第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務

指南

佛山市順德區(qū)國家稅務局

二OO七年五月

目錄

※ 第一章：出口貨物退（免）稅認定

第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認定 第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認定的辦理 第三節(jié)：注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理 ※ 第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務知識 第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識 第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報操作 第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財務處理 ※ 第三章：出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié)：《出口商品退運已辦結(jié)稅務證明》的辦理 第二節(jié)：《補辦出口報關(guān)單證明》的辦理 第三節(jié)：《來料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 第四節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理 ※ 第四章：出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務的處理

第一節(jié)： 對政策明確出口貨物應視同內(nèi)銷征稅的處理 第二節(jié)： 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅申報操作方法 ※ 第五章：出口退稅違章處理

注：本指南僅供企業(yè)參考。各企業(yè)應嚴格按照國家出口退稅政策，按時辦理各項出口退稅業(yè)務。同時，應注意國家出口退稅政策和稅務部門出口退稅管理的變化，及時調(diào)整。

第一章 出口貨物退（免）稅認定

第一節(jié) 辦理出口貨物退(免)稅認定

一、按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到稅務部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：

1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）； 2．對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（原件及復印件）； 3．國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復印件）；

5．自理報關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6．銀行基本帳戶開戶證明；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）。

二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應自領取《工商營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：

1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）； 2．外商投資企業(yè)批準證書（原件及復印件）； 3．國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復印件）；

5．自理報關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6．銀行基本帳戶開戶證明；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）。

三、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的，應在委托代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：

1、在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）；

2、工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復印件）；

3、國稅稅務登記證副本（原件及復印件）；

4、委托代理出口協(xié)議；

5、銀行基本帳戶開戶證明；

6、增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（增值稅一般納稅人提供）（原件及復印件）。

四、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認定表》的，在市級以上報刊刊登作廢聲明后，向稅務部門提供書面報告和填報新的《出口貨物退（免）稅認定表》及刊登作廢聲明的資料申請補辦。

第二節(jié) 變更出口貨物退（免）稅認定的辦理

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者《出口貨物退（免）稅認定表》上填寫的任何事項發(fā)生變化的，應自變化之日起30日內(nèi)，到稅務部門辦理變更出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

二、辦理變更出口貨物退（免）稅認定時，應提供與變更事項相關(guān)的證明文書及下列資料：

1．對外貿(mào)易經(jīng)營者變更出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應在申請表企業(yè)意見欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳戶”字樣）；

2．原出口貨物退（免）稅認定表或出口貨物退（免）稅登記證；

3．按變更后的內(nèi)容用電腦填寫并打印新的《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）； 4．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）。

三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營者，如超出原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應向稅務部門提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并按第二點要求辦理。

第三節(jié) 注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應終止出口貨物貨物退（免）稅事項的，在撤并或終止退（免）稅事項之日起30日內(nèi)，向稅務部門辦理注銷出口貨物退（免）稅認定。

對申請注銷認定的對外貿(mào)易經(jīng)營者，稅務機關(guān)應先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。

二、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認定，應報送以下資料 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份）； 2．原出口貨物退（免）稅認定表；

3．商務部及其授權(quán)單位批準注銷備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復印件）； 4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責任書；

5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務知識

第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策

（一）出口貨物的途徑 1．自營出口

自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進出口經(jīng)營資格。2． 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。3． 把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物貿(mào)易方式 1．一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料成本比進口材料成本低的產(chǎn)品。

2． 進料加工貿(mào)易

進料加工貿(mào)易是指企業(yè)進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國內(nèi)材料成本比進口材料成本高的產(chǎn)品。

3．進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）

進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。

4．來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。

（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策

1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。

3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅辦法。

4．生產(chǎn)企業(yè)出口屬于消費稅征稅的貨物，免征消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

（四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應繳納增值稅和消費稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)取得進出口經(jīng)營資格后應辦理的稅務事項

（一）辦理出口退稅認定手續(xù)。

（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應先去海關(guān)申請辦理中國電子口岸，領取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門申請資格。

1．新辦電子口岸用戶資格的出口企業(yè)，應持下列資料到行政服務大樓國稅窗口辦理紙質(zhì)資料審查。（1）稅務登記證副本原件及復印件；（2）加蓋“通過資格審查（工商）”印章的營業(yè)執(zhí)照副本復印件。

2．出口企業(yè)到海關(guān)錄入有關(guān)資料后，按海關(guān)規(guī)定的順序持下列資料到行政服務大樓國稅窗口辦理資格審批。

（1）加蓋“通過資格審查（稅務）”印章的稅務登記證副本復印件；（2）中國電子口岸入網(wǎng)用戶資格審查登記表；（3）申請入網(wǎng)受理回執(zhí)。

3．出口企業(yè)原登記的電子口岸用戶資格內(nèi)容發(fā)生變更的，應到海關(guān)錄入變更資料后，持下列資料到行政服務大樓國稅窗口辦理變更資格審核。

（1）國稅稅務登記證副本復印件；（2）海關(guān)要求提供的其他資料。

三、發(fā)生進出口業(yè)務后，企業(yè)如何申報

（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務后，每月的出口貨物銷售額，應向稅務部門辦理免稅申報。

（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務后，應進行如下處理：

1．確定首筆出口業(yè)務時間。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務后，應將首筆出口業(yè)務的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件和復印件，報稅務部門確定首筆出口業(yè)務時間。

2．安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)填寫《出口退稅申報軟件使用申請表》，向稅務部門申請安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。3．申報順序

（1）企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預申報電子文件，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月10日前向稅務部門辦理免抵退稅預申報。

（2）申報成功后，將預申報反饋數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)，生成免、抵稅申報附表。（3）在每月10日前到稅務部門辦理增值稅納稅申報。

（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統(tǒng)，生成有關(guān)申報表格和正式申報電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向稅務部門辦理免抵退稅正式申報。

四、已辦理出口退（免）稅認定且未發(fā)生免抵退稅出口銷售的企業(yè)，可暫不需進行“免、抵、退”稅申報。

企業(yè)預計當年沒有免抵退稅出口銷售的，可填報《免抵退稅暫停申報申請書》向主管稅務分局申請暫不進行免抵退稅申報，經(jīng)批準的可暫不需進行免抵退稅申報。

第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報操作

一、“免、抵、退”稅的概念

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額?！巴恕倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。

二、出口貨物實行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件

1、獨立核算；

2、增值稅一般納稅人；

3、具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

三、實行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍

（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。

（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應按規(guī)定征收增值稅。

（三）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。

1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關(guān)認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關(guān)。4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

5．具體申報操作

（1）對有出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，辦理免抵退稅申報時，還需要提供以下表格： ①視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分品種）明細表； ②視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分報關(guān)單）明細表； ③視同自產(chǎn)產(chǎn)品比例表》。

（2）對當月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，還應提供書面說明和《出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的供貨企業(yè)明細表》。

四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計算

（一）免抵退稅額的計算

1．免抵退稅額＝單證齊全出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

2．免抵退稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×出口貨物退稅率

3．進料加工耗用的免稅進口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計劃分配率（手冊核銷后為實際分配率）

（二）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額 2．當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

（四）稅負率=（免抵稅額+應納稅額）÷（應稅銷售額+免抵退稅銷售額）

其中的免抵稅額是指按當期全部免抵退稅銷售額計算產(chǎn)生的免抵稅額，包含當期單證不齊出口金額應計算產(chǎn)生的免抵稅額。

例一：某生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易出口貨物100萬美元，內(nèi)銷售100萬元，購進國內(nèi)材料600萬元，進項稅額102萬元。貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。

（1）出口銷售100萬美元先免征增值稅；

（2）由于退稅率為13%，企業(yè)實際需負擔4%，即100萬美元×8×4%=32萬元。從進項稅額轉(zhuǎn)出。具體計算：

應納稅額=100萬×17%-（102萬-32）=-53萬元（即留抵稅額為53萬元）免抵退稅額=100萬美元×8×13%=104萬元 應退稅額=53萬元

免抵稅額=104萬-53萬元=51萬元

稅負率=51萬÷（100萬+100萬美元×8）=5.7%

例二：某外商投資企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務：國內(nèi)購進材料2000萬元，進項稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當月進料加工復出口貨物總額700萬美元，其中當期單證齊全的600萬美元；設進料加工合同計劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。請計算該企業(yè)應納增值稅和免抵稅額和應退稅額。

1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8×60 %×(17%-13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8×(17%-13%)-1152000=1088000 3．應納稅額=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵稅額為1462000元）4．免抵退稅額抵減額=6000000×8×60%×13%=3744000元 5．免抵退稅額=6000000×8×13%-3744000 =2496000元 6．應退稅額=1462000元

7．免抵稅額=2496000-1462000=1212400元

五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預申報操作

企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預申報電子文檔，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月1-10日，向稅務部門辦理免抵退稅預申報。

（一）采用上門預申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)應向稅務部門提供記載有“當期單證齊全”和“前期單證不齊當期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預申報。

（二）采用網(wǎng)上預申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預申報電子文檔后，上網(wǎng)登錄廣東省國家稅務局網(wǎng)站(“六類”企業(yè)登錄順德國稅網(wǎng)站)進行網(wǎng)上預申報。

六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應提供下列資料： 1．《增值稅納稅申報表》（一式三份）及其規(guī)定的附表； 2．《免、抵稅申報附表》；

3．稅務部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》。

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報操作 生產(chǎn)企業(yè)應于每月15日前（節(jié)假日順延），向稅務部門辦理“免、抵、退”稅正式申報，申報時提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報資料袋》裝載）：

（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅部門存檔），報表裝訂順序為：

1．一般出口企業(yè)所需報送的資料（當月無發(fā)生的業(yè)務，該業(yè)務所對應的申報表不需上報）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表；（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報表》；

（3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報附表》；

（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（前期不齊當期收齊）；（7）有應退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。

2．有進料加工業(yè)務的企業(yè)還需提供下列資料（當月無發(fā)生的業(yè)務，該業(yè)務所對應的申報表不需上報）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表及進料加工登記備案資料；

（2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記進口料件申報明細表及進口貨物報關(guān)單的原件及復印件；

（3）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明；

（4）生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷資料。

（二）記載當月正式申報明細數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤：

（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。1．出口發(fā)票；

2．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 3．代理進口貨物證明； 4．代理出口貨物證明。

具體裝訂要求：

（1）對當月申報為“單證齊全”的出口貨物，將出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi), 裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單??的規(guī)律整理裝訂。

（2）進口貨物報關(guān)單的原件及復印件裝訂要求：生產(chǎn)企業(yè)必須把進口報關(guān)單的原件和復印件，分別按《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》所列順序排列，用《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證》封面單獨裝訂成冊。

（3）對同一本進料加工貿(mào)易手冊既涉及“直接出口”業(yè)務，又涉及“進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務的，必須將該手冊的“進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”出口報關(guān)單，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)的免稅出口貨物明細中，并生成的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細表》，連同其他免抵退稅申報資料，辦理免抵退稅申報。

（4）“六類企業(yè)”應在《順德區(qū)出口企業(yè)出口退稅申報資料袋》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》左上角分別加蓋“六類企業(yè)”紅色印章（規(guī)格5×2CM）。（5）生產(chǎn)企業(yè)向稅務部門提供的所有復印件，必須加蓋“此復印件由我單位提供，內(nèi)容與原件核對無誤”的印章和企業(yè)公章。

八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法，應注意的問題

（一）免抵退稅出口銷售核算問題

1．出口企業(yè)應在將貨物向海關(guān)申報出口時開具出口發(fā)票，并在當月核算出口銷售收入。2．生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口的貨物，按上述規(guī)定在財務上做銷售后，應在當月（所屬期）辦理免抵退稅申報。如生產(chǎn)企業(yè)未取得有關(guān)退稅憑證的，亦應作為單證不齊的出口貨物辦理免抵退稅申報。3．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十五條“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌 價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更” 的規(guī)定。因此，企業(yè)在人民幣匯率調(diào)整后，各出口企業(yè)按原使用的外匯折合方法確定銷售額進行財務核算和辦理出口退稅申報。

例如：生產(chǎn)企業(yè)在8月向海關(guān)申報的出口貨物，在10月才收到出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)。企業(yè)應該在8月份反映銷售收入及作為單證不齊出口貨物辦理免抵退稅申報，并用8月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報。企業(yè)不能用10月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報。

（二）出口貨物退（免）稅申報期限

1.出口企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日（以《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向稅務部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報）；如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報。企業(yè)逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并視同內(nèi)銷征稅。

2.對出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報的，企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向稅務部門提出書面申請并提供在關(guān)證明材料申請延期申報。

3.對因節(jié)假日順延申報或經(jīng)稅務機關(guān)批準延期申報后相關(guān)出口單證的最后申報期限規(guī)定如下：(1)對出現(xiàn)因節(jié)假日順延申報的情況，出口單證的申報期限仍按1-15日計算。

(2)若出口企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時間進行免抵退稅申報的，可向稅務部門提出延期申請，經(jīng)稅務部門批準延期，其申報出口單證的申報期限仍按1-15日計算。已經(jīng)稅務機關(guān)批準延期申報的在批準延長申報期內(nèi)申報的單證，不需再辦理單證特殊原因延期申報手續(xù)。

