第一篇：小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問(wèn)題
小規(guī)模企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)問(wèn)題
小規(guī)模企業(yè)出口政策
1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)辦理了退稅登記的小規(guī)模企業(yè)出口政策，也是外貿(mào)企業(yè)“免、退”生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”么？
答：不是，根據(jù)財(cái)稅［1995］92號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
2.只要是小規(guī)模企業(yè)出口貨物就是享受免稅政策么？
答：不是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：必須是取得外經(jīng)貿(mào)的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并在國(guó)稅辦理退稅登記的小規(guī)模企業(yè)才可以享受出口免稅政策。
3.小規(guī)模企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，怎么征稅？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模企業(yè)委托出口按規(guī)定做免稅申報(bào)，出口享受免稅政策；無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模企業(yè)出口，商貿(mào)企業(yè)不免稅，生產(chǎn)型企業(yè)在首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)辦理臨時(shí)退稅登記可以享受出口免稅政策。
4.小規(guī)模企業(yè)出口貨物申報(bào)期？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》及電子申報(bào)數(shù)據(jù)。
5.小規(guī)模企業(yè)出口貨物除了次月需要做申報(bào)，以后還要核銷么？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人應(yīng)按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫(xiě)《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)匯總表》、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)明細(xì)表》，并于貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起四個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期內(nèi)（申報(bào)期為每月1-15日），持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的部門或崗位）按月辦理出口貨物免稅核銷申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送出口貨物免稅核銷電子申報(bào)數(shù)據(jù)。
6.小規(guī)模企業(yè)出口貨物如果未按期申報(bào)怎么辦？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認(rèn)定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定審批免稅；凡超過(guò)免稅核銷申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批免稅。
7.小規(guī)模企業(yè)出口貨物已做了免稅申報(bào)，但是因?yàn)楹ｊP(guān)報(bào)關(guān)單出了問(wèn)題，不能按期核銷怎么辦？ 答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人無(wú)法按本辦法第六條規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面合理理由申請(qǐng)免稅核銷延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)。
8.小規(guī)模企業(yè)出口什么貨物都是免稅么？
答：不是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。
（一）國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費(fèi)稅的貨物；
（二）未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物；
（三）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物；
（四）雖已辦理免稅核銷申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；
（五）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；
（六）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物。9.小規(guī)模企業(yè)出口需要征收增值稅的貨物怎么計(jì)算征稅？ 答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：
增值稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率 10.小規(guī)模企業(yè)出口需要征收消費(fèi)稅的貨物怎么計(jì)算征收消費(fèi)稅？ 答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定消費(fèi)稅應(yīng)征稅額的計(jì)算公式：
(1)實(shí)行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(2)實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+增值稅征收率）×消費(fèi)稅適用稅率
（3）實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
ァ∠費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋（出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+增值稅征收率）×消費(fèi)稅適用稅率
11.小規(guī)模企業(yè)出口需要征稅的項(xiàng)目，計(jì)算公式中的離岸價(jià)指什么？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模企業(yè)出口物貨征稅計(jì)算中出口貨物的離岸價(jià)及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價(jià)或出口數(shù)量為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若出口價(jià)格以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價(jià)或出口數(shù)量，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價(jià)或真實(shí)出口數(shù)量申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
生產(chǎn)型出口企業(yè)基本政策：
1.生產(chǎn)型出口企業(yè)出口享受“免、抵、退”政策，是什么意思？
答：根據(jù)財(cái)稅［2002］7號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)未辦理退稅登記的生產(chǎn)型企業(yè)委托其他企業(yè)出口也可以享受出口退稅政策么？
答：可以，根據(jù)財(cái)稅［1995］92號(hào)文件規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退（免）稅。
3.生產(chǎn)型出口企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口是否需要辦理什么特殊手續(xù)，比如合同或證明資料？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)文件規(guī)定：出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無(wú)法在60天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書(shū)面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明。
如果是沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)未辦理退稅登記的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2002］11號(hào)文件規(guī)定：無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口可以享受出口“免、抵、退”政策，需要辦理臨時(shí)出口退稅登記。
4.生產(chǎn)企業(yè)直接購(gòu)入貨物再銷售也一樣享受“免、抵、退”么？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)型出口企業(yè)只有出口自產(chǎn)產(chǎn)品或視同自產(chǎn)產(chǎn)品才享受出口“免、抵、退”，否則需要視同內(nèi)銷征稅。
5.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)什么叫“視同自產(chǎn)”？ 答：根據(jù)國(guó)稅函［2002］1170號(hào)文件規(guī)定：
一、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。(一)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
(二)使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；(三)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
二、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
(一)用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件：
(二)不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。
三、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠下同)，收購(gòu)成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。(一)經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；
(二)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
(三)集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。(一)必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
(二)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；(三)委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
(四)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
6.生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回的產(chǎn)品，如果符合國(guó)稅函［2002］1170號(hào)第四條的規(guī)定，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，是不是可以辦理退（免）稅？
答：根據(jù)國(guó)稅函［2008］8號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅[2002]1170號(hào)，簡(jiǎn)稱1170號(hào)文件）第四條第（二）款規(guī)定的“出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。出口的上述產(chǎn)品，若同時(shí)滿足 “1170號(hào)文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核的前提下，準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。
7.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)退稅申報(bào)期？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2002］11號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）。
8.新成立的生產(chǎn)型出口企業(yè)，剛辦理完退稅登記，還沒(méi)有發(fā)生出口業(yè)務(wù)是否需要做退稅申報(bào)？
答：不需要，自發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)的次月開(kāi)始按月做退稅申報(bào)。
9.沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)生過(guò)委托出口業(yè)務(wù)后辦理了臨時(shí)退稅登記，以后都需要按月做退稅申報(bào)么？ 答：對(duì)，辦理臨時(shí)退稅登記的生產(chǎn)企業(yè)，在辦理了臨時(shí)退稅登記后也應(yīng)該按月做退稅申報(bào)。
10.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)辦理“免、抵、退”像外貿(mào)企業(yè)一樣對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有要求么？ 答：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅與外貿(mào)企業(yè)不同，對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)有要求。
11.生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口的貨物發(fā)生退運(yùn)了，海關(guān)讓出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，是怎么回事？
答：生產(chǎn)企業(yè)出口退運(yùn)的處理分兩種情況：
（1）以前年度出口貨物退稅：需要補(bǔ)稅，按免抵退稅額計(jì)算補(bǔ)稅，到主管局開(kāi)具：《出口貨物退運(yùn)已辦理稅務(wù)證明》；
（2）本年出口貨物退稅：不需要補(bǔ)稅，直接沖減收入即可，到主管局開(kāi)具：《出口貨物退運(yùn)已辦理稅務(wù)證明》。
12.以前年度出口貨物退運(yùn)按免抵退稅額計(jì)算補(bǔ)稅時(shí)應(yīng)采用什么匯率計(jì)算？ 答：應(yīng)該采用出口當(dāng)時(shí)的匯率。
13.出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，又發(fā)生退運(yùn)，海關(guān)也要稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，怎么辦？ 答：到主管局開(kāi)具《出口貨物退運(yùn)已辦理稅務(wù)證明》。
14.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向國(guó)外出口軟件，不用通過(guò)海關(guān)怎么辦理免稅手續(xù)？
答：應(yīng)該到海關(guān)報(bào)關(guān)，取得形式上的報(bào)關(guān)單作為辦理出口“免、抵、退”的憑據(jù)。15.新成立的生產(chǎn)型出口企業(yè)，第一年不可以享受“免、抵、退”是“免、抵、不退”么？ 答：不是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)文件規(guī)定：2006年07月01日起，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起12個(gè)月內(nèi)出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算“免、抵、退”稅的辦法分別計(jì)算免、抵、退稅和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。可在退稅審核期滿第12個(gè)月后的第13個(gè)月開(kāi)始，對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退還給企業(yè)。
生產(chǎn)型出口企業(yè)來(lái)料加工：
1.某生產(chǎn)型出口企業(yè)，受德國(guó)企業(yè)委托從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，是免稅的嗎？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)文件的規(guī)定：來(lái)料加工復(fù)出口貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅。
從事來(lái)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，其所收取的加工費(fèi)收入實(shí)行免稅政策。需要按規(guī)定辦理《來(lái)料加工免稅證明》。
2.什么時(shí)候去稅務(wù)局辦理《來(lái)料加工免稅證明》？
答：生產(chǎn)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工免稅證明》。
3.到退稅機(jī)關(guān)辦理了證明后，還要到征稅機(jī)關(guān)辦理嗎？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)文件的規(guī)定：需要持＜來(lái)料加工免稅證明＞向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
4.來(lái)料加工出口后，聽(tīng)說(shuō)還要辦理一個(gè)核銷的手續(xù)？
答：是的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)文件的規(guī)定：貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。
5.反正都已經(jīng)免稅了，核銷手續(xù)不辦理不可以嗎？
答：不可以。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)文件的規(guī)定：貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)；逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。
6.雖然從事來(lái)料加工，但復(fù)出口的商品是國(guó)家規(guī)定的不予退（免）稅商品，仍然享受免稅嗎？
答：根據(jù)財(cái)稅［2004］116號(hào)文件的規(guī)定：出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。
7.來(lái)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)怎么辦理？
答：生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工因?yàn)閷?duì)保稅進(jìn)口料件無(wú)所有權(quán)，所以不應(yīng)該存在結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般都是進(jìn)料加工有深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。
生產(chǎn)型出口企業(yè)進(jìn)料加工：
1.生產(chǎn)企業(yè)從事來(lái)料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易在稅收政策有何區(qū)別？ 答：來(lái)科加工與進(jìn)料加工是兩種不同的外貿(mào)業(yè)務(wù)。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易取得的外銷收入實(shí)行免、抵、退稅政策，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)從事來(lái)料加工貿(mào)易的，按規(guī)定辦理《來(lái)料加工免稅證明》后，可免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
2.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，在手冊(cè)登記、申報(bào)、核銷上有哪些時(shí)限規(guī)定？ 答：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》第62條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。
