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      小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問題
      
        
       時間：2019-05-12 03:11:42下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問題》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問題》。

      
	
      

      第一篇：小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問題
      

      小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問題
      小規(guī)模企業(yè)出口政策
      1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)辦理了退稅登記的小規(guī)模企業(yè)出口政策，也是外貿(mào)企業(yè)“免、退”生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”么？
      答：不是，根據(jù)財稅［1995］92號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。
      2.只要是小規(guī)模企業(yè)出口貨物就是享受免稅政策么？
      答：不是，根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：必須是取得外經(jīng)貿(mào)的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)并在國稅辦理退稅登記的小規(guī)模企業(yè)才可以享受出口免稅政策。
      3.小規(guī)模企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，怎么征稅？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模企業(yè)委托出口按規(guī)定做免稅申報，出口享受免稅政策；無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模企業(yè)出口，商貿(mào)企業(yè)不免稅，生產(chǎn)型企業(yè)在首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)辦理臨時退稅登記可以享受出口免稅政策。
      4.小規(guī)模企業(yè)出口貨物申報期？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》及電子申報數(shù)據(jù)。
      5.小規(guī)模企業(yè)出口貨物除了次月需要做申報，以后還要核銷么？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人應(yīng)按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細(xì)表》，并于貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起四個月內(nèi)的各申報期內(nèi)（申報期為每月1-15日），持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)（負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的部門或崗位）按月辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數(shù)據(jù)。
      6.小規(guī)模企業(yè)出口貨物如果未按期申報怎么辦？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認(rèn)定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報期限內(nèi)申報免稅核銷的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定審批免稅；凡超過免稅核銷申報期限的，稅務(wù)機關(guān)不予審批免稅。
      7.小規(guī)模企業(yè)出口貨物已做了免稅申報，但是因為海關(guān)報關(guān)單出了問題，不能按期核銷怎么辦？ 答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人無法按本辦法第六條規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)的，可在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面合理理由申請免稅核銷延期申報，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)。
      8.小規(guī)模企業(yè)出口什么貨物都是免稅么？
      答：不是，根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費稅。
      （一）國家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；
      （二）未進(jìn)行免稅申報的貨物；
      （三）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報的貨物；
      （四）雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；
      （五）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；
      （六）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。9.小規(guī)模企業(yè)出口需要征收增值稅的貨物怎么計算征稅？ 答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：
      增值稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 10.小規(guī)模企業(yè)出口需要征收消費稅的貨物怎么計算征收消費稅？ 答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定消費稅應(yīng)征稅額的計算公式：
      (1)實行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品
      消費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
      (2)實行從價定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品
      消費稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率
      （3）實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品
      ァ∠費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率
      11.小規(guī)模企業(yè)出口需要征稅的項目，計算公式中的離岸價指什么？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2007］123號文件規(guī)定：小規(guī)模企業(yè)出口物貨征稅計算中出口貨物的離岸價及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價或出口數(shù)量為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若出口價格以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能真實反映離岸價或出口數(shù)量，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價或真實出口數(shù)量申報，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
      生產(chǎn)型出口企業(yè)基本政策：
      1.生產(chǎn)型出口企業(yè)出口享受“免、抵、退”政策，是什么意思？
      答：根據(jù)財稅［2002］7號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2.沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)未辦理退稅登記的生產(chǎn)型企業(yè)委托其他企業(yè)出口也可以享受出口退稅政策么？
      答：可以，根據(jù)財稅［1995］92號文件規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退（免）稅。
      3.生產(chǎn)型出口企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口是否需要辦理什么特殊手續(xù)，比如合同或證明資料？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明。
      如果是沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)未辦理退稅登記的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，根據(jù)國稅發(fā)［2002］11號文件規(guī)定：無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口可以享受出口“免、抵、退”政策，需要辦理臨時出口退稅登記。
      4.生產(chǎn)企業(yè)直接購入貨物再銷售也一樣享受“免、抵、退”么？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：生產(chǎn)型出口企業(yè)只有出口自產(chǎn)產(chǎn)品或視同自產(chǎn)產(chǎn)品才享受出口“免、抵、退”，否則需要視同內(nèi)銷征稅。
      5.對生產(chǎn)企業(yè)來說什么叫“視同自產(chǎn)”？ 答：根據(jù)國稅函［2002］1170號文件規(guī)定：
      一、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。(一)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
      (二)使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；(三)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
      二、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
      (一)用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件：
      (二)不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。
      三、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠下同)，收購成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。(一)經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；
      (二)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；
      (三)集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。
      四、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。(一)必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
      (二)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；(三)委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；
      (四)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
      6.生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回的產(chǎn)品，如果符合國稅函［2002］1170號第四條的規(guī)定，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，是不是可以辦理退（免）稅？
      答：根據(jù)國稅函［2008］8號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅[2002]1170號，簡稱1170號文件）第四條第（二）款規(guī)定的“出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。出口的上述產(chǎn)品，若同時滿足 “1170號文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務(wù)機關(guān)在嚴(yán)格審核的前提下，準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。
      7.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)退稅申報期？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2002］11號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）。
      8.新成立的生產(chǎn)型出口企業(yè)，剛辦理完退稅登記，還沒有發(fā)生出口業(yè)務(wù)是否需要做退稅申報？
      答：不需要，自發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)的次月開始按月做退稅申報。
      9.沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)生過委托出口業(yè)務(wù)后辦理了臨時退稅登記，以后都需要按月做退稅申報么？ 答：對，辦理臨時退稅登記的生產(chǎn)企業(yè)，在辦理了臨時退稅登記后也應(yīng)該按月做退稅申報。
      10.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)辦理“免、抵、退”像外貿(mào)企業(yè)一樣對取得的進(jìn)項發(fā)票有要求么？ 答：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅與外貿(mào)企業(yè)不同，對取得的進(jìn)項發(fā)票沒有要求。
      11.生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口的貨物發(fā)生退運了，海關(guān)讓出具稅務(wù)機關(guān)的證明，是怎么回事？
      答：生產(chǎn)企業(yè)出口退運的處理分兩種情況：
      （1）以前年度出口貨物退稅：需要補稅，按免抵退稅額計算補稅，到主管局開具：《出口貨物退運已辦理稅務(wù)證明》；
      （2）本年出口貨物退稅：不需要補稅，直接沖減收入即可，到主管局開具：《出口貨物退運已辦理稅務(wù)證明》。
      12.以前年度出口貨物退運按免抵退稅額計算補稅時應(yīng)采用什么匯率計算？ 答：應(yīng)該采用出口當(dāng)時的匯率。
      13.出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，又發(fā)生退運，海關(guān)也要稅務(wù)機關(guān)的證明，怎么辦？ 答：到主管局開具《出口貨物退運已辦理稅務(wù)證明》。
      14.通過網(wǎng)絡(luò)向國外出口軟件，不用通過海關(guān)怎么辦理免稅手續(xù)？
      答：應(yīng)該到海關(guān)報關(guān)，取得形式上的報關(guān)單作為辦理出口“免、抵、退”的憑據(jù)。15.新成立的生產(chǎn)型出口企業(yè)，第一年不可以享受“免、抵、退”是“免、抵、不退”么？ 答：不是，根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：2006年07月01日起，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起12個月內(nèi)出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算“免、抵、退”稅的辦法分別計算免、抵、退稅和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。可在退稅審核期滿第12個月后的第13個月開始，對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退還給企業(yè)。
      生產(chǎn)型出口企業(yè)來料加工：
      1.某生產(chǎn)型出口企業(yè)，受德國企業(yè)委托從事來料加工業(yè)務(wù)，是免稅的嗎？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件的規(guī)定：來料加工復(fù)出口貨物，免征增值稅、消費稅。
      從事來料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，其所收取的加工費收入實行免稅政策。需要按規(guī)定辦理《來料加工免稅證明》。
      2.什么時候去稅務(wù)局辦理《來料加工免稅證明》？
      答：生產(chǎn)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工免稅證明》。
      3.到退稅機關(guān)辦理了證明后，還要到征稅機關(guān)辦理嗎？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件的規(guī)定：需要持＜來料加工免稅證明＞向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。
      4.來料加工出口后，聽說還要辦理一個核銷的手續(xù)？
      答：是的，根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件的規(guī)定：貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。
      5.反正都已經(jīng)免稅了，核銷手續(xù)不辦理不可以嗎？
      答：不可以。根據(jù)國稅發(fā)［1994］031號文件的規(guī)定：貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)；逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。
      6.雖然從事來料加工，但復(fù)出口的商品是國家規(guī)定的不予退（免）稅商品，仍然享受免稅嗎？
      答：根據(jù)財稅［2004］116號文件的規(guī)定：出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。
      7.來料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)怎么辦理？
      答：生產(chǎn)企業(yè)來料加工因為對保稅進(jìn)口料件無所有權(quán)，所以不應(yīng)該存在結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般都是進(jìn)料加工有深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。