舉例如下：企業(yè)于2006年9月18日出口貨物一批，其90日到期之日為12月17日，已過了所屬期200611月的申報期（即12月15日），企業(yè)可在所屬期200612申報。若12月15日，因申報期延遲至12月20日或企業(yè)因特殊情況無法按期申報，稅務部門批準其延期至12月20日申報的，該企業(yè)出口單證的申報期限仍按1-15日計算，即9月16-21日出口的單證（按12月15日申報期計算不超期，若按12月20日申報期計算為超期），不要求一定在所屬期200611申報，仍可在所屬期200612申報。(3)若出口企業(yè)不能在規(guī)定時間進行免抵退稅申報的且未經(jīng)稅務部門批準而超過規(guī)定期限進行免抵退稅申報的，應嚴格按國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2004]113號文件的規(guī)定對其因逾期申報而造成超期申報的行為進行處罰并對出口貨物視同內(nèi)銷征稅。例：某企業(yè)所屬期200611應在12月15日前申報，但企業(yè)未經(jīng)稅務部門批準而在12月20日才進行免抵退稅申報，則該企業(yè)所屬期2006年11月若有收齊2006年9月17日（按當期免抵退稅實際申報期即12月15日向前推90日）前出口的貨物均應視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

(三)出口收匯核銷期限

1.根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2006]91號文件精神，我區(qū)屬于試行免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的范圍,出口企業(yè)應于貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)（遠期收匯除外），向外匯管理部門辦理出口收匯核銷手續(xù)，并向稅務部門提供出口收匯核銷電子信息。如果出口企業(yè)與客商簽訂出口合同時，約定的結(jié)匯時間超過180天的，企業(yè)可向外匯管理部門申請出具《遠期收匯證明》給稅務部門.2.稅務部門對超過180天仍沒有出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)的，出具《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》給出口企業(yè)，企業(yè)據(jù)以向外匯管理部門查詢收匯情況。外匯管理部門對確已收匯核銷的出口業(yè)務，出具《出口貨物已收匯核銷證明》；出口企業(yè)應在收到稅務部門出具的《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》之日起15個工作日內(nèi)，將《出口貨物已收匯核銷證明》報稅務部門。出口企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)提供《出口貨物已收匯核銷證明》或內(nèi)容不符，以及未在180天內(nèi)辦理理外匯核銷的，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理的予以追回(具體操作是：沖減企業(yè)當期免抵退稅出口額“單證齊全出口額”，并相應沖減當期免抵退稅額等有關(guān)欄目)，并視同內(nèi)銷貨物征稅。3.對有下列情形之一的出口企業(yè)(以下簡稱“六類企業(yè)”)，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報出口貨物退（免）稅時，必須是已經(jīng)辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》，且稅務部門已收到外匯核銷電子信息的出口貨物才能作單證齊全申報：

（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

（3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）；

（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。4．“六類企業(yè)”申報出口退稅時的具體要求

“六類企業(yè)”在正式申報前，必須通過順德國稅網(wǎng)站進行網(wǎng)上預申報或上門預申報（若順德國稅網(wǎng)站因特殊原因停用不能進行網(wǎng)上預申報的則帶磁盤上門到主管稅務部門做預申報，暫不能使用省國稅網(wǎng)站預申報），預申報反饋有出口收匯核銷電子信息的出口貨物，才能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報，申報時同時提供《出口收匯批次核銷信息登記表》；出口企業(yè)對預申報反饋的信息出現(xiàn)“外管局核銷數(shù)據(jù)中無此核銷單號（XXX）”疑點的出口貨物，一律不能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報，并按如下方法處理：

（1）出口企業(yè)對已在外匯管理部門辦理了收匯核銷手續(xù)，但無出口收匯銷電子信息的出口貨物，應在申報期內(nèi)憑下列資料到稅務部門辦理出口貨物已核銷暫無電子信息備案手續(xù)：

a.《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》一式兩份； b.報關(guān)單出口退稅聯(lián)；

c.外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》原件及復印件（備注欄注明對應的報關(guān)單號碼）。

企業(yè)在每月的免抵退稅預申報時，應將辦理了出口貨物已核銷暫無電子信息備案的單證置為“單證齊全”對碰出口收匯核銷信息，對有核銷信息的作為單證齊全申報，并提供《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》和《出口收匯批次核銷信息登記表》復印件（備注欄注明對應的關(guān)單號碼）。（2）企業(yè)對因特殊情況不能在規(guī)定申報時間內(nèi)向外匯管理部門辦理收匯核銷的出口貨物, 應在申報期限內(nèi)提供下列資料到稅務部門辦理特殊原因延期申報手續(xù)。對于企業(yè)超過規(guī)定期限仍未辦理特殊原因延期申報手續(xù)或未經(jīng)稅務部門批準延期的，逾期未申報退稅的出口貨物應視同內(nèi)銷貨物征稅：

a.出口企業(yè)申請延期的書面申請書； b.特殊原因（關(guān)單）逾期申請表； c.出口貨物報關(guān)單原件及復印件； d.出口發(fā)票原件及復印件； e.銷貨合同原件及復印件； f.相關(guān)證明材料。

出口企業(yè)對已批準延期申報的單證，必須在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)辦理外匯核銷手續(xù)，并在延期期限內(nèi)到稅務部門辦理免抵退稅申報手續(xù)。逾期未核銷或逾期未申報退稅的出口貨物應視同內(nèi)銷貨物征稅。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策

新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，退稅審核期為12個月，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報時，有應退稅款的，也暫不填報《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)，企業(yè)在期滿當月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。但下列企業(yè)可以提出書面申請?zhí)崆鞍丛掠嬎銘硕惪睢?/p>

1．注冊開業(yè)時間在一年以上，且上一納稅年度銷售總額在300萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，經(jīng)市稅務機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報經(jīng)省國家稅務局 批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

(五)小型出口企業(yè)退稅規(guī)定

上一個納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個月，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報時，有應退稅款的，也暫不填報《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅，企業(yè)在期滿當月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務局退稅申請書》。

（六）出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實行備案管理制度。1．出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)單證備案。

2．備案單證包括：生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)。上述單證應填制《出口貨物備案單證目錄》，并用《出口貨物退（免）稅單證備案封面》裝訂成冊，其中：企業(yè)的購貨合同單列裝訂一本，其余按出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單三單為一套，按套按順序裝訂。

（1）生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補充購銷合同）。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。

（2）出口貨物明細單。

又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。

（3）出口貨物裝貨單。

裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。

（4）出口貨物運輸單據(jù)。

海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。

“海運提單”、“運單”或收據(jù)都屬于運輸單據(jù)。除海上運輸稱做“海運提單”外，其它運輸方式，稱做“運單”或收據(jù)。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運收據(jù)也是托運人和承運人之間訂立的運輸契約，是我國內(nèi)地運往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運輸單據(jù)，是承運人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。

3．備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符、并加蓋企業(yè)公章的復印件。

4．備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。

5．出口企業(yè)未按要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證，不如實反映情況或者不能提供備案單證的，稅務機關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

九、生產(chǎn)企業(yè)進料加工合同管理

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務時，應在“免、抵、退”稅申報同時向稅務部門申報辦理進料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。

（一）進料加工業(yè)務的登記備案

從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于取得海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易備案手冊》后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，連同相關(guān)資料向稅務部門辦理登記備案：

1．紙本手冊登記備案需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；（2）《進料加工登記手冊》原件及登記手冊封面復印件；

（3）《加工貿(mào)易備案手冊》原件及復印件；（4）《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》原件及復印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》變更證明原件及復印件）

2．電子手冊登記備案需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；

（2）《加工貿(mào)易電子手冊》原件及復印件；

（3）加工貿(mào)易業(yè)務批準證原件及復印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》變更證明原件及復印件）。

（二）生產(chǎn)企業(yè)當月進口料件的進口貨物報關(guān)單，應在當月（所屬期）錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，連同進口貨物報關(guān)單（原件及復印件），向稅務部門辦理進口明細申報。

（三）進料加工業(yè)務合同核銷

生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)進料加工合同核銷證明后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，將進料加工核銷數(shù)據(jù)錄入免抵退稅申報系統(tǒng)生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》，提供相關(guān)資料連同免抵退申報資料一并向稅務部門辦理進料加工合同核銷。

1．紙本手冊核銷需提供的資料：

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊核銷附表》（附件1）；（3）《進料加工登記手冊》復印件。

（4）海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”原件和復印件。

（5）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復印件，如海關(guān)不需征稅，提供對應的報關(guān)單復印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。（6）調(diào)出料件或進料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單復印件。

（7）若企業(yè)的《進料加工登記手冊》不能完整準確登記實際進出口情況的，須提供相應進、出口報關(guān)單的復印件。

（8）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。

2．電子手冊核銷需提供的資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊核銷附表》（附件1）；

（3）海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”原件和復印件；

（4）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復印件；如海關(guān)不需征稅，提供對應的報關(guān)單復印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。

（5）調(diào)出料件或進料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單復印件；（6）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。3．進料加工手冊核銷注意事項

（1）生產(chǎn)企業(yè)必須在取得經(jīng)海關(guān)確認的進料加工合同核銷證明后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)進行進料加工手冊核銷時，必須直接在免抵退稅申報系統(tǒng)進行手冊核銷，并按申報系統(tǒng)計算的結(jié)果，生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（核銷）》，提供相關(guān)的核銷資料，連同當月的免抵退申報資料一同裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》內(nèi)，向主管稅務部門辦理進料加工合同核銷。

（2）企業(yè)對申報系統(tǒng)自動匯總的“實際進口總值”及“實際出口總值”，應認真核對與海關(guān)的進料加工合同核銷結(jié)案表上的對應項目是否相符，如發(fā)現(xiàn)與海關(guān)核銷結(jié)案表的相關(guān)數(shù)據(jù)有誤的，不能直接修改該兩欄數(shù)據(jù)，必須查出錯誤的明細數(shù)據(jù)，并修改正確后再進行核銷操作。

（3）申報系統(tǒng)進料加工手冊核銷表中的剩余邊角余料、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件、剩余殘次成品、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品、未出口產(chǎn)品等欄目，企業(yè)應按海關(guān)核銷結(jié)案表和實際發(fā)生的外幣金額，折算成人民幣金額后錄入。折算匯率按該項業(yè)務發(fā)生時間的匯率折算。如結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品按結(jié)轉(zhuǎn)當月1日的匯率，剩余邊角余料、剩余殘次成品按海關(guān)征稅的完稅價格。

（4）申報系統(tǒng)進料加工手冊核銷表中的實際分配率由系統(tǒng)自動計算生成，企業(yè)不得修改。

（5）具體核銷項目說明：

①[實際進口總值]指手冊使用期間已向稅務機關(guān)申報的該手冊的實際進口料件的人民幣到岸價，不包括不付匯的客供輔料進口額。[實際出口總值]指手冊使用期間已報關(guān)離境，并經(jīng)稅務機關(guān)審核通過的該手冊的復出口貨物人民幣離岸價。[實際進口總值]、[實際出口總值]的美元金額應與海關(guān)出具的核銷證明上的數(shù)據(jù)一致，如由于匯率等其它問題造成的差異，企業(yè)必須報送書面說明。

② [剩余邊角余料]指手冊合同履行完后，剩余的邊角余料人民幣金額。具體計算應該以對應的“海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書”上的完稅價格為準，沒有“海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書”的，應以“海關(guān)進口增值稅專用繳款書” 上的完稅價格為準；屬于免稅料件沒有對應的海關(guān)完稅憑證的，則以對應關(guān)單上的金額折算成人民幣。

③[結(jié)轉(zhuǎn)料件]指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊的進口料件人民幣金額。④[其它調(diào)減料件]指進口料件發(fā)生銷售、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進口人民幣金額。若業(yè)務發(fā)生時已調(diào)減了當期的料件進口額，并向稅務機關(guān)申報過，則不再參與本欄的計算。具體計算應該以對應的“海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書”上的完稅價格為準，沒有“海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書”的，應以“海關(guān)進口增值稅專用繳款書” 上的完稅價格為準；屬于免稅料件沒有對應的海關(guān)完稅憑證的，則以對應關(guān)單上的金額折算成人民幣。

⑤[剩余殘次成品]指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品人民幣金額。⑥[結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品]指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下，結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊或銷售給其它企業(yè)的產(chǎn)品銷售額（包括國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）。⑦[其它未出口]指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

（四）對生產(chǎn)企業(yè)逾期未申報辦理進料加工業(yè)務的，稅務部門比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后，再辦理相關(guān)手續(xù)。

第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財務處理

一、科目、帳本設置

1．設置“應收補貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，按規(guī)定向稅務部門辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額；貸方反映企業(yè)實際收到稅務部門退回的應退稅款。

2．在“應交稅金——應交增值稅”借方增設“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，向稅務部門辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(出口退稅)”。

3．凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體 包括：主營業(yè)務收入——出口銷售收入、應收（付）外匯帳款、進口料件、外幣存款等明細帳。

二、會計核算分錄

1．對企業(yè)已開具出口發(fā)票，但未向海關(guān)申報出口的貨物，憑出倉單和出口發(fā)票復印件記：

借：發(fā)出商品——待出口貨物 貸：產(chǎn)成品

2．已向海關(guān)申報出口的貨物，憑出口發(fā)票財務聯(lián)原件、出口報關(guān)單復印件，按出口貨物離境價記： 借：應收帳款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價結(jié)算的則： 借：應收帳款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（離境價部份）貸：營業(yè)費用——運輸費、保險費等

對不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時記： 借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

3．出口貨物發(fā)生退運的，沖減退運當期的出口銷售收入(按原出口銷售收入的匯率折算沖減)： 借：應收帳款（或銀行存款）（紅字）

貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（紅字）4．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5．結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額和應退稅款：

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（免抵稅額部份）借：應收補貼款——出口退稅款（應退稅額部份）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退稅款

