第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南
2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場(chǎng)·創(chuàng)業(yè)分類(lèi)
生產(chǎn)型企業(yè)最常見(jiàn)的出口方式有兩種：
一是，通過(guò)外貿(mào)公司代理出口；二是，自營(yíng)出口。值得注意的是貿(mào)易公司的出口和生產(chǎn)型的企業(yè)的自營(yíng)出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產(chǎn)型的企業(yè)退稅方面的一些問(wèn)題。
第一章 相關(guān)的政策規(guī)定
一、什么是“免、抵、退”稅
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
二、出口貨物退（免）稅的條件
對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退（免）稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件：
1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。
三、實(shí)行“免、抵、退”稅貨物范圍
1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；
2、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品；
3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購(gòu)貨物；
4、國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售給國(guó)外航空公司的航空食品
5、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)簽署的購(gòu)銷(xiāo)合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。
四、“免、抵、退”稅的基本計(jì)算公式 “免、抵、退”稅的基本計(jì)算公式為：
當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額
免抵退稅抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＋當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率－退稅率）
1、應(yīng)退稅額的計(jì)算
⑴如當(dāng)期應(yīng)納稅額≧0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 ⑵如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值﹤當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 ⑶如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值≧當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期是指一個(gè)納稅申報(bào)期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。
五、企業(yè)的分類(lèi)管理
1、根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1998）95號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類(lèi)管理的通知》，結(jié)合我市的實(shí)際情況，對(duì)本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)行分類(lèi)管理，劃分為C、E、F三類(lèi)。
C類(lèi)企業(yè)：注冊(cè)開(kāi)業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類(lèi)企業(yè)轉(zhuǎn)為C類(lèi)企業(yè)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
2、E類(lèi)企業(yè)：屬小型出口企業(yè)，根據(jù)企業(yè)上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售之和在200萬(wàn)元（含）人民幣以上，500萬(wàn)元（含）人民幣以下的，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。
3、F類(lèi)企業(yè)：新辦企業(yè)為F類(lèi)企業(yè)，滿一年后自動(dòng)轉(zhuǎn)為E類(lèi)企業(yè)。一年內(nèi)既不實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。若達(dá)到C類(lèi)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由企業(yè)書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管出口退稅部門(mén)調(diào)查核實(shí)后可轉(zhuǎn)為C類(lèi)企業(yè)。
第二章 出口貨物的申報(bào)
一、出口退稅的申報(bào)時(shí)限
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售并收齊出口憑證以后，應(yīng)按月向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。
出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）90天內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，填寫(xiě)《出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)審批表》。經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。出口企業(yè)應(yīng)在批準(zhǔn)的延期內(nèi)申報(bào)退（免）稅，并在申報(bào)時(shí)附送《出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)審批表》。
二、出口貨物免稅申報(bào)
免稅申報(bào)須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)： ⑴《增值稅納稅申報(bào)表》
⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《出口商品專(zhuān)用發(fā)票》，按此申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊(cè)
⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。
內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報(bào)序號(hào)裝訂成冊(cè)
⑷主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》作為《增值稅納稅申報(bào)表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過(guò)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”產(chǎn)生
三、出口貨物退稅申報(bào)
生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，按月依據(jù)外銷(xiāo)發(fā)票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。
生產(chǎn)企業(yè)每月向退稅部門(mén)進(jìn)行退(免)稅申報(bào)時(shí)，須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：
⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單）按此申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊(cè)。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》 ⑷《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》（復(fù)印件）按明細(xì)申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊(cè)；
⑸《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》及電子信息，內(nèi)附進(jìn)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件。
⑹《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)匯總表》即電子數(shù)據(jù)； ⑺退稅部門(mén)要求報(bào)送的其他退免稅申報(bào)資料。
四、退稅單證基本要求
退稅單證是申報(bào)出口退稅的法定憑證，退稅單證的開(kāi)具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報(bào)出口退稅的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性，也直接關(guān)系到退稅機(jī)關(guān)退稅審核審批的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報(bào)中要對(duì)照基本規(guī)定、核單要求認(rèn)真、仔細(xì)、規(guī)范操作。
１、出口收匯核銷(xiāo)單。出口企業(yè)申報(bào)用于出口退稅專(zhuān)用的核銷(xiāo)單必須是經(jīng)國(guó)家外匯管理局監(jiān)制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫(xiě)全名。在貨物名稱(chēng)、數(shù)量、幣種總價(jià)必須與對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單相符，報(bào)關(guān)單編號(hào)欄應(yīng)填寫(xiě)海關(guān)報(bào)關(guān)單位編號(hào)全碼。出口收匯核銷(xiāo)單出口退稅專(zhuān)用聯(lián)應(yīng)蓋有外管局出口收匯核銷(xiāo)章、海關(guān)騎縫驗(yàn)訖章、出口單位公章。
２、出口貨物報(bào)關(guān)單。海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用聯(lián)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》準(zhǔn)確、完整、清晰填寫(xiě)，不得涂改。出口報(bào)關(guān)單必須有申報(bào)、出口、簽發(fā)日期，除專(zhuān)門(mén)列出外應(yīng)以出口日期為準(zhǔn)。批準(zhǔn)文號(hào)欄中填寫(xiě)的收匯核銷(xiāo)單號(hào)應(yīng)與《出口收匯核銷(xiāo)單 》編號(hào)相符。出口貨物報(bào)關(guān)單必須蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章。
３、出口商品專(zhuān)用發(fā)票。出口商品專(zhuān)用發(fā)票是出口方開(kāi)具的出口貨物價(jià)格清單，是裝運(yùn)貨物的總說(shuō)明，是銷(xiāo)貨的憑證，是買(mǎi)賣(mài)雙方的記賬依據(jù)，出口商品專(zhuān)用發(fā)票中的“出口數(shù)量”、“計(jì)量單位”、“銷(xiāo)售金額”應(yīng)與申報(bào)數(shù)據(jù)一致，發(fā)票內(nèi)容不得涂改，并且加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
第三章 生產(chǎn)企業(yè)的單證辦理
一、進(jìn)料加工貿(mào)易備案登記
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)申請(qǐng)進(jìn)料加工進(jìn)口料件免稅前到退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理備案簽章手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單原件；
⑵海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》原件及復(fù)印件； ⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表》； ⑷進(jìn)料加工登記電子數(shù)據(jù)。
二、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》
生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行退稅申報(bào)的同時(shí)，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)。⑵退（免）稅申報(bào)相關(guān)出口單證。
三、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》
生產(chǎn)企業(yè)在一本《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》上計(jì)劃進(jìn)口和計(jì)劃出口的貨物全部進(jìn)口出口完畢后，在向海關(guān)申請(qǐng)核銷(xiāo)前，應(yīng)將《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》上的全部進(jìn)口出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，海關(guān)將手冊(cè)核銷(xiāo)后，到主管退稅機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴向海關(guān)辦理核銷(xiāo)的記有全部記錄的《進(jìn)料加工登記手 冊(cè)》復(fù)印件；
⑵間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ⑶向海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書(shū)復(fù)印件；
⑷海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)通知書(shū)》及復(fù)印 件；
⑸《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》及電 子數(shù)據(jù)；
⑹生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù) 據(jù)。
四、辦理《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)某些材料用于出口的，在計(jì)算“免、抵、退”稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照進(jìn)料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計(jì)算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于出口貨物的國(guó)內(nèi)免稅原材料,附 發(fā)票復(fù)印件。
