第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*征退稅率之差

②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價(jià)-當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料價(jià)格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本

480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應(yīng)收出口退稅

460000

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

一、計(jì)算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購貨物

借：原材料 460÷0.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷

借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷

借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當(dāng)期期末留抵稅額366萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬

借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）進(jìn)口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產(chǎn)品銷售成本 46

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅理論、計(jì)算及賬務(wù)處理

一、出口貨物退（免）稅的概念、目的、稅種

出口退稅：是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國

際慣例。

１９９４年１月１日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為。

根據(jù)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定：出口貨物退（免）稅是對報(bào)關(guān)出口貨物退還（或免征）在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅不是中央財(cái)政的額外支出，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式.什么是出口退稅

按照國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的間接稅（相當(dāng)于我國的流轉(zhuǎn)稅）退付給出口企業(yè)。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，現(xiàn)行退稅政策只退增值稅和消費(fèi)稅，不退同屬流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅。出口退稅中的增值稅和消費(fèi)稅是出口貨物在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照征稅規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，出口后再退還給出口企業(yè)。因此說，出口退稅不是中央財(cái)政額外拿出一部分資金退給企業(yè)，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式。

二、生產(chǎn)企業(yè)退免稅方式

（一）先征后退（略）

（二）免抵退：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅管理辦法，所謂“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在納稅期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額未抵頂完的予以退稅。

理解這個(gè)概念，我們要注意把握以下幾層意思：

一是免稅，即免征生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)出口貨物最后生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，它免除了出口貨物最后生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，是免除局部稅收負(fù)擔(dān)的一種辦法，這層含義等同于老外資企業(yè)出

口貨物原實(shí)行免稅辦法。

二是抵稅，即生產(chǎn)本期出口貨物所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂該企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，實(shí)際上就是本期出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算扣除本期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額后，沖抵當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

三是扣稅（概念中雖未明確了不予免征、抵扣和退還的稅款），即根據(jù)出口貨物征稅率與退稅率差計(jì)算的不予免征、抵扣和退還的稅款，這主要是為了平衡生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)出口貨物與外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物的稅收負(fù)擔(dān)水平，體現(xiàn)稅收公平原則。

四是退稅，“免抵退”稅出口貨物涉及出口退稅應(yīng)具備二個(gè)條件：其一，按月計(jì)算；其二，用免抵退稅額與《增值稅納稅申報(bào)表》的“期未留抵稅額”比較計(jì)算應(yīng)退稅額。

（三）小型企業(yè)(免抵不退)：國稅發(fā)（2003）139號規(guī)定500萬元年銷售額小型出口企業(yè)，閩國稅函（2003）587號文補(bǔ)充通知規(guī)定200萬元年銷售額為小型出口企業(yè)。

（四）免稅：小規(guī)模企業(yè)、來料加工企業(yè)

三、政策規(guī)定：我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。”這就是說，出口貨物退（免）稅辦法的運(yùn)用范圍具有嚴(yán)格的規(guī)定，一是出口貨物的經(jīng)營者必須是有出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)，二是對國家禁止出口的貨物不予退（免）稅，三是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費(fèi)稅，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實(shí)施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報(bào)退（免）稅，這是實(shí)行出口貨物退（免）稅辦法的五項(xiàng)基本規(guī)定。

（一）可享受退（免）稅企業(yè)

1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)（略）

2、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，對增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅的辦法。

3、委托代理出口企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。（此處生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般

納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。）

4、許12類企業(yè)：補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、采購國產(chǎn)設(shè)備等。

（二）不予退稅貨物：

增值稅條例規(guī)定不予退稅，國家規(guī)定不予退稅。主要有原油、天然牛黃、麝香、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等。

（三）出口貨物退（免）稅的稅率

從2004年起出口貨物的增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%

（四）計(jì)稅依據(jù)：生產(chǎn)企業(yè)為離岸價(jià)。

（五）申報(bào)期限：生產(chǎn)企業(yè)為每月15日前，清算申報(bào)元月15日前。

（六）違章處理：

1、未辦證

2、違反單證管理規(guī)定

對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下罰款.⑴未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的； ⑵未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)出口退稅帳簿憑證、資料的

出口企業(yè)拒絕主管退稅機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的，根據(jù)國家稅務(wù)總局<關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知>(國稅發(fā)(1998)20號)的規(guī)定,主管退稅機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期改正外,處以1000元以下處罰.3、函調(diào)規(guī)定：應(yīng)函調(diào)的未回函不辦退

4、違反出口退稅管理規(guī)定

凡出口企業(yè)購進(jìn)出口貨物未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)違反發(fā)票行為的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，沒收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。如果導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取國家退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。

對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具專用稅票或其他假退稅憑證的，有違法所得的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1998]20號）的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)處以其違法所得3倍以下不超過30000元的罰款；沒收違法所得的，處以10000元以下的罰款。

對偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國家退稅款的其他發(fā)票的企業(yè)、單位和個(gè)人，按《中華人民共和國刑法》第二百零九條的規(guī)定處罰。

對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

出口企業(yè)編造虛假出口貨物退(免)稅計(jì)稅依據(jù)的,根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處50000元以下的罰款.出口企業(yè)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的, ,根據(jù)<稅收征管法>第六十六條規(guī)定, 由主管退稅機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任.四、稅務(wù)管理

（一）登記管理

出口貨物退（免）稅是我國稅收政策的一個(gè)重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理出口貨物退（免）稅登記是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。

一、出口貨物退（免）稅登記時(shí)限和地點(diǎn)

出口企業(yè)應(yīng)持對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理出口退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。

二、出口貨物退（免）稅登記附送的資料

（一）對外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批件，外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；實(shí)行自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)自營進(jìn)出口權(quán)登記證書》。

（二）國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）；

（三）主管征稅的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》（副本、一般納稅人必須加蓋一般納稅人章）。

（四）主管海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書》。

（五）委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的委托出口企業(yè)用）；

（六）出口企業(yè)開設(shè)的基本帳號和退稅帳戶、開戶銀行證明；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料

根據(jù) 國稅函〔2003〕1019號 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《商務(wù)部關(guān)于調(diào)整進(jìn)出口經(jīng)營資格標(biāo)準(zhǔn)和核準(zhǔn)程序的通知》的通知2003年9月1日以后取得《資格證書》的新辦出口企業(yè)，可憑《資格證書》和工商營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)資料到企業(yè)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅登記手續(xù)。

（八）最新規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國對外貿(mào)易法》、調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知（國稅函〔2004〕955號）

（二）分級管理：

04年6月已取消，除了6類情況應(yīng)提供核銷單外，其它暫不提供。

（三）辦稅員

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的規(guī)定，認(rèn)真做好新辦出口企業(yè)專職或兼職辦稅人員出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格的辦稅人員，發(fā)給《辦稅員證》；沒有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。

五、免、抵、退實(shí)務(wù)

（一）、出口貨物退（免）稅申報(bào)期限

出口企業(yè)自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，持有關(guān)憑證按月向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退還或免征增值稅和消費(fèi)稅手續(xù)。

（二）、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)程序

1、生產(chǎn)企業(yè)按會計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）申報(bào)辦理增值稅納稅申報(bào)。

2、“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。

從2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全面實(shí)行電子化管理。出口貨物退（免）稅電子化管理主要有?口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)?出口退稅子系統(tǒng)、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)。生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境出口，辦理增值稅納稅申報(bào)前，持預(yù)申報(bào)軟盤向主管國稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。

3、增值稅申報(bào)。

4、“免抵退”稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)預(yù)申報(bào)結(jié)果備齊相關(guān)申報(bào)資料及正式申報(bào)軟盤，于每月15日（逢節(jié)假日順延）向退稅部門辦理“免抵退”稅正式申報(bào)

（三）申報(bào)資料。

1、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅申報(bào)及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列表報(bào)資料：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；（2）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》；（3）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》及其附表；（4）正式申報(bào)軟盤；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

2、生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

出口貨物退（免）稅憑證裝訂冊，內(nèi)附以下表格及原始憑證：①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》；②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表》；③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；④加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；⑤經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；⑥代理出口協(xié)議（副本）；⑦企業(yè)簽章的出口發(fā)票；⑧主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）、出口貨物退（免）稅憑證資料

出口貨物退（免）稅憑證資料，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時(shí)按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅憑證資料主要包括：出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物收匯核銷單、出口發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料等。（1）、出口貨物報(bào)關(guān)單的管理

出口貨物報(bào)關(guān)單是指經(jīng)海關(guān)審查，對出口貨物放行離境的一種書面證明。退（免）稅時(shí)企業(yè)必須提供黃色的并在右上角注明“出口退稅專用”字樣的單證。黃單上必須蓋有各海關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的海關(guān)驗(yàn)訖章和海關(guān)人員簽字或印章。（2）、出口貨物收匯核銷單的管理規(guī)定

出口單位填寫核銷單應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、齊全、不得涂改，并與出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的有關(guān)內(nèi)容一致。

（3）、出口發(fā)票的管理規(guī)定

根據(jù)《加強(qiáng)出口商品使用發(fā)票管理的通知》(閩國稅發(fā)[2002]50號)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口商品時(shí)應(yīng)使用由稅務(wù)局統(tǒng)一印制、套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的“福建省出口商品銷售統(tǒng)一發(fā)票”，對未使用統(tǒng)一發(fā)票的，退稅機(jī)關(guān)不受理其退稅申請，并將有關(guān)情況反饋其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)發(fā)票管理辦法給予處罰。

六、計(jì)算辦法

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可能是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)