第三章 出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié) 《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》的辦理

一、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，因故發(fā)生退運情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》的，生產(chǎn)企業(yè)應向稅務部門申請出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》時，應提交下列資料：

（一）申報系統(tǒng)生成的《退運已辦結(jié)稅務證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；

（二）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復印件；

（三）出口發(fā)票原件及復印件；

（四）稅務部門要求提供的其他資料。

退運申報數(shù)據(jù)必須在“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)網(wǎng)絡版”作申報操作，具體操作為：⑴申報數(shù)據(jù)錄入：基礎數(shù)據(jù)采集→免抵退稅單證申報數(shù)據(jù)錄入→退運已辦結(jié)補稅證明申請→按“增加”錄入申報記錄；⑵設置申報標志：免抵退稅申報→設置單證申報標志→選擇“退運已辦結(jié)補稅證明申請”→設置標志；⑶生成預申報數(shù)據(jù)：免抵退稅申報→生成單證申報數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成預申報數(shù)據(jù)；⑷單證預審信息處理：反饋信息處理→單證申報預審信息讀入→單證預審信息查詢；⑸撤銷單證申報數(shù)據(jù)：申報數(shù)據(jù)處理→撤銷單證已申報數(shù)據(jù)→選擇“退運已辦結(jié)補稅證明申請” →按“撤銷申 報”；⑹退運正式申報：打印單證申報數(shù)據(jù)→選擇“退運補稅證明申請表” →免抵退稅申報→生成單證申報數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成單證申報軟盤。

二、退運沖減處理。生產(chǎn)企業(yè)必須在當期單證齊全明細表或前期不齊當期收齊明細表中對退運數(shù)據(jù)作沖減。沖減申報時需提交以下資料：

（一）紅字出口發(fā)票原件；

（二）進口報關(guān)單復印件；

（三）退運證明原件。

三、退運核銷的處理。出口企業(yè)必需在開具退運證明90天內(nèi)進行核銷，且必須在做沖正后再進行核銷，核銷時要提供如下資料：

（一）紅字出口發(fā)票復印件；

（二）原退運證明原件及復印件；

（四）進口報關(guān)單原件及復印件；

（五）有稅務部門審核確認的已沖正記錄的單正齊全明細表原件及復印件。

四、對屬于進料加工出口貨物在手冊核銷后才發(fā)生退運的，應采用虛擬手冊方法處理。虛擬手冊的計劃分配率為原手冊的實際分配率，虛擬進口料件金額為退運貨物金額乘實際分配率，出口額按負數(shù)填列。

第二節(jié) 補辦出口報關(guān)單證明的辦理

出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物出口六個月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向稅務部門辦理補辦出口報關(guān)單證明：

一、《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》；

二、申報系統(tǒng)生成的《補辦報關(guān)單申請表》及電子數(shù)據(jù)；

三、出口貨物報關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復印件；

四、出口發(fā)票原件及復印件。

五、企業(yè)書面申請。

第三節(jié) 來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來料加工貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復出口的，憑下列資料向稅務部門申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明：

（一）出口企業(yè)填報的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（二）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件及其加工貿(mào)易備案手冊、進口料件、出口成品頁的復印件；

（三）加工貿(mào)易業(yè)務批準證書原件及復印件；

（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來料加工合同副本；

（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；

（六）進口貨物報關(guān)單原件及復印件。

二、稅務部門對出口企業(yè)填報的免稅證明審核無誤并加具意見后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。

三、受托加工企業(yè)向稅務部門辦理增值稅納稅申報時，憑下列資料，申報免征加工費的增值稅：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報時，提供原件，第二次及以后提供復印件）；

（二）來料加工免稅申報明細表。

四、出口企業(yè)在來料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊》核銷前，到稅務部門辦理來料加工合同核銷手續(xù)時，須提供下列資料：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》；

（二）《來料加工貿(mào)易進口貨物報關(guān)單明細表》；

（三）《來料加工貿(mào)易出口貨物報關(guān)單明細表》；

（四）加工費發(fā)票明細表；

（五）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件；

（六）進口貨物報關(guān)單原件；

（七）出口貨物報關(guān)單原件；

（八）出口收匯核銷單

（九）加工費發(fā)票原件。

五、稅務部門審核無誤，在《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的國稅主管征稅部門。

六、受托加工企業(yè)已申報免稅的加工費大于《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》中核實的加工費金額的，受托加工企業(yè)應于核銷月份次月的納稅申報期內(nèi)，調(diào)整已申報的免稅銷售額,補繳稅款申報時填報一份紅字的《來料加工免稅申報明細表》以作備查。

七、出口企業(yè)逾期不辦理來料加工合同核銷的，稅務部門以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管征稅部門，受托加工企業(yè)的主管征稅部門通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報期內(nèi)調(diào)整申報數(shù)據(jù)，并補繳已免征的增值稅稅款。

八、其他問題

（一）免稅證明和《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》的加工費金額均為含稅金額。免稅證明的加工費根據(jù)出口企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊的出口總額，減去進口總額的金額確定；《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》核實的加工費金額，按出口貨物報關(guān)單上注明的工繳費金額確定。

（二）受托加工企業(yè)開具加工費發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊編號和免稅證明號。

第四節(jié) 代理出口貨物證明的辦理

一、生產(chǎn)企業(yè)集團公司（總廠）代理成員企業(yè)（分廠）出口貨物后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)，憑下列資料，向稅務部門申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務機關(guān)核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。

(1)申報系統(tǒng)生成的《代理出口證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；(2)記載有出口報關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤；

(3)代理出口貨物的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復印件；（4）代理出口合同或協(xié)議副本；

（5）首次發(fā)生委托業(yè)務的委托企業(yè)的國稅稅務登記證（副本）復印件。

二、稅務部門接收正確、無誤的資料后，出具《代理出口貨物證明》。

三、出口企業(yè)應將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、收匯核銷單、出口貨物報關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。

四、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，需視同內(nèi)銷貨物征稅；

第四章 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務的處理

第一節(jié) 出口貨物應視同內(nèi)銷征稅的范圍和計算

一、出口企業(yè)下列出口的貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、出口的貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅的計算

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

征收率按照增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4%，生產(chǎn)企業(yè)6%）執(zhí)行；同時，對上述貨物，應按下列公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出：

不得抵扣的進項稅額＝（全部當月進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品的，還須按規(guī)定計算繳納消費稅。

第二節(jié) 出口貨物需視同內(nèi)銷征稅申報操作方法

一、出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)當月出口的不予退（免）稅貨物，應自行按上述計算公式，計算填列增值稅納稅申報表的應稅貨物銷售額，并報送《一般納稅人出口國家不予退（免）稅貨物申報明細表》或《小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅貨物視同內(nèi)銷征稅申報明細表》，向主管征收分局申報納稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物

1.稅務部門審核企業(yè)免抵退稅申報時，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，下發(fā)《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報視同內(nèi)銷征稅的通知》給企業(yè)。

2.企業(yè)收到《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報視同內(nèi)銷征稅的通知》或企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)超過規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，在下期納稅申報時，按上述計算公式，計算應稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報表“附表一”第4欄“未開具發(fā)票”欄藍字填列，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”，并填寫《出口貨物未按規(guī)定期限申報視同內(nèi)銷征稅申報明細表》和提供帳務調(diào)整帳頁和記帳憑證復印件，向征收分局辦理納稅申報。并在同期向稅務部門填報《調(diào)整不按期辦理免抵退稅申報單證情況報告》，沖減相應的免抵退稅出口額（原未作單證齊全申報的沖減單證不齊出口額，原已作單證齊全申報的沖減單證齊全出口額）。

3.生產(chǎn)企業(yè)進行相應的帳務處理：

（1）內(nèi)、外銷銷售額之間不需作會計分錄調(diào)整；

（2）對本年度的出口貨物視同內(nèi)銷計提銷項稅金：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（3）對上年度的出口貨物視同內(nèi)銷計提銷項稅金：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

第五章 出口退稅違章處理

一、出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅： 

（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

（二）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營 者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（三）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（四）出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的。

（五）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期結(jié)匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結(jié)匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。

（六）出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。

（七）其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。

出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

二、出口貨物退稅行政處罰

出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應當承擔行政責任，由稅務機關(guān)給予的行政處罰。

（一）出口企業(yè)有下列行為之一的，稅務機關(guān)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。

1．未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的；

1． 未按規(guī)定設置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。

（二）出口企業(yè)拒絕稅務機關(guān)檢查拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務機關(guān)應按《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

（三）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理“免、抵、退”稅申報的，按照企業(yè)未按規(guī)定期限辦理納稅申報進行處罰。

（四）出口企業(yè)以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

對騙取國家出口退稅款的出口企業(yè)，經(jīng)省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

（五）對從事“四自、三不見”買單業(yè)務的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。

三、騙取出口退稅罪及其刑事責任

（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：

1．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進行虛假申報等，騙取出口退稅；

2．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了獲取代理費用，明知其代理的單位或個人所提供的各種憑證不實，仍與其共同進行騙取出口退稅活動；

3．無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位進行騙取出口退稅。

（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別 嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

新《刑法》第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。

（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

單位范本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接負責人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開的稅款較大或者有其他嚴重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南

2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場·創(chuàng)業(yè)分類

生產(chǎn)型企業(yè)最常見的出口方式有兩種：

一是，通過外貿(mào)公司代理出口；二是，自營出口。值得注意的是貿(mào)易公司的出口和生產(chǎn)型的企業(yè)的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產(chǎn)型的企業(yè)退稅方面的一些問題。

第一章 相關(guān)的政策規(guī)定

一、什么是“免、抵、退”稅

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、出口貨物退（免）稅的條件

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務機關(guān)申請退（免）稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘邆湟韵滤膫€條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，2、必須是報關(guān)離境的貨物，3、必須是在財務上作銷售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。

三、實行“免、抵、退”稅貨物范圍

1、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；

3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物；

4、國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品

5、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

四、“免、抵、退”稅的基本計算公式 “免、抵、退”稅的基本計算公式為：

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅抵減額＝當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率 當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額＋當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

1、應退稅額的計算

⑴如當期應納稅額≧0，則：當期應退稅額=0 ⑵如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值﹤當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值 ⑶如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值≧當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-當期應退稅額

2、免抵稅額的計算

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

五、企業(yè)的分類管理

1、根據(jù)國稅發(fā)（1998）95號《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》，結(jié)合我市的實際情況，對本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進行分類管理，劃分為C、E、F三類。

C類企業(yè)：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)地市稅務機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類企業(yè)轉(zhuǎn)為C類企業(yè)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2、E類企業(yè)：屬小型出口企業(yè)，根據(jù)企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷銷售之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應退稅額，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。

3、F類企業(yè)：新辦企業(yè)為F類企業(yè)，滿一年后自動轉(zhuǎn)為E類企業(yè)。一年內(nèi)既不實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。若達到C類企業(yè)標準的，由企業(yè)書面申請，經(jīng)主管出口退稅部門調(diào)查核實后可轉(zhuǎn)為C類企業(yè)。

第二章 出口貨物的申報

一、出口退稅的申報時限

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報關(guān)出口并在財務上做銷售并收齊出口憑證以后，應按月向國稅機關(guān)辦理退（免）稅申報手續(xù)。

出口企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準）90天內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務機關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關(guān)規(guī)定補征稅款。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，填寫《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。經(jīng)批準后，可延期3個月申報。出口企業(yè)應在批準的延期內(nèi)申報退（免）稅，并在申報時附送《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。

二、出口貨物免稅申報

免稅申報須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)： ⑴《增值稅納稅申報表》

⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《出口商品專用發(fā)票》，按此申報表序號裝訂成冊

⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》及電子數(shù)據(jù)。

內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報序號裝訂成冊

⑷主管征稅的稅務機關(guān)要求報送的其他征免稅申報資料《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》作為《增值稅納稅申報表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生

三、出口貨物退稅申報

生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口財務上作銷售后，按月依據(jù)外銷發(fā)票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報辦理“免、抵、退”稅。

生產(chǎn)企業(yè)每月向退稅部門進行退(免)稅申報時，須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：

⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單）按此申報表序號裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》 ⑷《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附的《進口貨物報關(guān)單》（復印件）按明細申報表序號裝訂成冊；

⑸《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》及電子信息，內(nèi)附進料加工登記手冊復印件。

⑹《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報匯總表》即電子數(shù)據(jù)； ⑺退稅部門要求報送的其他退免稅申報資料。

四、退稅單證基本要求

退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報出口退稅的真實性、有效性和準確性，也直接關(guān)系到退稅機關(guān)退稅審核審批的順利進行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報中要對照基本規(guī)定、核單要求認真、仔細、規(guī)范操作。

１、出口收匯核銷單。出口企業(yè)申報用于出口退稅專用的核銷單必須是經(jīng)國家外匯管理局監(jiān)制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫全名。在貨物名稱、數(shù)量、幣種總價必須與對應的報關(guān)單相符，報關(guān)單編號欄應填寫海關(guān)報關(guān)單位編號全碼。出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)應蓋有外管局出口收匯核銷章、海關(guān)騎縫驗訖章、出口單位公章。

２、出口貨物報關(guān)單。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)應按《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》準確、完整、清晰填寫，不得涂改。出口報關(guān)單必須有申報、出口、簽發(fā)日期，除專門列出外應以出口日期為準。批準文號欄中填寫的收匯核銷單號應與《出口收匯核銷單 》編號相符。出口貨物報關(guān)單必須蓋有海關(guān)驗訖章。