3.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物如何進(jìn)行“免、抵、退”稅管理？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)文件規(guī)定：為了使進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的征稅、退稅的申報(bào)、審核、審批各個(gè)環(huán)節(jié)能夠更好的銜接，保證國(guó)稅退稅政策得到正確貫徹執(zhí)行，對(duì)實(shí)際“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理主要有“購(gòu)進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種。購(gòu)進(jìn)法是指生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工貨物購(gòu)進(jìn)后即按照當(dāng)期全部進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格參與“免、抵、退”稅計(jì)算，待核銷時(shí)系統(tǒng)再自動(dòng)按照實(shí)際耗用的進(jìn)口料件進(jìn)行重新計(jì)算；實(shí)耗法是指生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工貨物購(gòu)進(jìn)后當(dāng)期并不參與免抵退稅的計(jì)算，而是在進(jìn)口料件被使用的當(dāng)期按照實(shí)際用量參與“免、抵、退”稅的計(jì)算。4.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，報(bào)關(guān)單黃聯(lián)打印有誤，我企業(yè)就無(wú)法核銷了，這樣就辦不了退稅了對(duì)嗎？
答：是的。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)巫C不齊，需要視同內(nèi)銷征稅。5.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)辦理手冊(cè)后什么時(shí)候到主管局備案？
答：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》。6.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，將進(jìn)口的料件自己加工不完的那部分，委托另一家生產(chǎn)企業(yè)幫助其加工,那么另一家生產(chǎn)企業(yè)可以享受免稅嗎？
答：不可以。進(jìn)料加業(yè)務(wù)由海關(guān)監(jiān)管，進(jìn)料加工手冊(cè)開(kāi)給是你們生產(chǎn)企業(yè),所以不可以再委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工了。
7.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，可以直接按成品出口價(jià)款與進(jìn)料價(jià)款差額結(jié)匯嗎？ 答：核銷信息如果就只有差額部分的信息了，那么主管局在審核過(guò)程中如能核實(shí)清楚的話也可以正常辦理退稅。
8.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工，出口的是實(shí)木地板，還需要計(jì)提銷項(xiàng)稅嗎？
答：是的。復(fù)出口的實(shí)木地板，是國(guó)家不準(zhǔn)予退（免）稅的商品，出口需要視同內(nèi)銷征稅。
銷項(xiàng)稅的計(jì)算可具體參看國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文件。
9.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)是采用購(gòu)進(jìn)法還是實(shí)耗法？ 現(xiàn)接到主管局開(kāi)發(fā)區(qū)局的通知，需要改為實(shí)耗法計(jì)算應(yīng)退稅額，是這樣的嗎？ 答：通常采用購(gòu)進(jìn)法。
是的。大連地區(qū)現(xiàn)在除了開(kāi)發(fā)區(qū)局應(yīng)用實(shí)耗法計(jì)算應(yīng)退稅額外，其他局都采用購(gòu)進(jìn)法。10.生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)因出口貨物質(zhì)量不合格,現(xiàn)在發(fā)生退運(yùn)了怎么辦? 答：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)屬于海關(guān)監(jiān)管,不用辦理《退運(yùn)補(bǔ)稅證明》，直接到海關(guān)的相應(yīng)部門辦理手續(xù)就可以了。
11.某生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一部分原材料，再在國(guó)內(nèi)再采購(gòu)部分原材料，分別約占50％，組裝成一臺(tái)設(shè)備，再出口至另一個(gè)國(guó)家，該設(shè)備所購(gòu)國(guó)內(nèi)、外材料是否都可以申請(qǐng)退稅？還是只是國(guó)內(nèi)的部分可以退稅？還是均不可以申請(qǐng)退稅？
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2002］11號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)的國(guó)內(nèi)原材料和進(jìn)口原材料（不含免稅部分）用于生產(chǎn)出口商品，可以按規(guī)定參與免抵退稅計(jì)算。
生產(chǎn)型出口企業(yè)附表三填寫(xiě)： 1.生產(chǎn)性出口企業(yè)，出口的貨物已經(jīng)取消退稅率，現(xiàn)需要視同內(nèi)銷征稅，附表三中還需要填寫(xiě)嗎？
答：需要，填寫(xiě)在第1欄“出口不予退(免)稅貨物”中。
2.生產(chǎn)性出口企業(yè)，由于一些原因，未在規(guī)定的期限內(nèi)取得《代理出口貨物證明》，此筆貨物需要視同內(nèi)銷征稅，這種情況需要在附表三哪一欄體現(xiàn)？
答：填寫(xiě)在第2欄“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅貨物”中。
3.生產(chǎn)性一般納稅人出口企業(yè)，已經(jīng)做了退稅申報(bào)，但由于國(guó)外企業(yè)的原因，一直未收匯并核銷，對(duì)貨物視同內(nèi)銷征稅時(shí)，填寫(xiě)在附表三第幾欄？
答：填寫(xiě)在第3欄“未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊憑證的出口貨物”中。
4.生產(chǎn)性一般納稅人出口企業(yè)，現(xiàn)外購(gòu)一批貨物出口，主管局要對(duì)這批貨物視同內(nèi)銷征稅，附表三中還需要體現(xiàn)嗎？
答：需要，填寫(xiě)在第4欄“生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)非視同自產(chǎn)產(chǎn)品”中。
5.生產(chǎn)性小規(guī)模出口企業(yè)，現(xiàn)外購(gòu)一批貨物出口，主管局說(shuō)“生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)的貨物需要視同內(nèi)銷征稅”，這種情況需要填報(bào)在附表三第幾欄？
答：填寫(xiě)在第25欄“生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)非視同自產(chǎn)產(chǎn)品”中。
6.生產(chǎn)性出口企業(yè)，現(xiàn)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，這筆業(yè)務(wù)還需要在附表三中申報(bào)嗎？ 答：需要，填寫(xiě)在33欄“生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)來(lái)料加工”-“免稅勞務(wù)”中。
第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見(jiàn)問(wèn)題
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見(jiàn)問(wèn)題及解決方法 2009-04-12 08:53
問(wèn)題1：企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能錄入部分商品代碼，無(wú)法正常申報(bào)，怎么辦？ 答：該問(wèn)題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國(guó)家稅務(wù)總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。各地退稅部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按規(guī)定要求企業(yè)錄入不同的附加碼?？偩指郊哟a有兩種：一種附加碼是1或2或3。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼1、2、3三種，企業(yè)可以根據(jù)該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進(jìn)行錄入；另一種附加碼為1或是8。除了是高新技術(shù)企業(yè)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應(yīng)該選用附加碼1。第二種情況；在錄入商品代碼時(shí)系統(tǒng)提示：“無(wú)此商品碼”。這種情況是由于今年海關(guān)使用了部分新的海關(guān)代碼，而稅務(wù)部門的商品代碼未更新所致。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報(bào)關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報(bào)關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報(bào)軟件中無(wú)此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護(hù)——代碼維護(hù)——海關(guān)商品碼選項(xiàng)下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過(guò)比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。并填寫(xiě)《擴(kuò)展碼填入說(shuō)明書(shū)》企業(yè)在進(jìn)行這樣的處理之前要無(wú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，對(duì)這種情況形成的審核疑點(diǎn)，必須填寫(xiě)疑點(diǎn)挑過(guò)說(shuō)明表，并經(jīng)稅務(wù)部門審批后方可人工挑過(guò)。
問(wèn)題2：上一期的出口貨物已經(jīng)向稅務(wù)部門申報(bào)并審核通過(guò)，但當(dāng)期發(fā)生退運(yùn)，應(yīng)該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當(dāng)期發(fā)生退運(yùn)，又要如何處理？ 答：對(duì)于發(fā)生退運(yùn)的，可以在系統(tǒng)當(dāng)期出口明細(xì)數(shù)據(jù)中錄入一筆負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減，報(bào)關(guān)單號(hào)輸入退運(yùn)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單。同理，發(fā)生退料的處理方法也一樣。
問(wèn)題3：進(jìn)料加工的進(jìn)口料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷后，已經(jīng)由海關(guān)補(bǔ)稅，那么應(yīng)該在系統(tǒng)中如何處理？
答：海關(guān)補(bǔ)稅單可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，相應(yīng)的進(jìn)口料值也要在當(dāng)期扣減（具體方法見(jiàn)問(wèn)題2），扣減額為海關(guān)代征增值稅繳款書(shū)上的海關(guān)完稅價(jià)格。如果對(duì)于沒(méi)有在當(dāng)期作扣減的，也可以在手冊(cè)核銷時(shí)將轉(zhuǎn)內(nèi)銷的金額填入其他調(diào)減料件中去。
問(wèn)題4：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退匯總表20欄當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，新辦企業(yè)無(wú)法調(diào)整為0，怎么辦？
答：系統(tǒng)已經(jīng)提供免抵（不退）的計(jì)稅計(jì)算方法，在申報(bào)系統(tǒng)的系統(tǒng)維護(hù)——系統(tǒng)配置——系統(tǒng)配置設(shè)置與修改菜單下對(duì)配置信息進(jìn)行修改，將計(jì)稅計(jì)算方法選項(xiàng)修改為4：免抵（不退），系統(tǒng)就會(huì)在生成匯總表時(shí)自動(dòng)計(jì)算免抵稅額，不計(jì)算退稅額。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。問(wèn)題5：企業(yè)報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)已經(jīng)收到，但電子口岸仍沒(méi)有該筆業(yè)務(wù)的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時(shí)，請(qǐng)企業(yè)報(bào)關(guān)員先確定是否在電子口岸將該報(bào)關(guān)單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關(guān)聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關(guān)重新在電子口岸中輸入該條出口報(bào)關(guān)單的信息。否則如超過(guò)六個(gè)月時(shí)間則視同單證不齊作內(nèi)銷補(bǔ)稅處理。
問(wèn)題6：多份出口發(fā)票對(duì)應(yīng)一張報(bào)關(guān)單和一張核銷單時(shí)，無(wú)法輸入多個(gè)發(fā)票號(hào)碼，怎么辦？
答：遇到這種情況，企業(yè)只需要輸入一張主要出口發(fā)票的號(hào)碼，金額輸入所有相關(guān)發(fā)票的合計(jì)數(shù)。具體情況可以在填出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單時(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系表中反映出來(lái)。
問(wèn)題7：進(jìn)口余料復(fù)出口（沒(méi)有退稅專用聯(lián)）如何反映？ 答：在進(jìn)口料件明細(xì)錄入時(shí)以一筆負(fù)數(shù)沖減該手冊(cè)進(jìn)口料件；另外也可在當(dāng)期手冊(cè)核銷時(shí)列入其他調(diào)減速料件中去。
問(wèn)題8：黃聯(lián)報(bào)關(guān)單已經(jīng)齊全，而預(yù)審反饋信息中為什么會(huì)出現(xiàn)：“無(wú)此報(bào)關(guān)單”？ 答：由于新的免抵退稅規(guī)程規(guī)定，企業(yè)申報(bào)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)需要同海關(guān)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，而海關(guān)電子數(shù)據(jù)從海關(guān)總署經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局到各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局需要一定的時(shí)間。在海關(guān)信息沒(méi)有到達(dá)稅局之前，稅局沒(méi)有企業(yè)的出口電子信息，所以稅局審核時(shí)會(huì)顯示：“無(wú)此報(bào)關(guān)單”，即系統(tǒng)中所指的報(bào)關(guān)信息不齊，企業(yè)只需在：“預(yù)審反饋信息處理”中讀入稅局反饋信息，并將其更新后即可，待稅局有了該筆出口電子信息后，自然會(huì)參與當(dāng)月的免抵退計(jì)算。
問(wèn)題9：有國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)口料件如何進(jìn)行轉(zhuǎn)出？ 答：對(duì)于轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，系統(tǒng)會(huì)待虛擬手冊(cè)核銷時(shí)根據(jù)手冊(cè)中的直接出口和間接出口比例自動(dòng)進(jìn)行進(jìn)口料件轉(zhuǎn)出。
問(wèn)題10：如果當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)，能否通過(guò)軟件打印空表？若能，應(yīng)如何打印？ 答：當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)也應(yīng)進(jìn)行“免、抵、退”稅的申報(bào)，具體是先錄入增值稅納稅申報(bào)表，再自動(dòng)生成免抵退匯總申報(bào)表，然后申報(bào)匯總數(shù)據(jù)及打印匯總表（當(dāng)月發(fā)生數(shù)據(jù)為空，但有其他數(shù)據(jù)，所以不是空表），明細(xì)表無(wú)需打印。
問(wèn)題11：外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備如何辦理退稅業(yè)務(wù)？
答：外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備在：“免、抵、退”申報(bào)系統(tǒng)中不能直接錄入，可用外貿(mào)企業(yè)申報(bào)錄入專用稅票數(shù)據(jù)，比照外貿(mào)企業(yè)對(duì)碰專用稅票電子信息辦法對(duì)碰信息、審核辦理退稅。
問(wèn)題12：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品在系統(tǒng)中如何錄入？
答：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品可在：“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)中直接錄入，但其專用稅票的錄入與對(duì)碰，也比照外貿(mào)企業(yè)審核專用稅票信息辦法進(jìn)行對(duì)碰。問(wèn)題13：沒(méi)有出口料件是否需要在系統(tǒng)里作手冊(cè)登記錄入？
答：沒(méi)有進(jìn)口料件的不需要作手冊(cè)登記錄入，但只要有一筆免稅進(jìn)料發(fā)生，則當(dāng)期必須作虛擬手冊(cè)登記錄入，同時(shí)所有直接出口和間接出口單證都必須錄入虛擬的手冊(cè)號(hào)，最后作虛擬手冊(cè)的核銷。
問(wèn)題14：出口商品的離岸價(jià)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票的價(jià)格還是關(guān)單的價(jià)格錄入申報(bào)系統(tǒng)？ 答：關(guān)于出口明細(xì)數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際結(jié)算價(jià)格錄入申報(bào)系統(tǒng)，可通過(guò)對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單的出口數(shù)量乘以實(shí)際結(jié)算價(jià)格（財(cái)務(wù)賬上出口銷售科目貸方發(fā)生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價(jià)，以及按照月初規(guī)定的匯率計(jì)算人民幣離岸價(jià)錄入申報(bào)系統(tǒng)。一般來(lái)說(shuō)，出口離岸價(jià)應(yīng)當(dāng)與賬面原幣金額、發(fā)票開(kāi)具金額相符。
問(wèn)題15：手冊(cè)核銷時(shí)發(fā)生的余料轉(zhuǎn)出如何在系統(tǒng)中處理？
答：由于每一期都需要作虛擬手冊(cè)的錄入，余料轉(zhuǎn)出在系統(tǒng)中無(wú)需處理，即免稅進(jìn)料申報(bào)明細(xì)不要求錄入余料轉(zhuǎn)入報(bào)關(guān)單，也不須在申報(bào)系統(tǒng)核銷表中錄入結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件（即余料轉(zhuǎn)出）。
問(wèn)題16：預(yù)審反饋信息出口無(wú)此報(bào)關(guān)單，為什么？
答：有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒(méi)有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進(jìn)行出口報(bào)關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認(rèn)和交單，致使審核時(shí)無(wú)報(bào)關(guān)單信息。請(qǐng)企業(yè)在收到出口報(bào)關(guān)單退稅專用聯(lián)時(shí)應(yīng)立即進(jìn)入電子口岸系統(tǒng)進(jìn)行提交確認(rèn)。第二，由于信息數(shù)據(jù)傳遞需要時(shí)間，導(dǎo)致數(shù)據(jù)更新不夠及時(shí)，所以會(huì)出現(xiàn)這種情況．
問(wèn)題1：報(bào)表打印出*號(hào)。答：出現(xiàn)該類問(wèn)題原因很多，也有可能無(wú)法解決的，具體的解決方法有以下幾點(diǎn)：
1、打印機(jī)驅(qū)動(dòng)是否為原版；
2、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)重裝（刪除原安裝文件夾）；