      生產(chǎn)型出口企業(yè)進(jìn)料加工：
      1.生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易在稅收政策有何區(qū)別？ 答：來科加工與進(jìn)料加工是兩種不同的外貿(mào)業(yè)務(wù)。
      根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號的規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易取得的外銷收入實行免、抵、退稅政策，對生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工貿(mào)易的，按規(guī)定辦理《來料加工免稅證明》后，可免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。
      2.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，在手冊登記、申報、核銷上有哪些時限規(guī)定？ 答：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第62條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。
      3.對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物如何進(jìn)行“免、抵、退”稅管理？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：為了使進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的征稅、退稅的申報、審核、審批各個環(huán)節(jié)能夠更好的銜接，保證國稅退稅政策得到正確貫徹執(zhí)行，對實際“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理主要有“購進(jìn)法”和“實耗法”兩種。購進(jìn)法是指生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工貨物購進(jìn)后即按照當(dāng)期全部進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格參與“免、抵、退”稅計算，待核銷時系統(tǒng)再自動按照實際耗用的進(jìn)口料件進(jìn)行重新計算；實耗法是指生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工貨物購進(jìn)后當(dāng)期并不參與免抵退稅的計算，而是在進(jìn)口料件被使用的當(dāng)期按照實際用量參與“免、抵、退”稅的計算。4.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，報關(guān)單黃聯(lián)打印有誤，我企業(yè)就無法核銷了，這樣就辦不了退稅了對嗎？
      答：是的。根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件規(guī)定：單證不齊，需要視同內(nèi)銷征稅。5.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)辦理手冊后什么時候到主管局備案？
      答：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》。6.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，將進(jìn)口的料件自己加工不完的那部分，委托另一家生產(chǎn)企業(yè)幫助其加工,那么另一家生產(chǎn)企業(yè)可以享受免稅嗎？
      答：不可以。進(jìn)料加業(yè)務(wù)由海關(guān)監(jiān)管，進(jìn)料加工手冊開給是你們生產(chǎn)企業(yè),所以不可以再委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工了。
      7.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，可以直接按成品出口價款與進(jìn)料價款差額結(jié)匯嗎？ 答：核銷信息如果就只有差額部分的信息了，那么主管局在審核過程中如能核實清楚的話也可以正常辦理退稅。
      8.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工，出口的是實木地板，還需要計提銷項稅嗎？
      答：是的。復(fù)出口的實木地板，是國家不準(zhǔn)予退（免）稅的商品，出口需要視同內(nèi)銷征稅。
      銷項稅的計算可具體參看國稅發(fā)[2006]102號文件。
      9.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，計算應(yīng)退稅額時是采用購進(jìn)法還是實耗法？ 現(xiàn)接到主管局開發(fā)區(qū)局的通知，需要改為實耗法計算應(yīng)退稅額，是這樣的嗎？ 答：通常采用購進(jìn)法。
      是的。大連地區(qū)現(xiàn)在除了開發(fā)區(qū)局應(yīng)用實耗法計算應(yīng)退稅額外，其他局都采用購進(jìn)法。10.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)因出口貨物質(zhì)量不合格,現(xiàn)在發(fā)生退運了怎么辦? 答：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)屬于海關(guān)監(jiān)管,不用辦理《退運補稅證明》，直接到海關(guān)的相應(yīng)部門辦理手續(xù)就可以了。
      11.某生產(chǎn)企業(yè)從國外進(jìn)口一部分原材料，再在國內(nèi)再采購部分原材料，分別約占50％，組裝成一臺設(shè)備，再出口至另一個國家，該設(shè)備所購國內(nèi)、外材料是否都可以申請退稅？還是只是國內(nèi)的部分可以退稅？還是均不可以申請退稅？
      答：根據(jù)國稅發(fā)［2002］11號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)采購的國內(nèi)原材料和進(jìn)口原材料（不含免稅部分）用于生產(chǎn)出口商品，可以按規(guī)定參與免抵退稅計算。
      生產(chǎn)型出口企業(yè)附表三填寫： 1.生產(chǎn)性出口企業(yè)，出口的貨物已經(jīng)取消退稅率，現(xiàn)需要視同內(nèi)銷征稅，附表三中還需要填寫嗎？
      答：需要，填寫在第1欄“出口不予退(免)稅貨物”中。
      2.生產(chǎn)性出口企業(yè)，由于一些原因，未在規(guī)定的期限內(nèi)取得《代理出口貨物證明》，此筆貨物需要視同內(nèi)銷征稅，這種情況需要在附表三哪一欄體現(xiàn)？
      答：填寫在第2欄“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅貨物”中。
      3.生產(chǎn)性一般納稅人出口企業(yè)，已經(jīng)做了退稅申報，但由于國外企業(yè)的原因，一直未收匯并核銷，對貨物視同內(nèi)銷征稅時，填寫在附表三第幾欄？
      答：填寫在第3欄“未在規(guī)定期限內(nèi)補齊憑證的出口貨物”中。
      4.生產(chǎn)性一般納稅人出口企業(yè)，現(xiàn)外購一批貨物出口，主管局要對這批貨物視同內(nèi)銷征稅，附表三中還需要體現(xiàn)嗎？
      答：需要，填寫在第4欄“生產(chǎn)企業(yè)出口外購非視同自產(chǎn)產(chǎn)品”中。
      5.生產(chǎn)性小規(guī)模出口企業(yè)，現(xiàn)外購一批貨物出口，主管局說“生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)的貨物需要視同內(nèi)銷征稅”，這種情況需要填報在附表三第幾欄？
      答：填寫在第25欄“生產(chǎn)企業(yè)出口外購非視同自產(chǎn)產(chǎn)品”中。
      6.生產(chǎn)性出口企業(yè)，現(xiàn)從事來料加工業(yè)務(wù)，這筆業(yè)務(wù)還需要在附表三中申報嗎？ 答：需要，填寫在33欄“生產(chǎn)企業(yè)自營來料加工”-“免稅勞務(wù)”中。
      第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見問題
      生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見問題及解決方法 2009-04-12 08:53
      問題1：企業(yè)在申報時不能錄入部分商品代碼，無法正常申報，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務(wù)總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。各地退稅部門應(yīng)根據(jù)實際情況按規(guī)定要求企業(yè)錄入不同的附加碼?？偩指郊哟a有兩種：一種附加碼是1或2或3。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼1、2、3三種，企業(yè)可以根據(jù)該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進(jìn)行錄入；另一種附加碼為1或是8。除了是高新技術(shù)企業(yè)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應(yīng)該選用附加碼1。第二種情況；在錄入商品代碼時系統(tǒng)提示：“無此商品碼”。這種情況是由于今年海關(guān)使用了部分新的海關(guān)代碼，而稅務(wù)部門的商品代碼未更新所致。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護(hù)——代碼維護(hù)——海關(guān)商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。并填寫《擴(kuò)展碼填入說明書》企業(yè)在進(jìn)行這樣的處理之前要無向稅務(wù)機關(guān)提出申請，對這種情況形成的審核疑點，必須填寫疑點挑過說明表，并經(jīng)稅務(wù)部門審批后方可人工挑過。
      問題2：上一期的出口貨物已經(jīng)向稅務(wù)部門申報并審核通過，但當(dāng)期發(fā)生退運，應(yīng)該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當(dāng)期發(fā)生退運，又要如何處理？ 答：對于發(fā)生退運的，可以在系統(tǒng)當(dāng)期出口明細(xì)數(shù)據(jù)中錄入一筆負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減，報關(guān)單號輸入退運的進(jìn)口報關(guān)單。同理，發(fā)生退料的處理方法也一樣。
      問題3：進(jìn)料加工的進(jìn)口料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷后，已經(jīng)由海關(guān)補稅，那么應(yīng)該在系統(tǒng)中如何處理？
      答：海關(guān)補稅單可以作為增值稅進(jìn)項抵扣，相應(yīng)的進(jìn)口料值也要在當(dāng)期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關(guān)代征增值稅繳款書上的海關(guān)完稅價格。如果對于沒有在當(dāng)期作扣減的，也可以在手冊核銷時將轉(zhuǎn)內(nèi)銷的金額填入其他調(diào)減料件中去。
      問題4：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退匯總表20欄當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)據(jù)自動生成，新辦企業(yè)無法調(diào)整為0，怎么辦？
      答：系統(tǒng)已經(jīng)提供免抵（不退）的計稅計算方法，在申報系統(tǒng)的系統(tǒng)維護(hù)——系統(tǒng)配置——系統(tǒng)配置設(shè)置與修改菜單下對配置信息進(jìn)行修改，將計稅計算方法選項修改為4：免抵（不退），系統(tǒng)就會在生成匯總表時自動計算免抵稅額，不計算退稅額。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。問題5：企業(yè)報關(guān)單出口退稅聯(lián)已經(jīng)收到，但電子口岸仍沒有該筆業(yè)務(wù)的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時，請企業(yè)報關(guān)員先確定是否在電子口岸將該報關(guān)單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關(guān)聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關(guān)重新在電子口岸中輸入該條出口報關(guān)單的信息。否則如超過六個月時間則視同單證不齊作內(nèi)銷補稅處理。
      問題6：多份出口發(fā)票對應(yīng)一張報關(guān)單和一張核銷單時，無法輸入多個發(fā)票號碼，怎么辦？
      答：遇到這種情況，企業(yè)只需要輸入一張主要出口發(fā)票的號碼，金額輸入所有相關(guān)發(fā)票的合計數(shù)。具體情況可以在填出口發(fā)票與出口報關(guān)單時對應(yīng)關(guān)系表中反映出來。
      問題7：進(jìn)口余料復(fù)出口（沒有退稅專用聯(lián)）如何反映？ 答：在進(jìn)口料件明細(xì)錄入時以一筆負(fù)數(shù)沖減該手冊進(jìn)口料件；另外也可在當(dāng)期手冊核銷時列入其他調(diào)減速料件中去。
      問題8：黃聯(lián)報關(guān)單已經(jīng)齊全，而預(yù)審反饋信息中為什么會出現(xiàn)：“無此報關(guān)單”？ 答：由于新的免抵退稅規(guī)程規(guī)定，企業(yè)申報的進(jìn)出口數(shù)據(jù)需要同海關(guān)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，而海關(guān)電子數(shù)據(jù)從海關(guān)總署經(jīng)國家稅務(wù)總局到各地區(qū)國家稅務(wù)局需要一定的時間。在海關(guān)信息沒有到達(dá)稅局之前，稅局沒有企業(yè)的出口電子信息，所以稅局審核時會顯示：“無此報關(guān)單”，即系統(tǒng)中所指的報關(guān)信息不齊，企業(yè)只需在：“預(yù)審反饋信息處理”中讀入稅局反饋信息，并將其更新后即可，待稅局有了該筆出口電子信息后，自然會參與當(dāng)月的免抵退計算。
      問題9：有國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)口料件如何進(jìn)行轉(zhuǎn)出？ 答：對于轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，系統(tǒng)會待虛擬手冊核銷時根據(jù)手冊中的直接出口和間接出口比例自動進(jìn)行進(jìn)口料件轉(zhuǎn)出。
      問題10：如果當(dāng)月沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，能否通過軟件打印空表？若能，應(yīng)如何打??？ 答：當(dāng)月沒有發(fā)生業(yè)務(wù)也應(yīng)進(jìn)行“免、抵、退”稅的申報，具體是先錄入增值稅納稅申報表，再自動生成免抵退匯總申報表，然后申報匯總數(shù)據(jù)及打印匯總表（當(dāng)月發(fā)生數(shù)據(jù)為空，但有其他數(shù)據(jù)，所以不是空表），明細(xì)表無需打印。
      問題11：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備如何辦理退稅業(yè)務(wù)？
      答：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備在：“免、抵、退”申報系統(tǒng)中不能直接錄入，可用外貿(mào)企業(yè)申報錄入專用稅票數(shù)據(jù)，比照外貿(mào)企業(yè)對碰專用稅票電子信息辦法對碰信息、審核辦理退稅。
      問題12：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品在系統(tǒng)中如何錄入？
      答：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品可在：“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中直接錄入，但其專用稅票的錄入與對碰，也比照外貿(mào)企業(yè)審核專用稅票信息辦法進(jìn)行對碰。問題13：沒有出口料件是否需要在系統(tǒng)里作手冊登記錄入？
      答：沒有進(jìn)口料件的不需要作手冊登記錄入，但只要有一筆免稅進(jìn)料發(fā)生，則當(dāng)期必須作虛擬手冊登記錄入，同時所有直接出口和間接出口單證都必須錄入虛擬的手冊號，最后作虛擬手冊的核銷。
      問題14：出口商品的離岸價應(yīng)當(dāng)以發(fā)票的價格還是關(guān)單的價格錄入申報系統(tǒng)？ 答：關(guān)于出口明細(xì)數(shù)據(jù)中的離岸價應(yīng)當(dāng)以實際結(jié)算價格錄入申報系統(tǒng)，可通過對應(yīng)報關(guān)單的出口數(shù)量乘以實際結(jié)算價格（財務(wù)賬上出口銷售科目貸方發(fā)生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價，以及按照月初規(guī)定的匯率計算人民幣離岸價錄入申報系統(tǒng)。一般來說，出口離岸價應(yīng)當(dāng)與賬面原幣金額、發(fā)票開具金額相符。
      問題15：手冊核銷時發(fā)生的余料轉(zhuǎn)出如何在系統(tǒng)中處理？
      答：由于每一期都需要作虛擬手冊的錄入，余料轉(zhuǎn)出在系統(tǒng)中無需處理，即免稅進(jìn)料申報明細(xì)不要求錄入余料轉(zhuǎn)入報關(guān)單，也不須在申報系統(tǒng)核銷表中錄入結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件（即余料轉(zhuǎn)出）。
      問題16：預(yù)審反饋信息出口無此報關(guān)單，為什么？
      答：有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進(jìn)行出口報關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認(rèn)和交單，致使審核時無報關(guān)單信息。請企業(yè)在收到出口報關(guān)單退稅專用聯(lián)時應(yīng)立即進(jìn)入電子口岸系統(tǒng)進(jìn)行提交確認(rèn)。第二，由于信息數(shù)據(jù)傳遞需要時間，導(dǎo)致數(shù)據(jù)更新不夠及時，所以會出現(xiàn)這種情況．
      問題1：報表打印出*號。答：出現(xiàn)該類問題原因很多，也有可能無法解決的，具體的解決方法有以下幾點：
      1、打印機驅(qū)動是否為原版；
      2、出口退稅申報系統(tǒng)重裝（刪除原安裝文件夾）；
      3、在004km.cn下載打印星號補丁.問題2：企業(yè)在進(jìn)行明細(xì)數(shù)據(jù)錄入，錄入海關(guān)報關(guān)單上的商品編碼時，系統(tǒng)顯示為“非基本商品”，如何解決？
      答：使用系統(tǒng)維護(hù)/代碼維護(hù)/海關(guān)商品碼/中的篩選功能，將字段含義選為“海關(guān)商口碼”運算關(guān)系統(tǒng)選為“包含”，增加后點確定，得出一些帶*號的基本商品，在其中找一個與之征稅率相同的商品碼替代關(guān)單上的商品進(jìn)行錄入，特別注意不能修改海關(guān)商品碼庫（提示：要事先咨詢稅局是否同意這種替代方式），申報時請?zhí)罡奖怼稊U(kuò)展碼填入說明表》。