３、出口商品專用發(fā)票。出口商品專用發(fā)票是出口方開具的出口貨物價格清單，是裝運貨物的總說明，是銷貨的憑證，是買賣雙方的記賬依據(jù)，出口商品專用發(fā)票中的“出口數(shù)量”、“計量單位”、“銷售金額”應與申報數(shù)據(jù)一致，發(fā)票內(nèi)容不得涂改，并且加蓋發(fā)票專用章。

第三章 生產(chǎn)企業(yè)的單證辦理

一、進料加工貿(mào)易備案登記

生產(chǎn)企業(yè)應在向海關(guān)申請進料加工進口料件免稅前到退稅機關(guān)申報辦理備案簽章手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴外經(jīng)貿(mào)主管部門批準的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》及有 關(guān)清單原件；

⑵海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊》原件及復印件； ⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》； ⑷進料加工登記電子數(shù)據(jù)。

二、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

生產(chǎn)企業(yè)在進行退稅申報的同時，對進料加工復出口業(yè)務，應當向主管退稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)。⑵退（免）稅申報相關(guān)出口單證。

三、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在一本《進料加工登記手冊》上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應將《進料加工登記手冊》上的全部進口出口明細記錄進行復印，海關(guān)將手冊核銷后，到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴向海關(guān)辦理核銷的記有全部記錄的《進料加工登記手 冊》復印件；

⑵間接出口貨物的報關(guān)單復印件； ⑶向海關(guān)補稅的稅收繳款書復印件；

⑷海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》及復印 件；

⑸《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》及電 子數(shù)據(jù)；

⑹生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數(shù) 據(jù)。

四、辦理《生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工貿(mào)易免稅證明》

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，購買某些材料用于出口的，在計算“免、抵、退”稅額時，應當比照進料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業(yè)申請的資料包括：

⑴生產(chǎn)企業(yè)購進的用于出口貨物的國內(nèi)免稅原材料,附 發(fā)票復印件。

⑵出口加工企業(yè)購買列明鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達計

劃內(nèi)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材，附“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復印件。

⑶采取進料加工復出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代

理進口的免稅進口料件，附委托代理進口免稅料件證明，買賣或委托代理進口合同。

⑷《視同進料加工貿(mào)易免稅證明申請表》。

五、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》 生產(chǎn)企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，企業(yè)申請的資料包括： ⑴《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵外經(jīng)貿(mào)主管部門批準的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》及有 關(guān)清單；

⑶海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。

六、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內(nèi)，根據(jù)來料加工業(yè)務實際進口的料件明細數(shù)據(jù)和實際出口貨物的明細數(shù)據(jù)，按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料報主管退稅機關(guān)核實，辦理來料加工貿(mào)易免稅貨物核銷申請。企業(yè)申請的資料包括：

⑴相對應的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》復印件； ⑵來料加工的出口貨物報關(guān)單復印件； ⑶出口貨物的收匯核銷單原件； ⑷出口發(fā)票原件； ⑸出口合同原件；

⑹來料加工的進口貨物報關(guān)單復印件；

⑺海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》復印件； ⑻海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

七、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口貨物報關(guān)單證明》

出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）可以向海關(guān)申請補辦，但必須在貨物出口后6個月內(nèi)向海關(guān)退出補辦申請，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)在出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在貨物出口后6個月內(nèi)，向海關(guān)申請補辦之前，向主管退稅國稅機關(guān)申請出具補辦出口貨物報關(guān)單證明。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈補辦出口報關(guān)單證明〉的報告》及電子數(shù)據(jù)； ⑵出口貨物報關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應提供其他聯(lián)次的出口貨物報關(guān)單；

⑶出口收匯核銷單；

⑷運單或提貨單及出口發(fā)票；

⑸主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

八、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》

出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)出口收匯核銷單遺失后，在規(guī)定時間內(nèi)，應向主管退稅國稅機關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈補辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； ⑵出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； ⑶運單或提貨單及出口外銷發(fā)票；

⑷主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

九、辦理《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅國稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，應在規(guī)定的時間內(nèi)，向其主管退稅國稅機關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》；

⑵受托方主管退稅國稅機關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）；

⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）原件；

⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件； ⑸主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

十、辦理出口貨物退運稅收調(diào)整證明規(guī)程

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，發(fā)生退關(guān)退運時，可以向主管退稅國稅機關(guān)申請出具《出口貨物退運稅收調(diào)整證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《出口貨物退運稅收調(diào)整證明的申請》及電子數(shù)據(jù)；⑵出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業(yè)提供）；⑶出口貨物的運單或提貨單及外銷發(fā)票；⑷國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

第四章 相關(guān)業(yè)務提示

1、新辦工業(yè)企業(yè)在首筆報關(guān)出口前必須到國稅，辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認定手續(xù)前的出口貨物，進出口退稅部門不予辦理退（免）稅業(yè)務，同時企業(yè)應將該筆出口業(yè)務作為內(nèi)銷，計算增值稅。

2、出口企業(yè)應加強內(nèi)部經(jīng)營管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內(nèi)部流轉(zhuǎn)，及時收齊退稅單證；

３、貨物報關(guān)出口后，應及時結(jié)清相關(guān)報關(guān)、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關(guān)單，并及時通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關(guān)單進行信息（001信息）確認,并及時提交國稅部門，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業(yè)應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；

５、２０05年5月1日起，出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后90日內(nèi)，應及時向退稅部門申報辦理退(免)稅手續(xù)；逾期申報的，應在規(guī)定時間內(nèi)向主管退稅機關(guān)申請辦理延期申報手續(xù)，否則按有關(guān)規(guī)定計提銷項稅金；

6、不是零申報的企業(yè)請于月底前到我處來拿《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時做賬務處理。最近更新時間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報FOB價格可以多退稅嗎？

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務指南

一、“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

二、“免、抵、退”稅的申報流程

三、“免、抵、退”稅的計算

四、“免、抵、退”稅的年終清算

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“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

企業(yè)申報免抵退稅必須提供出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、收匯核銷單（已核銷）、代理出口證明，且申報的出口數(shù)據(jù)必須同稅務機關(guān)從海關(guān)、外管局、國家稅務總局取得的報關(guān)單、核銷單、代理出口證明電子信息對審通過后，方能辦理出口退稅。

企業(yè)發(fā)生出口時若未及時取得上述憑證，在申報出口時需作出相應標志，已注明何種單證還沒有收到。待單證收齊后再取消該標志。

根據(jù)企業(yè)分類管理代碼的不同，對缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當期的免抵退稅計算，待憑證收齊時才能參與計算。

財稅［2002］7號文件規(guī)定：

生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理”免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。

國稅函［上］95號文件規(guī)定：

對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當月申報的出口額，應按企業(yè)申報的相對應的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額，并在當月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對應的實際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅。計算銷項稅額的公式為：

沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）出口額的銷項稅額=沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉(zhuǎn)入成本數(shù)額）

有電子信息企業(yè)未申報出口額的銷項稅額＝企業(yè)未申報的出口報關(guān)單電子信息的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務機關(guān)進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關(guān)要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務機關(guān)審核確認的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料： ⑴ 免抵退稅申報電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業(yè)務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關(guān)登記手冊原件

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊申報明細表》

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關(guān)要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。

后續(xù)處理：

稅務機關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關(guān)在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內(nèi)容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務機關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內(nèi)。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個內(nèi)當年報關(guān)出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關(guān)須在內(nèi)進行及時清算。1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設等；

2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

清算核查重點：

1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。

2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅；

7、對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準確；

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結(jié)匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅常見問題

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)常見問題及解決方法 2009-04-12 08:53

問題1：企業(yè)在申報時不能錄入部分商品代碼，無法正常申報，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統(tǒng)中輸入商品代碼后系統(tǒng)提示該商品代碼為非基本商品碼。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區(qū)分不同的征、退稅率。各地退稅部門應根據(jù)實際情況按規(guī)定要求企業(yè)錄入不同的附加碼?？偩指郊哟a有兩種：一種附加碼是1或2或3。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼1、2、3三種，企業(yè)可以根據(jù)該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進行錄入；另一種附加碼為1或是8。除了是高新技術(shù)企業(yè)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品可以選擇附加碼8外，其他企業(yè)均應該選用附加碼1。第二種情況；在錄入商品代碼時系統(tǒng)提示：“無此商品碼”。這種情況是由于今年海關(guān)使用了部分新的海關(guān)代碼，而稅務部門的商品代碼未更新所致。如發(fā)現(xiàn)這種情況我們可以要求企業(yè)使用在軟件中與海關(guān)報關(guān)單中商品代碼相近的海關(guān)商品碼代替，所選用的替代商品碼與報關(guān)單上商品必須名稱和退稅率都要相同。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統(tǒng)維護——代碼維護——海關(guān)商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。并填寫《擴展碼填入說明書》企業(yè)在進行這樣的處理之前要無向稅務機關(guān)提出申請，對這種情況形成的審核疑點，必須填寫疑點挑過說明表，并經(jīng)稅務部門審批后方可人工挑過。

問題2：上一期的出口貨物已經(jīng)向稅務部門申報并審核通過，但當期發(fā)生退運，應該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當期發(fā)生退運，又要如何處理？ 答：對于發(fā)生退運的，可以在系統(tǒng)當期出口明細數(shù)據(jù)中錄入一筆負數(shù)進行沖減，報關(guān)單號輸入退運的進口報關(guān)單。同理，發(fā)生退料的處理方法也一樣。

問題3：進料加工的進口料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷后，已經(jīng)由海關(guān)補稅，那么應該在系統(tǒng)中如何處理？

答：海關(guān)補稅單可以作為增值稅進項抵扣，相應的進口料值也要在當期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關(guān)代征增值稅繳款書上的海關(guān)完稅價格。如果對于沒有在當期作扣減的，也可以在手冊核銷時將轉(zhuǎn)內(nèi)銷的金額填入其他調(diào)減料件中去。

問題4：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退匯總表20欄當期應退稅額數(shù)據(jù)自動生成，新辦企業(yè)無法調(diào)整為0，怎么辦？

答：系統(tǒng)已經(jīng)提供免抵（不退）的計稅計算方法，在申報系統(tǒng)的系統(tǒng)維護——系統(tǒng)配置——系統(tǒng)配置設置與修改菜單下對配置信息進行修改，將計稅計算方法選項修改為4：免抵（不退），系統(tǒng)就會在生成匯總表時自動計算免抵稅額，不計算退稅額。滿一年后，重新修改系統(tǒng)配置即可。問題5：企業(yè)報關(guān)單出口退稅聯(lián)已經(jīng)收到，但電子口岸仍沒有該筆業(yè)務的電子信息，該如何處理？ 答：出現(xiàn)該種情況時，請企業(yè)報關(guān)員先確定是否在電子口岸將該報關(guān)單的電子信息已提交，已提交需要企業(yè)與海關(guān)聯(lián)系，可以采用稅局發(fā)的協(xié)查函，由海關(guān)重新在電子口岸中輸入該條出口報關(guān)單的信息。否則如超過六個月時間則視同單證不齊作內(nèi)銷補稅處理。

問題6：多份出口發(fā)票對應一張報關(guān)單和一張核銷單時，無法輸入多個發(fā)票號碼，怎么辦？

答：遇到這種情況，企業(yè)只需要輸入一張主要出口發(fā)票的號碼，金額輸入所有相關(guān)發(fā)票的合計數(shù)。具體情況可以在填出口發(fā)票與出口報關(guān)單時對應關(guān)系表中反映出來。

問題7：進口余料復出口（沒有退稅專用聯(lián)）如何反映？ 答：在進口料件明細錄入時以一筆負數(shù)沖減該手冊進口料件；另外也可在當期手冊核銷時列入其他調(diào)減速料件中去。

問題8：黃聯(lián)報關(guān)單已經(jīng)齊全，而預審反饋信息中為什么會出現(xiàn)：“無此報關(guān)單”？ 答：由于新的免抵退稅規(guī)程規(guī)定，企業(yè)申報的進出口數(shù)據(jù)需要同海關(guān)的電子數(shù)據(jù)進行核對，而海關(guān)電子數(shù)據(jù)從海關(guān)總署經(jīng)國家稅務總局到各地區(qū)國家稅務局需要一定的時間。在海關(guān)信息沒有到達稅局之前，稅局沒有企業(yè)的出口電子信息，所以稅局審核時會顯示：“無此報關(guān)單”，即系統(tǒng)中所指的報關(guān)信息不齊，企業(yè)只需在：“預審反饋信息處理”中讀入稅局反饋信息，并將其更新后即可，待稅局有了該筆出口電子信息后，自然會參與當月的免抵退計算。

問題9：有國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務的企業(yè)進口料件如何進行轉(zhuǎn)出？ 答：對于轉(zhuǎn)廠業(yè)務，系統(tǒng)會待虛擬手冊核銷時根據(jù)手冊中的直接出口和間接出口比例自動進行進口料件轉(zhuǎn)出。

問題10：如果當月沒有發(fā)生業(yè)務，能否通過軟件打印空表？若能，應如何打??？ 答：當月沒有發(fā)生業(yè)務也應進行“免、抵、退”稅的申報，具體是先錄入增值稅納稅申報表，再自動生成免抵退匯總申報表，然后申報匯總數(shù)據(jù)及打印匯總表（當月發(fā)生數(shù)據(jù)為空，但有其他數(shù)據(jù)，所以不是空表），明細表無需打印。

問題11：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備如何辦理退稅業(yè)務？

答：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備在：“免、抵、退”申報系統(tǒng)中不能直接錄入，可用外貿(mào)企業(yè)申報錄入專用稅票數(shù)據(jù)，比照外貿(mào)企業(yè)對碰專用稅票電子信息辦法對碰信息、審核辦理退稅。