3、在004km.cn下載打印星號(hào)補(bǔ)丁.問(wèn)題2：企業(yè)在進(jìn)行明細(xì)數(shù)據(jù)錄入，錄入海關(guān)報(bào)關(guān)單上的商品編碼時(shí)，系統(tǒng)顯示為“非基本商品”，如何解決？
答：使用系統(tǒng)維護(hù)/代碼維護(hù)/海關(guān)商品碼/中的篩選功能，將字段含義選為“海關(guān)商口碼”運(yùn)算關(guān)系統(tǒng)選為“包含”，增加后點(diǎn)確定，得出一些帶*號(hào)的基本商品，在其中找一個(gè)與之征稅率相同的商品碼替代關(guān)單上的商品進(jìn)行錄入，特別注意不能修改海關(guān)商品碼庫(kù)（提示：要事先咨詢稅局是否同意這種替代方式），申報(bào)時(shí)請(qǐng)?zhí)罡奖怼稊U(kuò)展碼填入說(shuō)明表》。
問(wèn)題3：在安裝有舊版本電報(bào)系統(tǒng)是電腦中，安裝完畢出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（新版本）后，系統(tǒng)登陸時(shí)，顯示與系統(tǒng)資源存在沖突，造成舊版本與新版本均無(wú)法進(jìn)入。
答：建議將兩個(gè)系統(tǒng)不要裝在一臺(tái)機(jī)器上。如果一定須安裝在一臺(tái)電腦上，請(qǐng)注意將兩個(gè)系統(tǒng)安裝在不同的分區(qū)或文件夾中，同時(shí)一定要做好舊版本系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份。
問(wèn)題4：用戶名、密碼遺忘或需要恢復(fù)默認(rèn)用戶情況。答：在申報(bào)系統(tǒng)的安裝目錄下有Pass.cdx、Pass.dbf兩個(gè)文件,用來(lái)存儲(chǔ)用戶信息和密碼信息，如果用戶名或密碼忘記,系統(tǒng)無(wú)法進(jìn)入時(shí)，可在另外一臺(tái)電腦中安裝一個(gè)新的申報(bào)系統(tǒng),在新的申報(bào)系統(tǒng)中找到上述兩個(gè)文件，拷貝到原系統(tǒng)覆蓋上述兩個(gè)文件。覆蓋后，用戶以系統(tǒng)的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報(bào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不會(huì)丟失。
問(wèn)題5：出現(xiàn)不能備份的情況。答：把申報(bào)系統(tǒng)所在的文件移到其他目錄下，并使用控制面板中的添加刪除程序功能將原申報(bào)系統(tǒng)刪除，再重新安裝一個(gè)新系統(tǒng)，把原系統(tǒng)中的in-put、fk、out-put文件夾和sysinf.cdx、syscfg.dbf、syscfg.cdx和syscfg.dbf拷貝過(guò)來(lái)覆蓋。
問(wèn)題6：登陸或操作過(guò)程中系統(tǒng)提示內(nèi)存不夠或硬盤空間不夠，造成系統(tǒng)無(wú)法運(yùn)行。答：由于操作系統(tǒng)崩潰或突然斷電造成系統(tǒng)安裝目錄下的syscfg.dbf文件損壞，因syscfg.dbf文件是用來(lái)存放系統(tǒng)信息的,該文件損壞扣,系統(tǒng)將無(wú)法進(jìn)入,請(qǐng)用備份或新安裝系統(tǒng)中的同名文件拷貝過(guò)來(lái)覆蓋即可。
問(wèn)題7：系統(tǒng)的備份路徑不能放在根目錄下面。答：因?yàn)橄到y(tǒng)的備份是將tssb.ex所在路徑下內(nèi)容全部復(fù)制一份。如果放在根目錄下面會(huì)將整個(gè)硬盤的內(nèi)容復(fù)制，造成極大的混亂。
問(wèn)題8：正式報(bào)表打印是能預(yù)覽但不能打印。
答：此類問(wèn)題多半是計(jì)算機(jī)本身的系統(tǒng)問(wèn)題，一般與出口退稅軟件無(wú)關(guān)，請(qǐng)檢查打印機(jī)驅(qū)動(dòng)是否原版，或重啟動(dòng)電腦。
問(wèn)題9：取得出口報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)（黃單）后如何在電子口岸提交？ 報(bào)關(guān)出口的貨物，必須及進(jìn)登陸“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“出口退稅子系統(tǒng)”）。核查并予確認(rèn)后，提交出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)”）。是時(shí)為避免由于誤操作造成企業(yè)確認(rèn)提交的報(bào)關(guān)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不符，建議采用：“查詢報(bào)送”的方式進(jìn)行報(bào)送。
第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識(shí)
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識(shí)
第一篇 軟件篇
第一節(jié) 軟件安裝
一 系統(tǒng)硬件要求：
PII以上CPU，64M以上內(nèi)存，800*600以上顯示器分辨率；可支持寬行打印的打印機(jī)（必備）；
二 系統(tǒng)軟件要求：
中文Windows 98 SE/ME/XP/NT4.0/2000 中文MS Office 2000/XP（建議不要使用office97）
三 兼容性要求：
系統(tǒng)中不能安裝Visual Foxpro 7.0或英文版Visual Studio 6.0或英文版Visual Foxpro 6.0，否則會(huì)造成系統(tǒng)兼容性錯(cuò)誤從而導(dǎo)致申報(bào)軟件無(wú)法正常運(yùn)行。四 安裝軟件方法：
執(zhí)行安裝文件： 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)最新版_setup.exe(1)點(diǎn)“下一個(gè)”按鈕
(2)等待安裝程序讀取文件，(3)點(diǎn)“下一步”按鈕
(4)閱讀協(xié)議后，點(diǎn)“是”按鈕繼續(xù)
在用戶名、公司名稱處填入相應(yīng)的信息。（用戶名和公司名稱可以自行設(shè)定）(5)點(diǎn)“下一步”按鈕
(6)如果要更改安裝文件夾，點(diǎn)擊“瀏覽”按鈕
輸入文件夾名稱，點(diǎn)擊”確定”返回到步驟(6)之畫(huà)面。
系統(tǒng)默認(rèn)安裝文件夾：
“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)xx版”
注意：建議使用系統(tǒng)默認(rèn)的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點(diǎn)擊”下一步”“下一步”。。。(8)點(diǎn)“下一步”按鈕卡始安裝(9)等待安裝過(guò)程進(jìn)行完成
(10)點(diǎn)擊”完成”，安裝過(guò)程結(jié)束
第二節(jié) 初始設(shè)置
軟件初始設(shè)置方法：
1.系統(tǒng)安裝后，通過(guò)點(diǎn)擊WINDOWS下的“開(kāi)始——程序——出口退稅電子化管理系統(tǒng)——生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)”進(jìn)入系統(tǒng)。系統(tǒng)默認(rèn)口令：
用戶：sa（系統(tǒng)管理員）口令：
（空）
2.系統(tǒng)配置的設(shè)置。計(jì)算機(jī)操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（1）計(jì)稅計(jì)算方法：一般企業(yè)選擇“1.免抵退”。對(duì)于按照規(guī)定不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額的企業(yè)（如發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)至今未滿一年的企業(yè)和新辦企業(yè)），選擇“4.免抵（不退）”，在首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生后的第13個(gè)月把該標(biāo)志調(diào)整為“1.免抵退”。
（2）進(jìn)料計(jì)算方法：根據(jù)系統(tǒng)特點(diǎn)，為了減少企業(yè)工作量，我市統(tǒng)一采用“1.實(shí)耗法”。(根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥值姆椒ㄟx用)（3）分類管理代碼：一般企業(yè)選擇“C”，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為退稅分類管理B類企業(yè)的選擇“B”。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼：“310112”+ 兩位鎮(zhèn)區(qū)代碼。（按當(dāng)?shù)囟惥謱?shí)際）（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱：錄入主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱。
3.系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改。計(jì)算機(jī)操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改。
（6）進(jìn)料加工：有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)必須選擇“有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)”。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。（8）補(bǔ)稅時(shí)限：選定為“6個(gè)月”。
4.自用商品碼的設(shè)置。計(jì)算機(jī)操作：系統(tǒng)維護(hù)—〉代碼維護(hù)—〉海關(guān)商品碼。單擊“自用商品”按鈕進(jìn)入自用商品設(shè)置。選擇“當(dāng)前記錄”，單擊“設(shè)為自用代碼”按鈕便將當(dāng)前記錄設(shè)置為自用代碼。這樣在企業(yè)錄入明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)便可在“商品代碼”欄中采用下拉的方式找到企業(yè)的自用商品代碼，從而提高企業(yè)錄入的速度。若選擇“當(dāng)前篩選條件下的所有記錄”，即將全部商品代碼設(shè)為自用商品代碼。
第三節(jié) 軟件升級(jí)
由于出口退稅政策處于不斷完善過(guò)程中，因此軟件也要隨著變動(dòng)，半年之內(nèi)，必有
升級(jí)。
第一步備份老版本數(shù)據(jù)(見(jiàn)圖一)
數(shù)據(jù)備份到哪兒去了？通過(guò)[系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改]設(shè)置目錄位置(見(jiàn)
圖二圖三)
第二步：安裝新系統(tǒng)
第三步：配置(圖二三)
第四步：導(dǎo)入備份數(shù)據(jù)(圖四)
4767034502000b5y.jpg(15 KB)
圖一
4767034502000b61.jpg(28 KB)
圖二
4767034502000b5z.jpg(48 KB)
圖三
第四節(jié) 單證數(shù)據(jù)明細(xì)錄入
（1）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入。
進(jìn)料加工手冊(cè)錄入是進(jìn)料加工進(jìn)、出口明細(xì)數(shù)據(jù)錄入的前提，因此企業(yè)必須先將進(jìn)料加工登記手冊(cè)在申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行手冊(cè)登記錄入申報(bào)。
企業(yè)進(jìn)入“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”窗口，將應(yīng)登記的全部手冊(cè)在該窗口進(jìn)行錄入操作。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)手冊(cè)登記項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進(jìn)口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊(cè)登記的相應(yīng)項(xiàng)目中準(zhǔn)確錄入。此外企業(yè)還必須準(zhǔn)確錄入手冊(cè)登記號(hào)碼，每本手冊(cè)對(duì)應(yīng)一條記錄。
企業(yè)在手冊(cè)登記后發(fā)生變更的，企業(yè)不需要進(jìn)行補(bǔ)充或變更原來(lái)的登記內(nèi)容（因?yàn)樾律陥?bào)系統(tǒng)目前仍不支持手冊(cè)的變更操作），所發(fā)生變更的內(nèi)容由手冊(cè)的最后核銷來(lái)調(diào)整。
（2）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入。
企業(yè)在每月增值稅納稅申報(bào)前，將上月收到的免稅進(jìn)口報(bào)關(guān)單復(fù)印件進(jìn)行整理、檢查。整理包括按手冊(cè)號(hào)進(jìn)行分類，并按手冊(cè)號(hào)順序裝訂成冊(cè)，貼上進(jìn)口報(bào)關(guān)單裝訂封面。檢查內(nèi)容包括報(bào)關(guān)單是否屬于本企業(yè)的進(jìn)口報(bào)關(guān)關(guān)單，與以前申報(bào)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單是否有重復(fù)，進(jìn)口報(bào)關(guān)單是否有海關(guān)簽蓋的單證審核章或驗(yàn)訖章，是否加蓋了企業(yè)的報(bào)關(guān)專用章等。將整理、檢查后的進(jìn)口報(bào)關(guān)單整理裝訂成本，作為免抵退稅申報(bào)的留存?zhèn)洳橘Y料。
進(jìn)口報(bào)關(guān)單整理、檢查無(wú)誤后，將裝訂好的進(jìn)口報(bào)關(guān)單按裝訂順序在“進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入”窗口中全部錄入。錄入的進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)（進(jìn)口報(bào)關(guān)單的備案號(hào)）必須正確，否則將會(huì)影響以后手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
采用實(shí)耗法后，進(jìn)料明細(xì)數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)注意如下內(nèi)容：
①對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料對(duì)口”、“進(jìn)料非對(duì)口”、“進(jìn)料深加工”、“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
②對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料成品退換”、“外資設(shè)備物資”、“一般貿(mào)易”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)不能作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
③對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”、“進(jìn)料料件退換”、“進(jìn)料料件復(fù)出”等出口報(bào)關(guān)單，企業(yè)必須沖減當(dāng)月進(jìn)料，即在取得出口報(bào)關(guān)單的當(dāng)月按報(bào)關(guān)單上的金額錄入負(fù)數(shù)記錄。
④對(duì)發(fā)生“進(jìn)料料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷”和“邊角料轉(zhuǎn)內(nèi)銷”的，企業(yè)必須按照海關(guān)補(bǔ)征增值稅的完稅價(jià)格來(lái)沖減當(dāng)月的進(jìn)口料件金額，具體處理是：錄入的進(jìn)口報(bào)關(guān)單號(hào)碼為“海關(guān)代征增值稅的完稅證”上的報(bào)關(guān)單號(hào)碼，數(shù)量不錄入，錄入的金額為海關(guān)代征增值稅的完稅價(jià)格的負(fù)數(shù)。
（3）出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入。
企業(yè)在每月納稅申報(bào)前，將上月紡免抵退稅出口貨物全部在“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗口中錄入。企業(yè)錄入報(bào)關(guān)單出口額時(shí)要檢查報(bào)關(guān)單的成交方式，以FOB價(jià)成交的才可以將報(bào)關(guān)單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價(jià)，必須按報(bào)關(guān)單注明的金額減去運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的余額作為免抵退稅出口額錄入。合計(jì)錄入的免抵退稅出口額應(yīng)與企業(yè)當(dāng)月納稅申報(bào)表的第7欄“免抵退稅出口額”一致，不一致的必須在當(dāng)期納稅申報(bào)調(diào)整。企業(yè)錄入當(dāng)月免抵退稅出口明細(xì)時(shí)其報(bào)關(guān)單號(hào)碼不能為空。一般貿(mào)易的出口明細(xì)錄入，其“進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)”為空，進(jìn)料加工的出口貨物其“進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)”（出口報(bào)關(guān)單的備案號(hào)）必須準(zhǔn)確錄入，否則影響日后手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)當(dāng)期收齊本月出口單證，單證不齊標(biāo)志賂為空，若該單證預(yù)審有電子信息則作為當(dāng)期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計(jì)算。因此企業(yè)當(dāng)期收齊本月的單證應(yīng)在讀入預(yù)申報(bào)反饋信息后，查看這些單證是否有電子信息，有電子信息的才參與當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算，無(wú)電子信息的，企業(yè)必須在撤消原申報(bào)數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗節(jié)，對(duì)這些原來(lái)單證不齊標(biāo)志為空，但由于無(wú)電子信息不能參與免抵退稅額計(jì)算的單證，將其單證不齊標(biāo)志修改錄入“BH”，若為委托代理出口錄入“BHD”，即將這些當(dāng)期已經(jīng)收齊單證但由于信息不齊的單證視作單證不齊處理。修改時(shí)若出現(xiàn)“不能更新臨時(shí)表”的提示，請(qǐng)進(jìn)入“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)code”目錄，鼠標(biāo)右鍵單擊“BICODE.DBF”文件，修改文件屬性，將“只讀”和“隱藏”標(biāo)志清空。企業(yè)修改單證不齊標(biāo)志后才能進(jìn)行正式的免抵退稅電子數(shù)據(jù)申報(bào)。
對(duì)于經(jīng)退稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為退稅管理B類管理的企業(yè)，對(duì)暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時(shí)可以視作單證齊全，在當(dāng)月免抵退出口明細(xì)錄入時(shí)，其單證不齊標(biāo)志為空。
此外，企業(yè)在撤消原預(yù)申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗口，利用“篩選”功能，輸入“單證不齊標(biāo)志”不等于“BH”且“信息不齊標(biāo)志”不等于“B”等篩選條件，篩選出當(dāng)期單證和信息都齊的出口記錄，然后利用申報(bào)系統(tǒng)的自有打印功能，修改表頭，選擇打印字段后打印出來(lái)，打印出來(lái)的表格作為《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》，該表格反映的單證齊全金額作為企業(yè)填寫(xiě)《免抵退出口貨物單證不齊補(bǔ)稅計(jì)算表》第3行的申報(bào)所屬月份對(duì)應(yīng)列的金額。企業(yè)還可以利用“打印”功能中的“報(bào)表設(shè)置”下的“導(dǎo)出”功能，將所要打印的表格以excel格式導(dǎo)出到指定的位置，利用excel打開(kāi)并進(jìn)行編輯、修改。企業(yè)將本期收齊當(dāng)月的單證而且有電子信息的，按《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》的順序裝訂成冊(cè)，參與當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。
（4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細(xì)錄入）。
該窗口的功能主要是對(duì)當(dāng)月收齊的前期出口單證進(jìn)行錄入。企業(yè)在每月納稅申報(bào)前，將收齊的前期單證進(jìn)行整理、檢查，確認(rèn)無(wú)誤后，于預(yù)申報(bào)前，在“收齊前期單證錄入”窗口中全部錄入（注意：若某單證前期未在“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”窗口中錄入，即無(wú)法在該窗口中錄入前期單證）。