⑵出口加工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)列明鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售的國(guó)家下達(dá)計(jì)
劃內(nèi)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”國(guó)產(chǎn)鋼材，附“以產(chǎn)頂進(jìn)”國(guó)產(chǎn)鋼材的監(jiān)管證書(shū)和發(fā)票復(fù)印件。
⑶采取進(jìn)料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代
理進(jìn)口的免稅進(jìn)口料件，附委托代理進(jìn)口免稅料件證明，買(mǎi)賣(mài)或委托代理進(jìn)口合同。
⑷《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表》。
五、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》 生產(chǎn)企業(yè)以來(lái)料加工、來(lái)件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，企業(yè)申請(qǐng)的資料包括： ⑴《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單；
⑶海關(guān)簽發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。
六、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》
生產(chǎn)企業(yè)必須在《來(lái)料加工登記手冊(cè)》的核銷(xiāo)期限內(nèi)，根據(jù)來(lái)料加工業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)口的料件明細(xì)數(shù)據(jù)和實(shí)際出口貨物的明細(xì)數(shù)據(jù)，按規(guī)定填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)核實(shí)，辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅貨物核銷(xiāo)申請(qǐng)。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴相對(duì)應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》復(fù)印件； ⑵來(lái)料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ⑶出口貨物的收匯核銷(xiāo)單原件； ⑷出口發(fā)票原件； ⑸出口合同原件；
⑹來(lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件；
⑺海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件； ⑻海關(guān)簽發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)通知單》。
七、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》
出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）可以向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦，但必須在貨物出口后6個(gè)月內(nèi)向海關(guān)退出補(bǔ)辦申請(qǐng)，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在貨物出口后6個(gè)月內(nèi)，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦之前，向主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； ⑵出口貨物報(bào)關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報(bào)關(guān)單；
⑶出口收匯核銷(xiāo)單；
⑷運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票；
⑸主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
八、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》
出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)出口收匯核銷(xiāo)單遺失后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，應(yīng)向主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明〉的報(bào)告》； ⑵出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； ⑶運(yùn)單或提貨單及出口外銷(xiāo)發(fā)票；
⑷主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
九、辦理《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向其主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴《關(guān)于申請(qǐng)出具〈代理出口未退稅證明〉的報(bào)告》；
⑵受托方主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、《出口收匯核銷(xiāo)單》（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；
⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷(xiāo)單》（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）原件；
⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； ⑸主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
十、辦理出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明規(guī)程
生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理過(guò)退稅的出口貨物，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，可以向主管退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明》。企業(yè)申請(qǐng)的資料包括：
⑴《出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明的申請(qǐng)》及電子數(shù)據(jù)；⑵出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用，B類(lèi)企業(yè)提供）；⑶出口貨物的運(yùn)單或提貨單及外銷(xiāo)發(fā)票；⑷國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第四章 相關(guān)業(yè)務(wù)提示
1、新辦工業(yè)企業(yè)在首筆報(bào)關(guān)出口前必須到國(guó)稅，辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)前的出口貨物，進(jìn)出口退稅部門(mén)不予辦理退（免）稅業(yè)務(wù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)將該筆出口業(yè)務(wù)作為內(nèi)銷(xiāo)，計(jì)算增值稅。
2、出口企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內(nèi)部流轉(zhuǎn)，及時(shí)收齊退稅單證；
３、貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，并及時(shí)通過(guò)海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單進(jìn)行信息（001信息）確認(rèn),并及時(shí)提交國(guó)稅部門(mén)，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷(xiāo)手續(xù)；
５、２０05年5月1日起，出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后90日內(nèi)，應(yīng)及時(shí)向退稅部門(mén)申報(bào)辦理退(免)稅手續(xù)；逾期申報(bào)的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù)，否則按有關(guān)規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金；
6、不是零申報(bào)的企業(yè)請(qǐng)于月底前到我處來(lái)拿《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時(shí)做賬務(wù)處理。最近更新時(shí)間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報(bào)FOB價(jià)格可以多退稅嗎？
第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實(shí)務(wù)指南
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實(shí)務(wù)指南
一、“免、抵、退”稅對(duì)憑證、信息的管理
二、“免、抵、退”稅的申報(bào)流程
三、“免、抵、退”稅的計(jì)算
四、“免、抵、退”稅的年終清算
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“免、抵、退”稅對(duì)憑證、信息的管理
企業(yè)申報(bào)免抵退稅必須提供出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）、收匯核銷(xiāo)單（已核銷(xiāo)）、代理出口證明，且申報(bào)的出口數(shù)據(jù)必須同稅務(wù)機(jī)關(guān)從海關(guān)、外管局、國(guó)家稅務(wù)總局取得的報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、代理出口證明電子信息對(duì)審?fù)ㄟ^(guò)后，方能辦理出口退稅。
企業(yè)發(fā)生出口時(shí)若未及時(shí)取得上述憑證，在申報(bào)出口時(shí)需作出相應(yīng)標(biāo)志，已注明何種單證還沒(méi)有收到。待單證收齊后再取消該標(biāo)志。
根據(jù)企業(yè)分類(lèi)管理代碼的不同，對(duì)缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當(dāng)期的免抵退稅計(jì)算，待憑證收齊時(shí)才能參與計(jì)算。
財(cái)稅［2002］7號(hào)文件規(guī)定：
生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理”免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。
國(guó)稅函［上］95號(hào)文件規(guī)定：
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對(duì)應(yīng)的實(shí)際出口額，在次月視同內(nèi)銷(xiāo)繳納消費(fèi)稅，并按計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)繳納增值稅。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的公式為：
沒(méi)有電子信息（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單除外）出口額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=沒(méi)有電子信息（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單除外）的實(shí)際出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉(zhuǎn)入成本數(shù)額）
有電子信息企業(yè)未申報(bào)出口額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝企業(yè)未申報(bào)的出口報(bào)關(guān)單電子信息的實(shí)際出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率
“免、抵、退”稅的申報(bào)流程
1、免抵退稅預(yù)申報(bào)
時(shí)間：本月免抵退稅正式申報(bào)之前
資料：本月免抵退稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。
后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點(diǎn)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。
2、增值稅納稅申報(bào)
時(shí)間：法定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)
資料：
⑴《增值稅納稅申報(bào)表》及其附表
⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》（經(jīng)退稅部門(mén)簽字蓋章）
⑶ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料
后續(xù)處理：
將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，然后填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》。
3、免抵退稅正式申報(bào)
時(shí)間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。
資料： ⑴ 免抵退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)
⑵ 外匯核銷(xiāo)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明單
⑶ 出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）
⑷ 代理出口證明
⑸ 出口發(fā)票
⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表》
⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》
⑻《增值稅納稅申報(bào)表》（經(jīng)征稅部門(mén)簽字蓋章）
有來(lái)料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料：
⑼ 新辦的來(lái)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件
⑽ 新辦的或要核銷(xiāo)的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件
⑾《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)申報(bào)明細(xì)表》
⑿《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》