問題12：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品在系統(tǒng)中如何錄入？

答：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品可在：“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中直接錄入，但其專用稅票的錄入與對碰，也比照外貿(mào)企業(yè)審核專用稅票信息辦法進行對碰。問題13：沒有出口料件是否需要在系統(tǒng)里作手冊登記錄入？

答：沒有進口料件的不需要作手冊登記錄入，但只要有一筆免稅進料發(fā)生，則當期必須作虛擬手冊登記錄入，同時所有直接出口和間接出口單證都必須錄入虛擬的手冊號，最后作虛擬手冊的核銷。

問題14：出口商品的離岸價應當以發(fā)票的價格還是關(guān)單的價格錄入申報系統(tǒng)？ 答：關(guān)于出口明細數(shù)據(jù)中的離岸價應當以實際結(jié)算價格錄入申報系統(tǒng)，可通過對應報關(guān)單的出口數(shù)量乘以實際結(jié)算價格（財務賬上出口銷售科目貸方發(fā)生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價，以及按照月初規(guī)定的匯率計算人民幣離岸價錄入申報系統(tǒng)。一般來說，出口離岸價應當與賬面原幣金額、發(fā)票開具金額相符。

問題15：手冊核銷時發(fā)生的余料轉(zhuǎn)出如何在系統(tǒng)中處理？

答：由于每一期都需要作虛擬手冊的錄入，余料轉(zhuǎn)出在系統(tǒng)中無需處理，即免稅進料申報明細不要求錄入余料轉(zhuǎn)入報關(guān)單，也不須在申報系統(tǒng)核銷表中錄入結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件（即余料轉(zhuǎn)出）。

問題16：預審反饋信息出口無此報關(guān)單，為什么？

答：有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進行出口報關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認和交單，致使審核時無報關(guān)單信息。請企業(yè)在收到出口報關(guān)單退稅專用聯(lián)時應立即進入電子口岸系統(tǒng)進行提交確認。第二，由于信息數(shù)據(jù)傳遞需要時間，導致數(shù)據(jù)更新不夠及時，所以會出現(xiàn)這種情況．

問題1：報表打印出*號。答：出現(xiàn)該類問題原因很多，也有可能無法解決的，具體的解決方法有以下幾點：

1、打印機驅(qū)動是否為原版；

2、出口退稅申報系統(tǒng)重裝（刪除原安裝文件夾）；

3、在004km.cn下載打印星號補丁.問題2：企業(yè)在進行明細數(shù)據(jù)錄入，錄入海關(guān)報關(guān)單上的商品編碼時，系統(tǒng)顯示為“非基本商品”，如何解決？

答：使用系統(tǒng)維護/代碼維護/海關(guān)商品碼/中的篩選功能，將字段含義選為“海關(guān)商口碼”運算關(guān)系統(tǒng)選為“包含”，增加后點確定，得出一些帶*號的基本商品，在其中找一個與之征稅率相同的商品碼替代關(guān)單上的商品進行錄入，特別注意不能修改海關(guān)商品碼庫（提示：要事先咨詢稅局是否同意這種替代方式），申報時請?zhí)罡奖怼稊U展碼填入說明表》。

問題3：在安裝有舊版本電報系統(tǒng)是電腦中，安裝完畢出口退稅申報系統(tǒng)（新版本）后，系統(tǒng)登陸時，顯示與系統(tǒng)資源存在沖突，造成舊版本與新版本均無法進入。

答：建議將兩個系統(tǒng)不要裝在一臺機器上。如果一定須安裝在一臺電腦上，請注意將兩個系統(tǒng)安裝在不同的分區(qū)或文件夾中，同時一定要做好舊版本系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份。

問題4：用戶名、密碼遺忘或需要恢復默認用戶情況。答：在申報系統(tǒng)的安裝目錄下有Pass.cdx、Pass.dbf兩個文件,用來存儲用戶信息和密碼信息，如果用戶名或密碼忘記,系統(tǒng)無法進入時，可在另外一臺電腦中安裝一個新的申報系統(tǒng),在新的申報系統(tǒng)中找到上述兩個文件，拷貝到原系統(tǒng)覆蓋上述兩個文件。覆蓋后，用戶以系統(tǒng)的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不會丟失。

問題5：出現(xiàn)不能備份的情況。答：把申報系統(tǒng)所在的文件移到其他目錄下，并使用控制面板中的添加刪除程序功能將原申報系統(tǒng)刪除，再重新安裝一個新系統(tǒng)，把原系統(tǒng)中的in-put、fk、out-put文件夾和sysinf.cdx、syscfg.dbf、syscfg.cdx和syscfg.dbf拷貝過來覆蓋。

問題6：登陸或操作過程中系統(tǒng)提示內(nèi)存不夠或硬盤空間不夠，造成系統(tǒng)無法運行。答：由于操作系統(tǒng)崩潰或突然斷電造成系統(tǒng)安裝目錄下的syscfg.dbf文件損壞，因syscfg.dbf文件是用來存放系統(tǒng)信息的,該文件損壞扣,系統(tǒng)將無法進入,請用備份或新安裝系統(tǒng)中的同名文件拷貝過來覆蓋即可。

問題7：系統(tǒng)的備份路徑不能放在根目錄下面。答：因為系統(tǒng)的備份是將tssb.ex所在路徑下內(nèi)容全部復制一份。如果放在根目錄下面會將整個硬盤的內(nèi)容復制，造成極大的混亂。

問題8：正式報表打印是能預覽但不能打印。

答：此類問題多半是計算機本身的系統(tǒng)問題，一般與出口退稅軟件無關(guān)，請檢查打印機驅(qū)動是否原版，或重啟動電腦。

問題9：取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)（黃單）后如何在電子口岸提交？ 報關(guān)出口的貨物，必須及進登陸“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅系統(tǒng)（以下簡稱“出口退稅子系統(tǒng)”）。核查并予確認后，提交出口貨物報關(guān)單（退稅）“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)（以下簡稱“報關(guān)單電子數(shù)據(jù)”）。是時為避免由于誤操作造成企業(yè)確認提交的報關(guān)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報關(guān)單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進行報送。

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)知識

第一篇 軟件篇

第一節(jié) 軟件安裝

一 系統(tǒng)硬件要求：

PII以上CPU，64M以上內(nèi)存，800*600以上顯示器分辨率；可支持寬行打印的打印機（必備）；

二 系統(tǒng)軟件要求：

中文Windows 98 SE/ME/XP/NT4.0/2000 中文MS Office 2000/XP（建議不要使用office97）

三 兼容性要求：

系統(tǒng)中不能安裝Visual Foxpro 7.0或英文版Visual Studio 6.0或英文版Visual Foxpro 6.0，否則會造成系統(tǒng)兼容性錯誤從而導致申報軟件無法正常運行。四 安裝軟件方法：

執(zhí)行安裝文件： 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報最新版_setup.exe(1)點“下一個”按鈕

(2)等待安裝程序讀取文件，(3)點“下一步”按鈕

(4)閱讀協(xié)議后，點“是”按鈕繼續(xù)

在用戶名、公司名稱處填入相應的信息。（用戶名和公司名稱可以自行設定）(5)點“下一步”按鈕

(6)如果要更改安裝文件夾，點擊“瀏覽”按鈕

輸入文件夾名稱，點擊”確定”返回到步驟(6)之畫面。

系統(tǒng)默認安裝文件夾：

“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)xx版”

注意：建議使用系統(tǒng)默認的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點擊”下一步”“下一步”。。。(8)點“下一步”按鈕卡始安裝(9)等待安裝過程進行完成

(10)點擊”完成”，安裝過程結(jié)束

第二節(jié) 初始設置

軟件初始設置方法：

1.系統(tǒng)安裝后，通過點擊WINDOWS下的“開始——程序——出口退稅電子化管理系統(tǒng)——生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報”進入系統(tǒng)。系統(tǒng)默認口令：

用戶：sa（系統(tǒng)管理員）口令：

（空）

2.系統(tǒng)配置的設置。計算機操作：系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)配置設置與修改（1）計稅計算方法：一般企業(yè)選擇“1.免抵退”。對于按照規(guī)定不計算當期應退稅額的企業(yè)（如發(fā)生首筆出口業(yè)務至今未滿一年的企業(yè)和新辦企業(yè)），選擇“4.免抵（不退）”，在首筆出口業(yè)務發(fā)生后的第13個月把該標志調(diào)整為“1.免抵退”。

（2）進料計算方法：根據(jù)系統(tǒng)特點，為了減少企業(yè)工作量，我市統(tǒng)一采用“1.實耗法”。(根據(jù)當?shù)囟惥值姆椒ㄟx用)（3）分類管理代碼：一般企業(yè)選擇“C”，經(jīng)稅務機關(guān)認定為退稅分類管理B類企業(yè)的選擇“B”。

（4）稅務機關(guān)代碼：“310112”+ 兩位鎮(zhèn)區(qū)代碼。（按當?shù)囟惥謱嶋H）（5）稅務機關(guān)名稱：錄入主管稅務機關(guān)名稱。

3.系統(tǒng)參數(shù)設置與修改。計算機操作：系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)參數(shù)設置與修改。

（6）進料加工：有進料加工業(yè)務的企業(yè)必須選擇“有進料加工業(yè)務”。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。（8）補稅時限：選定為“6個月”。

4.自用商品碼的設置。計算機操作：系統(tǒng)維護—〉代碼維護—〉海關(guān)商品碼。單擊“自用商品”按鈕進入自用商品設置。選擇“當前記錄”，單擊“設為自用代碼”按鈕便將當前記錄設置為自用代碼。這樣在企業(yè)錄入明細申報數(shù)據(jù)時便可在“商品代碼”欄中采用下拉的方式找到企業(yè)的自用商品代碼，從而提高企業(yè)錄入的速度。若選擇“當前篩選條件下的所有記錄”，即將全部商品代碼設為自用商品代碼。

第三節(jié) 軟件升級

由于出口退稅政策處于不斷完善過程中，因此軟件也要隨著變動，半年之內(nèi)，必有

升級。

第一步備份老版本數(shù)據(jù)(見圖一)

數(shù)據(jù)備份到哪兒去了？通過[系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設置與修改]設置目錄位置(見

圖二圖三)

第二步：安裝新系統(tǒng)

第三步：配置(圖二三)

第四步：導入備份數(shù)據(jù)(圖四)

4767034502000b5y.jpg(15 KB)

圖一

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圖二

4767034502000b5z.jpg(48 KB)

圖三

第四節(jié) 單證數(shù)據(jù)明細錄入

（1）進料加工手冊登記錄入。

進料加工手冊錄入是進料加工進、出口明細數(shù)據(jù)錄入的前提，因此企業(yè)必須先將進料加工登記手冊在申報系統(tǒng)進行手冊登記錄入申報。

企業(yè)進入“進料加工手冊登記錄入”窗口，將應登記的全部手冊在該窗口進行錄入操作。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關(guān)項目對應手冊登記項目進行準確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊登記的相應項目中準確錄入。此外企業(yè)還必須準確錄入手冊登記號碼，每本手冊對應一條記錄。

企業(yè)在手冊登記后發(fā)生變更的，企業(yè)不需要進行補充或變更原來的登記內(nèi)容（因為新申報系統(tǒng)目前仍不支持手冊的變更操作），所發(fā)生變更的內(nèi)容由手冊的最后核銷來調(diào)整。

（2）進口料件明細申報錄入。

企業(yè)在每月增值稅納稅申報前，將上月收到的免稅進口報關(guān)單復印件進行整理、檢查。整理包括按手冊號進行分類，并按手冊號順序裝訂成冊，貼上進口報關(guān)單裝訂封面。檢查內(nèi)容包括報關(guān)單是否屬于本企業(yè)的進口報關(guān)關(guān)單，與以前申報的進口報關(guān)單是否有重復，進口報關(guān)單是否有海關(guān)簽蓋的單證審核章或驗訖章，是否加蓋了企業(yè)的報關(guān)專用章等。將整理、檢查后的進口報關(guān)單整理裝訂成本，作為免抵退稅申報的留存?zhèn)洳橘Y料。

進口報關(guān)單整理、檢查無誤后，將裝訂好的進口報關(guān)單按裝訂順序在“進口料件明細申報錄入”窗口中全部錄入。錄入的進料登記冊號（進口報關(guān)單的備案號）必須正確，否則將會影響以后手冊核銷數(shù)據(jù)的準確性。

采用實耗法后，進料明細數(shù)據(jù)的錄入應注意如下內(nèi)容：

①對“貿(mào)易方式”為“進料對口”、“進料非對口”、“進料深加工”、“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進口報關(guān)單，企業(yè)應作為當期進料錄入。

②對“貿(mào)易方式”為“進料成品退換”、“外資設備物資”、“一般貿(mào)易”等進口報關(guān)單，企業(yè)不能作為當期進料錄入。

③對“貿(mào)易方式”為“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”、“進料料件退換”、“進料料件復出”等出口報關(guān)單，企業(yè)必須沖減當月進料，即在取得出口報關(guān)單的當月按報關(guān)單上的金額錄入負數(shù)記錄。

④對發(fā)生“進料料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷”和“邊角料轉(zhuǎn)內(nèi)銷”的，企業(yè)必須按照海關(guān)補征增值稅的完稅價格來沖減當月的進口料件金額，具體處理是：錄入的進口報關(guān)單號碼為“海關(guān)代征增值稅的完稅證”上的報關(guān)單號碼，數(shù)量不錄入，錄入的金額為海關(guān)代征增值稅的完稅價格的負數(shù)。