企業(yè)在錄入當(dāng)月收齊的前期單證前，應(yīng)檢查核銷單號(hào)碼、金額與報(bào)關(guān)單是否一致；出口發(fā)票金額與報(bào)關(guān)單是否一致；報(bào)關(guān)單是否有退運(yùn)未復(fù)出口的貨物；報(bào)關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗(yàn)訖章和企業(yè)的報(bào)關(guān)專用章。對(duì)核銷單號(hào)碼、金額與報(bào)關(guān)單不一致，出口發(fā)票與報(bào)關(guān)單不一致的企業(yè)應(yīng)認(rèn)真檢查原因并作出調(diào)整后才能申報(bào)，對(duì)報(bào)關(guān)單有退運(yùn)未復(fù)出口貨物的，應(yīng)待該批貨物復(fù)出口后才作為單證齊全申報(bào)，對(duì)報(bào)關(guān)單漏蓋海關(guān)驗(yàn)訖章和報(bào)關(guān)章的，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)后才能作為單證齊全申報(bào)。
要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：企業(yè)當(dāng)月收齊的前期單證必須有電子信息才能作為當(dāng)月的單證齊全，參與免抵退稅額的計(jì)算。因此，企業(yè)在做完預(yù)申報(bào)反饋信息讀入并處理后，進(jìn)入“綜合數(shù)據(jù)查詢”→“免抵退數(shù)據(jù)分類查詢”→“信息不齊出口數(shù)據(jù)查詢”窗口，查詢當(dāng)期收齊的前期單證哪些無(wú)電子信息，無(wú)電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報(bào)，計(jì)算機(jī)具體操作：企業(yè)進(jìn)入“收齊前期單證錄入”窗口，利用“撤消接單”功能，對(duì)信息不齊的記錄進(jìn)行撤消，剩下的全部為既單證齊電子信息又齊的記錄，然后再利用“序號(hào)重排”功能進(jìn)行重新排序。這樣企業(yè)申報(bào)打印出來(lái)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）的免抵退稅出口額全部參與免抵退稅額的計(jì)算。上述信息不齊的出口數(shù)據(jù)將在企業(yè)每次的預(yù)審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。
企業(yè)核對(duì)這些前期單證既已單證齊全又有電子信息后，可以利用“擴(kuò)展”功能的“分層次統(tǒng)計(jì)”功能，按原所屬年月分別統(tǒng)計(jì)出各月有電子信息的單證齊全金額，并打印出來(lái)，作為填寫(xiě)當(dāng)月《免抵退出口貨物單證不齊補(bǔ)稅計(jì)算表》第3行的前期各月對(duì)應(yīng)列的金額。
若出口報(bào)關(guān)單無(wú)電子信息（如運(yùn)輸方式為“保稅”、“監(jiān)管”等）經(jīng)市進(jìn)出口稅收管理分局發(fā)函，海關(guān)回函情況屬實(shí)的，企業(yè)可以將該筆報(bào)關(guān)單作為當(dāng)月單證齊全金額申報(bào)，參與計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。計(jì)算機(jī)操作：企業(yè)讀入并處理預(yù)申報(bào)反饋信息后，進(jìn)入“申報(bào)數(shù)據(jù)處理→設(shè)置出口信息不齊標(biāo)志”窗口，點(diǎn)擊“信息不齊”進(jìn)入操作界面后，“記錄操作范圍”選擇“當(dāng)前記錄”，“信息不齊標(biāo)志”選擇“空”，將回函記錄的信息不齊標(biāo)志“B”置為空。通過(guò)這樣處理后，無(wú)電子信息的單證參與了當(dāng)期的免抵退稅額的計(jì)算，但由于其無(wú)電子信息，在計(jì)入免抵退稅單證齊全的當(dāng)月要附上海關(guān)回函的復(fù)印件。
（5）間接出口貨物明細(xì)錄入。
該窗口給企業(yè)錄入當(dāng)月轉(zhuǎn)廠出口的貨物明細(xì)，反映企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口銷售情況，并為企業(yè)手冊(cè)核銷時(shí)計(jì)算轉(zhuǎn)廠耗用免稅進(jìn)料提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月轉(zhuǎn)廠出口報(bào)關(guān)單逐條錄入，錄入時(shí)，必須準(zhǔn)確錄入進(jìn)料加工登記冊(cè)號(hào)（轉(zhuǎn)廠出口報(bào)關(guān)單備案號(hào)）和出口外幣金額，否則將影響手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（6）進(jìn)料加工手冊(cè)核銷錄入。
該窗口給企業(yè)錄入手冊(cè)核銷信息，錄入核銷信息后，申報(bào)系統(tǒng)對(duì)整本手冊(cè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，出具核銷手冊(cè)的核銷證明，調(diào)整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和抵扣稅額抵減額”。兩類手冊(cè)的核銷處理辦法如下：
①2002年年底前登記跨至2003年以后核銷的手冊(cè)（簡(jiǎn)稱跨年手冊(cè)）。
對(duì)2002年年底前已經(jīng)登記跨至2003年以后核銷的手冊(cè)，在核銷時(shí)錄入的“實(shí)際進(jìn)口總值”、“實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”均為系統(tǒng)自動(dòng)生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)利用這些數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算手冊(cè)的實(shí)際分配率，調(diào)整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷數(shù)據(jù)實(shí)際是2003年1月1日以后的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)，而不是該手冊(cè)的實(shí)際進(jìn)口總額、免抵退出口總額和轉(zhuǎn)廠出口總額。即新申報(bào)系統(tǒng)只對(duì)2003年1月1日以后的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核銷調(diào)整，對(duì)2002年12月31日以前的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)不作處理。
②2003年及以后新登記手冊(cè)的核銷處理。
對(duì)2003年及以后新登記的手冊(cè)在到期核銷時(shí)，錄入的“實(shí)際進(jìn)口總值”、“實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”系統(tǒng)雖會(huì)自動(dòng)生成，但不以這些數(shù)據(jù)作為核銷的依據(jù)，而必須以海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》的“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)料總金額”和“實(shí)際出口成品總金額”為準(zhǔn)。具體做法如下：
A、對(duì)于無(wú)轉(zhuǎn)廠出口的手冊(cè)。在手冊(cè)核銷時(shí)，將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品總金額”錄入“實(shí)際出口總值”欄，將“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)口料件總金額”錄入“實(shí)際進(jìn)口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。
B、對(duì)于有轉(zhuǎn)廠出口的手冊(cè)。在手冊(cè)核銷時(shí)，“實(shí)際出口總值”欄按系統(tǒng)自動(dòng)生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品總金額”減去系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算的“實(shí)際出口總值”，其差額錄入“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”欄，將“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)口料件總金額”錄入“實(shí)際進(jìn)口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。
企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)核銷前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》，核對(duì)《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)料總金額”與申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成的“實(shí)際進(jìn)口總值”是否一致；核對(duì)《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品總金額”與申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成的 “實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）”之和是否一致。自查是否有未申報(bào)的免抵退稅出口額、進(jìn)料金額和轉(zhuǎn)廠出口額等，若發(fā)現(xiàn)漏申報(bào)免抵退稅出口額的立即在“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”補(bǔ)充錄入申報(bào)，若發(fā)現(xiàn)少（多）計(jì)進(jìn)料的立即在“進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入”作調(diào)整處理，若發(fā)現(xiàn)少（多）申報(bào)轉(zhuǎn)廠出口的立即在“間接出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”進(jìn)行調(diào)整。
第五節(jié) 申報(bào)處理
1、免抵退的預(yù)申報(bào)。
企業(yè)將所有當(dāng)月應(yīng)申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)在各模塊錄入后（包括手冊(cè)登記錄入、進(jìn)料明細(xì)錄入、免抵退出口和轉(zhuǎn)廠出口錄入、核銷錄入），進(jìn)入“免抵退預(yù)申報(bào)”窗口，做“數(shù)據(jù)一致性”檢查，查看一致性檢查的提示信息，若有錯(cuò)誤提示應(yīng)查明原因，并作出調(diào)整，才能做下一步“生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”，生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)放在申報(bào)軟盤的“預(yù)申報(bào)”文件夾中。企業(yè)應(yīng)在每月增值稅納稅申報(bào)前攜帶預(yù)申報(bào)軟盤到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審。
2、企業(yè)讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，并對(duì)反饋信息處理。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門對(duì)企業(yè)預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息保存到企業(yè)申報(bào)軟盤的“反饋信息—預(yù)申報(bào)”文件夾里。企業(yè)進(jìn)入“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入”窗口，從“反饋信息—預(yù)申報(bào)”文件夾中讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，撤消原申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)，并作反饋信息處理。在“出口信息不齊情況查詢”窗口中查詢：
A、查詢當(dāng)月出口當(dāng)月收齊的單證是否有電子信息。無(wú)電子信息的單證，企業(yè)應(yīng)將其抽出，作為以后月份申報(bào)的單證，并將對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)中的“單證不齊”標(biāo)志置為“BH”，委托代理出口的置為“BHD”。有電子信息的按《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》的順序裝訂成冊(cè)，參與免抵退稅額的計(jì)算。
B、查詢當(dāng)期錄入的收齊前期單證是否有電子信息。無(wú)電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報(bào)，然后根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）裝訂成冊(cè)，參與免抵退稅額的計(jì)算。
企業(yè)讀入預(yù)申報(bào)反饋信息，并對(duì)反饋信息進(jìn)行處理后，進(jìn)入“預(yù)審核疑點(diǎn)反饋情況查詢”窗口，查詢當(dāng)期申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)有哪些問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題作出明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整。比如提示“商品代碼”錯(cuò)誤的應(yīng)檢查報(bào)關(guān)單商品代碼是否錄錯(cuò)；提示“出口金額超出正負(fù)0.2%“的應(yīng)檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關(guān)數(shù)據(jù)中無(wú)此報(bào)關(guān)單號(hào)”應(yīng)檢查有無(wú)錄錯(cuò)報(bào)關(guān)單號(hào)碼，若為錄錯(cuò)號(hào)碼應(yīng)修改明細(xì)數(shù)據(jù)并再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)，若報(bào)關(guān)單號(hào)碼無(wú)誤，即為無(wú)電子信息，企業(yè)應(yīng)立即進(jìn)入電子口岸的“出口退稅子系統(tǒng)”，檢查有無(wú) “報(bào)送”了該份報(bào)關(guān)單。
3、生成免抵退明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。
所有需要申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)都已經(jīng)調(diào)整正確后，即可以生成免抵退明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。首先要做數(shù)據(jù)一致性檢查，數(shù)據(jù)一致性檢查通過(guò)才能生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)，將明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)生成到申報(bào)軟盤的“明細(xì)申報(bào)”文件夾中。數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯(cuò)誤的應(yīng)檢查原因，企業(yè)不能解決的應(yīng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門。
4、模擬出具當(dāng)月的免稅證明。
該步工作企業(yè)在生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)后必須處理，否則其他申報(bào)的程序不能繼續(xù)下去。模擬出具免稅證明時(shí)可以將當(dāng)月模擬出具的免抵退稅額抵減額、不予免征和抵扣稅額抵減額及當(dāng)期的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格打印出來(lái)，其中不予免征和抵扣稅額抵減額可以作為當(dāng)月計(jì)算不予免征和抵扣稅額的依據(jù)。
5、納稅申報(bào)。
企業(yè)在每月納稅申報(bào)前錄入免抵退稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門預(yù)審，并在讀入預(yù)審反饋信息，生成免抵退申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)后，進(jìn)入“免抵退正式申報(bào)”→“打印申報(bào)報(bào)表”將當(dāng)期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》打印出來(lái)，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）的出口總額作為當(dāng)期納稅申報(bào)的“免抵退稅出口額”，其出口額乘以征退稅率之差合計(jì)數(shù)減去《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”后再減去上期匯總表的“結(jié)轉(zhuǎn)下期不予免征和抵扣稅額抵減額”作為當(dāng)期納稅申報(bào)表的“不予免征和抵扣稅額”。另外，在納稅申報(bào)時(shí)，還請(qǐng)企業(yè)留意有無(wú)上期應(yīng)退稅款未預(yù)提的情況。
6、錄入納稅申報(bào)表。
企業(yè)將當(dāng)月申報(bào)的納稅申報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)在“納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集”窗口中錄入，要求企業(yè)錄入的數(shù)據(jù)必須與納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)一致。
7、錄入免抵退申報(bào)匯總表。
企業(yè)進(jìn)入“免抵退稅申報(bào)匯總表數(shù)據(jù)采集”窗口。輸入所屬期，即自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)匯總表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)根據(jù)上期數(shù)據(jù)、當(dāng)期明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和當(dāng)期納稅申報(bào)數(shù)據(jù)形成。自動(dòng)生成的匯總表各項(xiàng)數(shù)據(jù)企業(yè)一般不能做任何修改。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，檢查無(wú)誤后即可以存盤確認(rèn)。查看2C（匯總表免抵退稅出口額和納稅申報(bào)表的差額）和15C（匯總表不予免征和抵扣稅額抵減額與納稅申報(bào)表的差額）是否有發(fā)生額，有發(fā)生額的立即補(bǔ)充納稅申報(bào)并調(diào)整申報(bào)系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)。
8、打印免抵退稅申報(bào)表格。
免抵退稅申報(bào)表格對(duì)于申報(bào)系統(tǒng)已提供的一律由申報(bào)系統(tǒng)打印，這些表格除《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無(wú)碳復(fù)寫(xiě)紙打印。系統(tǒng)不能打印的表格如《出口產(chǎn)品退（免）稅申請(qǐng)表》、《免、抵、退稅出口貨物單證不齊補(bǔ)稅計(jì)算表》和《生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》仍采用手工方式填報(bào)。
9、生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)前必須先做數(shù)據(jù)一致性檢查，無(wú)錯(cuò)誤提示，即可以生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，將匯總申報(bào)數(shù)據(jù)生成到申報(bào)軟盤中的“匯總申報(bào)”文件夾中。若數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯(cuò)誤，應(yīng)檢查錯(cuò)誤原因，并作出調(diào)整。
10、免抵退稅正式申報(bào)。企業(yè)生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)后，在每月的15日前，將申報(bào)的軟盤和免抵退稅紙質(zhì)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理免抵退稅正式申報(bào)。應(yīng)報(bào)送的紙質(zhì)資料包括：
⑴申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（一式五份，其中一份隨出口單證裝訂）；
⑵申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；
⑶申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；
⑷申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報(bào)明細(xì)表》（間接出口）（一式三份，有發(fā)生國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報(bào)）；