⒀《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》
⒁《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》
⒂ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料
以上資料須按照退稅部門(mén)的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。
后續(xù)處理：
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，并更新原申報(bào)數(shù)據(jù)。
“免、抵、退”稅的計(jì)算
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)”免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的”期末留抵稅額”。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
“免、抵、退”稅的年終清算
什么是年終清算？
出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一已申報(bào)辦理的退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。這項(xiàng)工作，既是出口退稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對(duì)全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對(duì)出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗(yàn)。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國(guó)家的出口退稅政策，使多退的稅款及時(shí)追回，少退的稅款及時(shí)補(bǔ)足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。
清算時(shí)間：
終了后三個(gè)月內(nèi)。
清算范圍：
出口企業(yè)在上一個(gè)內(nèi)當(dāng)年報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。
“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。
特殊情況：
出口企業(yè)發(fā)生下列情況時(shí)，退稅機(jī)關(guān)須在內(nèi)進(jìn)行及時(shí)清算。1.出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；
2.出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門(mén)停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。
清算核查重點(diǎn)：
1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營(yíng)、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無(wú)從事”四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問(wèn)題。如存在涉嫌騙稅問(wèn)題，要一查到底，不受清算時(shí)間的限制。有重大涉嫌騙稅問(wèn)題的，要及時(shí)移送有關(guān)部門(mén)查處。
2、出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專(zhuān)用稅票、出口收匯核銷(xiāo)單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無(wú)偽造、涂改、非法購(gòu)買(mǎi)、虛開(kāi)代開(kāi)和其他弄虛作假的問(wèn)題；在具體辦理退（免）稅過(guò)程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、專(zhuān)用稅票等電子信息相符；
3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫(kù)審核審批辦理退稅。對(duì)調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報(bào)關(guān)離境日期執(zhí)行。對(duì)多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補(bǔ)退；
4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確；其計(jì)稅離岸價(jià)格是否正確；
5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)””免、抵、退””稅的情況；
6、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補(bǔ)稅；
7、對(duì)借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫(kù)；
8、對(duì)出口卷煙有無(wú)超免稅計(jì)劃辦理免稅的問(wèn)題；
9、對(duì)利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，其申報(bào)辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款；
10、實(shí)行A、B類(lèi)退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷(xiāo)單等退稅憑證收齊；清算時(shí)對(duì)未收齊出口收匯核銷(xiāo)單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；
11、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；
12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷(xiāo)售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問(wèn)題；
13、有無(wú)非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問(wèn)題；
14、有無(wú)出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問(wèn)題；
15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款；
16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；
17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。
第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)指南
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)
指南
佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
二OO七年五月
目錄
※ 第一章：出口貨物退（免）稅認(rèn)定
第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定 第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 第三節(jié)：注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 ※ 第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識(shí) 第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識(shí) 第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報(bào)操作 第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財(cái)務(wù)處理 ※ 第三章：出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理
第一節(jié)：《出口商品退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理 第二節(jié)：《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》的辦理 第三節(jié)：《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 第四節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理 ※ 第四章：出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)征稅業(yè)務(wù)的處理
第一節(jié)： 對(duì)政策明確出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的處理 第二節(jié)： 出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)征稅申報(bào)操作方法 ※ 第五章：出口退稅違章處理
注：本指南僅供企業(yè)參考。各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家出口退稅政策，按時(shí)辦理各項(xiàng)出口退稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)注意國(guó)家出口退稅政策和稅務(wù)部門(mén)出口退稅管理的變化，及時(shí)調(diào)整。
第一章 出口貨物退（免）稅認(rèn)定
第一節(jié) 辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定
一、按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：
1．在電腦填寫(xiě)并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 2．對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表（原件及復(fù)印件）； 3．國(guó)稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；
5．自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（原件及復(fù)印件）； 6．銀行基本帳戶開(kāi)戶證明；
7．增值稅一般納稅人資格證書(shū)或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）。
二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進(jìn)出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應(yīng)自領(lǐng)取《工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：
1．在電腦填寫(xiě)并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 2．外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)（原件及復(fù)印件）； 3．國(guó)稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；
5．自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（原件及復(fù)印件）； 6．銀行基本帳戶開(kāi)戶證明；
7．增值稅一般納稅人資格證書(shū)或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）。
三、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的，應(yīng)在委托代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，持下列資料，到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：
1、在電腦填寫(xiě)并打印《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）；
2、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；
3、國(guó)稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；
4、委托代理出口協(xié)議；
5、銀行基本帳戶開(kāi)戶證明；
6、增值稅一般納稅人資格證書(shū)或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審核表（增值稅一般納稅人提供）（原件及復(fù)印件）。
四、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》的，在市級(jí)以上報(bào)刊刊登作廢聲明后，向稅務(wù)部門(mén)提供書(shū)面報(bào)告和填報(bào)新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及刊登作廢聲明的資料申請(qǐng)補(bǔ)辦。
第二節(jié) 變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理
一、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》上填寫(xiě)的任何事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)自變化之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)部門(mén)辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。
二、辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供與變更事項(xiàng)相關(guān)的證明文書(shū)及下列資料：
1．對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表（一式二份，申請(qǐng)變更退稅專(zhuān)用帳戶的，應(yīng)在申請(qǐng)表企業(yè)意見(jiàn)欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請(qǐng)辦理變更退稅專(zhuān)用帳戶后，請(qǐng)將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專(zhuān)用帳戶”字樣）；
2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表或出口貨物退（免）稅登記證；
3．按變更后的內(nèi)容用電腦填寫(xiě)并打印新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 4．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）。
三、對(duì)原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)提供原《出口退稅登記證》，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并按第二點(diǎn)要求辦理。