（3）出口貨物明細申報錄入。

企業(yè)在每月納稅申報前，將上月紡免抵退稅出口貨物全部在“出口貨物明細申報錄入”窗口中錄入。企業(yè)錄入報關(guān)單出口額時要檢查報關(guān)單的成交方式，以FOB價成交的才可以將報關(guān)單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價，必須按報關(guān)單注明的金額減去運費、保險費后的余額作為免抵退稅出口額錄入。合計錄入的免抵退稅出口額應與企業(yè)當月納稅申報表的第7欄“免抵退稅出口額”一致，不一致的必須在當期納稅申報調(diào)整。企業(yè)錄入當月免抵退稅出口明細時其報關(guān)單號碼不能為空。一般貿(mào)易的出口明細錄入，其“進料登記冊號”為空，進料加工的出口貨物其“進料登記冊號”（出口報關(guān)單的備案號）必須準確錄入，否則影響日后手冊核銷數(shù)據(jù)的準確性。企業(yè)當期收齊本月出口單證，單證不齊標志賂為空，若該單證預審有電子信息則作為當期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計算。因此企業(yè)當期收齊本月的單證應在讀入預申報反饋信息后，查看這些單證是否有電子信息，有電子信息的才參與當期免抵退稅額的計算，無電子信息的，企業(yè)必須在撤消原申報數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進入“出口貨物明細申報錄入”窗節(jié)，對這些原來單證不齊標志為空，但由于無電子信息不能參與免抵退稅額計算的單證，將其單證不齊標志修改錄入“BH”，若為委托代理出口錄入“BHD”，即將這些當期已經(jīng)收齊單證但由于信息不齊的單證視作單證不齊處理。修改時若出現(xiàn)“不能更新臨時表”的提示，請進入“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報code”目錄，鼠標右鍵單擊“BICODE.DBF”文件，修改文件屬性，將“只讀”和“隱藏”標志清空。企業(yè)修改單證不齊標志后才能進行正式的免抵退稅電子數(shù)據(jù)申報。

對于經(jīng)退稅機關(guān)認定為退稅管理B類管理的企業(yè)，對暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時可以視作單證齊全，在當月免抵退出口明細錄入時，其單證不齊標志為空。

此外，企業(yè)在撤消原預申報明細數(shù)據(jù)，做反饋信息處理后，進入“出口貨物明細申報錄入”窗口，利用“篩選”功能，輸入“單證不齊標志”不等于“BH”且“信息不齊標志”不等于“B”等篩選條件，篩選出當期單證和信息都齊的出口記錄，然后利用申報系統(tǒng)的自有打印功能，修改表頭，選擇打印字段后打印出來，打印出來的表格作為《本期收齊當期單證登錄表》，該表格反映的單證齊全金額作為企業(yè)填寫《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的申報所屬月份對應列的金額。企業(yè)還可以利用“打印”功能中的“報表設置”下的“導出”功能，將所要打印的表格以excel格式導出到指定的位置，利用excel打開并進行編輯、修改。企業(yè)將本期收齊當月的單證而且有電子信息的，按《本期收齊當期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與當期免抵退稅額的計算。

（4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細錄入）。

該窗口的功能主要是對當月收齊的前期出口單證進行錄入。企業(yè)在每月納稅申報前，將收齊的前期單證進行整理、檢查，確認無誤后，于預申報前，在“收齊前期單證錄入”窗口中全部錄入（注意：若某單證前期未在“出口貨物明細申報錄入”窗口中錄入，即無法在該窗口中錄入前期單證）。

企業(yè)在錄入當月收齊的前期單證前，應檢查核銷單號碼、金額與報關(guān)單是否一致；出口發(fā)票金額與報關(guān)單是否一致；報關(guān)單是否有退運未復出口的貨物；報關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗訖章和企業(yè)的報關(guān)專用章。對核銷單號碼、金額與報關(guān)單不一致，出口發(fā)票與報關(guān)單不一致的企業(yè)應認真檢查原因并作出調(diào)整后才能申報，對報關(guān)單有退運未復出口貨物的，應待該批貨物復出口后才作為單證齊全申報，對報關(guān)單漏蓋海關(guān)驗訖章和報關(guān)章的，應補辦手續(xù)后才能作為單證齊全申報。

要強調(diào)的一點是：企業(yè)當月收齊的前期單證必須有電子信息才能作為當月的單證齊全，參與免抵退稅額的計算。因此，企業(yè)在做完預申報反饋信息讀入并處理后，進入“綜合數(shù)據(jù)查詢”→“免抵退數(shù)據(jù)分類查詢”→“信息不齊出口數(shù)據(jù)查詢”窗口，查詢當期收齊的前期單證哪些無電子信息，無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，計算機具體操作：企業(yè)進入“收齊前期單證錄入”窗口，利用“撤消接單”功能，對信息不齊的記錄進行撤消，剩下的全部為既單證齊電子信息又齊的記錄，然后再利用“序號重排”功能進行重新排序。這樣企業(yè)申報打印出來的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報明細表》（單證收齊）的免抵退稅出口額全部參與免抵退稅額的計算。上述信息不齊的出口數(shù)據(jù)將在企業(yè)每次的預審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。

企業(yè)核對這些前期單證既已單證齊全又有電子信息后，可以利用“擴展”功能的“分層次統(tǒng)計”功能，按原所屬年月分別統(tǒng)計出各月有電子信息的單證齊全金額，并打印出來，作為填寫當月《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的前期各月對應列的金額。

若出口報關(guān)單無電子信息（如運輸方式為“保稅”、“監(jiān)管”等）經(jīng)市進出口稅收管理分局發(fā)函，海關(guān)回函情況屬實的，企業(yè)可以將該筆報關(guān)單作為當月單證齊全金額申報，參與計算當月的免抵退稅額。計算機操作：企業(yè)讀入并處理預申報反饋信息后，進入“申報數(shù)據(jù)處理→設置出口信息不齊標志”窗口，點擊“信息不齊”進入操作界面后，“記錄操作范圍”選擇“當前記錄”，“信息不齊標志”選擇“空”，將回函記錄的信息不齊標志“B”置為空。通過這樣處理后，無電子信息的單證參與了當期的免抵退稅額的計算，但由于其無電子信息，在計入免抵退稅單證齊全的當月要附上海關(guān)回函的復印件。

（5）間接出口貨物明細錄入。

該窗口給企業(yè)錄入當月轉(zhuǎn)廠出口的貨物明細，反映企業(yè)轉(zhuǎn)廠出口銷售情況，并為企業(yè)手冊核銷時計算轉(zhuǎn)廠耗用免稅進料提供準確的數(shù)據(jù)。企業(yè)應根據(jù)當月轉(zhuǎn)廠出口報關(guān)單逐條錄入，錄入時，必須準確錄入進料加工登記冊號（轉(zhuǎn)廠出口報關(guān)單備案號）和出口外幣金額，否則將影響手冊核銷數(shù)據(jù)的準確性。

（6）進料加工手冊核銷錄入。

該窗口給企業(yè)錄入手冊核銷信息，錄入核銷信息后，申報系統(tǒng)對整本手冊的相關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，出具核銷手冊的核銷證明，調(diào)整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和抵扣稅額抵減額”。兩類手冊的核銷處理辦法如下：

①2002年年底前登記跨至2003年以后核銷的手冊（簡稱跨年手冊）。

對2002年年底前已經(jīng)登記跨至2003年以后核銷的手冊，在核銷時錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”均為系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。申報系統(tǒng)自動利用這些數(shù)據(jù)來計算手冊的實際分配率，調(diào)整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷數(shù)據(jù)實際是2003年1月1日以后的進、出口數(shù)據(jù)，而不是該手冊的實際進口總額、免抵退出口總額和轉(zhuǎn)廠出口總額。即新申報系統(tǒng)只對2003年1月1日以后的進、出口數(shù)據(jù)進行核銷調(diào)整，對2002年12月31日以前的進、出口數(shù)據(jù)不作處理。

②2003年及以后新登記手冊的核銷處理。

對2003年及以后新登記的手冊在到期核銷時，錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”系統(tǒng)雖會自動生成，但不以這些數(shù)據(jù)作為核銷的依據(jù)，而必須以海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》的“實際出口成品耗用進料總金額”和“實際出口成品總金額”為準。具體做法如下：

A、對于無轉(zhuǎn)廠出口的手冊。在手冊核銷時，將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”錄入“實際出口總值”欄，將“實際出口成品耗用進口料件總金額”錄入“實際進口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。

B、對于有轉(zhuǎn)廠出口的手冊。在手冊核銷時，“實際出口總值”欄按系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能修改。將海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”減去系統(tǒng)自動計算的“實際出口總值”，其差額錄入“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”欄，將“實際出口成品耗用進口料件總金額”錄入“實際進口總值”欄，其他欄次不需要錄入數(shù)據(jù)。

企業(yè)在向稅務機關(guān)辦理手冊核銷前，應根據(jù)海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》，核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品耗用進料總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的“實際進口總值”是否一致；核對《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”與申報系統(tǒng)自動生成的 “實際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）”之和是否一致。自查是否有未申報的免抵退稅出口額、進料金額和轉(zhuǎn)廠出口額等，若發(fā)現(xiàn)漏申報免抵退稅出口額的立即在“出口貨物明細申報錄入”補充錄入申報，若發(fā)現(xiàn)少（多）計進料的立即在“進口料件明細申報錄入”作調(diào)整處理，若發(fā)現(xiàn)少（多）申報轉(zhuǎn)廠出口的立即在“間接出口貨物明細申報錄入”進行調(diào)整。

第五節(jié) 申報處理

1、免抵退的預申報。

企業(yè)將所有當月應申報的明細數(shù)據(jù)在各模塊錄入后（包括手冊登記錄入、進料明細錄入、免抵退出口和轉(zhuǎn)廠出口錄入、核銷錄入），進入“免抵退預申報”窗口，做“數(shù)據(jù)一致性”檢查，查看一致性檢查的提示信息，若有錯誤提示應查明原因，并作出調(diào)整，才能做下一步“生成明細申報數(shù)據(jù)”，生成預申報數(shù)據(jù)放在申報軟盤的“預申報”文件夾中。企業(yè)應在每月增值稅納稅申報前攜帶預申報軟盤到主管稅務機關(guān)進行預審。

2、企業(yè)讀入預申報反饋信息，并對反饋信息處理。

主管稅務機關(guān)退稅部門對企業(yè)預申報數(shù)據(jù)預審后，將預審反饋信息保存到企業(yè)申報軟盤的“反饋信息—預申報”文件夾里。企業(yè)進入“稅務機關(guān)反饋信息讀入”窗口，從“反饋信息—預申報”文件夾中讀入預申報反饋信息，撤消原申報明細數(shù)據(jù)，并作反饋信息處理。在“出口信息不齊情況查詢”窗口中查詢：

A、查詢當月出口當月收齊的單證是否有電子信息。無電子信息的單證，企業(yè)應將其抽出，作為以后月份申報的單證，并將對應的出口報關(guān)單電子數(shù)據(jù)中的“單證不齊”標志置為“BH”，委托代理出口的置為“BHD”。有電子信息的按《本期收齊當期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。

B、查詢當期錄入的收齊前期單證是否有電子信息。無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，然后根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（單證收齊）裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。

企業(yè)讀入預申報反饋信息，并對反饋信息進行處理后，進入“預審核疑點反饋情況查詢”窗口，查詢當期申報的明細數(shù)據(jù)有哪些問題，并針對問題作出明細申報數(shù)據(jù)調(diào)整。比如提示“商品代碼”錯誤的應檢查報關(guān)單商品代碼是否錄錯；提示“出口金額超出正負0.2%“的應檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報關(guān)單號”應檢查有無錄錯報關(guān)單號碼，若為錄錯號碼應修改明細數(shù)據(jù)并再次進行預申報，若報關(guān)單號碼無誤，即為無電子信息，企業(yè)應立即進入電子口岸的“出口退稅子系統(tǒng)”，檢查有無 “報送”了該份報關(guān)單。

3、生成免抵退明細申報數(shù)據(jù)。

所有需要申報的明細數(shù)據(jù)都已經(jīng)調(diào)整正確后，即可以生成免抵退明細申報數(shù)據(jù)。首先要做數(shù)據(jù)一致性檢查，數(shù)據(jù)一致性檢查通過才能生成明細申報數(shù)據(jù)，將明細申報數(shù)據(jù)生成到申報軟盤的“明細申報”文件夾中。數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤的應檢查原因，企業(yè)不能解決的應咨詢主管稅務機關(guān)退稅部門。

4、模擬出具當月的免稅證明。

該步工作企業(yè)在生成明細申報數(shù)據(jù)后必須處理，否則其他申報的程序不能繼續(xù)下去。模擬出具免稅證明時可以將當月模擬出具的免抵退稅額抵減額、不予免征和抵扣稅額抵減額及當期的進口料件組成計稅價格打印出來，其中不予免征和抵扣稅額抵減額可以作為當月計算不予免征和抵扣稅額的依據(jù)。