⑸《生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》（一式三份，有其他免稅銷售收入或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報(bào)）；
⑹經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》及財(cái)務(wù)報(bào)表（一式一份）；
⑺《免、抵、退稅出口單證不齊補(bǔ)稅計(jì)算表》（一式三份）； ⑻申報(bào)系統(tǒng)打印的《本期收齊當(dāng)期單證登錄表》（一式一份）；
⑼《出口貨物退（免）稅申請(qǐng)表》(一式五份，已辦理退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)需填報(bào)一式六份，當(dāng)月有發(fā)生應(yīng)退稅額才需填報(bào))⑽申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報(bào)）；
⑾申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報(bào)）；
⑿申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（一式三份，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的才需填報(bào)）；
⒀申報(bào)系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（一式三份）、海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》（復(fù)印件，一式兩份）及相應(yīng)的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)的復(fù)印件（一式兩份）。有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)才需填報(bào)； ⒁裝訂成冊(cè)的資料：
①
當(dāng)期出口當(dāng)期收齊單證的裝訂順序
免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》——對(duì)應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（出口貨物）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； ②
收齊前期單證齊全的裝訂順序
免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》——對(duì)應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——經(jīng)外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
11、企業(yè)在免抵退預(yù)申報(bào)的同時(shí)，取回上期退稅機(jī)關(guān)終審的正式申報(bào)反饋信息。終審反饋信息存放在企業(yè)申報(bào)軟盤中對(duì)應(yīng)月份目錄下的“反饋信息”—“正式申報(bào)”目錄中。企業(yè)必須進(jìn)入終審反饋信息對(duì)應(yīng)的申報(bào)月份，才讀入正式申報(bào)反饋信息，才能保證該月的終審反饋信息覆蓋對(duì)應(yīng)月份的相關(guān)數(shù)據(jù)。如企業(yè)取回2006年3月的終審反饋信息，企業(yè)必須進(jìn)入“系統(tǒng)維護(hù)”→“系統(tǒng)重入”然后輸入所屬期“200603”重新進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)后，再在第十一步“正式審核反饋信息處理”中讀入和處理反饋信息，處理終審反饋信息后，申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)э@示企業(yè)已經(jīng)完成2006年3月的申報(bào)。此時(shí)，企業(yè)才真正完成了一期的免抵退申報(bào)，企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)再也不能撤消或修改。
12、其他注意問(wèn)題。
1)、“單證不齊標(biāo)志”系統(tǒng)中分為“B”（無(wú)報(bào)關(guān)單）、“H”（無(wú)核銷單）、“D”（無(wú)代理證明）三個(gè)標(biāo)志。如企業(yè)該筆出口業(yè)務(wù)當(dāng)期單證齊全的，則“單證不齊標(biāo)志”項(xiàng)目為空；如企業(yè)自營(yíng)出口貨物當(dāng)期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BH”；如企業(yè)委托出口貨物當(dāng)期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BHD”。
2)、所有手冊(cè)到期時(shí)必須在申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行核銷處理，手冊(cè)核銷后企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)不能再錄入該手冊(cè)的有關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)，因此企業(yè)在手冊(cè)核銷前務(wù)必將所有進(jìn)出口數(shù)據(jù)全部錄入申報(bào)系統(tǒng)。
3)、企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”查詢這些已經(jīng)報(bào)關(guān)的貨物海關(guān)是否完成了“結(jié)關(guān)”手續(xù)，若有結(jié)關(guān)信息企業(yè)應(yīng)及時(shí)到海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)。企業(yè)領(lǐng)取報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”，認(rèn)真核對(duì)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)內(nèi)容與電子數(shù)據(jù)是否一致，撒一致的做“報(bào)送”處理，若不一致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明原因，并向申報(bào)地海關(guān)提出修改或重簽報(bào)關(guān)單的申請(qǐng)。如果企業(yè)不及時(shí)做“報(bào)送”處理，就會(huì)在企業(yè)辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)報(bào)關(guān)單無(wú)電子信息。
第二篇 免抵退基本知識(shí)篇
一、出口退（免）稅概述
出口貨物退（免）稅，是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)本國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，可以貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)出口貨物退稅，是稅收上的一項(xiàng)優(yōu)惠措施，也是現(xiàn)代稅收管理體系的一個(gè)重要組成部分。它是國(guó)際貿(mào)易中通行的并為各國(guó)接受的，旨在鼓勵(lì)本國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。它也可以有效地避免國(guó)際雙重課稅。
出口貨物的零稅率，在稅法上有兩層涵義：一層是對(duì)本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費(fèi)稅，二是對(duì)銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付，即出口貨物退稅。
我國(guó)的出口退稅政策是根據(jù)我國(guó)國(guó)情，參照國(guó)際通行的做法而制定的，它的產(chǎn)生是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放，進(jìn)行社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的必然產(chǎn)物，是建立在我國(guó)現(xiàn)行工商稅制基礎(chǔ)之上而自成體系的專項(xiàng)稅收管理制度。概括地講，我國(guó)出口貨物退稅機(jī)制的建立和發(fā)展過(guò)程大致可以劃分為三個(gè)階段。
第一階段為國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、發(fā)展和調(diào)整時(shí)期。新中國(guó)建立初期，為了盡快恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，是行社會(huì)主義建設(shè)，鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，國(guó)家零星出臺(tái)了一些關(guān)于出口產(chǎn)口退（免）稅的規(guī)定，對(duì)部分出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。這一時(shí)期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動(dòng)較大。文革期間，簡(jiǎn)化稅制，取消了對(duì)出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進(jìn)出口貿(mào)易之間的聯(lián)系被完全割斷，給后一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了嚴(yán)重后果。
第二階段為十一屆三中全會(huì)后社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期。1979年國(guó)家開(kāi)始下放對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)，允許工業(yè)生產(chǎn)部門和地方經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易，對(duì)外貿(mào)易呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的局面。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，1980年底國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā)[1980]315 號(hào)通知批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，規(guī)定對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品財(cái)根據(jù)換匯成本高低，視其虧損程度，在保本微利原則下酌情給予減免稅。1983年7月財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知》，規(guī)定對(duì)進(jìn)口上述17種產(chǎn)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收工商稅或增值稅，上述產(chǎn)品出口后一律退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。這一決定的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易邁出了新步代。1984年10月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《產(chǎn)品稅條例（草案）》作出明確規(guī)定，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅、出口產(chǎn)品退稅。1985年3月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報(bào)告》，形成了我國(guó)進(jìn)出口稅收制度的第一個(gè)帶有基本法性質(zhì)的文件。1987年12月，財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于出口產(chǎn)品退稅若干問(wèn)題的規(guī)定》；1989年9月，國(guó)家稅務(wù)局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國(guó)家稅務(wù)局、經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)出口產(chǎn)品退稅管理的聯(lián)合通知》，規(guī)定出口退稅實(shí)行與出口企業(yè)出口創(chuàng)匯任務(wù)、上繳中央外匯任務(wù)掛鉤的辦法。此后，國(guó)家稅務(wù)局先后又作了若干具體補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)出口產(chǎn)品的退稅范圍，退稅計(jì)算依據(jù)、退稅稅率、退稅庫(kù)別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規(guī)定。1992年12月國(guó)家稅務(wù)局出國(guó)稅函發(fā)[1992]816 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書(shū)的通知》，規(guī)定從1993年1月1日，對(duì)生產(chǎn)銷售出口產(chǎn)品征收產(chǎn)品稅、增值稅或工商統(tǒng)一稅使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書(shū)（簡(jiǎn)稱專用稅票），出口企業(yè)持完稅專用稅票申報(bào)退稅。至此，出口企業(yè)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅需提供的退稅憑證發(fā)展到“三票兩單”，即工廠收購(gòu)發(fā)票、外銷發(fā)票、專用稅票和出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、經(jīng)外管部門核銷的銀行結(jié)匯水單，形成了一個(gè)具有中國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段特色的、較為完善的出口產(chǎn)品退稅管理機(jī)制。
第三階段為1994年1月1日新稅制實(shí)施以后。根據(jù)新稅制要求，為強(qiáng)化退稅管理，簡(jiǎn)化退稅手續(xù)，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、科學(xué)的、穩(wěn)定的出口退稅制度，1994年2 月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》規(guī)定出口貨物適用零稅率，依據(jù)進(jìn)項(xiàng)金額退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已納增值稅、消費(fèi)稅。比較原來(lái)的出控產(chǎn)品退稅政策規(guī)定，《辦法》在許多方面作了較大的改革，因而更為系統(tǒng)化、規(guī)范化：由于增值稅的征稅范圍民經(jīng)從工業(yè)制造環(huán)節(jié)擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，《辦法》規(guī)定出口企業(yè)從生產(chǎn)和流通領(lǐng)域收購(gòu)的貨物出口都予以退稅；把外商投資企業(yè)列入退稅企業(yè)范圍；退稅稅種由原來(lái)的退產(chǎn)品稅、增值稅、特別消費(fèi)稅和3‰營(yíng)業(yè)稅改為僅退增值稅、消費(fèi)稅；退稅稅率檔類大簡(jiǎn)并；以增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為退稅依據(jù)，改變了以往征稅與退稅相脫節(jié)的矛盾，有效地防止騙稅行為的發(fā)生。另外，《辦法》在進(jìn)料加工和來(lái)料加工的稅務(wù)管理、退稅憑證、退稅申報(bào)表、退稅預(yù)算級(jí)次和科目、會(huì)計(jì)處理及違章處罰等方面也作了調(diào)整和修改，從而使出口退稅制度更加規(guī)范，更加趨向國(guó)際慣例和符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
二、出口退免稅的貨物范圍
報(bào)關(guān)出口后可以享受出口退稅優(yōu)惠的貨物。屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。但由于考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控的需要和國(guó)際慣例，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物也實(shí)行了退（免）稅?？梢苑譃橐韵聨最悾?/p>
一、一般退（免）稅的貨物范圍及其條件
屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物和稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。
必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件才能申報(bào)退稅：
（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書(shū)的貨物；
（2）必須是在財(cái)務(wù)上已做銷售的貨物?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物裝船提章，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）價(jià)折算人民幣入帳。對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)給外商的禮品、不作銷售處理的樣品和展品、個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)置自帶出境的貨物等，不予退稅。（3）必須是報(bào)關(guān)離境取得出口貨物報(bào)關(guān)單并已收匯核銷的貨物。報(bào)送出口不離境的貨物、在國(guó)內(nèi)銷售收取外匯而不報(bào)關(guān)離境的貨物以及離境后不能在規(guī)定期限內(nèi)由匯核銷的出口貨物，均不能退稅。
不符合上述條件，但屬于下列情況之一的，也可退稅：
1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；
4、出口企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物；
5、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，如抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等；
6、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招票由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；
7、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)報(bào)使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
8、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
9、對(duì)港、澳、臺(tái)貿(mào)易的貨物；
10、從1995年1月1日起，對(duì)外駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購(gòu)買自用汽油、柴油的增值稅實(shí)行退稅；
11、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
12、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。
13、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；
14、從1995年7月1日起，經(jīng)商貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為所投資的企業(yè)代理出口其自產(chǎn)貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實(shí)行免稅；
15、從1996年9月1日起，國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國(guó)產(chǎn)品；
16、從1997年12月23日起，外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品；
17、從1999年9月1日起，商貿(mào)部下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；
18、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；
19、從2000年7月1日起，出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物。
二、特準(zhǔn)不予退稅（免）稅的出口貨物
國(guó)家規(guī)定下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：
1、原油；
2、援外出口貨物；
3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅其合金、白金等；糖；
4、出口企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)出口的免稅農(nóng)產(chǎn)品；