第三節(jié) 注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理
一、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口貨物貨物退（免）稅事項(xiàng)的，在撤并或終止退（免）稅事項(xiàng)之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)辦理注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定。
對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。
二、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定，應(yīng)報(bào)送以下資料 1．對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表（一式二份）； 2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；
3．商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)注銷(xiāo)備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）； 4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書(shū)；
5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。
第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識(shí)
第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識(shí)
一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策
（一）出口貨物的途徑 1．自營(yíng)出口
自營(yíng)出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報(bào)關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格。2． 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。3． 把貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口
生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物貿(mào)易方式 1．一般貿(mào)易
一般貿(mào)易是指企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對(duì)出口貨物使用的原材料無(wú)特別要求，及國(guó)內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本低的產(chǎn)品。
2． 進(jìn)料加工貿(mào)易
進(jìn)料加工貿(mào)易是指企業(yè)進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易適用于外商對(duì)出口貨物使用的原材料有特別要求，或國(guó)內(nèi)材料達(dá)不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國(guó)內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本高的產(chǎn)品。
3．進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）
進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過(guò)向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊(cè)手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國(guó)內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。
4．來(lái)料加工貿(mào)易
來(lái)料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國(guó)內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國(guó)內(nèi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國(guó)內(nèi)貨物少的企業(yè)。
（三）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策
1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費(fèi)稅（國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。
2．增值稅一般納稅人以來(lái)料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅。
3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實(shí)行免抵退稅辦法。
4．生產(chǎn)企業(yè)出口屬于消費(fèi)稅征稅的貨物，免征消費(fèi)稅（國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。
（四）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。
二、生產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項(xiàng)
（一）辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。
（二）辦理中國(guó)電子口岸國(guó)稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)申請(qǐng)辦理中國(guó)電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國(guó)稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門(mén)申請(qǐng)資格。
1．新辦電子口岸用戶資格的出口企業(yè)，應(yīng)持下列資料到行政服務(wù)大樓國(guó)稅窗口辦理紙質(zhì)資料審查。（1）稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；（2）加蓋“通過(guò)資格審查（工商）”印章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。
2．出口企業(yè)到海關(guān)錄入有關(guān)資料后，按海關(guān)規(guī)定的順序持下列資料到行政服務(wù)大樓國(guó)稅窗口辦理資格審批。
（1）加蓋“通過(guò)資格審查（稅務(wù)）”印章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）中國(guó)電子口岸入網(wǎng)用戶資格審查登記表；（3）申請(qǐng)入網(wǎng)受理回執(zhí)。
3．出口企業(yè)原登記的電子口岸用戶資格內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)到海關(guān)錄入變更資料后，持下列資料到行政服務(wù)大樓國(guó)稅窗口辦理變更資格審核。
（1）國(guó)稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）海關(guān)要求提供的其他資料。
三、發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報(bào)
（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷(xiāo)售額，應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)辦理免稅申報(bào)。
（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行如下處理：
1．確定首筆出口業(yè)務(wù)時(shí)間。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)將首筆出口業(yè)務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件和復(fù)印件，報(bào)稅務(wù)部門(mén)確定首筆出口業(yè)務(wù)時(shí)間。
2．安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)填寫(xiě)《出口退稅申報(bào)軟件使用申請(qǐng)表》，向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)。3．申報(bào)順序
（1）企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文件，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門(mén)申報(bào)方式，在每月10日前向稅務(wù)部門(mén)辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。
（2）申報(bào)成功后，將預(yù)申報(bào)反饋數(shù)據(jù)讀入申報(bào)系統(tǒng)，生成免、抵稅申報(bào)附表。（3）在每月10日前到稅務(wù)部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)。
（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報(bào)表的資料錄入申報(bào)系統(tǒng)，生成有關(guān)申報(bào)表格和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單），向稅務(wù)部門(mén)辦理免抵退稅正式申報(bào)。
四、已辦理出口退（免）稅認(rèn)定且未發(fā)生免抵退稅出口銷(xiāo)售的企業(yè)，可暫不需進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。
企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年沒(méi)有免抵退稅出口銷(xiāo)售的，可填報(bào)《免抵退稅暫停申報(bào)申請(qǐng)書(shū)》向主管稅務(wù)分局申請(qǐng)暫不進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)的可暫不需進(jìn)行免抵退稅申報(bào)。
第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報(bào)操作
一、“免、抵、退”稅的概念
“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。
二、出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件
1、獨(dú)立核算；
2、增值稅一般納稅人；
3、具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
三、實(shí)行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍
（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對(duì)出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實(shí)行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。
（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
（三）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購(gòu)貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。
1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；
（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
2．生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：
（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3．凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：
（1）縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；
（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：
（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；
（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
5．具體申報(bào)操作
（1）對(duì)有出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)，還需要提供以下表格： ①視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分品種）明細(xì)表； ②視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分報(bào)關(guān)單）明細(xì)表； ③視同自產(chǎn)產(chǎn)品比例表》。
（2）對(duì)當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，還應(yīng)提供書(shū)面說(shuō)明和《出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的供貨企業(yè)明細(xì)表》。
四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計(jì)算
（一）免抵退稅額的計(jì)算
1．免抵退稅額＝單證齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
2．免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率
3．進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計(jì)劃分配率（手冊(cè)核銷(xiāo)后為實(shí)際分配率）
（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 2．當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０
（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
（四）稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）÷（應(yīng)稅銷(xiāo)售額+免抵退稅銷(xiāo)售額）
其中的免抵稅額是指按當(dāng)期全部免抵退稅銷(xiāo)售額計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額，包含當(dāng)期單證不齊出口金額應(yīng)計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額。