整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

（三）免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和國外免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退稅率基本上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價(jià)加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的貨物，對已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致，因此，在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時(shí)，如按增值稅、消費(fèi)稅適用退稅率（稅額）計(jì)算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實(shí)際上并未全額征稅的因素，將會出現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 “期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。

（五）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅

率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)免征的消費(fèi)稅的計(jì)算

例：假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)A主要商品為木制品，征稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)年1月1日美元匯率8.27元。

2002年5月內(nèi)銷10000元，當(dāng)月出口貨物20000美元,未收回單證,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30000元.上期留抵為0.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=0 應(yīng)納稅額=10000*0.17-(30000-6616)=-21684 2002年6月銷售給外貿(mào)企業(yè)供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,進(jìn)項(xiàng)稅額2000元.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=20000*8.27*0.13=21502 應(yīng)納稅額=25000*0.17-2000-21684=-19434 當(dāng)期應(yīng)退稅額=19434 當(dāng)期免抵稅額=21502-19434=2068

七、免抵退稅會計(jì)核算

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要分為：免稅出口銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會計(jì)科目。

一、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨

物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”，收到退回多繳的增值稅作相反的會計(jì)分錄。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會計(jì)處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。004km.cn 中國最大的資料庫下載

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”。以上五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口

貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記本科目。

8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不得抵扣稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，貸記本科目。對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。由于目前會計(jì)制度對“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)交部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)實(shí)際工作中有兩種處理，一種是只就當(dāng)月多交部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多交部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，從而造成“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目期末借方余額涵義不一致。但無論采取何種方法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不應(yīng)包括多交部分。

二、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金--未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)帳。月份終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額

反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是當(dāng)期期末有留抵稅額。而當(dāng)期期末留抵稅額在月末必須從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。

三、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容

"應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目（有的企業(yè)也可能使用“應(yīng)收出口退稅”科目），其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)帳頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是按批準(zhǔn)數(shù)作免抵和應(yīng)退稅的會計(jì)處理。即按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到主管國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。

第二種是按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理。即在辦理退（免）稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)退稅款，與主管國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；多出的用紅字借記本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

一、計(jì)算企業(yè)當(dāng)月免、抵、退稅

企業(yè)外購原材料1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，進(jìn)口免稅料件200元，內(nèi)銷600元，外銷900元，當(dāng)期收回單證800元，征稅率17%、退稅率15%，企業(yè)進(jìn)料計(jì)算采用購進(jìn)法，1、外購原材料 1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元 借：原材料

1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：應(yīng)付帳款 1170

2、企業(yè)進(jìn)口免稅料件200元，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=200×（17%-15%）=4 借：原材料

200 貸：應(yīng)付帳款

200 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）

-4 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-4

3、銷售內(nèi)銷貨物

借：應(yīng)收帳款

702 貸：產(chǎn)品銷售收入

600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102

4、銷售出口貨物

借：應(yīng)收帳款

900 貸：產(chǎn)品銷售收入

900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900×（17%-15%）=18 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=600×17%-（170-(18-4)）=153-170+14=-54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=800×15%-200×15%=90 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=54 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=90-54=36

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

1、進(jìn)項(xiàng)稅額 170

2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-4

5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36

3、銷項(xiàng)稅額 102

4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 18

5、出口退稅 90

Σ206

Σ206

二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅

生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

702 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷

600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

-600 貸：產(chǎn)品銷售收入-外銷

-600 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）-24 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-24 借：應(yīng)交稅金-已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

1、已交稅金 78

1、銷項(xiàng)稅額 102

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-24

Σ78

Σ78

企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計(jì)算免抵退稅

借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

-702 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷

-600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-102 借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

600 貸：產(chǎn)品銷售收入-外銷

第四篇：出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅

免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。

應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×退稅率

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理

自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。

（一）免稅

含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

賬務(wù)處理：

1.銷售時(shí)

（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）

對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）

賬務(wù)處理過程： 『正確答案』

借：應(yīng)收外匯賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）

借：主營業(yè)務(wù)收入000

貸：銀行存款000

借：主營業(yè)務(wù)成本

（60）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

賬務(wù)處理：

用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

b.收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出

來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。『正確答案』

來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

17萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬

（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計(jì)核算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。

退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

退稅的賬務(wù)處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）

當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會計(jì)處理。3.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回

一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：

（1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先作如下處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：原材料

600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產(chǎn)過程從略。

（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元。款項(xiàng)已經(jīng)收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業(yè)務(wù)收入

273 411.76

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收外匯賬款

436 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

160

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160

支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅

第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：

①算期末留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時(shí)

借：銀行存款

960

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計(jì)處理為（）。

A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

000

D.借：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。

第五篇：出口退稅賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計(jì)核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會計(jì)核算

實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報(bào)關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口

（1）出口交單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）

銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價(jià)做帳處理時(shí)，支付的國外費(fèi)用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交友儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費(fèi)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計(jì)算）

銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進(jìn)口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商

（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存

(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。<