5、納稅申報。

企業(yè)在每月納稅申報前錄入免抵退稅明細申報數(shù)據(jù)并到稅務機關(guān)退稅部門預審，并在讀入預審反饋信息，生成免抵退申報明細數(shù)據(jù)后，進入“免抵退正式申報”→“打印申報報表”將當期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（出口貨物）、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》打印出來，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（出口貨物）的出口總額作為當期納稅申報的“免抵退稅出口額”，其出口額乘以征退稅率之差合計數(shù)減去《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”后再減去上期匯總表的“結(jié)轉(zhuǎn)下期不予免征和抵扣稅額抵減額”作為當期納稅申報表的“不予免征和抵扣稅額”。另外，在納稅申報時，還請企業(yè)留意有無上期應退稅款未預提的情況。

6、錄入納稅申報表。

企業(yè)將當月申報的納稅申報表的有關(guān)數(shù)據(jù)在“納稅申報表數(shù)據(jù)采集”窗口中錄入，要求企業(yè)錄入的數(shù)據(jù)必須與納稅申報表的數(shù)據(jù)一致。

7、錄入免抵退申報匯總表。

企業(yè)進入“免抵退稅申報匯總表數(shù)據(jù)采集”窗口。輸入所屬期，即自動生成免抵退稅申報匯總表的各項數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)根據(jù)上期數(shù)據(jù)、當期明細申報數(shù)據(jù)和當期納稅申報數(shù)據(jù)形成。自動生成的匯總表各項數(shù)據(jù)企業(yè)一般不能做任何修改。企業(yè)對各項數(shù)據(jù)進行檢查，檢查無誤后即可以存盤確認。查看2C（匯總表免抵退稅出口額和納稅申報表的差額）和15C（匯總表不予免征和抵扣稅額抵減額與納稅申報表的差額）是否有發(fā)生額，有發(fā)生額的立即補充納稅申報并調(diào)整申報系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)。

8、打印免抵退稅申報表格。

免抵退稅申報表格對于申報系統(tǒng)已提供的一律由申報系統(tǒng)打印，這些表格除《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無碳復寫紙打印。系統(tǒng)不能打印的表格如《出口產(chǎn)品退（免）稅申請表》、《免、抵、退稅出口貨物單證不齊補稅計算表》和《生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)進項稅額轉(zhuǎn)出計算表》仍采用手工方式填報。

9、生成匯總申報數(shù)據(jù)。生成匯總申報數(shù)據(jù)前必須先做數(shù)據(jù)一致性檢查，無錯誤提示，即可以生成匯總申報數(shù)據(jù)，將匯總申報數(shù)據(jù)生成到申報軟盤中的“匯總申報”文件夾中。若數(shù)據(jù)一致性檢查提示錯誤，應檢查錯誤原因，并作出調(diào)整。

10、免抵退稅正式申報。企業(yè)生成匯總申報數(shù)據(jù)后，在每月的15日前，將申報的軟盤和免抵退稅紙質(zhì)資料向主管稅務機關(guān)退稅部門辦理免抵退稅正式申報。應報送的紙質(zhì)資料包括：

⑴申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（一式五份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑵申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑶申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑷申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細表》（間接出口）（一式三份，有發(fā)生國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務的企業(yè)才需填報）；

⑸《生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)進項稅額轉(zhuǎn)出計算表》（一式三份，有其他免稅銷售收入或國內(nèi)轉(zhuǎn)廠業(yè)務的企業(yè)才需填報）；

⑹經(jīng)征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》及財務報表（一式一份）；

⑺《免、抵、退稅出口單證不齊補稅計算表》（一式三份）； ⑻申報系統(tǒng)打印的《本期收齊當期單證登錄表》（一式一份）；

⑼《出口貨物退（免）稅申請表》(一式五份，已辦理退稅賬戶托管貸款業(yè)務的企業(yè)需填報一式六份，當月有發(fā)生應退稅額才需填報)⑽申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（一式三份，有進料加工業(yè)務的才需填報）；

⑾申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（一式三份，有進料加工業(yè)務的才需填報）；

⑿申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（一式三份，有進料加工業(yè)務的才需填報）；

⒀申報系統(tǒng)打印的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（一式三份）、海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請表》（復印件，一式兩份）及相應的進料加工海關(guān)登記手冊的復印件（一式兩份）。有進料加工業(yè)務的企業(yè)才需填報； ⒁裝訂成冊的資料：

①

當期出口當期收齊單證的裝訂順序

免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； ②

收齊前期單證齊全的裝訂順序

免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）——企業(yè)簽章的出口發(fā)票——經(jīng)外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）——加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

11、企業(yè)在免抵退預申報的同時，取回上期退稅機關(guān)終審的正式申報反饋信息。終審反饋信息存放在企業(yè)申報軟盤中對應月份目錄下的“反饋信息”—“正式申報”目錄中。企業(yè)必須進入終審反饋信息對應的申報月份，才讀入正式申報反饋信息，才能保證該月的終審反饋信息覆蓋對應月份的相關(guān)數(shù)據(jù)。如企業(yè)取回2006年3月的終審反饋信息，企業(yè)必須進入“系統(tǒng)維護”→“系統(tǒng)重入”然后輸入所屬期“200603”重新進入申報系統(tǒng)后，再在第十一步“正式審核反饋信息處理”中讀入和處理反饋信息，處理終審反饋信息后，申報系統(tǒng)操作向?qū)э@示企業(yè)已經(jīng)完成2006年3月的申報。此時，企業(yè)才真正完成了一期的免抵退申報，企業(yè)的申報數(shù)據(jù)再也不能撤消或修改。

12、其他注意問題。

1)、“單證不齊標志”系統(tǒng)中分為“B”（無報關(guān)單）、“H”（無核銷單）、“D”（無代理證明）三個標志。如企業(yè)該筆出口業(yè)務當期單證齊全的，則“單證不齊標志”項目為空；如企業(yè)自營出口貨物當期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BH”；如企業(yè)委托出口貨物當期單證不齊的，統(tǒng)一錄入“BHD”。

2)、所有手冊到期時必須在申報系統(tǒng)內(nèi)進行核銷處理，手冊核銷后企業(yè)申報系統(tǒng)不能再錄入該手冊的有關(guān)進出口數(shù)據(jù)，因此企業(yè)在手冊核銷前務必將所有進出口數(shù)據(jù)全部錄入申報系統(tǒng)。

3)、企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，應及時進入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”查詢這些已經(jīng)報關(guān)的貨物海關(guān)是否完成了“結(jié)關(guān)”手續(xù)，若有結(jié)關(guān)信息企業(yè)應及時到海關(guān)領取紙質(zhì)報關(guān)單退稅聯(lián)。企業(yè)領取報關(guān)單退稅聯(lián)后，應及時進入電子口岸“出口退稅子系統(tǒng)”，認真核對紙質(zhì)報關(guān)單退稅聯(lián)內(nèi)容與電子數(shù)據(jù)是否一致，撒一致的做“報送”處理，若不一致的，企業(yè)應及時查明原因，并向申報地海關(guān)提出修改或重簽報關(guān)單的申請。如果企業(yè)不及時做“報送”處理，就會在企業(yè)辦理免抵退稅申報時出現(xiàn)報關(guān)單無電子信息。

第二篇 免抵退基本知識篇

一、出口退（免）稅概述

出口貨物退（免）稅，是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對本國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅，即對出口貨物實行零稅率。有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，可以貨物報關(guān)出口并在財務上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關(guān)批準退還增值稅和消費稅。對出口貨物退稅，是稅收上的一項優(yōu)惠措施，也是現(xiàn)代稅收管理體系的一個重要組成部分。它是國際貿(mào)易中通行的并為各國接受的，旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它也可以有效地避免國際雙重課稅。

出口貨物的零稅率，在稅法上有兩層涵義：一層是對本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付，即出口貨物退稅。

我國的出口退稅政策是根據(jù)我國國情，參照國際通行的做法而制定的，它的產(chǎn)生是我國對外開放，進行社會主義現(xiàn)代化建設的必然產(chǎn)物，是建立在我國現(xiàn)行工商稅制基礎之上而自成體系的專項稅收管理制度。概括地講，我國出口貨物退稅機制的建立和發(fā)展過程大致可以劃分為三個階段。

第一階段為國民經(jīng)濟恢復、發(fā)展和調(diào)整時期。新中國建立初期，為了盡快恢復國民經(jīng)濟，是行社會主義建設，鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家零星出臺了一些關(guān)于出口產(chǎn)口退（免）稅的規(guī)定，對部分出口產(chǎn)品實行退稅政策。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動較大。文革期間，簡化稅制，取消了對出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進出口貿(mào)易之間的聯(lián)系被完全割斷，給后一個時期的經(jīng)濟建設帶來了嚴重后果。

第二階段為十一屆三中全會后社會主義現(xiàn)代化建設新時期。1979年國家開始下放對外經(jīng)營權(quán)，允許工業(yè)生產(chǎn)部門和地方經(jīng)營進出口貿(mào)易，對外貿(mào)易呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的局面。為適應經(jīng)濟形勢發(fā)展，1980年底國務院以國發(fā)[1980]315 號通知批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于進出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，規(guī)定對進口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品財根據(jù)換匯成本高低，視其虧損程度，在保本微利原則下酌情給予減免稅。1983年7月財政部下達《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，規(guī)定對進口上述17種產(chǎn)品，在進口環(huán)節(jié)征收工商稅或增值稅，上述產(chǎn)品出口后一律退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。這一決定的實施，標志著我國運用稅收杠桿調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易邁出了新步代。1984年10月，國務院頒發(fā)的《產(chǎn)品稅條例（草案）》作出明確規(guī)定，對進口產(chǎn)品征稅、出口產(chǎn)品退稅。1985年3月，國務院批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于進出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報告》，形成了我國進出口稅收制度的第一個帶有基本法性質(zhì)的文件。1987年12月，財政部下達《關(guān)于出口產(chǎn)品退稅若干問題的規(guī)定》；1989年9月，國家稅務局、對外經(jīng)濟貿(mào)易部、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國家稅務局、經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強出口產(chǎn)品退稅管理的聯(lián)合通知》，規(guī)定出口退稅實行與出口企業(yè)出口創(chuàng)匯任務、上繳中央外匯任務掛鉤的辦法。此后，國家稅務局先后又作了若干具體補充規(guī)定，對出口產(chǎn)品的退稅范圍，退稅計算依據(jù)、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規(guī)定。1992年12月國家稅務局出國稅函發(fā)[1992]816 號《國家稅務局關(guān)于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書的通知》，規(guī)定從1993年1月1日，對生產(chǎn)銷售出口產(chǎn)品征收產(chǎn)品稅、增值稅或工商統(tǒng)一稅使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書（簡稱專用稅票），出口企業(yè)持完稅專用稅票申報退稅。至此，出口企業(yè)向退稅機關(guān)申報退稅需提供的退稅憑證發(fā)展到“三票兩單”，即工廠收購發(fā)票、外銷發(fā)票、專用稅票和出口貨物報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、經(jīng)外管部門核銷的銀行結(jié)匯水單，形成了一個具有中國社會主義初級階段特色的、較為完善的出口產(chǎn)品退稅管理機制。

第三階段為1994年1月1日新稅制實施以后。根據(jù)新稅制要求，為強化退稅管理，簡化退稅手續(xù)，建立適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的、科學的、穩(wěn)定的出口退稅制度，1994年2 月國家稅務總局頒發(fā)了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》規(guī)定出口貨物適用零稅率，依據(jù)進項金額退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已納增值稅、消費稅。比較原來的出控產(chǎn)品退稅政策規(guī)定，《辦法》在許多方面作了較大的改革，因而更為系統(tǒng)化、規(guī)范化：由于增值稅的征稅范圍民經(jīng)從工業(yè)制造環(huán)節(jié)擴大到商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，《辦法》規(guī)定出口企業(yè)從生產(chǎn)和流通領域收購的貨物出口都予以退稅；把外商投資企業(yè)列入退稅企業(yè)范圍；退稅稅種由原來的退產(chǎn)品稅、增值稅、特別消費稅和3‰營業(yè)稅改為僅退增值稅、消費稅；退稅稅率檔類大簡并；以增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額為退稅依據(jù)，改變了以往征稅與退稅相脫節(jié)的矛盾，有效地防止騙稅行為的發(fā)生。另外，《辦法》在進料加工和來料加工的稅務管理、退稅憑證、退稅申報表、退稅預算級次和科目、會計處理及違章處罰等方面也作了調(diào)整和修改，從而使出口退稅制度更加規(guī)范，更加趨向國際慣例和符合社會主義市場經(jīng)濟的要求。

二、出口退免稅的貨物范圍

報關(guān)出口后可以享受出口退稅優(yōu)惠的貨物。屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅范圍的出口貨物，除稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。但由于考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的貨物也實行了退（免）稅?？梢苑譃橐韵聨最悾?/p>

一、一般退（免）稅的貨物范圍及其條件

屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅范圍的出口貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物和稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。

必須同時具備以下三個條件才能申報退稅：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書的貨物；

（2）必須是在財務上已做銷售的貨物。現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定：出口商品陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物裝船提章，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）價折算人民幣入帳。對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈給外商的禮品、不作銷售處理的樣品和展品、個人在國內(nèi)購置自帶出境的貨物等，不予退稅。（3）必須是報關(guān)離境取得出口貨物報關(guān)單并已收匯核銷的貨物。報送出口不離境的貨物、在國內(nèi)銷售收取外匯而不報關(guān)離境的貨物以及離境后不能在規(guī)定期限內(nèi)由匯核銷的出口貨物，均不能退稅。

不符合上述條件，但屬于下列情況之一的，也可退稅：

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

4、出口企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物；

5、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，如抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等；

6、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招票由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品；