例一：某生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易出口貨物100萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)售100萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)材料600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元。貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。
（1）出口銷(xiāo)售100萬(wàn)美元先免征增值稅；
（2）由于退稅率為13%，企業(yè)實(shí)際需負(fù)擔(dān)4%，即100萬(wàn)美元×8×4%=32萬(wàn)元。從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體計(jì)算：
應(yīng)納稅額=100萬(wàn)×17%-（102萬(wàn)-32）=-53萬(wàn)元（即留抵稅額為53萬(wàn)元）免抵退稅額=100萬(wàn)美元×8×13%=104萬(wàn)元 應(yīng)退稅額=53萬(wàn)元
免抵稅額=104萬(wàn)-53萬(wàn)元=51萬(wàn)元
稅負(fù)率=51萬(wàn)÷（100萬(wàn)+100萬(wàn)美元×8）=5.7%
例二：某外商投資企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售500萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬(wàn)美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬(wàn)美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計(jì)劃分配率60%，銷(xiāo)售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額。
1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8×60 %×(17%-13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8×(17%-13%)-1152000=1088000 3．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵稅額為1462000元）4．免抵退稅額抵減額=6000000×8×60%×13%=3744000元 5．免抵退稅額=6000000×8×13%-3744000 =2496000元 6．應(yīng)退稅額=1462000元
7．免抵稅額=2496000-1462000=1212400元
五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報(bào)操作
企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文檔，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門(mén)申報(bào)方式，在每月1-10日，向稅務(wù)部門(mén)辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。
（一）采用上門(mén)預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤(pán)，辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。
（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報(bào)電子文檔后，上網(wǎng)登錄廣東省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站(“六類(lèi)”企業(yè)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。
六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門(mén)辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料： 1．《增值稅納稅申報(bào)表》（一式三份）及其規(guī)定的附表； 2．《免、抵稅申報(bào)附表》；
3．稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》。
七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報(bào)操作 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向稅務(wù)部門(mén)辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報(bào)資料袋》裝載）：
（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》裝訂成冊(cè)的報(bào)表兩冊(cè)（一冊(cè)企業(yè)存檔、一冊(cè)退稅部門(mén)存檔），報(bào)表裝訂順序?yàn)椋?/p>
1．一般出口企業(yè)所需報(bào)送的資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）經(jīng)征稅部門(mén)審核蓋章的《增值稅納稅申報(bào)表》；
（3）經(jīng)征稅部門(mén)審核蓋章的《免抵稅申報(bào)附表》；
（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；（7）有應(yīng)退稅款的，填寫(xiě)《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。
2．有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供下列資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：
（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表及進(jìn)料加工登記備案資料；
（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的原件及復(fù)印件；
（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；
（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)資料。
（二）記載當(dāng)月正式申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤(pán)：
（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證。1．出口發(fā)票；
2．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）； 3．代理進(jìn)口貨物證明； 4．代理出口貨物證明。
具體裝訂要求：
（1）對(duì)當(dāng)月申報(bào)為“單證齊全”的出口貨物，將出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi), 裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單??的規(guī)律整理裝訂。
（2）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的原件及復(fù)印件裝訂要求：生產(chǎn)企業(yè)必須把進(jìn)口報(bào)關(guān)單的原件和復(fù)印件，分別按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》所列順序排列，用《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證》封面單獨(dú)裝訂成冊(cè)。
（3）對(duì)同一本進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)既涉及“直接出口”業(yè)務(wù)，又涉及“進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的，必須將該手冊(cè)的“進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”出口報(bào)關(guān)單，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)的免稅出口貨物明細(xì)中，并生成的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報(bào)明細(xì)表》，連同其他免抵退稅申報(bào)資料，辦理免抵退稅申報(bào)。
（4）“六類(lèi)企業(yè)”應(yīng)在《順德區(qū)出口企業(yè)出口退稅申報(bào)資料袋》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》左上角分別加蓋“六類(lèi)企業(yè)”紅色印章（規(guī)格5×2CM）。（5）生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)提供的所有復(fù)印件，必須加蓋“此復(fù)印件由我單位提供，內(nèi)容與原件核對(duì)無(wú)誤”的印章和企業(yè)公章。
八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）免抵退稅出口銷(xiāo)售核算問(wèn)題
1．出口企業(yè)應(yīng)在將貨物向海關(guān)申報(bào)出口時(shí)開(kāi)具出口發(fā)票，并在當(dāng)月核算出口銷(xiāo)售收入。2．生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物，按上述規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，應(yīng)在當(dāng)月（所屬期）辦理免抵退稅申報(bào)。如生產(chǎn)企業(yè)未取得有關(guān)退稅憑證的，亦應(yīng)作為單證不齊的出口貨物辦理免抵退稅申報(bào)。3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌 價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更” 的規(guī)定。因此，企業(yè)在人民幣匯率調(diào)整后，各出口企業(yè)按原使用的外匯折合方法確定銷(xiāo)售額進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和辦理出口退稅申報(bào)。
例如：生產(chǎn)企業(yè)在8月向海關(guān)申報(bào)的出口貨物，在10月才收到出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）聯(lián)。企業(yè)應(yīng)該在8月份反映銷(xiāo)售收入及作為單證不齊出口貨物辦理免抵退稅申報(bào)，并用8月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報(bào)。企業(yè)不能用10月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報(bào)。
（二）出口貨物退（免）稅申報(bào)期限
1.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報(bào)）；如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。企業(yè)逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。
2.對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。
3.對(duì)因節(jié)假日順延申報(bào)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)后相關(guān)出口單證的最后申報(bào)期限規(guī)定如下：(1)對(duì)出現(xiàn)因節(jié)假日順延申報(bào)的情況，出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算。
(2)若出口企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的，可向稅務(wù)部門(mén)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)延期，其申報(bào)出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算。已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的在批準(zhǔn)延長(zhǎng)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的單證，不需再辦理單證特殊原因延期申報(bào)手續(xù)。
舉例如下：企業(yè)于2006年9月18日出口貨物一批，其90日到期之日為12月17日，已過(guò)了所屬期200611月的申報(bào)期（即12月15日），企業(yè)可在所屬期200612申報(bào)。若12月15日，因申報(bào)期延遲至12月20日或企業(yè)因特殊情況無(wú)法按期申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)其延期至12月20日申報(bào)的，該企業(yè)出口單證的申報(bào)期限仍按1-15日計(jì)算，即9月16-21日出口的單證（按12月15日申報(bào)期計(jì)算不超期，若按12月20日申報(bào)期計(jì)算為超期），不要求一定在所屬期200611申報(bào)，仍可在所屬期200612申報(bào)。(3)若出口企業(yè)不能在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的且未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)而超過(guò)規(guī)定期限進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)文件的規(guī)定對(duì)其因逾期申報(bào)而造成超期申報(bào)的行為進(jìn)行處罰并對(duì)出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。例：某企業(yè)所屬期200611應(yīng)在12月15日前申報(bào)，但企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)而在12月20日才進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，則該企業(yè)所屬期2006年11月若有收齊2006年9月17日（按當(dāng)期免抵退稅實(shí)際申報(bào)期即12月15日向前推90日）前出口的貨物均應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。
(三)出口收匯核銷(xiāo)期限