      問題3：在安裝有舊版本電報系統(tǒng)是電腦中，安裝完畢出口退稅申報系統(tǒng)（新版本）后，系統(tǒng)登陸時，顯示與系統(tǒng)資源存在沖突，造成舊版本與新版本均無法進(jìn)入。
      答：建議將兩個系統(tǒng)不要裝在一臺機器上。如果一定須安裝在一臺電腦上，請注意將兩個系統(tǒng)安裝在不同的分區(qū)或文件夾中，同時一定要做好舊版本系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份。
      問題4：用戶名、密碼遺忘或需要恢復(fù)默認(rèn)用戶情況。答：在申報系統(tǒng)的安裝目錄下有Pass.cdx、Pass.dbf兩個文件,用來存儲用戶信息和密碼信息，如果用戶名或密碼忘記,系統(tǒng)無法進(jìn)入時，可在另外一臺電腦中安裝一個新的申報系統(tǒng),在新的申報系統(tǒng)中找到上述兩個文件，拷貝到原系統(tǒng)覆蓋上述兩個文件。覆蓋后，用戶以系統(tǒng)的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不會丟失。
      問題5：出現(xiàn)不能備份的情況。答：把申報系統(tǒng)所在的文件移到其他目錄下，并使用控制面板中的添加刪除程序功能將原申報系統(tǒng)刪除，再重新安裝一個新系統(tǒng)，把原系統(tǒng)中的in-put、fk、out-put文件夾和sysinf.cdx、syscfg.dbf、syscfg.cdx和syscfg.dbf拷貝過來覆蓋。
      問題6：登陸或操作過程中系統(tǒng)提示內(nèi)存不夠或硬盤空間不夠，造成系統(tǒng)無法運行。答：由于操作系統(tǒng)崩潰或突然斷電造成系統(tǒng)安裝目錄下的syscfg.dbf文件損壞，因syscfg.dbf文件是用來存放系統(tǒng)信息的,該文件損壞扣,系統(tǒng)將無法進(jìn)入,請用備份或新安裝系統(tǒng)中的同名文件拷貝過來覆蓋即可。
      問題7：系統(tǒng)的備份路徑不能放在根目錄下面。答：因為系統(tǒng)的備份是將tssb.ex所在路徑下內(nèi)容全部復(fù)制一份。如果放在根目錄下面會將整個硬盤的內(nèi)容復(fù)制，造成極大的混亂。
      問題8：正式報表打印是能預(yù)覽但不能打印。
      答：此類問題多半是計算機本身的系統(tǒng)問題，一般與出口退稅軟件無關(guān)，請檢查打印機驅(qū)動是否原版，或重啟動電腦。
      問題9：取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)（黃單）后如何在電子口岸提交？ 報關(guān)出口的貨物，必須及進(jìn)登陸“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅系統(tǒng)（以下簡稱“出口退稅子系統(tǒng)”）。核查并予確認(rèn)后，提交出口貨物報關(guān)單（退稅）“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)（以下簡稱“報關(guān)單電子數(shù)據(jù)”）。是時為避免由于誤操作造成企業(yè)確認(rèn)提交的報關(guān)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報關(guān)單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進(jìn)行報送。
      第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識
      生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識
      第一篇 軟件篇
      第一節(jié) 軟件安裝
      一 系統(tǒng)硬件要求：
      PII以上CPU，64M以上內(nèi)存，800*600以上顯示器分辨率；可支持寬行打印的打印機（必備）；
      二 系統(tǒng)軟件要求：
      中文Windows 98 SE/ME/XP/NT4.0/2000 中文MS Office 2000/XP（建議不要使用office97）
      三 兼容性要求：
      系統(tǒng)中不能安裝Visual Foxpro 7.0或英文版Visual Studio 6.0或英文版Visual Foxpro 6.0，否則會造成系統(tǒng)兼容性錯誤從而導(dǎo)致申報軟件無法正常運行。四 安裝軟件方法：
      執(zhí)行安裝文件： 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報最新版_setup.exe(1)點“下一個”按鈕
      (2)等待安裝程序讀取文件，(3)點“下一步”按鈕
      (4)閱讀協(xié)議后，點“是”按鈕繼續(xù)
      在用戶名、公司名稱處填入相應(yīng)的信息。（用戶名和公司名稱可以自行設(shè)定）(5)點“下一步”按鈕
      (6)如果要更改安裝文件夾，點擊“瀏覽”按鈕
      輸入文件夾名稱，點擊”確定”返回到步驟(6)之畫面。
      系統(tǒng)默認(rèn)安裝文件夾：
      “C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)xx版”
      注意：建議使用系統(tǒng)默認(rèn)的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點擊”下一步”“下一步”。。。(8)點“下一步”按鈕卡始安裝(9)等待安裝過程進(jìn)行完成
      (10)點擊”完成”，安裝過程結(jié)束
      第二節(jié) 初始設(shè)置
      軟件初始設(shè)置方法：
      1.系統(tǒng)安裝后，通過點擊WINDOWS下的“開始——程序——出口退稅電子化管理系統(tǒng)——生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報”進(jìn)入系統(tǒng)。系統(tǒng)默認(rèn)口令：
      用戶：sa（系統(tǒng)管理員）口令：
      （空）
      2.系統(tǒng)配置的設(shè)置。計算機操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（1）計稅計算方法：一般企業(yè)選擇“1.免抵退”。對于按照規(guī)定不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額的企業(yè)（如發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)至今未滿一年的企業(yè)和新辦企業(yè)），選擇“4.免抵（不退）”，在首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生后的第13個月把該標(biāo)志調(diào)整為“1.免抵退”。
      （2）進(jìn)料計算方法：根據(jù)系統(tǒng)特點，為了減少企業(yè)工作量，我市統(tǒng)一采用“1.實耗法”。(根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥值姆椒ㄟx用)（3）分類管理代碼：一般企業(yè)選擇“C”，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為退稅分類管理B類企業(yè)的選擇“B”。
      （4）稅務(wù)機關(guān)代碼：“310112”+ 兩位鎮(zhèn)區(qū)代碼。（按當(dāng)?shù)囟惥謱嶋H）（5）稅務(wù)機關(guān)名稱：錄入主管稅務(wù)機關(guān)名稱。
      3.系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改。計算機操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改。
      （6）進(jìn)料加工：有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)必須選擇“有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)”。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。（8）補稅時限：選定為“6個月”。
      4.自用商品碼的設(shè)置。計算機操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉代碼維護(hù)—〉海關(guān)商品碼。單擊“自用商品”按鈕進(jìn)入自用商品設(shè)置。選擇“當(dāng)前記錄”，單擊“設(shè)為自用代碼”按鈕便將當(dāng)前記錄設(shè)置為自用代碼。這樣在企業(yè)錄入明細(xì)申報數(shù)據(jù)時便可在“商品代碼”欄中采用下拉的方式找到企業(yè)的自用商品代碼，從而提高企業(yè)錄入的速度。若選擇“當(dāng)前篩選條件下的所有記錄”，即將全部商品代碼設(shè)為自用商品代碼。
      第三節(jié) 軟件升級
      由于出口退稅政策處于不斷完善過程中，因此軟件也要隨著變動，半年之內(nèi)，必有
      升級。
      第一步備份老版本數(shù)據(jù)(見圖一)
      數(shù)據(jù)備份到哪兒去了？通過[系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改]設(shè)置目錄位置(見
      圖二圖三)
      第二步：安裝新系統(tǒng)
      第三步：配置(圖二三)
      第四步：導(dǎo)入備份數(shù)據(jù)(圖四)
      4767034502000b5y.jpg(15 KB)
      圖一
      4767034502000b61.jpg(28 KB)
      圖二
      4767034502000b5z.jpg(48 KB)
      圖三
      第四節(jié) 單證數(shù)據(jù)明細(xì)錄入
      （1）進(jìn)料加工手冊登記錄入。
      進(jìn)料加工手冊錄入是進(jìn)料加工進(jìn)、出口明細(xì)數(shù)據(jù)錄入的前提，因此企業(yè)必須先將進(jìn)料加工登記手冊在申報系統(tǒng)進(jìn)行手冊登記錄入申報。
      企業(yè)進(jìn)入“進(jìn)料加工手冊登記錄入”窗口，將應(yīng)登記的全部手冊在該窗口進(jìn)行錄入操作。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關(guān)項目對應(yīng)手冊登記項目進(jìn)行準(zhǔn)確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進(jìn)口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊登記的相應(yīng)項目中準(zhǔn)確錄入。此外企業(yè)還必須準(zhǔn)確錄入手冊登記號碼，每本手冊對應(yīng)一條記錄。
      企業(yè)在手冊登記后發(fā)生變更的，企業(yè)不需要進(jìn)行補充或變更原來的登記內(nèi)容（因為新申報系統(tǒng)目前仍不支持手冊的變更操作），所發(fā)生變更的內(nèi)容由手冊的最后核銷來調(diào)整。
      （2）進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入。
      企業(yè)在每月增值稅納稅申報前，將上月收到的免稅進(jìn)口報關(guān)單復(fù)印件進(jìn)行整理、檢查。整理包括按手冊號進(jìn)行分類，并按手冊號順序裝訂成冊，貼上進(jìn)口報關(guān)單裝訂封面。檢查內(nèi)容包括報關(guān)單是否屬于本企業(yè)的進(jìn)口報關(guān)關(guān)單，與以前申報的進(jìn)口報關(guān)單是否有重復(fù)，進(jìn)口報關(guān)單是否有海關(guān)簽蓋的單證審核章或驗訖章，是否加蓋了企業(yè)的報關(guān)專用章等。將整理、檢查后的進(jìn)口報關(guān)單整理裝訂成本，作為免抵退稅申報的留存?zhèn)洳橘Y料。
      進(jìn)口報關(guān)單整理、檢查無誤后，將裝訂好的進(jìn)口報關(guān)單按裝訂順序在“進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入”窗口中全部錄入。錄入的進(jìn)料登記冊號（進(jìn)口報關(guān)單的備案號）必須正確，否則將會影響以后手冊核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
      采用實耗法后，進(jìn)料明細(xì)數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)注意如下內(nèi)容：
      ①對“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料對口”、“進(jìn)料非對口”、“進(jìn)料深加工”、“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進(jìn)口報關(guān)單，企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
      ②對“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料成品退換”、“外資設(shè)備物資”、“一般貿(mào)易”等進(jìn)口報關(guān)單，企業(yè)不能作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
      ③對“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”、“進(jìn)料料件退換”、“進(jìn)料料件復(fù)出”等出口報關(guān)單，企業(yè)必須沖減當(dāng)月進(jìn)料，即在取得出口報關(guān)單的當(dāng)月按報關(guān)單上的金額錄入負(fù)數(shù)記錄。
      ④對發(fā)生“進(jìn)料料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷”和“邊角料轉(zhuǎn)內(nèi)銷”的，企業(yè)必須按照海關(guān)補征增值稅的完稅價格來沖減當(dāng)月的進(jìn)口料件金額，具體處理是：錄入的進(jìn)口報關(guān)單號碼為“海關(guān)代征增值稅的完稅證”上的報關(guān)單號碼，數(shù)量不錄入，錄入的金額為海關(guān)代征增值稅的完稅價格的負(fù)數(shù)。
      （3）出口貨物明細(xì)申報錄入。
      企業(yè)在每月納稅申報前，將上月紡免抵退稅出口貨物全部在“出口貨物明細(xì)申報錄入”窗口中錄入。企業(yè)錄入報關(guān)單出口額時要檢查報關(guān)單的成交方式，以FOB價成交的才可以將報關(guān)單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價，必須按報關(guān)單注明的金額減去運費、保險費后的余額作為免抵退稅出口額錄入。合計錄入的免抵退稅出口額應(yīng)與企業(yè)當(dāng)月納稅申報表的第7欄“免抵退稅出口額”一致，不一致的必須在當(dāng)期納稅申報調(diào)整。企業(yè)錄入當(dāng)月免抵退稅出口明細(xì)時其報關(guān)單號碼不能為空。一般貿(mào)易的出口明細(xì)錄入，其“進(jìn)料登記冊號”為空，進(jìn)料加工的出口貨物其“進(jìn)料登記冊號”（出口報關(guān)單的備案號）必須準(zhǔn)確錄入，否則影響日后手冊核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)當(dāng)期收齊本月出口單證，單證不齊標(biāo)志賂為空，若該單證預(yù)審有電子信息則作為當(dāng)期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計算。因此企業(yè)當(dāng)期收齊本月的單證應(yīng)在讀入預(yù)申報反饋信息后，查看這些單證是否有電子信息，有電子信息的才參與當(dāng)期免抵退稅額的計算，無電子信息的，企業(yè)必須在撤消原申報數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報錄入”窗節(jié)，對這些原來單證不齊標(biāo)志為空，但由于無電子信息不能參與免抵退稅額計算的單證，將其單證不齊標(biāo)志修改錄入“BH”，若為委托代理出口錄入“BHD”，即將這些當(dāng)期已經(jīng)收齊單證但由于信息不齊的單證視作單證不齊處理。修改時若出現(xiàn)“不能更新臨時表”的提示，請進(jìn)入“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報code”目錄，鼠標(biāo)右鍵單擊“BICODE.DBF”文件，修改文件屬性，將“只讀”和“隱藏”標(biāo)志清空。企業(yè)修改單證不齊標(biāo)志后才能進(jìn)行正式的免抵退稅電子數(shù)據(jù)申報。
      對于經(jīng)退稅機關(guān)認(rèn)定為退稅管理B類管理的企業(yè)，對暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時可以視作單證齊全，在當(dāng)月免抵退出口明細(xì)錄入時，其單證不齊標(biāo)志為空。
      此外，企業(yè)在撤消原預(yù)申報明細(xì)數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報錄入”窗口，利用“篩選”功能，輸入“單證不齊標(biāo)志”不等于“BH”且“信息不齊標(biāo)志”不等于“B”等篩選條件，篩選出當(dāng)期單證和信息都齊的出口記錄，然后利用申報系統(tǒng)的自有打印功能，修改表頭，選擇打印字段后打印出來，打印出來的表格作為《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》，該表格反映的單證齊全金額作為企業(yè)填寫《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的申報所屬月份對應(yīng)列的金額。企業(yè)還可以利用“打印”功能中的“報表設(shè)置”下的“導(dǎo)出”功能，將所要打印的表格以excel格式導(dǎo)出到指定的位置，利用excel打開并進(jìn)行編輯、修改。企業(yè)將本期收齊當(dāng)月的單證而且有電子信息的，按《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與當(dāng)期免抵退稅額的計算。
      （4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細(xì)錄入）。
      該窗口的功能主要是對當(dāng)月收齊的前期出口單證進(jìn)行錄入。企業(yè)在每月納稅申報前，將收齊的前期單證進(jìn)行整理、檢查，確認(rèn)無誤后，于預(yù)申報前，在“收齊前期單證錄入”窗口中全部錄入（注意：若某單證前期未在“出口貨物明細(xì)申報錄入”窗口中錄入，即無法在該窗口中錄入前期單證）。
      企業(yè)在錄入當(dāng)月收齊的前期單證前，應(yīng)檢查核銷單號碼、金額與報關(guān)單是否一致；出口發(fā)票金額與報關(guān)單是否一致；報關(guān)單是否有退運未復(fù)出口的貨物；報關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗訖章和企業(yè)的報關(guān)專用章。對核銷單號碼、金額與報關(guān)單不一致，出口發(fā)票與報關(guān)單不一致的企業(yè)應(yīng)認(rèn)真檢查原因并作出調(diào)整后才能申報，對報關(guān)單有退運未復(fù)出口貨物的，應(yīng)待該批貨物復(fù)出口后才作為單證齊全申報，對報關(guān)單漏蓋海關(guān)驗訖章和報關(guān)章的，應(yīng)補辦手續(xù)后才能作為單證齊全申報。
