào)整：

本退免稅正式申報(bào)結(jié)束后，最后一期納稅申報(bào)進(jìn)行前，要對相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。（1）調(diào)整不得免抵稅額：

正式申報(bào)退免稅批準(zhǔn)的不得免抵稅額小于預(yù)免預(yù)抵申報(bào)計(jì)算的不得免抵稅額時，編制如下會計(jì)份錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本（差額，紅字）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（紅字）

（2）正式申報(bào)退免稅批準(zhǔn)的不得免抵稅額大于預(yù)免預(yù)抵申報(bào)計(jì)算的不得免抵稅額時，編制如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（3）調(diào)整應(yīng)退稅額

①正式申報(bào)退免稅批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額小于預(yù)免預(yù)抵申報(bào)計(jì)算的應(yīng)退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款（差額，紅字）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）②正式申報(bào)退免稅批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額大于預(yù)免預(yù)抵申報(bào)計(jì)算的應(yīng)退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款（差額）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6、出口退運(yùn)會計(jì)處理：

企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)視情況不同采取相應(yīng)的會計(jì)處理：（1）退運(yùn)貨物系以前出口的：

①核銷出口銷售收入：借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款 ②退運(yùn)貨物辦理入庫：借：產(chǎn)成品－某產(chǎn)品

貸：以前損益調(diào)整

③退運(yùn)貨物應(yīng)補(bǔ)增值稅：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅（2）退運(yùn)貨物系當(dāng)出口的：

①沖減銷售收入：借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口銷售收入（紅字）②沖減銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：產(chǎn)成品－某產(chǎn)品（紅字）

應(yīng)在下期出口退稅正式申報(bào)時，對退運(yùn)業(yè)務(wù)作出口紅沖處理。③出口業(yè)務(wù)發(fā)生境內(nèi)費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、檢疫費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、代理費(fèi)等）借：銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）

貸：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）

七、出口免、抵、退稅的程序

（一）出口貨物退（免）稅的申報(bào)

出口企業(yè)應(yīng)建立出口退稅憑證收集制度，按期向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。除中、遠(yuǎn)期結(jié)匯的出口貨物外，上出口退稅應(yīng)在清算結(jié)束前收集齊全，因收集不齊并未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該批貨物的退稅申請。

1、出口貨物退（免）稅申報(bào)的條件

出口企業(yè)在辦理退稅登記證、辦稅人員在取得《辦稅員證》后，對出口貨物就可以辦理出口退稅。對每筆出口業(yè)務(wù)在申報(bào)退稅時，必須具備：

（1）申報(bào)退稅的商品必須是出口和代理出口的貨物；（2）貨物必須報(bào)關(guān)并已離境；

（3）出口貨物必須已在會計(jì)上作了銷售處理；（4）申報(bào)時必須附送規(guī)定的有關(guān)憑證；

2、出口貨物退（免）稅申報(bào)必須提供的憑證

辦理出口退稅時，必須提供以下憑證：

（1）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；申請退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國庫）簽章的“專用稅票”。（2）蓋有海關(guān)驗(yàn)章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅）聯(lián)》。報(bào)關(guān)單原則上應(yīng)由企業(yè)在申報(bào)退稅時附送，但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以在三個月期限內(nèi)提供，逾期不能提供的，扣回已退稅款。

（3）出口收匯單證。嚴(yán)格實(shí)行結(jié)匯與退稅掛鉤，出口企業(yè)申請退稅時，必須附送已到國家外匯管理局辦完核銷手續(xù)的“出口收匯核銷單”。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯水單按月匯總并裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。

第五篇：一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計(jì)處理

一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計(jì)處理

增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點(diǎn)和增值稅征收和會計(jì)處理的原則，分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計(jì)處理進(jìn)行了解析。

一、增值稅的特點(diǎn)

首先增值稅實(shí)行抵扣制度，要求一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅款時從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證增值稅的計(jì)算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。其次增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會計(jì)處理的原則

基于上述的主要特點(diǎn)，為了增強(qiáng)商品的競爭力，實(shí)行出口退稅；對進(jìn)口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進(jìn)口商品和本國商品負(fù)擔(dān)相同的增值稅；由于增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對采購農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購憑證直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此產(chǎn)生了不準(zhǔn)予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。

（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（四）”免、抵、退“稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式具體包括：

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。

2、免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計(jì)處理解析

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行的政府補(bǔ)助行為，因此按照該原則進(jìn)行核算，作為營業(yè)外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

（一）直接免稅的會計(jì)處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“。為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計(jì)入采購成本，不單獨(dú)記錄借項(xiàng)”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；另外一種是對已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會計(jì)處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計(jì)處理上，如果采用低稅率時則按照實(shí)際征收的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣。

（三）稅收返還的會計(jì)處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對稅款進(jìn)行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額時抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補(bǔ)助，不確認(rèn)補(bǔ)助收入（營業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會計(jì)處理

（1）“免”的會計(jì)處理。因?yàn)樵摲椒ㄟm用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在出口銷售時只確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)收入，不涉及增值稅會計(jì)處理。

（2）“免、退”的會計(jì)處理。外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口的貨物，按照財(cái)政部（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計(jì)處理。退稅處理時，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本〃，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“。