7、境外帶料加工裝配業(yè)務報使用的出境設備、原材料和散件；

8、對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

9、對港、澳、臺貿(mào)易的貨物；

10、從1995年1月1日起，對外駐華使館、領事館在指定的加油站購買自用汽油、柴油的增值稅實行退稅；

11、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；

12、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。

13、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物；

14、從1995年7月1日起，經(jīng)商貿(mào)部批準設立的外商投資性公司，為所投資的企業(yè)代理出口其自產(chǎn)貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；

15、從1996年9月1日起，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產(chǎn)品；

16、從1997年12月23日起，外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；

17、從1999年9月1日起，商貿(mào)部下達的國家計劃內(nèi)出口的原油；

18、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設備；

19、從2000年7月1日起，出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物。

二、特準不予退稅（免）稅的出口貨物

國家規(guī)定下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：

1、原油；

2、援外出口貨物；

3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅其合金、白金等；糖；

4、出口企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購出口的免稅農(nóng)產(chǎn)品；

5、從小規(guī)模納稅人購進的并持普通發(fā)票的除列舉特準退稅的十二類貨物之外的出口貨物；

6、非指定經(jīng)營企業(yè)出口原高科率貨物和貴重貨物；

7、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；

8、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；

9、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托非自產(chǎn)貨物；

10、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交出口的貨物。涉嫌騙稅的出口貨物在未查清之前，也不得退稅。

三、特準不予退稅的免稅出口貨物

1、來料加工復出口的貨物；

2、避孕藥店品和用具；

3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

4、古舊圖書；

5、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；

6、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；

7、國家規(guī)定的其他免稅貨物：（1）飼料；（2）農(nóng)膜；（3）產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復混 服、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)尿素、磷胺和硫磷胺（4）農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；（5）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機；（6）電影制片廠銷售的電影拷貝。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運費甩含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。

三、委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定

1、代理出口業(yè)務的概念

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。代理出口業(yè)務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不負擔出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務中受托方收取一定比例的手續(xù)費。委托企業(yè)屬自營出口銷售。

2、代理出口貨物證明辦理規(guī)定

委托代理出口業(yè)務，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務機關(guān)辦理。稅務機關(guān)應及時錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對無誤后出證。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托代理出口企業(yè)應提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物外銷發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外。出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關(guān)出口或收匯核銷的，還應附送出口貨物報關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復印件各一份。

3、委托代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定

（一）準予辦理退稅的企業(yè)范圍及貨物范圍：

1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的貴重貨物）；

2、有出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)、物資、供銷、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購的按規(guī)定準予退稅的貨物。對無出口經(jīng)營權(quán)的流通性公司經(jīng)營的貨物及生產(chǎn)企業(yè)外購貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。

委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：（1）代理出口貨物證明；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（3）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協(xié)議規(guī)定由受托方收匯核銷的除外；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本；（5）出口貨物銷售明細帳。

受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務機關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。

（二）代理出口貨物退（免）稅規(guī)定

代理出口貨物退（免）稅的計算，根據(jù)退稅稅款歸屬原則，應在代理出口貨物的委托方進行。

（1）、委托方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定：若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，分別不同情況按“先征后退”或“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款；若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（2）、委托方是有出口經(jīng)營權(quán)的其他企業(yè)的退稅規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，委托方是有出口經(jīng)營權(quán)的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口貨物的應退稅款，應依據(jù)該貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率計算確定。

四、出口退稅登記

1、出口退稅登記簡述

根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>和<出口貨物退(免)稅管理辦法>的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理退(免)稅登記也是退稅機關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位等情況以確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。通過出口貨物退(免)稅登記，可以確定出口企業(yè)出口貨物退(免)稅的計算方法及出口貨物退(免)稅資料的申報錄入方法。

2、退(免)稅登記的時限及地點

出口企業(yè)持商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務機關(guān)辦理退稅登記證。

3、新辦登記

出口企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)，領取《出口企業(yè)退稅登記表》，按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關(guān)，稅務機關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。需提供以下資料：1）、對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準其進出口經(jīng)營權(quán)的批件；外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；實行自營進出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外貿(mào)主管部門頒布的《生產(chǎn)企業(yè)自營進出口權(quán)登記證書》；2）、國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本；3）、主管征稅的國家稅務機關(guān)核發(fā)的《稅務登記證》副本；4）、主管海關(guān)核發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》；5）、招標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》（無進出口經(jīng)營權(quán)的中標企業(yè)用）；6）、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合伙合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)用）；7）、委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權(quán)的委托出口企業(yè)用）；8）、出口企業(yè)開設的基本帳號、退稅帳戶和開戶銀行證明）；9）、國稅機關(guān)要求提供的其它證件、資料。

4、核發(fā)退稅登記證

出口企業(yè)填好登記表有關(guān)后，加蓋有關(guān)人員印章和企業(yè)公章后，連同附送資料一并報退稅機關(guān)，經(jīng)審核，登記表內(nèi)容填寫齊全、表達準確、資料齊全，便為受理登記。退稅機關(guān)受理后，按規(guī)定進和求全面的審核，并在10個工作日內(nèi)審核完畢。同時對退稅公式、退稅方法、申報方式進行核定。

退稅公式： 根據(jù)出口企業(yè)類型及政策規(guī)定確定所適用的退稅公式。退稅方法:：計算出口退稅采取的方法，如單票對應法、免抵退稅法等。

申報方式：對衽計算機申報、審核退稅的企業(yè)，可以由主客退稅機關(guān)集中申報錄入或企業(yè)自行申報錄入，特殊行業(yè)可由企業(yè)手工填報。

審核確認結(jié)束后，由經(jīng)辦人簽字蓋章并報出口退稅機關(guān)負責人審批。有權(quán)審批機關(guān)為省轄市主管退稅機關(guān)負責《出口企業(yè)退〔免〕稅登記表》審批。審批應在3日內(nèi)審批完畢，對審批過的應以登記，簽發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》正副本，加蓋退稅機關(guān)章，交出口企業(yè)便可。

5、退稅登記的資料管理

（1）.退稅部門應將已辦理退稅登記的出口企業(yè)有關(guān)資料分類登記底冊。整理歸檔，并記錄出口退稅管理系統(tǒng)，建立本地區(qū)的出口企業(yè)管戶庫。出口企業(yè)退稅登記事項如有調(diào)整，需及時調(diào)整維護代碼庫。

（2）.主管退稅機關(guān)應根據(jù)退免稅登記增減變動情況，按月編制退免稅登記統(tǒng)計表，逐級報送上級主管部門。

（3）.主管退稅機關(guān)應當與同級外貿(mào)主管部門及工商行政管理部門建立定期的登記核對制度。

6、變更登記

出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、進出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行和帳號等退﹝免﹞稅登記事項的，應自工商行政管理機關(guān)批準辦理變更登記或者有親批準宣布變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證正、副本等資料到退稅機關(guān)辦理變更登記。退稅機關(guān)根據(jù)出口企業(yè)申請，在原出《出口企業(yè)退稅登記證》正、副本簽署“變更” 字樣，并核發(fā)新的《出口企業(yè)退稅登記證》。

7、注銷登記

出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷及其它依法應當終止退稅事項的情況，須在批準撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持（1）出口企業(yè)退﹝免﹞稅注銷登記申請報告；（2）上級主管部門批文；（3）原《出口企業(yè)退稅登記證》申報辦理出口退稅注銷登記。

退稅機關(guān)按規(guī)定對其清算退稅款后，注銷并收回原簽發(fā)的《出口企業(yè)退稅登記證》。

8、驗證、換證及其它

退稅機關(guān)每年組織一次對出口企業(yè)退稅登記的查驗工作，每三年組織一次對出口企業(yè)退稅登記證的換證工作。

納稅人遺失《出口企業(yè)退稅登記證》，應當書面報告主管出口退稅的稅務機關(guān)并登報公告聲明作廢，同時申請補發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》。

五、出口退免稅的企業(yè)范圍

什么叫出口企業(yè)？一般是指商貿(mào)部及其授權(quán)單位批準，有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及出口企業(yè)退稅登記證和其他相關(guān)單證的企業(yè)?，F(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)，特準退（免）稅企業(yè)。主要有以下幾種：

1、有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設立的經(jīng)商貿(mào)部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)；

2、經(jīng)商貿(mào)部批及授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團公司以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準實行自營進出口權(quán)登記的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)；

3、外商投資企業(yè)：包括1994年1月1日后批準設立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前設立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后新上生產(chǎn)項目，并且親生產(chǎn)的貨物能單獨核算的，1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實行免稅方法以外的企業(yè)（這類企業(yè)從2001年1月1日起，實行退（免）稅辦法）。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以外幣采購的國產(chǎn)設備也享受退稅政策；

4、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，也可辦理退稅；

5、其他特定退稅企業(yè)：將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)，將貨物銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司和遠洋運輸供應公司，在國內(nèi)采購貨物并運住境外作為國外投資的企業(yè)，利用外國政府貸款通過國際招標機電產(chǎn)品中標的企業(yè)，利用中國政府的援外貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)，境外來料加工裝配業(yè)務所使用出境設備和原材料及散件的企業(yè)，按國家規(guī)定計劃向加工地區(qū)出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材列名鋼鐵企業(yè)，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，貴重貨物指定退稅企業(yè)，對外進行補償貿(mào)易項易貨貿(mào)易項目以及對港、澳、臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；

6、對出口企業(yè)實行出口登記的其他企業(yè)。

一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關(guān)計算方法

(一)當期應納稅額的計算：

當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

(二)免抵退稅額的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

(三)當期應退稅額和免抵稅額的計算：

1.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期未留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2.如當期期未留抵稅額＞當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證

(一)基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)離境并按規(guī)定做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前(逢節(jié)假日順延)，再向主管國稅機關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關(guān)應對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。

(二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：

1.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；

2.出口發(fā)票；

3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結(jié)匯證明；

4.代理出口證明；

5.增值稅專用發(fā)票；

6.國稅機關(guān)要求提供的其他憑證。

五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。

六、各級國稅機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強出口貨物退(免)稅的管理。

七、國稅機關(guān)要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關(guān)于實行免抵退稅辦法有關(guān)預算管理問題的通知》(財預字[1998]242號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。

八、各級國稅機關(guān)要按照《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)[1998]95號)、《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)[2001]83號)等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核管理；對D類企業(yè)要嚴格審查，確保出口業(yè)務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。

九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。

十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當事人和有關(guān)領導的責任。

十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。

十三、免、抵、退稅業(yè)務具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務總局制定、調(diào)整。

十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務上作銷售的時間為準入此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。 ⑥未申報免稅，已申報退砂，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù) 3.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應納稅額。 調(diào)減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。

應調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。

應調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

生產(chǎn)企業(yè)在進料加工登記手冊上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應將進料加工登記手冊上的全部進口、出口明細記錄進行復印，在海關(guān)將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。

1、向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進料加工登記手冊》復印件；

2、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》

3、間接出口貨物的報關(guān)單復印件及發(fā)票復印件；

4、間接進口貨物的報關(guān)單復印件及發(fā)票復印件（指開具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，未作為進口料件申報的部分）；

4、向海關(guān)補稅的稅收繳款書復印件（增值稅、關(guān)稅）；

5、海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》原件；

6、電子數(shù)據(jù)

注意：在申報手冊核銷前，需將此本手冊上所有的進口報關(guān)單和出口報關(guān)單向主管稅務機關(guān)申報完畢并經(jīng)稅務機關(guān)審核結(jié)束。

企業(yè)在《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請》后，應按以下要求進行審核：

1、海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；

2、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額；結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額與間接出口報關(guān)單上的出口金額合計數(shù)及間接出口貨物總值是否一致。

3、“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補征關(guān)稅的計稅依據(jù)（扣除應補消費稅）是否一致。

4、“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額；

5、“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進口料件金額；是否有已申報的進口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上再復出口的情況，如果有，應將結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上的進口料件金額在“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”欄目反映，并應與提供的相關(guān)海關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)材料上的金額一致。

6、“其它減少進口料件”指進口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進口金額。若業(yè)務發(fā)生時已調(diào)減了料件進口額，并向稅務機關(guān)申報過，則不參與本欄目的計算。

7、屬海關(guān)補稅、進口退貨情況的，應在“其它減少進口料件”欄目中反映，金額應與海關(guān)補稅的計稅依據(jù)、進口退貨金額一致。第三篇 免抵退的計算及帳務處理篇

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。

計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證憫》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。

實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額×復出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù) 3.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應納稅額。 調(diào)減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。

應調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。

應調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清 楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。(一)人賬時間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務機關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關(guān)備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應作財務費用處理。(三)支付國外費用 1．國外運費

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負擔，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(……指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運費(……指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(……指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2．國外保險費

企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數(shù)反映，調(diào)賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應通過“以前損益調(diào)整”會計科目進行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關(guān)《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實結(jié)果，數(shù)據(jù)準確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結(jié)合起采，提高會計核算的準確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交末交的增值稅。月末企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期應納稅額負數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e??應交稅金——應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內(nèi)容

“應收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業(yè)必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機關(guān)辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調(diào)整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關(guān)審批結(jié)合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下： 借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)注：1．即為稅務機關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進行介紹。(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款等) 對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄： 借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進口原材料。

(1)報關(guān)進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應交稅金 ——應交進口關(guān)稅 ——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借： 應交稅金 ——應交進口關(guān)稅 ——應交進口消費稅

——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應交稅金的上述會計分錄。

(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

(1)購入。購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料

貸：委托加工材料

二)銷售業(yè)務的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。

借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字)

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(2)進料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機關(guān)出具的是《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》。 ①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量)

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量)

〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，岸分攤額作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

①業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用) 批準后：

〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益