      要強調(diào)的一點是：企業(yè)當(dāng)月收齊的前期單證必須有電子信息才能作為當(dāng)月的單證齊全，參與免抵退稅額的計算。因此，企業(yè)在做完預(yù)申報反饋信息讀入并處理后，進(jìn)入“綜合數(shù)據(jù)查詢”→“免抵退數(shù)據(jù)分類查詢”→“信息不齊出口數(shù)據(jù)查詢”窗口，查詢當(dāng)期收齊的前期單證哪些無電子信息，無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，計算機具體操作：企業(yè)進(jìn)入“收齊前期單證錄入”窗口，利用“撤消接單”功能，對信息不齊的記錄進(jìn)行撤消，剩下的全部為既單證齊電子信息又齊的記錄，然后再利用“序號重排”功能進(jìn)行重新排序。這樣企業(yè)申報打印出來的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報明細(xì)表》（單證收齊）的免抵退稅出口額全部參與免抵退稅額的計算。上述信息不齊的出口數(shù)據(jù)將在企業(yè)每次的預(yù)審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。
      企業(yè)核對這些前期單證既已單證齊全又有電子信息后，可以利用“擴(kuò)展”功能的“分層次統(tǒng)計”功能，按原所屬年月分別統(tǒng)計出各月有電子信息的單證齊全金額，并打印出來，作為填寫當(dāng)月《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的前期各月對應(yīng)列的金額。
      若出口報關(guān)單無電子信息（如運輸方式為“保稅”、“監(jiān)管”等）經(jīng)市進(jìn)出口稅收管理分局發(fā)函，海關(guān)回函情況屬實的，企業(yè)可以將該筆報關(guān)單作為當(dāng)月單證齊全金額申報，參與計算當(dāng)月的免抵退稅額。計算機操作：企業(yè)讀入并處理預(yù)申報反饋信息后，進(jìn)入“申報數(shù)據(jù)處理→設(shè)置出口信息不齊標(biāo)志”窗口，點擊“信息不齊”進(jìn)入操作界面后，“記錄操作范圍”選擇“當(dāng)前記錄”，“信息不齊標(biāo)志”選擇“空”，將回函記錄的信息不齊標(biāo)志“B”置為空。通過這樣處理后，無電子信息的單證參與了當(dāng)期的免抵退稅額的計算，但由于其無電子信息，在計入免抵退稅單證齊全的當(dāng)月要附上海關(guān)回函的復(fù)印件。
      （5）間接出口貨物明細(xì)錄入。
      該窗口給企業(yè)錄入當(dāng)月轉(zhuǎn)廠出口的貨物明細(xì)，反映企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口銷售情況，并為企業(yè)手冊核銷時計算轉(zhuǎn)廠耗用免稅進(jìn)料提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月轉(zhuǎn)廠出口報關(guān)單逐條錄入，錄入時，必須準(zhǔn)確錄入進(jìn)料加工登記冊號（轉(zhuǎn)廠出口報關(guān)單備案號）和出口外幣金額，否則將影響手冊核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
      （6）進(jìn)料加工手冊核銷錄入。
      該窗口給企業(yè)錄入手冊核銷信息，錄入核銷信息后，申報系統(tǒng)對整本手冊的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，出具核銷手冊的核銷證明，調(diào)整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和抵扣稅額抵減額”。兩類手冊的核銷處理辦法如下：
      ①2002年年底前登記跨至2003年以后核銷的手冊（簡稱跨年手冊）。
      對2002年年底前已經(jīng)登記跨至2003年以后核銷的手冊，在核銷時錄入的“實際進(jìn)口總值”、“實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”均為系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。申報系統(tǒng)自動利用這些數(shù)據(jù)來計算手冊的實際分配率，調(diào)整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷數(shù)據(jù)實際是2003年1月1日以后的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)，而不是該手冊的實際進(jìn)口總額、免抵退出口總額和轉(zhuǎn)廠出口總額。即新申報系統(tǒng)只對2003年1月1日以后的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核銷調(diào)整，對2002年12月31日以前的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)不作處理。
      ②2003年及以后新登記手冊的核銷處理。
      對2003年及以后新登記的手冊在到期核銷時，錄入的“實際進(jìn)口總值”、“實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”系統(tǒng)雖會自動生成，但不以這些數(shù)據(jù)作為核銷的依據(jù)，而必須以海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》的“實際出口成品耗用進(jìn)料總金額”和“實際出口成品總金額”為準(zhǔn)。具體做法如下：
      A、對于無轉(zhuǎn)廠出口的手冊。在手冊核銷時，將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”錄入“實際出口總值”欄，將“實際出口成品耗用進(jìn)口料件總金額”錄入“實際進(jìn)口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。
      B、對于有轉(zhuǎn)廠出口的手冊。在手冊核銷時，“實際出口總值”欄按系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”減去系統(tǒng)自動計算的“實際出口總值”，其差額錄入“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”欄，將“實際出口成品耗用進(jìn)口料件總金額”錄入“實際進(jìn)口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。
      企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)辦理手冊核銷前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》，核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品耗用進(jìn)料總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的“實際進(jìn)口總值”是否一致；核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的 “實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）”之和是否一致。自查是否有未申報的免抵退稅出口額、進(jìn)料金額和轉(zhuǎn)廠出口額等，若發(fā)現(xiàn)漏申報免抵退稅出口額的立即在“出口貨物明細(xì)申報錄入”補充錄入申報，若發(fā)現(xiàn)少（多）計進(jìn)料的立即在“進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入”作調(diào)整處理，若發(fā)現(xiàn)少（多）申報轉(zhuǎn)廠出口的立即在“間接出口貨物明細(xì)申報錄入”進(jìn)行調(diào)整。
      第五節(jié) 申報處理
      1、免抵退的預(yù)申報。
      企業(yè)將所有當(dāng)月應(yīng)申報的明細(xì)數(shù)據(jù)在各模塊錄入后（包括手冊登記錄入、進(jìn)料明細(xì)錄入、免抵退出口和轉(zhuǎn)廠出口錄入、核銷錄入），進(jìn)入“免抵退預(yù)申報”窗口，做“數(shù)據(jù)一致性”檢查，查看一致性檢查的提示信息，若有錯誤提示應(yīng)查明原因，并作出調(diào)整，才能做下一步“生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)放在申報軟盤的“預(yù)申報”文件夾中。企業(yè)應(yīng)在每月增值稅納稅申報前攜帶預(yù)申報軟盤到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預(yù)審。
      2、企業(yè)讀入預(yù)申報反饋信息，并對反饋信息處理。
      主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門對企業(yè)預(yù)申報數(shù)據(jù)預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息保存到企業(yè)申報軟盤的“反饋信息—預(yù)申報”文件夾里。企業(yè)進(jìn)入“稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”窗口，從“反饋信息—預(yù)申報”文件夾中讀入預(yù)申報反饋信息，撤消原申報明細(xì)數(shù)據(jù)，并作反饋信息處理。在“出口信息不齊情況查詢”窗口中查詢：
      A、查詢當(dāng)月出口當(dāng)月收齊的單證是否有電子信息。無電子信息的單證，企業(yè)應(yīng)將其抽出，作為以后月份申報的單證，并將對應(yīng)的出口報關(guān)單電子數(shù)據(jù)中的“單證不齊”標(biāo)志置為“BH”，委托代理出口的置為“BHD”。有電子信息的按《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。
      B、查詢當(dāng)期錄入的收齊前期單證是否有電子信息。無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，然后根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（單證收齊）裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。
      企業(yè)讀入預(yù)申報反饋信息，并對反饋信息進(jìn)行處理后，進(jìn)入“預(yù)審核疑點反饋情況查詢”窗口，查詢當(dāng)期申報的明細(xì)數(shù)據(jù)有哪些問題，并針對問題作出明細(xì)申報數(shù)據(jù)調(diào)整。比如提示“商品代碼”錯誤的應(yīng)檢查報關(guān)單商品代碼是否錄錯；提示“出口金額超出正負(fù)0.2%“的應(yīng)檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報關(guān)單號”應(yīng)檢查有無錄錯報關(guān)單號碼，若為錄錯號碼應(yīng)修改明細(xì)數(shù)據(jù)并再次進(jìn)行預(yù)申報，若報關(guān)單號碼無誤，即為無電子信息，企業(yè)應(yīng)立即進(jìn)入電子口岸的“出口退稅子系統(tǒng)”，檢查有無 “報送”了該份報關(guān)單。
      3、生成免抵退明細(xì)申報數(shù)據(jù)。
      所有需要申報的明細(xì)數(shù)據(jù)都已經(jīng)調(diào)整正確后，即可以生成免抵退明細(xì)申報數(shù)據(jù)。首先要做數(shù)據(jù)一致性檢查，數(shù)據(jù)一致性檢查通過才能生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)，將明細(xì)申報數(shù)據(jù)生成到申報軟盤的“明細(xì)申報”文件夾中。數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤的應(yīng)檢查原因，企業(yè)不能解決的應(yīng)咨詢主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門。
      4、模擬出具當(dāng)月的免稅證明。
      該步工作企業(yè)在生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)后必須處理，否則其他申報的程序不能繼續(xù)下去。模擬出具免稅證明時可以將當(dāng)月模擬出具的免抵退稅額抵減額、不予免征和抵扣稅額抵減額及當(dāng)期的進(jìn)口料件組成計稅價格打印出來，其中不予免征和抵扣稅額抵減額可以作為當(dāng)月計算不予免征和抵扣稅額的依據(jù)。
      5、納稅申報。
      企業(yè)在每月納稅申報前錄入免抵退稅明細(xì)申報數(shù)據(jù)并到稅務(wù)機關(guān)退稅部門預(yù)審，并在讀入預(yù)審反饋信息，生成免抵退申報明細(xì)數(shù)據(jù)后，進(jìn)入“免抵退正式申報”→“打印申報報表”將當(dāng)期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（出口貨物）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》打印出來，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（出口貨物）的出口總額作為當(dāng)期納稅申報的“免抵退稅出口額”，其出口額乘以征退稅率之差合計數(shù)減去《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”后再減去上期匯總表的“結(jié)轉(zhuǎn)下期不予免征和抵扣稅額抵減額”作為當(dāng)期納稅申報表的“不予免征和抵扣稅額”。另外，在納稅申報時，還請企業(yè)留意有無上期應(yīng)退稅款未預(yù)提的情況。
      6、錄入納稅申報表。
      企業(yè)將當(dāng)月申報的納稅申報表的有關(guān)數(shù)據(jù)在“納稅申報表數(shù)據(jù)采集”窗口中錄入，要求企業(yè)錄入的數(shù)據(jù)必須與納稅申報表的數(shù)據(jù)一致。
      7、錄入免抵退申報匯總表。
      企業(yè)進(jìn)入“免抵退稅申報匯總表數(shù)據(jù)采集”窗口。輸入所屬期，即自動生成免抵退稅申報匯總表的各項數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)根據(jù)上期數(shù)據(jù)、當(dāng)期明細(xì)申報數(shù)據(jù)和當(dāng)期納稅申報數(shù)據(jù)形成。自動生成的匯總表各項數(shù)據(jù)企業(yè)一般不能做任何修改。企業(yè)對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，檢查無誤后即可以存盤確認(rèn)。查看2C（匯總表免抵退稅出口額和納稅申報表的差額）和15C（匯總表不予免征和抵扣稅額抵減額與納稅申報表的差額）是否有發(fā)生額，有發(fā)生額的立即補充納稅申報并調(diào)整申報系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)。
      8、打印免抵退稅申報表格。
      免抵退稅申報表格對于申報系統(tǒng)已提供的一律由申報系統(tǒng)打印，這些表格除《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無碳復(fù)寫紙打印。系統(tǒng)不能打印的表格如《出口產(chǎn)品退（免）稅申請表》、《免、抵、退稅出口貨物單證不齊補稅計算表》和《生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算表》仍采用手工方式填報。
      9、生成匯總申報數(shù)據(jù)。生成匯總申報數(shù)據(jù)前必須先做數(shù)據(jù)一致性檢查，無錯誤提示，即可以生成匯總申報數(shù)據(jù)，將匯總申報數(shù)據(jù)生成到申報軟盤中的“匯總申報”文件夾中。若數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤，應(yīng)檢查錯誤原因，并作出調(diào)整。
      10、免抵退稅正式申報。企業(yè)生成匯總申報數(shù)據(jù)后，在每月的15日前，將申報的軟盤和免抵退稅紙質(zhì)資料向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理免抵退稅正式申報。應(yīng)報送的紙質(zhì)資料包括：
      ⑴申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（一式五份，其中一份隨出口單證裝訂）；
      ⑵申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（出口貨物）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；
      ⑶申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（單證收齊）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；
      ⑷申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細(xì)表》（間接出口）（一式三份，有發(fā)生國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報）；
      ⑸《生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算表》（一式三份，有其他免稅銷售收入或國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報）；
      ⑹經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》及財務(wù)報表（一式一份）；
      ⑺《免、抵、退稅出口單證不齊補稅計算表》（一式三份）； ⑻申報系統(tǒng)打印的《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》（一式一份）；
      ⑼《出口貨物退（免）稅申請表》(一式五份，已辦理退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)需填報一式六份，當(dāng)月有發(fā)生應(yīng)退稅額才需填報)⑽申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報）；
      ⑾申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報）；
      ⑿申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報）；
      ⒀申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（一式三份）、海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》（復(fù)印件，一式兩份）及相應(yīng)的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊的復(fù)印件（一式兩份）。有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報； ⒁裝訂成冊的資料：
      ①
      當(dāng)期出口當(dāng)期收齊單證的裝訂順序
      免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（出口貨物）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； ②
      收齊前期單證齊全的裝訂順序
      免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（單證收齊）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——經(jīng)外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