1.根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2006]91號(hào)文件精神，我區(qū)屬于試行免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的范圍,出口企業(yè)應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)（遠(yuǎn)期收匯除外），向外匯管理部門(mén)辦理出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)，并向稅務(wù)部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)電子信息。如果出口企業(yè)與客商簽訂出口合同時(shí)，約定的結(jié)匯時(shí)間超過(guò)180天的，企業(yè)可向外匯管理部門(mén)申請(qǐng)出具《遠(yuǎn)期收匯證明》給稅務(wù)部門(mén).2.稅務(wù)部門(mén)對(duì)超過(guò)180天仍沒(méi)有出口收匯核銷(xiāo)電子數(shù)據(jù)的，出具《無(wú)出口收匯已核銷(xiāo)電子數(shù)據(jù)查詢通知書(shū)》給出口企業(yè)，企業(yè)據(jù)以向外匯管理部門(mén)查詢收匯情況。外匯管理部門(mén)對(duì)確已收匯核銷(xiāo)的出口業(yè)務(wù)，出具《出口貨物已收匯核銷(xiāo)證明》；出口企業(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)部門(mén)出具的《無(wú)出口收匯已核銷(xiāo)電子數(shù)據(jù)查詢通知書(shū)》之日起15個(gè)工作日內(nèi)，將《出口貨物已收匯核銷(xiāo)證明》報(bào)稅務(wù)部門(mén)。出口企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)提供《出口貨物已收匯核銷(xiāo)證明》或內(nèi)容不符，以及未在180天內(nèi)辦理理外匯核銷(xiāo)的，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理的予以追回(具體操作是：沖減企業(yè)當(dāng)期免抵退稅出口額“單證齊全出口額”，并相應(yīng)沖減當(dāng)期免抵退稅額等有關(guān)欄目)，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。3.對(duì)有下列情形之一的出口企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六類(lèi)企業(yè)”)，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須是已經(jīng)辦理出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)，取得外管局出具的《出口收匯批次核銷(xiāo)信息登記表》，且稅務(wù)部門(mén)已收到外匯核銷(xiāo)電子信息的出口貨物才能作單證齊全申報(bào)：
（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單）；
（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；
（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。4．“六類(lèi)企業(yè)”申報(bào)出口退稅時(shí)的具體要求
“六類(lèi)企業(yè)”在正式申報(bào)前，必須通過(guò)順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)或上門(mén)預(yù)申報(bào)（若順德國(guó)稅網(wǎng)站因特殊原因停用不能進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)的則帶磁盤(pán)上門(mén)到主管稅務(wù)部門(mén)做預(yù)申報(bào)，暫不能使用省國(guó)稅網(wǎng)站預(yù)申報(bào)），預(yù)申報(bào)反饋有出口收匯核銷(xiāo)電子信息的出口貨物，才能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報(bào)，申報(bào)時(shí)同時(shí)提供《出口收匯批次核銷(xiāo)信息登記表》；出口企業(yè)對(duì)預(yù)申報(bào)反饋的信息出現(xiàn)“外管局核銷(xiāo)數(shù)據(jù)中無(wú)此核銷(xiāo)單號(hào)（XXX）”疑點(diǎn)的出口貨物，一律不能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報(bào)，并按如下方法處理：
（1）出口企業(yè)對(duì)已在外匯管理部門(mén)辦理了收匯核銷(xiāo)手續(xù)，但無(wú)出口收匯銷(xiāo)電子信息的出口貨物，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)憑下列資料到稅務(wù)部門(mén)辦理出口貨物已核銷(xiāo)暫無(wú)電子信息備案手續(xù)：
a.《出口貨物已核銷(xiāo)暫無(wú)電子信息備案表》一式兩份； b.報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)；
c.外管局出具的《出口收匯批次核銷(xiāo)信息登記表》原件及復(fù)印件（備注欄注明對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單號(hào)碼）。
企業(yè)在每月的免抵退稅預(yù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將辦理了出口貨物已核銷(xiāo)暫無(wú)電子信息備案的單證置為“單證齊全”對(duì)碰出口收匯核銷(xiāo)信息，對(duì)有核銷(xiāo)信息的作為單證齊全申報(bào)，并提供《出口貨物已核銷(xiāo)暫無(wú)電子信息備案表》和《出口收匯批次核銷(xiāo)信息登記表》復(fù)印件（備注欄注明對(duì)應(yīng)的關(guān)單號(hào)碼）。（2）企業(yè)對(duì)因特殊情況不能在規(guī)定申報(bào)時(shí)間內(nèi)向外匯管理部門(mén)辦理收匯核銷(xiāo)的出口貨物, 應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提供下列資料到稅務(wù)部門(mén)辦理特殊原因延期申報(bào)手續(xù)。對(duì)于企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未辦理特殊原因延期申報(bào)手續(xù)或未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)延期的，逾期未申報(bào)退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅：
a.出口企業(yè)申請(qǐng)延期的書(shū)面申請(qǐng)書(shū)； b.特殊原因（關(guān)單）逾期申請(qǐng)表； c.出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； d.出口發(fā)票原件及復(fù)印件； e.銷(xiāo)貨合同原件及復(fù)印件； f.相關(guān)證明材料。
出口企業(yè)對(duì)已批準(zhǔn)延期申報(bào)的單證，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)辦理外匯核銷(xiāo)手續(xù)，并在延期期限內(nèi)到稅務(wù)部門(mén)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)或逾期未申報(bào)退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。
（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，企業(yè)辦理各月免抵退申報(bào)時(shí)，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報(bào)《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)，企業(yè)在期滿當(dāng)月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。但下列企業(yè)可以提出書(shū)面申請(qǐng)?zhí)崆鞍丛掠?jì)算應(yīng)退稅款。
1．注冊(cè)開(kāi)業(yè)時(shí)間在一年以上，且上一納稅銷(xiāo)售總額在300萬(wàn)元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
2．新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局 批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
(五)小型出口企業(yè)退稅規(guī)定
上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和在300萬(wàn)元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，企業(yè)辦理各月免抵退申報(bào)時(shí)，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報(bào)《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅，企業(yè)在期滿當(dāng)月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。
（六）出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度。1．出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)單證備案。
2．備案單證包括：生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。上述單證應(yīng)填制《出口貨物備案單證目錄》，并用《出口貨物退（免）稅單證備案封面》裝訂成冊(cè)，其中：企業(yè)的購(gòu)貨合同單列裝訂一本，其余按出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單三單為一套，按套按順序裝訂。
（1）生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同（包括補(bǔ)充購(gòu)銷(xiāo)合同）。該合同是指國(guó)內(nèi)出賣(mài)人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買(mǎi)受人，買(mǎi)受人支付價(jià)款的合同。
（2）出口貨物明細(xì)單。
又稱(chēng)貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對(duì)國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證等憑證審核無(wú)誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門(mén)經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫(kù)單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門(mén)。
（3）出口貨物裝貨單。
裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。
（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。
海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書(shū)面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買(mǎi)賣(mài)雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。
“海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱(chēng)做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱(chēng)做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門(mén)與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軕{以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國(guó)內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。
3．備案單證應(yīng)是原件，如無(wú)法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符、并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。
4．備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。
5．出口企業(yè)未按要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。
出口企業(yè)提供虛假備案單證，不如實(shí)反映情況或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。
九、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同管理
生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)同時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理進(jìn)料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。
（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記備案
從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易備案手冊(cè)》后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，連同相關(guān)資料向稅務(wù)部門(mén)辦理登記備案：
1．紙本手冊(cè)登記備案需提供的資料：
（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；（2）《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》原件及登記手冊(cè)封面復(fù)印件；
（3）《加工貿(mào)易備案手冊(cè)》原件及復(fù)印件；（4）《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件及復(fù)印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》變更證明原件及復(fù)印件）
2．電子手冊(cè)登記備案需提供的資料：
（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；
（2）《加工貿(mào)易電子手冊(cè)》原件及復(fù)印件；
（3）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證原件及復(fù)印件（有合同變更的還需提供《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》變更證明原件及復(fù)印件）。
（二）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口料件的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)在當(dāng)月（所屬期）錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，連同進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（原件及復(fù)印件），向稅務(wù)部門(mén)辦理進(jìn)口明細(xì)申報(bào)。
（三）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷(xiāo)
生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)證明后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，將進(jìn)料加工核銷(xiāo)數(shù)據(jù)錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，提供相關(guān)資料連同免抵退申報(bào)資料一并向稅務(wù)部門(mén)辦理進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)。