5、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的并持普通發(fā)票的除列舉特準(zhǔn)退稅的十二類貨物之外的出口貨物；
6、非指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口原高科率貨物和貴重貨物；
7、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口計(jì)劃外的卷煙；
8、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；
9、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托非自產(chǎn)貨物；
10、出口企業(yè)以“四自三不見(jiàn)”方式成交出口的貨物。涉嫌騙稅的出口貨物在未查清之前，也不得退稅。
三、特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物
1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
2、避孕藥店品和用具；
3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
4、古舊圖書(shū)；
5、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；
6、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；
7、國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物：（1）飼料；（2）農(nóng)膜；（3）產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫胺、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混 服、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫胺、普通過(guò)磷酸鈣、鈣鎂磷肥品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)尿素、磷胺和硫磷胺（4）農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂(lè)果、六硫磷等；（5）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；（6）電影制片廠銷售的電影拷貝。
出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)甩含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
三、委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定
1、代理出口業(yè)務(wù)的概念
代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。委托企業(yè)屬自營(yíng)出口銷售。
2、代理出口貨物證明辦理規(guī)定
委托代理出口業(yè)務(wù)，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出證。在辦理“代理出口貨物證明”時(shí)，受托代理出口企業(yè)應(yīng)提供下列資料：
1、委托代理出口協(xié)議；
2、受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；
3、出口貨物外銷發(fā)票；
4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外。出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報(bào)關(guān)出口或收匯核銷的，還應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。
3、委托代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定
（一）準(zhǔn)予辦理退稅的企業(yè)范圍及貨物范圍：
1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[1991]003號(hào)文件規(guī)定的貴重貨物）；
2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)、物資、供銷、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購(gòu)的按規(guī)定準(zhǔn)予退稅的貨物。對(duì)無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的流通性公司經(jīng)營(yíng)的貨物及生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。
委托方在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：（1）代理出口貨物證明；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（3）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由受托方收匯核銷的除外；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本；（5）出口貨物銷售明細(xì)帳。
受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。
（二）代理出口貨物退（免）稅規(guī)定
代理出口貨物退（免）稅的計(jì)算，根據(jù)退稅稅款歸屬原則，應(yīng)在代理出口貨物的委托方進(jìn)行。
（1）、委托方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定：若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)出口貨物，分別不同情況按“先征后退”或“免、抵、退”辦法計(jì)算退（免）稅款；若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
（2）、委托方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)的退稅規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，委托方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口貨物的應(yīng)退稅款，應(yīng)依據(jù)該貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。
四、出口退稅登記
1、出口退稅登記簡(jiǎn)述
根據(jù)<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>和<出口貨物退(免)稅管理辦法>的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理退(免)稅登記也是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、法人地位等情況以確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。通過(guò)出口貨物退(免)稅登記，可以確定出口企業(yè)出口貨物退(免)稅的計(jì)算方法及出口貨物退(免)稅資料的申報(bào)錄入方法。
2、退(免)稅登記的時(shí)限及地點(diǎn)
出口企業(yè)持商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。
3、新辦登記
出口企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，領(lǐng)取《出口企業(yè)退稅登記表》，按登記表及有關(guān)要求填寫(xiě)，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后，即受理登記。需提供以下資料：1）、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件；外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》；實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級(jí)外貿(mào)主管部門頒布的《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記證書(shū)》；2）、國(guó)家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本；3）、主管征稅的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本；4）、主管海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》；5）、招標(biāo)單位所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中標(biāo)企業(yè)用）；6）、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)使用中國(guó)政府優(yōu)惠貸款和合伙合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)用）；7）、委托出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的委托出口企業(yè)用）；8）、出口企業(yè)開(kāi)設(shè)的基本帳號(hào)、退稅帳戶和開(kāi)戶銀行證明）；9）、國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其它證件、資料。
4、核發(fā)退稅登記證
出口企業(yè)填好登記表有關(guān)后，加蓋有關(guān)人員印章和企業(yè)公章后，連同附送資料一并報(bào)退稅機(jī)關(guān)，經(jīng)審核，登記表內(nèi)容填寫(xiě)齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、資料齊全，便為受理登記。退稅機(jī)關(guān)受理后，按規(guī)定進(jìn)和求全面的審核，并在10個(gè)工作日內(nèi)審核完畢。同時(shí)對(duì)退稅公式、退稅方法、申報(bào)方式進(jìn)行核定。
退稅公式： 根據(jù)出口企業(yè)類型及政策規(guī)定確定所適用的退稅公式。退稅方法:：計(jì)算出口退稅采取的方法，如單票對(duì)應(yīng)法、免抵退稅法等。
申報(bào)方式：對(duì)衽計(jì)算機(jī)申報(bào)、審核退稅的企業(yè)，可以由主客退稅機(jī)關(guān)集中申報(bào)錄入或企業(yè)自行申報(bào)錄入，特殊行業(yè)可由企業(yè)手工填報(bào)。
審核確認(rèn)結(jié)束后，由經(jīng)辦人簽字蓋章并報(bào)出口退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。有權(quán)審批機(jī)關(guān)為省轄市主管退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)《出口企業(yè)退〔免〕稅登記表》審批。審批應(yīng)在3日內(nèi)審批完畢，對(duì)審批過(guò)的應(yīng)以登記，簽發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》正副本，加蓋退稅機(jī)關(guān)章，交出口企業(yè)便可。
5、退稅登記的資料管理
（1）.退稅部門應(yīng)將已辦理退稅登記的出口企業(yè)有關(guān)資料分類登記底冊(cè)。整理歸檔，并記錄出口退稅管理系統(tǒng)，建立本地區(qū)的出口企業(yè)管戶庫(kù)。出口企業(yè)退稅登記事項(xiàng)如有調(diào)整，需及時(shí)調(diào)整維護(hù)代碼庫(kù)。
（2）.主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)退免稅登記增減變動(dòng)情況，按月編制退免稅登記統(tǒng)計(jì)表，逐級(jí)報(bào)送上級(jí)主管部門。
（3）.主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與同級(jí)外貿(mào)主管部門及工商行政管理部門建立定期的登記核對(duì)制度。
6、變更登記
出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、開(kāi)戶銀行和帳號(hào)等退﹝免﹞稅登記事項(xiàng)的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)辦理變更登記或者有親批準(zhǔn)宣布變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證正、副本等資料到退稅機(jī)關(guān)辦理變更登記。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)出口企業(yè)申請(qǐng)，在原出《出口企業(yè)退稅登記證》正、副本簽署“變更” 字樣，并核發(fā)新的《出口企業(yè)退稅登記證》。
7、注銷登記
出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷及其它依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持（1）出口企業(yè)退﹝免﹞稅注銷登記申請(qǐng)報(bào)告；（2）上級(jí)主管部門批文；（3）原《出口企業(yè)退稅登記證》申報(bào)辦理出口退稅注銷登記。
退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)其清算退稅款后，注銷并收回原簽發(fā)的《出口企業(yè)退稅登記證》。
8、驗(yàn)證、換證及其它
退稅機(jī)關(guān)每年組織一次對(duì)出口企業(yè)退稅登記的查驗(yàn)工作，每三年組織一次對(duì)出口企業(yè)退稅登記證的換證工作。
納稅人遺失《出口企業(yè)退稅登記證》，應(yīng)當(dāng)書(shū)面報(bào)告主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)并登報(bào)公告聲明作廢，同時(shí)申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》。
五、出口退免稅的企業(yè)范圍
什么叫出口企業(yè)？一般是指商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及出口企業(yè)退稅登記證和其他相關(guān)單證的企業(yè)?，F(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)，特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。主要有以下幾種：
1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商貿(mào)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)；
2、經(jīng)商貿(mào)部批及授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)公司以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)；
3、外商投資企業(yè)：包括1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前設(shè)立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后新上生產(chǎn)項(xiàng)目，并且親生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的，1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實(shí)行免稅方法以外的企業(yè)（這類企業(yè)從2001年1月1日起，實(shí)行退（免）稅辦法）。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以外幣采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策；
4、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，也可辦理退稅；
5、其他特定退稅企業(yè)：將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，將貨物銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)住境外作為國(guó)外投資的企業(yè)，利用外國(guó)政府貸款通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)，利用中國(guó)政府的援外貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)，境外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備和原材料及散件的企業(yè)，按國(guó)家規(guī)定計(jì)劃向加工地區(qū)出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材列名鋼鐵企業(yè)，國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，貴重貨物指定退稅企業(yè)，對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)易貨貿(mào)易項(xiàng)目以及對(duì)港、澳、臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；
6、對(duì)出口企業(yè)實(shí)行出口登記的其他企業(yè)。
一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關(guān)計(jì)算方法
(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
(二)免抵退稅額的計(jì)算：
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
其中：
1.出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2.免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：
1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期未留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.如當(dāng)期期未留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
(一)基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前(逢節(jié)假日順延)，再向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。
(二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供下列憑證：
1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；
2.出口發(fā)票；
3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；
4.代理出口證明；
5.增值稅專用發(fā)票；
6.國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。
六、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退(免)稅的管理。
七、國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》(財(cái)預(yù)字[1998]242號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫(kù)手續(xù)，同時(shí)要在出口退稅計(jì)劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫(kù)。
八、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]95號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]83號(hào))等有關(guān)規(guī)定對(duì)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類管理。對(duì)A、B類企業(yè)要簡(jiǎn)化管理手續(xù)；對(duì)C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對(duì)D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無(wú)誤方可辦理免、抵、退稅。對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個(gè)月。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個(gè)月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)。
九、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