      11、企業(yè)在免抵退預(yù)申報的同時，取回上期退稅機關(guān)終審的正式申報反饋信息。終審反饋信息存放在企業(yè)申報軟盤中對應(yīng)月份目錄下的“反饋信息”—“正式申報”目錄中。企業(yè)必須進(jìn)入終審反饋信息對應(yīng)的申報月份，才讀入正式申報反饋信息，才能保證該月的終審反饋信息覆蓋對應(yīng)月份的相關(guān)數(shù)據(jù)。如企業(yè)取回2006年3月的終審反饋信息，企業(yè)必須進(jìn)入“系統(tǒng)維護(hù)”→“系統(tǒng)重入”然后輸入所屬期“200603”重新進(jìn)入申報系統(tǒng)后，再在第十一步“正式審核反饋信息處理”中讀入和處理反饋信息，處理終審反饋信息后，申報系統(tǒng)操作向?qū)э@示企業(yè)已經(jīng)完成2006年3月的申報。此時，企業(yè)才真正完成了一期的免抵退申報，企業(yè)的申報數(shù)據(jù)再也不能撤消或修改。
      12、其他注意問題。
      1)、“單證不齊標(biāo)志”系統(tǒng)中分為“B”（無報關(guān)單）、“H”（無核銷單）、“D”（無代理證明）三個標(biāo)志。如企業(yè)該筆出口業(yè)務(wù)當(dāng)期單證齊全的，則“單證不齊標(biāo)志”項目為空；如企業(yè)自營出口貨物當(dāng)期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BH”；如企業(yè)委托出口貨物當(dāng)期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BHD”。
      2)、所有手冊到期時必須在申報系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行核銷處理，手冊核銷后企業(yè)申報系統(tǒng)不能再錄入該手冊的有關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)，因此企業(yè)在手冊核銷前務(wù)必將所有進(jìn)出口數(shù)據(jù)全部錄入申報系統(tǒng)。
      3)、企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，應(yīng)及時進(jìn)入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”查詢這些已經(jīng)報關(guān)的貨物海關(guān)是否完成了“結(jié)關(guān)”手續(xù)，若有結(jié)關(guān)信息企業(yè)應(yīng)及時到海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)報關(guān)單退稅聯(lián)。企業(yè)領(lǐng)取報關(guān)單退稅聯(lián)后，應(yīng)及時進(jìn)入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”，認(rèn)真核對紙質(zhì)報關(guān)單退稅聯(lián)內(nèi)容與電子數(shù)據(jù)是否一致，撒一致的做“報送”處理，若不一致的，企業(yè)應(yīng)及時查明原因，并向申報地海關(guān)提出修改或重簽報關(guān)單的申請。如果企業(yè)不及時做“報送”處理，就會在企業(yè)辦理免抵退稅申報時出現(xiàn)報關(guān)單無電子信息。
      第二篇 免抵退基本知識篇
      一、出口退（免）稅概述
      出口貨物退（免）稅，是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對本國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅，即對出口貨物實行零稅率。有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，可以貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)退還增值稅和消費稅。對出口貨物退稅，是稅收上的一項優(yōu)惠措施，也是現(xiàn)代稅收管理體系的一個重要組成部分。它是國際貿(mào)易中通行的并為各國接受的，旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它也可以有效地避免國際雙重課稅。
      出口貨物的零稅率，在稅法上有兩層涵義：一層是對本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行退付，即出口貨物退稅。
      我國的出口退稅政策是根據(jù)我國國情，參照國際通行的做法而制定的，它的產(chǎn)生是我國對外開放，進(jìn)行社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的必然產(chǎn)物，是建立在我國現(xiàn)行工商稅制基礎(chǔ)之上而自成體系的專項稅收管理制度。概括地講，我國出口貨物退稅機制的建立和發(fā)展過程大致可以劃分為三個階段。
      第一階段為國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、發(fā)展和調(diào)整時期。新中國建立初期，為了盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，是行社會主義建設(shè)，鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家零星出臺了一些關(guān)于出口產(chǎn)口退（免）稅的規(guī)定，對部分出口產(chǎn)品實行退稅政策。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動較大。文革期間，簡化稅制，取消了對出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進(jìn)出口貿(mào)易之間的聯(lián)系被完全割斷，給后一個時期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了嚴(yán)重后果。
      第二階段為十一屆三中全會后社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新時期。1979年國家開始下放對外經(jīng)營權(quán)，允許工業(yè)生產(chǎn)部門和地方經(jīng)營進(jìn)出口貿(mào)易，對外貿(mào)易呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的局面。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，1980年底國務(wù)院以國發(fā)[1980]315 號通知批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于進(jìn)出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，規(guī)定對進(jìn)口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品財根據(jù)換匯成本高低，視其虧損程度，在保本微利原則下酌情給予減免稅。1983年7月財政部下達(dá)《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知》，規(guī)定對進(jìn)口上述17種產(chǎn)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收工商稅或增值稅，上述產(chǎn)品出口后一律退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。這一決定的實施，標(biāo)志著我國運用稅收杠桿調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易邁出了新步代。1984年10月，國務(wù)院頒發(fā)的《產(chǎn)品稅條例（草案）》作出明確規(guī)定，對進(jìn)口產(chǎn)品征稅、出口產(chǎn)品退稅。1985年3月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報告》，形成了我國進(jìn)出口稅收制度的第一個帶有基本法性質(zhì)的文件。1987年12月，財政部下達(dá)《關(guān)于出口產(chǎn)品退稅若干問題的規(guī)定》；1989年9月，國家稅務(wù)局、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國家稅務(wù)局、經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強出口產(chǎn)品退稅管理的聯(lián)合通知》，規(guī)定出口退稅實行與出口企業(yè)出口創(chuàng)匯任務(wù)、上繳中央外匯任務(wù)掛鉤的辦法。此后，國家稅務(wù)局先后又作了若干具體補充規(guī)定，對出口產(chǎn)品的退稅范圍，退稅計算依據(jù)、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規(guī)定。1992年12月國家稅務(wù)局出國稅函發(fā)[1992]816 號《國家稅務(wù)局關(guān)于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書的通知》，規(guī)定從1993年1月1日，對生產(chǎn)銷售出口產(chǎn)品征收產(chǎn)品稅、增值稅或工商統(tǒng)一稅使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書（簡稱專用稅票），出口企業(yè)持完稅專用稅票申報退稅。至此，出口企業(yè)向退稅機關(guān)申報退稅需提供的退稅憑證發(fā)展到“三票兩單”，即工廠收購發(fā)票、外銷發(fā)票、專用稅票和出口貨物報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、經(jīng)外管部門核銷的銀行結(jié)匯水單，形成了一個具有中國社會主義初級階段特色的、較為完善的出口產(chǎn)品退稅管理機制。
      第三階段為1994年1月1日新稅制實施以后。根據(jù)新稅制要求，為強化退稅管理，簡化退稅手續(xù)，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、科學(xué)的、穩(wěn)定的出口退稅制度，1994年2 月國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》規(guī)定出口貨物適用零稅率，依據(jù)進(jìn)項金額退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已納增值稅、消費稅。比較原來的出控產(chǎn)品退稅政策規(guī)定，《辦法》在許多方面作了較大的改革，因而更為系統(tǒng)化、規(guī)范化：由于增值稅的征稅范圍民經(jīng)從工業(yè)制造環(huán)節(jié)擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，《辦法》規(guī)定出口企業(yè)從生產(chǎn)和流通領(lǐng)域收購的貨物出口都予以退稅；把外商投資企業(yè)列入退稅企業(yè)范圍；退稅稅種由原來的退產(chǎn)品稅、增值稅、特別消費稅和3‰營業(yè)稅改為僅退增值稅、消費稅；退稅稅率檔類大簡并；以增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額為退稅依據(jù)，改變了以往征稅與退稅相脫節(jié)的矛盾，有效地防止騙稅行為的發(fā)生。另外，《辦法》在進(jìn)料加工和來料加工的稅務(wù)管理、退稅憑證、退稅申報表、退稅預(yù)算級次和科目、會計處理及違章處罰等方面也作了調(diào)整和修改，從而使出口退稅制度更加規(guī)范，更加趨向國際慣例和符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
      二、出口退免稅的貨物范圍
      報關(guān)出口后可以享受出口退稅優(yōu)惠的貨物。屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。但由于考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的貨物也實行了退（免）稅。可以分為以下幾類：
      一、一般退（免）稅的貨物范圍及其條件
      屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物和稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。
      必須同時具備以下三個條件才能申報退稅：
      （1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書的貨物；
      （2）必須是在財務(wù)上已做銷售的貨物。現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物裝船提章，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）價折算人民幣入帳。對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈給外商的禮品、不作銷售處理的樣品和展品、個人在國內(nèi)購置自帶出境的貨物等，不予退稅。（3）必須是報關(guān)離境取得出口貨物報關(guān)單并已收匯核銷的貨物。報送出口不離境的貨物、在國內(nèi)銷售收取外匯而不報關(guān)離境的貨物以及離境后不能在規(guī)定期限內(nèi)由匯核銷的出口貨物，均不能退稅。
      不符合上述條件，但屬于下列情況之一的，也可退稅：
      1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
      2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
      3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
      4、出口企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物；
      5、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，如抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等；
      6、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招票由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品；
      7、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)報使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
      8、對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
      9、對港、澳、臺貿(mào)易的貨物；
      10、從1995年1月1日起，對外駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買自用汽油、柴油的增值稅實行退稅；
      11、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
      12、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。
      13、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物；
      14、從1995年7月1日起，經(jīng)商貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為所投資的企業(yè)代理出口其自產(chǎn)貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；
      15、從1996年9月1日起，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產(chǎn)品；
      16、從1997年12月23日起，外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；
      17、從1999年9月1日起，商貿(mào)部下達(dá)的國家計劃內(nèi)出口的原油；
      18、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備；
      19、從2000年7月1日起，出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物。
      二、特準(zhǔn)不予退稅（免）稅的出口貨物
      國家規(guī)定下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：
      1、原油；
      2、援外出口貨物；
      3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅其合金、白金等；糖；
      4、出口企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購出口的免稅農(nóng)產(chǎn)品；
      5、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的并持普通發(fā)票的除列舉特準(zhǔn)退稅的十二類貨物之外的出口貨物；
      6、非指定經(jīng)營企業(yè)出口原高科率貨物和貴重貨物；
      7、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；
      8、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；
      9、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托非自產(chǎn)貨物；
      10、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交出口的貨物。涉嫌騙稅的出口貨物在未查清之前，也不得退稅。
      三、特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物
      1、來料加工復(fù)出口的貨物；
      2、避孕藥店品和用具；
      3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
      4、古舊圖書；
      5、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；
      6、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；
      7、國家規(guī)定的其他免稅貨物：（1）飼料；（2）農(nóng)膜；（3）產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混 服、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)尿素、磷胺和硫磷胺（4）農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；（5）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機；（6）電影制片廠銷售的電影拷貝。
      出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運費甩含的進(jìn)項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。
      三、委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定