1．紙本手冊(cè)核銷(xiāo)需提供的資料：
（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)附表》（附件1）；（3）《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件。
（4）海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)申請(qǐng)表”原件和復(fù)印件。
（5）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件，如海關(guān)不需征稅，提供對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書(shū)面說(shuō)明（證明海關(guān)對(duì)該筆剩余殘次品及邊角料或進(jìn)料料件內(nèi)銷(xiāo)不需征關(guān)稅或增值稅）。（6）調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件。
（7）若企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》不能完整準(zhǔn)確登記實(shí)際進(jìn)出口情況的，須提供相應(yīng)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。
（8）對(duì)涉及剩余殘次品或邊角料匯率計(jì)算差異等原因造成核銷(xiāo)申請(qǐng)表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)申請(qǐng)表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書(shū)面說(shuō)明。
2．電子手冊(cè)核銷(xiāo)需提供的資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)附表》（附件1）；
（3）海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)申請(qǐng)表”原件和復(fù)印件；
（4）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件；如海關(guān)不需征稅，提供對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書(shū)面說(shuō)明（證明海關(guān)對(duì)該筆剩余殘次品及邊角料或進(jìn)料料件內(nèi)銷(xiāo)不需征關(guān)稅或增值稅）。
（5）調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；（6）對(duì)涉及剩余殘次品或邊角料匯率計(jì)算差異等原因造成核銷(xiāo)申請(qǐng)表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)申請(qǐng)表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書(shū)面說(shuō)明。3．進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)注意事項(xiàng)
（1）生產(chǎn)企業(yè)必須在取得經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)證明后的下一個(gè)免抵退稅申報(bào)期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)時(shí)，必須直接在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行手冊(cè)核銷(xiāo)，并按申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算的結(jié)果，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（核銷(xiāo)）》，提供相關(guān)的核銷(xiāo)資料，連同當(dāng)月的免抵退申報(bào)資料一同裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》內(nèi)，向主管稅務(wù)部門(mén)辦理進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)。
（2）企業(yè)對(duì)申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的“實(shí)際進(jìn)口總值”及“實(shí)際出口總值”，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)與海關(guān)的進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)結(jié)案表上的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是否相符，如發(fā)現(xiàn)與海關(guān)核銷(xiāo)結(jié)案表的相關(guān)數(shù)據(jù)有誤的，不能直接修改該兩欄數(shù)據(jù)，必須查出錯(cuò)誤的明細(xì)數(shù)據(jù)，并修改正確后再進(jìn)行核銷(xiāo)操作。
（3）申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)表中的剩余邊角余料、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件、剩余殘次成品、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品、未出口產(chǎn)品等欄目，企業(yè)應(yīng)按海關(guān)核銷(xiāo)結(jié)案表和實(shí)際發(fā)生的外幣金額，折算成人民幣金額后錄入。折算匯率按該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的匯率折算。如結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品按結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月1日的匯率，剩余邊角余料、剩余殘次成品按海關(guān)征稅的完稅價(jià)格。
（4）申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)表中的實(shí)際分配率由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，企業(yè)不得修改。
（5）具體核銷(xiāo)項(xiàng)目說(shuō)明：
①[實(shí)際進(jìn)口總值]指手冊(cè)使用期間已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的該手冊(cè)的實(shí)際進(jìn)口料件的人民幣到岸價(jià)，不包括不付匯的客供輔料進(jìn)口額。[實(shí)際出口總值]指手冊(cè)使用期間已報(bào)關(guān)離境，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的該手冊(cè)的復(fù)出口貨物人民幣離岸價(jià)。[實(shí)際進(jìn)口總值]、[實(shí)際出口總值]的美元金額應(yīng)與海關(guān)出具的核銷(xiāo)證明上的數(shù)據(jù)一致，如由于匯率等其它問(wèn)題造成的差異，企業(yè)必須報(bào)送書(shū)面說(shuō)明。
② [剩余邊角余料]指手冊(cè)合同履行完后，剩余的邊角余料人民幣金額。具體計(jì)算應(yīng)該以對(duì)應(yīng)的“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)”上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)，沒(méi)有“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)”的，應(yīng)以“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)” 上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)；屬于免稅料件沒(méi)有對(duì)應(yīng)的海關(guān)完稅憑證的，則以對(duì)應(yīng)關(guān)單上的金額折算成人民幣。
③[結(jié)轉(zhuǎn)料件]指手冊(cè)合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)的進(jìn)口料件人民幣金額。④[其它調(diào)減料件]指進(jìn)口料件發(fā)生銷(xiāo)售、退貨、損失等沒(méi)有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口人民幣金額。若業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已調(diào)減了當(dāng)期的料件進(jìn)口額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過(guò)，則不再參與本欄的計(jì)算。具體計(jì)算應(yīng)該以對(duì)應(yīng)的“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)”上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)，沒(méi)有“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)”的，應(yīng)以“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)” 上的完稅價(jià)格為準(zhǔn)；屬于免稅料件沒(méi)有對(duì)應(yīng)的海關(guān)完稅憑證的，則以對(duì)應(yīng)關(guān)單上的金額折算成人民幣。
⑤[剩余殘次成品]指手冊(cè)合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品人民幣金額。⑥[結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品]指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下，結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)或銷(xiāo)售給其它企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售額（包括國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）。⑦[其它未出口]指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)、損失等沒(méi)有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)的產(chǎn)品銷(xiāo)售額或核定銷(xiāo)售額。
（四）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)逾期未申報(bào)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，稅務(wù)部門(mén)比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后，再辦理相關(guān)手續(xù)。
第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財(cái)務(wù)處理
一、科目、帳本設(shè)置
1．設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，按規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)部門(mén)退回的應(yīng)退稅款。
2．在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，向稅務(wù)部門(mén)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
3．凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體 包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。
二、會(huì)計(jì)核算分錄
1．對(duì)企業(yè)已開(kāi)具出口發(fā)票，但未向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出倉(cāng)單和出口發(fā)票復(fù)印件記：
借：發(fā)出商品——待出口貨物 貸：產(chǎn)成品
2．已向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出口發(fā)票財(cái)務(wù)聯(lián)原件、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件，按出口貨物離境價(jià)記： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價(jià)結(jié)算的則： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（離境價(jià)部份）貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等
對(duì)不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時(shí)記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
3．出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷(xiāo)售收入(按原出口銷(xiāo)售收入的匯率折算沖減)： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（紅字）4．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
5．結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款
第三章 出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理
第一節(jié) 《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理
一、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
（一）申報(bào)系統(tǒng)生成的《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)；
（二）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件；
（三）出口發(fā)票原件及復(fù)印件；
（四）稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他資料。