十、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對(duì)“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)的日常監(jiān)督，在清算結(jié)束后，根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對(duì)上年“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)情況進(jìn)行專項(xiàng)重點(diǎn)抽查，并將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部，抄送國(guó)家稅務(wù)總局和中央總金庫(kù)。對(duì)違反規(guī)定的調(diào)庫(kù)行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
十二、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國(guó)家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。
十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn)入此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。
目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補(bǔ)稅處理
1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對(duì)不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。
具體按以下不同情況給予不同的處理：
①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)無(wú)法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無(wú)法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物無(wú)法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。
④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。 ⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退砂，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。
應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù) 3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。
應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額
4.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整
為操作簡(jiǎn)便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。
1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。
應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率
2.國(guó)外運(yùn)保傭。經(jīng)過(guò)上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對(duì)法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。
應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率(四)消費(fèi)稅調(diào)整
如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。
1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級(jí)收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對(duì)地方收入和地方分成的影響，對(duì)免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫(kù)，因此，會(huì)計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清
楚，這也使會(huì)計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊(cè)上計(jì)劃進(jìn)口和計(jì)劃出口的貨物全部進(jìn)口、出口完畢后，在向海關(guān)申請(qǐng)核銷前，應(yīng)將進(jìn)料加工登記手冊(cè)上的全部進(jìn)口、出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，在海關(guān)將手冊(cè)核銷后，持下列資料到主管退稅機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)核銷手續(xù)。
1、向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；
2、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》
3、間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件；
4、間接進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件（指開(kāi)具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，未作為進(jìn)口料件申報(bào)的部分）；
4、向海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書(shū)復(fù)印件（增值稅、關(guān)稅）；
5、海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易手冊(cè)結(jié)案通知書(shū)》原件；
6、電子數(shù)據(jù)
注意：在申報(bào)手冊(cè)核銷前，需將此本手冊(cè)上所有的進(jìn)口報(bào)關(guān)單和出口報(bào)關(guān)單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)完畢并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核結(jié)束。
企業(yè)在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)》后，應(yīng)按以下要求進(jìn)行審核：
1、海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷通知書(shū)》所核銷的手冊(cè)號(hào)是否與企業(yè)申請(qǐng)核銷的手冊(cè)號(hào)一致；
2、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額；結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額與間接出口報(bào)關(guān)單上的出口金額合計(jì)數(shù)及間接出口貨物總值是否一致。
3、“剩余殘次成品”是指手冊(cè)合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊(cè)合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊(cè)上的單耗計(jì)算）為所耗用的免稅進(jìn)口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補(bǔ)征關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)（扣除應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅）是否一致。
4、“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒(méi)有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額；
5、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件”指手冊(cè)合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的進(jìn)口料件金額；是否有已申報(bào)的進(jìn)口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊(cè)上再?gòu)?fù)出口的情況，如果有，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊(cè)上的進(jìn)口料件金額在“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件”欄目反映，并應(yīng)與提供的相關(guān)海關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)材料上的金額一致。
6、“其它減少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒(méi)有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已調(diào)減了料件進(jìn)口額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過(guò)，則不參與本欄目的計(jì)算。
7、屬海關(guān)補(bǔ)稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。第三篇 免抵退的計(jì)算及帳務(wù)處理篇
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。
一、應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯×人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額
3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國(guó)家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。
二、免抵退稅抵減額的計(jì)算(一)計(jì)算公式
當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。 免稅購(gòu)進(jìn)原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料：是指購(gòu)進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。
(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定
當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購(gòu)進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來(lái)計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來(lái)計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。
計(jì)劃分配率=(計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值)×100%。
計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》注明的金額確定。 計(jì)劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定
采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：
1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證憫》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。
“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過(guò)的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。
“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×出口貨物退稅率-本手冊(cè)累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。
本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過(guò)的直接出口總值×實(shí)際分配率。
實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%
實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。
“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。
三、免抵退稅收調(diào)整
目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補(bǔ)稅處理
1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對(duì)不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。
具體按以下不同情況給予不同的處理：
①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)無(wú)法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無(wú)法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物無(wú)法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。
④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。
⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。
⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。
應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù) 3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。
應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額
4.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整
為操作簡(jiǎn)便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。
1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。
應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率
2.國(guó)外運(yùn)保傭。經(jīng)過(guò)上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對(duì)法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。
應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率(四)消費(fèi)稅調(diào)整
如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。
1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。
應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級(jí)收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對(duì)地方收入和地方分成的影響，對(duì)免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫(kù)，因此，會(huì)計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清 楚，這也使會(huì)計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。
一、外銷收入的確認(rèn)
生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易1國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相二六二。(一)人賬時(shí)間及依據(jù)
1．生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。
2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。人賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。
3．來(lái)料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。人賬金額與自營(yíng)出口相同。按外商來(lái)料的原輔料是否作價(jià)，在核算來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。
4．國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國(guó)人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(三)支付國(guó)外費(fèi)用 1．國(guó)外運(yùn)費(fèi)
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：
(1)FOB：是指船上交貨(……指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過(guò)船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語(yǔ)要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。
(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(……指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。
(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(……指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過(guò)船舷時(shí)賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購(gòu)?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。2．國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3．國(guó)外傭金
傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會(huì)傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。
支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國(guó)外。
企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。
4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國(guó)外費(fèi)用的處理
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對(duì)其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對(duì)出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國(guó)外運(yùn)保傭與每筆銷售對(duì)應(yīng)起來(lái)(可以提運(yùn)單號(hào)或出口發(fā)票號(hào)為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國(guó)外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。
(四)出口銷售退回
貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
1．對(duì)已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。
對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。
2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對(duì)調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對(duì)出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
(五)銷售賬簿的設(shè)置
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來(lái)料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。
二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。
出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。