      1、代理出口業(yè)務(wù)的概念
      代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點是，受托單位對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費。委托企業(yè)屬自營出口銷售。
      2、代理出口貨物證明辦理規(guī)定
      委托代理出口業(yè)務(wù)，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對無誤后出證。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托代理出口企業(yè)應(yīng)提供下列資料：
      1、委托代理出口協(xié)議；
      2、受托方代理出口的“出口貨物報關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；
      3、出口貨物外銷發(fā)票；
      4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外。出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關(guān)出口或收匯核銷的，還應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。
      3、委托代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定
      （一）準(zhǔn)予辦理退稅的企業(yè)范圍及貨物范圍：
      1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的貴重貨物）；
      2、有出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)、物資、供銷、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購的按規(guī)定準(zhǔn)予退稅的貨物。對無出口經(jīng)營權(quán)的流通性公司經(jīng)營的貨物及生產(chǎn)企業(yè)外購貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。
      委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：（1）代理出口貨物證明；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（3）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由受托方收匯核銷的除外；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本；（5）出口貨物銷售明細(xì)帳。
      受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。
      （二）代理出口貨物退（免）稅規(guī)定
      代理出口貨物退（免）稅的計算，根據(jù)退稅稅款歸屬原則，應(yīng)在代理出口貨物的委托方進(jìn)行。
      （1）、委托方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定：若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，分別不同情況按“先征后退”或“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款；若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。
      （2）、委托方是有出口經(jīng)營權(quán)的其他企業(yè)的退稅規(guī)定
      根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，委托方是有出口經(jīng)營權(quán)的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口貨物的應(yīng)退稅款，應(yīng)依據(jù)該貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率計算確定。
      四、出口退稅登記
      1、出口退稅登記簡述
      根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>和<出口貨物退(免)稅管理辦法>的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理退(免)稅登記也是退稅機關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位等情況以確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。通過出口貨物退(免)稅登記，可以確定出口企業(yè)出口貨物退(免)稅的計算方法及出口貨物退(免)稅資料的申報錄入方法。
      2、退(免)稅登記的時限及地點
      出口企業(yè)持商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記證。
      3、新辦登記
      出口企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)，領(lǐng)取《出口企業(yè)退稅登記表》，按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。需提供以下資料：1）、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批件；外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；實行自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外貿(mào)主管部門頒布的《生產(chǎn)企業(yè)自營進(jìn)出口權(quán)登記證書》；2）、國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本；3）、主管征稅的國家稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本；4）、主管海關(guān)核發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》；5）、招標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的中標(biāo)企業(yè)用）；6）、對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合伙合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)用）；7）、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的委托出口企業(yè)用）；8）、出口企業(yè)開設(shè)的基本帳號、退稅帳戶和開戶銀行證明）；9）、國稅機關(guān)要求提供的其它證件、資料。
      4、核發(fā)退稅登記證
      出口企業(yè)填好登記表有關(guān)后，加蓋有關(guān)人員印章和企業(yè)公章后，連同附送資料一并報退稅機關(guān)，經(jīng)審核，登記表內(nèi)容填寫齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、資料齊全，便為受理登記。退稅機關(guān)受理后，按規(guī)定進(jìn)和求全面的審核，并在10個工作日內(nèi)審核完畢。同時對退稅公式、退稅方法、申報方式進(jìn)行核定。
      退稅公式： 根據(jù)出口企業(yè)類型及政策規(guī)定確定所適用的退稅公式。退稅方法:：計算出口退稅采取的方法，如單票對應(yīng)法、免抵退稅法等。
      申報方式：對衽計算機申報、審核退稅的企業(yè)，可以由主客退稅機關(guān)集中申報錄入或企業(yè)自行申報錄入，特殊行業(yè)可由企業(yè)手工填報。
      審核確認(rèn)結(jié)束后，由經(jīng)辦人簽字蓋章并報出口退稅機關(guān)負(fù)責(zé)人審批。有權(quán)審批機關(guān)為省轄市主管退稅機關(guān)負(fù)責(zé)《出口企業(yè)退〔免〕稅登記表》審批。審批應(yīng)在3日內(nèi)審批完畢，對審批過的應(yīng)以登記，簽發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》正副本，加蓋退稅機關(guān)章，交出口企業(yè)便可。
      5、退稅登記的資料管理
      （1）.退稅部門應(yīng)將已辦理退稅登記的出口企業(yè)有關(guān)資料分類登記底冊。整理歸檔，并記錄出口退稅管理系統(tǒng)，建立本地區(qū)的出口企業(yè)管戶庫。出口企業(yè)退稅登記事項如有調(diào)整，需及時調(diào)整維護(hù)代碼庫。
      （2）.主管退稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)退免稅登記增減變動情況，按月編制退免稅登記統(tǒng)計表，逐級報送上級主管部門。
      （3）.主管退稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)與同級外貿(mào)主管部門及工商行政管理部門建立定期的登記核對制度。
      6、變更登記
      出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、進(jìn)出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行和帳號等退﹝免﹞稅登記事項的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)批準(zhǔn)辦理變更登記或者有親批準(zhǔn)宣布變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證正、副本等資料到退稅機關(guān)辦理變更登記。退稅機關(guān)根據(jù)出口企業(yè)申請，在原出《出口企業(yè)退稅登記證》正、副本簽署“變更” 字樣，并核發(fā)新的《出口企業(yè)退稅登記證》。
      7、注銷登記
      出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷及其它依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持（1）出口企業(yè)退﹝免﹞稅注銷登記申請報告；（2）上級主管部門批文；（3）原《出口企業(yè)退稅登記證》申報辦理出口退稅注銷登記。
      退稅機關(guān)按規(guī)定對其清算退稅款后，注銷并收回原簽發(fā)的《出口企業(yè)退稅登記證》。
      8、驗證、換證及其它
      退稅機關(guān)每年組織一次對出口企業(yè)退稅登記的查驗工作，每三年組織一次對出口企業(yè)退稅登記證的換證工作。
      納稅人遺失《出口企業(yè)退稅登記證》，應(yīng)當(dāng)書面報告主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)并登報公告聲明作廢，同時申請補發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》。
      五、出口退免稅的企業(yè)范圍
      什么叫出口企業(yè)？一般是指商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及出口企業(yè)退稅登記證和其他相關(guān)單證的企業(yè)?，F(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)，特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。主要有以下幾種：
      1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商貿(mào)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)；
      2、經(jīng)商貿(mào)部批及授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)公司以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)實行自營進(jìn)出口權(quán)登記的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)；
      3、外商投資企業(yè)：包括1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前設(shè)立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后新上生產(chǎn)項目，并且親生產(chǎn)的貨物能單獨核算的，1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實行免稅方法以外的企業(yè)（這類企業(yè)從2001年1月1日起，實行退（免）稅辦法）。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以外幣采購的國產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策；
      4、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，也可辦理退稅；
      5、其他特定退稅企業(yè)：將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，將貨物銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司，在國內(nèi)采購貨物并運住境外作為國外投資的企業(yè)，利用外國政府貸款通過國際招標(biāo)機電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)，利用中國政府的援外貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)，境外來料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備和原材料及散件的企業(yè)，按國家規(guī)定計劃向加工地區(qū)出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材列名鋼鐵企業(yè)，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，貴重貨物指定退稅企業(yè)，對外進(jìn)行補償貿(mào)易項易貨貿(mào)易項目以及對港、澳、臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；
      6、對出口企業(yè)實行出口登記的其他企業(yè)。
      一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
      本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
      增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
      生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。
      二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
      三、有關(guān)計算方法
      (一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：
      當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
      (二)免抵退稅額的計算：
      免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
      其中：
      1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
      2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
      免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
      進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
      (三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：
      1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
      當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期未留抵稅額
      當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
      2.如當(dāng)期期未留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
      當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
      當(dāng)期免抵稅額＝0
      當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
      (四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：
      免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
      免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
      四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
      (一)基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)離境并按規(guī)定做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前(逢節(jié)假日順延)，再向主管國稅機關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。
      (二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
      1.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；
      2.出口發(fā)票；
      3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；
      4.代理出口證明；
      5.增值稅專用發(fā)票；
      6.國稅機關(guān)要求提供的其他憑證。
      五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。
      六、各級國稅機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強化征退稅機構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強出口貨物退(免)稅的管理。
      七、國稅機關(guān)要按照《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》(財預(yù)字[1998]242號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。
      八、各級國稅機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)[1998]95號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)[2001]83號)等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。
      九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。
      十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
      十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
      十二、本通知由財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
      十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。
      十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)入此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。
      目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理
      1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補交已“免、抵”的增值稅稅款。
      具體按以下不同情況給予不同的處理：
      ①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。
      ④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。 ⑥未申報免稅，已申報退砂，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。
      應(yīng)補交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù) 3.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。
      應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額
      4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整
      為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。
      1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。
      應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率
      2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。
      應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整
      如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。
      1.從價定率征收的應(yīng)稅消費品。 應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費品。 應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清
      楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
      生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊上計劃進(jìn)口和計劃出口的貨物全部進(jìn)口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將進(jìn)料加工登記手冊上的全部進(jìn)口、出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，在海關(guān)將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。
      1、向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件；
      2、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》
      3、間接出口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件；
      4、間接進(jìn)口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件（指開具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，未作為進(jìn)口料件申報的部分）；
      4、向海關(guān)補稅的稅收繳款書復(fù)印件（增值稅、關(guān)稅）；
      5、海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》原件；
      6、電子數(shù)據(jù)
      注意：在申報手冊核銷前，需將此本手冊上所有的進(jìn)口報關(guān)單和出口報關(guān)單向主管稅務(wù)機關(guān)申報完畢并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核結(jié)束。
      企業(yè)在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請》后，應(yīng)按以下要求進(jìn)行審核：
      1、海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；
      2、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額；結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額與間接出口報關(guān)單上的出口金額合計數(shù)及間接出口貨物總值是否一致。
      3、“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進(jìn)口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補征關(guān)稅的計稅依據(jù)（扣除應(yīng)補消費稅）是否一致。
      4、“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額；
      5、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進(jìn)口料件金額；是否有已申報的進(jìn)口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上再復(fù)出口的情況，如果有，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上的進(jìn)口料件金額在“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”欄目反映，并應(yīng)與提供的相關(guān)海關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)材料上的金額一致。
      6、“其它減少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進(jìn)口金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時已調(diào)減了料件進(jìn)口額，并向稅務(wù)機關(guān)申報過，則不參與本欄目的計算。
      7、屬海關(guān)補稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補稅的計稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。第三篇 免抵退的計算及帳務(wù)處理篇
      實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。
      一、應(yīng)免抵退稅額的計算
      當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
      2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額
      3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
      當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準(zhǔn)。
      二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式
      當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
      國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計算進(jìn)項稅額的免稅貨物。
      進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。
      進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。
      (二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的確定
      當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：
      當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。
      計劃分配率=(計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值)×100%。
      計劃進(jìn)口總值、計劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定
      采用計算機管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：
      1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證憫》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。
      “免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。
      “免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。
      本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。
      實際分配率=(實際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%
      實際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。
      “視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。
      三、免抵退稅收調(diào)整
      目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理
      1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補交已“免、抵”的增值稅稅款。
      具體按以下不同情況給予不同的處理：
      ①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。
      ④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
      ⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。
      ⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。
      應(yīng)補交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù) 3.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。
      應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額
      4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整
      為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。
      1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。
      應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率
      2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。
      應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整
      如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。
      1.從價定率征收的應(yīng)稅消費品。
      應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費品。 應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清 楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
      一、外銷收入的確認(rèn)
      生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。(一)人賬時間及依據(jù)
      1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。
      2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。
      3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。
      4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費用處理。(三)支付國外費用 1．國外運費
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：
      (1)FOB：是指船上交貨(……指定裝運港)，當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。
      (2)CFR：成本加運費(……指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。
      (3)CIF：成本、保險費加運費(……指定目的港)，是指在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2．國外保險費
      企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金
      傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。
      支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。
      企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。
      4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報，即每一筆免稅明細(xì)申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。
      (四)出口銷售退回
      貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
      1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。
      對退貨的原出口運保費和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。
      2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。
      (五)銷售賬簿的設(shè)置
      生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。
      二、免抵退稅會計科目的設(shè)置
      生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補貼款”會計科目。(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。
      出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
      1、“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
      2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。
      3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。
      4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
      第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務(wù)處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結(jié)合起采，提高會計核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。
      上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。
      6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；
      實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
      7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點。
      8．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。
      9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額”。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。
      為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e??應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。
      生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。
      (三)“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容
      “應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：