3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。
4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法： 第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書(shū)》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理o按《免抵退稅通知書(shū)》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對(duì)免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過(guò)數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書(shū)》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。
上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。
6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來(lái)料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；
實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。
7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請(qǐng)參見(jiàn)第4點(diǎn)。
8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。
9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對(duì)采用第4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用第4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。
為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見(jiàn)后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e??應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說(shuō)當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。
(三)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容
“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：
第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書(shū)》后，作免抵和應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)處理，按《免抵退稅通知書(shū)》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國(guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫(kù)的應(yīng)退稅額。
第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過(guò)退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書(shū)》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。
兩種方法相比而言，第一種方法與國(guó)稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來(lái)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字(1995)21號(hào)《財(cái)政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)注：1．即為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的出口額按規(guī)定的征退率計(jì)算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計(jì)算出的免抵稅額。注2：對(duì)采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報(bào)但來(lái)批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對(duì)值；對(duì)采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報(bào)時(shí)按“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進(jìn)項(xiàng)稅額”。
三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對(duì)出口貨物“免、抵、退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。(一)購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等) 對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：材料采購(gòu)
原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：材料采購(gòu) 2.進(jìn)口原材料。
(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款
對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。
(3)進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——xx商品名稱
3．外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
(1)購(gòu)入。購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)
驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購(gòu)
(2)委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理。
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 委托加工材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉?duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品
貸：委托加工材料
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料
貸：委托加工材料
二)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 1．內(nèi)銷貨物處理。
借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2．自營(yíng)出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算
①銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售
收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款
貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)
②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款
在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時(shí)：
借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開(kāi)進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過(guò)是對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。 ①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
②收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加工登記手冊(cè)等，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來(lái)料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開(kāi)核算，對(duì)來(lái)料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來(lái)料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工
②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)
應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工(原輔料款及加工資)
③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。 A.不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名(只核算數(shù)量)
憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 代管物資——國(guó)外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量)
〓〓貸：撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)
B.作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名——加工成品名
貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠(加工資，如外幣按入庫(kù)日匯率)
④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，岸分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入
支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。
(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品
(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
①業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對(duì)方承擔(dān)的： 借： 銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后：
〓〓借： 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅例題
（一）準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義
免、抵、退稅是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。
實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分（留抵）予以退稅。
（二）掌握免、抵、退稅的計(jì)算辦法
免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計(jì)算的，需要通過(guò)應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項(xiàng)目的計(jì)算，才能計(jì)算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。
其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計(jì)算。
2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。
其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。
3.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%，退稅率14%。該廠2008年11月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元；上期留抵稅額為72萬(wàn)元。本月內(nèi)銷銷售額為400萬(wàn)元，自營(yíng)出口貨物銷售額折合人民幣1000萬(wàn)元，成本率60%。本期申報(bào)的免抵退稅所對(duì)應(yīng)的外銷收入為2000萬(wàn)元（單證齊全）。
根據(jù)上述資料有關(guān)分錄為：
⑴購(gòu)入原材料。
借：材料采購(gòu)或原材料 600 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 貸：銀行存款 702
⑵實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)。
借：銀行存款 1468 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（400×17%）68 產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 400 —外銷 1000
⑶結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)。
借：產(chǎn)品銷售成本—內(nèi)銷（400×60%）240
—外銷（1000×60%）600 貸：產(chǎn)成品 840
⑷計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時(shí)。不得免征和抵扣稅額=2000×（17%-14%）= 60 借：產(chǎn)品銷售成本—外銷 60 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60
⑸計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－72＝－46（萬(wàn)元）為留抵。出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬(wàn)元）。
因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元＜當(dāng)期免抵退稅額280萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝46萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額＝280－46＝234（萬(wàn)元）。
從計(jì)算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，反映的是留抵稅額，說(shuō)明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說(shuō)退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。
取得《免抵退稅審批通知單》后做如下分錄：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
234 借：應(yīng)收出口退稅 46
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅T形帳戶明細(xì)
借 方 貸方
上期留抵本期進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷***40000680000本期銷項(xiàng)600000進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出2800000免抵退稅額4080000
4080000
例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬(wàn)元，其他資料不變，則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－346＝－320（萬(wàn)元）。即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬(wàn)元，此時(shí)因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額320萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額280萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝280萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬(wàn)元）。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
0 借：應(yīng)收出口退稅 280
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬(wàn)元，其他資料不變，則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－（102－60）－20＝6（萬(wàn)元）；當(dāng)期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬(wàn)元）。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
280 借：應(yīng)收出口退稅 0
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）280
第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅策劃
對(duì)于同樣的出口，用生產(chǎn)企業(yè)直接出口 和利用 外貿(mào)企業(yè)出口，在出口退稅方面的差別，哪個(gè)更好，以下算法，是否可行？
生產(chǎn)企業(yè)：免抵退
出口：USD100萬(wàn)，銷售收入：100萬(wàn)×6.81=681萬(wàn)，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)：6,810,000.00×75%=5,107,500.00元
進(jìn)項(xiàng)稅額: 5,107,500.00÷1.17×0.17=742,115.40元
免抵退稅額：681萬(wàn)×13%=88.53萬(wàn)
不予抵扣額：681萬(wàn)×4%=27.24萬(wàn)
可退稅額：742,115.40-272,400.00=469,715.40元
免抵額應(yīng)交地方稅：(885300-469715.40)×0.09=37,402.60元
凈收入：469,715.40-37,402.60=432,312.80元
外貿(mào)企業(yè)：（生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)后轉(zhuǎn)買給外貿(mào)企業(yè)）
生產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)：742,115.40元(同上)
工廠開(kāi)發(fā)票給外貿(mào)公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元
工廠銷項(xiàng)稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元
工廠應(yīng)交稅金：(964,750.00-742,115.40)×1.09=242,671.80元
外貿(mào)可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元
凈收入：737,750.00-242,671.80=495,078.20元
差額：495,078.20-432,312.80=62,765.40元
-------補(bǔ)充：
生產(chǎn)企業(yè)+外貿(mào)企業(yè)：（生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)后轉(zhuǎn)買給外貿(mào)企業(yè)）
增值稅進(jìn)項(xiàng)：742,115.40元(同上)
工廠開(kāi)發(fā)票給外貿(mào)公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元（增值稅30%）銷項(xiàng)稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元
其中生產(chǎn)企業(yè)30%中,有20%可以通過(guò)多種方式取到進(jìn)項(xiàng)（費(fèi)用6%左右）,10%通過(guò)增加費(fèi)用票
5,107,500.00*20%*0.06=52,384.62
5,107,500.00/1.17*0.2*0.17=148,423.08
應(yīng)交稅金：(964,750.00-742,115.40-148,423.08)×1.09=80,890.56元 所得稅增加0
外貿(mào)可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元
凈收入：737,750.00-80890.56-52,384.62=604,474.82元
印花稅：6639750*2*0.0005=6639.75
差額：604474.82-432,312.80-6,639.75=165,522.27元
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