      第一種是在取得稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。
      第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)遲稅款，與國稅機關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。
      兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。
      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補貼款——增值稅
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)注：1．即為稅務(wù)機關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計算出的免抵稅額。注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報但來批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進(jìn)項稅額”。
      三、免抵退稅的會計核算
      出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進(jìn)行介紹。(一)購進(jìn)貨物的會計核算
      1.采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄： 借： 材料采購
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等) 對可抵扣的運費金額按7%計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：材料采購
      原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進(jìn)口原材料。
      (1)報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：銀行存款
      貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費稅
      (2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：
      借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費稅
      ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款
      對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。
      (3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：
      借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進(jìn)料加工——xx商品名稱
      3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
      (1)購入。購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)
      驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購
      (2)委托加工產(chǎn)品會計處理。
      ①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料
      ②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
      ③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品
      貸：委托加工材料
      還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料
      貸：委托加工材料
      二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。
      借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
      2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當(dāng)期同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算
      ①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售
      收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款
      貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)
      ②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
      ③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計核算。
      暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款
      在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：
      借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字)
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
      (2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。 ①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
      借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
      〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
      ②收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
      〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。
      (3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工
      ②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分)
      應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)
      ③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：
      借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量)
      憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
      委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：
      借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量)
      〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)
      B.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：
      借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名
      貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)
      ④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，岸分?jǐn)傤~作如下會計分錄：
      借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
      3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：
      借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費) 貸：產(chǎn)品銷售收入
      支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
      4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。
      (1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品
      (2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：
      ①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款
      ②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款
      貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益
      貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用) 批準(zhǔn)后：
      〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益
      第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅例題
      （一）準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義
      免、抵、退稅是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
      實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分（留抵）予以退稅。
      （二）掌握免、抵、退稅的計算辦法
      免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計算的，需要通過應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計算公式如下：
      1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。
      其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
      如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
      2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。
      其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。
      3.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
      例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%，退稅率14%。該廠2008年11月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，進(jìn)項稅額102萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內(nèi)銷銷售額為400萬元，自營出口貨物銷售額折合人民幣1000萬元，成本率60%。本期申報的免抵退稅所對應(yīng)的外銷收入為2000萬元（單證齊全）。
      根據(jù)上述資料有關(guān)分錄為：
      ⑴購入原材料。
      借：材料采購或原材料 600 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102 貸：銀行存款 702
      ⑵實現(xiàn)銷售收入時。
      借：銀行存款 1468 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
      （400×17%）68 產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 400  —外銷 1000
      ⑶結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時。
      借：產(chǎn)品銷售成本—內(nèi)銷（400×60%）240
      —外銷（1000×60%）600 貸：產(chǎn)成品 840
      ⑷計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時。不得免征和抵扣稅額=2000×（17%-14%）= 60 借：產(chǎn)品銷售成本—外銷 60 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60
      ⑸計算當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－72＝－46（萬元）為留抵。出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬元）。
      因為當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。
      從計算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，反映的是留抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，沒有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。
      取得《免抵退稅審批通知單》后做如下分錄：
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
      234 借：應(yīng)收出口退稅 46
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅T形帳戶明細(xì)
      借 方 貸方
      上期留抵本期進(jìn)項抵內(nèi)銷***40000680000本期銷項600000進(jìn)項轉(zhuǎn)出2800000免抵退稅額4080000
      4080000
      例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當(dāng)期期末留抵稅額320萬元＞當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝280萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
      0 借：應(yīng)收出口退稅 280
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
      例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－20＝6（萬元）；當(dāng)期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬元），當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
      280 借：應(yīng)收出口退稅 0
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
      第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅策劃
      對于同樣的出口，用生產(chǎn)企業(yè)直接出口 和利用 外貿(mào)企業(yè)出口，在出口退稅方面的差別，哪個更好，以下算法，是否可行？
      生產(chǎn)企業(yè)：免抵退
      出口：USD100萬，銷售收入：100萬×6.81=681萬，發(fā)票進(jìn)項：6,810,000.00×75%=5,107,500.00元
      進(jìn)項稅額: 5,107,500.00÷1.17×0.17=742,115.40元
      免抵退稅額：681萬×13%=88.53萬
      不予抵扣額：681萬×4%=27.24萬
      可退稅額：742,115.40-272,400.00=469,715.40元
      免抵額應(yīng)交地方稅：(885300-469715.40)×0.09=37,402.60元
      凈收入：469,715.40-37,402.60=432,312.80元
      外貿(mào)企業(yè)：（生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)后轉(zhuǎn)買給外貿(mào)企業(yè)）
      生產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)項：742,115.40元(同上)
      工廠開發(fā)票給外貿(mào)公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元
      工廠銷項稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元
      工廠應(yīng)交稅金：(964,750.00-742,115.40)×1.09=242,671.80元
      外貿(mào)可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元
      凈收入：737,750.00-242,671.80=495,078.20元
      差額：495,078.20-432,312.80=62,765.40元
      -------補充：
      生產(chǎn)企業(yè)+外貿(mào)企業(yè)：（生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)后轉(zhuǎn)買給外貿(mào)企業(yè)）
      增值稅進(jìn)項：742,115.40元(同上)
      工廠開發(fā)票給外貿(mào)公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元（增值稅30%）銷項稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元
      其中生產(chǎn)企業(yè)30%中,有20%可以通過多種方式取到進(jìn)項（費用6%左右）,10%通過增加費用票
      5,107,500.00*20%*0.06=52,384.62
      5,107,500.00/1.17*0.2*0.17=148,423.08
      應(yīng)交稅金：(964,750.00-742,115.40-148,423.08)×1.09=80,890.56元 所得稅增加0
      外貿(mào)可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元
      凈收入：737,750.00-80890.56-52,384.62=604,474.82元
      印花稅：6639750*2*0.0005=6639.75
      差額：604474.82-432,312.80-6,639.75=165,522.27元
       
      
    
      

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