退運(yùn)申報(bào)數(shù)據(jù)必須在“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版”作申報(bào)操作，具體操作為：⑴申報(bào)數(shù)據(jù)錄入：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→免抵退稅單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請(qǐng)→按“增加”錄入申報(bào)記錄；⑵設(shè)置申報(bào)標(biāo)志：免抵退稅申報(bào)→設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志→選擇“退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請(qǐng)”→設(shè)置標(biāo)志；⑶生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)：免抵退稅申報(bào)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；⑷單證預(yù)審信息處理：反饋信息處理→單證申報(bào)預(yù)審信息讀入→單證預(yù)審信息查詢；⑸撤銷(xiāo)單證申報(bào)數(shù)據(jù)：申報(bào)數(shù)據(jù)處理→撤銷(xiāo)單證已申報(bào)數(shù)據(jù)→選擇“退運(yùn)已辦結(jié)補(bǔ)稅證明申請(qǐng)” →按“撤銷(xiāo)申 報(bào)”；⑹退運(yùn)正式申報(bào)：打印單證申報(bào)數(shù)據(jù)→選擇“退運(yùn)補(bǔ)稅證明申請(qǐng)表” →免抵退稅申報(bào)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月” →生成單證申報(bào)軟盤(pán)。
二、退運(yùn)沖減處理。生產(chǎn)企業(yè)必須在當(dāng)期單證齊全明細(xì)表或前期不齊當(dāng)期收齊明細(xì)表中對(duì)退運(yùn)數(shù)據(jù)作沖減。沖減申報(bào)時(shí)需提交以下資料：
（一）紅字出口發(fā)票原件；
（二）進(jìn)口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；
（三）退運(yùn)證明原件。
三、退運(yùn)核銷(xiāo)的處理。出口企業(yè)必需在開(kāi)具退運(yùn)證明90天內(nèi)進(jìn)行核銷(xiāo)，且必須在做沖正后再進(jìn)行核銷(xiāo)，核銷(xiāo)時(shí)要提供如下資料：
（一）紅字出口發(fā)票復(fù)印件；
（二）原退運(yùn)證明原件及復(fù)印件；
（四）進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；
（五）有稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的已沖正記錄的單正齊全明細(xì)表原件及復(fù)印件。
四、對(duì)屬于進(jìn)料加工出口貨物在手冊(cè)核銷(xiāo)后才發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)采用虛擬手冊(cè)方法處理。虛擬手冊(cè)的計(jì)劃分配率為原手冊(cè)的實(shí)際分配率，虛擬進(jìn)口料件金額為退運(yùn)貨物金額乘實(shí)際分配率，出口額按負(fù)數(shù)填列。
第二節(jié) 補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的辦理
出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），須在貨物出口六個(gè)月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向稅務(wù)部門(mén)辦理補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明：
一、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》；
二、申報(bào)系統(tǒng)生成的《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)；
三、出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復(fù)印件；
四、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。
五、企業(yè)書(shū)面申請(qǐng)。
第三節(jié) 來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理
一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑下列資料向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明：
（一）出口企業(yè)填報(bào)的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》；
（二）來(lái)料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊(cè)》原件及其加工貿(mào)易備案手冊(cè)、進(jìn)口料件、出口成品頁(yè)的復(fù)印件；
（三）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書(shū)原件及復(fù)印件；
（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來(lái)料加工合同副本；
（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；
（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件。
二、稅務(wù)部門(mén)對(duì)出口企業(yè)填報(bào)的免稅證明審核無(wú)誤并加具意見(jiàn)后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。
三、受托加工企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，憑下列資料，申報(bào)免征加工費(fèi)的增值稅：
（一）《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報(bào)時(shí)，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；
（二）來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表。
四、出口企業(yè)在來(lái)料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊(cè)》核銷(xiāo)前，到稅務(wù)部門(mén)辦理來(lái)料加工合同核銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，須提供下列資料：
（一）《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》；
（二）《來(lái)料加工貿(mào)易進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表》；
（三）《來(lái)料加工貿(mào)易出口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表》；
（四）加工費(fèi)發(fā)票明細(xì)表；
（五）來(lái)料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊(cè)》原件；
（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件；
（七）出口貨物報(bào)關(guān)單原件；
（八）出口收匯核銷(xiāo)單
（九）加工費(fèi)發(fā)票原件。
五、稅務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤，在《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》上加具意見(jiàn)后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的國(guó)稅主管征稅部門(mén)。
六、受托加工企業(yè)已申報(bào)免稅的加工費(fèi)大于《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》中核實(shí)的加工費(fèi)金額的，受托加工企業(yè)應(yīng)于核銷(xiāo)月份次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，調(diào)整已申報(bào)的免稅銷(xiāo)售額,補(bǔ)繳稅款申報(bào)時(shí)填報(bào)一份紅字的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》以作備查。
七、出口企業(yè)逾期不辦理來(lái)料加工合同核銷(xiāo)的，稅務(wù)部門(mén)以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管征稅部門(mén)，受托加工企業(yè)的主管征稅部門(mén)通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)，并補(bǔ)繳已免征的增值稅稅款。
八、其他問(wèn)題
（一）免稅證明和《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》的加工費(fèi)金額均為含稅金額。免稅證明的加工費(fèi)根據(jù)出口企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊(cè)的出口總額，減去進(jìn)口總額的金額確定；《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》核實(shí)的加工費(fèi)金額，按出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的工繳費(fèi)金額確定。
（二）受托加工企業(yè)開(kāi)具加工費(fèi)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊(cè)編號(hào)和免稅證明號(hào)。
第四節(jié) 代理出口貨物證明的辦理
一、生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司（總廠）代理成員企業(yè)（分廠）出口貨物后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)，憑下列資料，向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無(wú)法在60天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書(shū)面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明。
(1)申報(bào)系統(tǒng)生成的《代理出口證明申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)；(2)記載有出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤(pán)；
(3)代理出口貨物的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》原件及復(fù)印件；（4）代理出口合同或協(xié)議副本；
（5）首次發(fā)生委托業(yè)務(wù)的委托企業(yè)的國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件。
二、稅務(wù)部門(mén)接收正確、無(wú)誤的資料后，出具《代理出口貨物證明》。
三、出口企業(yè)應(yīng)將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、出口貨物報(bào)關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。
四、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物，需視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅；
第四章 出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)征稅業(yè)務(wù)的處理
第一節(jié) 出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的范圍和計(jì)算
一、出口企業(yè)下列出口的貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。
（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；
（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；
（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；
（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；
（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。
二、出口的貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的計(jì)算
（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：
應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率
征收率按照增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4%，生產(chǎn)企業(yè)6%）執(zhí)行；同時(shí)，對(duì)上述貨物，應(yīng)按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（全部當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
（三）生產(chǎn)企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
第二節(jié) 出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)征稅申報(bào)操作方法
一、出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)當(dāng)月出口的不予退（免）稅貨物，應(yīng)自行按上述計(jì)算公式，計(jì)算填列增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額，并報(bào)送《一般納稅人出口國(guó)家不予退（免）稅貨物申報(bào)明細(xì)表》或《小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅申報(bào)明細(xì)表》，向主管征收分局申報(bào)納稅。
二、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過(guò)規(guī)定期限的出口貨物
1.稅務(wù)部門(mén)審核企業(yè)免抵退稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，下發(fā)《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的通知》給企業(yè)。
2.企業(yè)收到《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的通知》或企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)超過(guò)規(guī)定期限單證不齊的出口貨物，在下期納稅申報(bào)時(shí)，按上述計(jì)算公式，計(jì)算應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額，在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第4欄“未開(kāi)具發(fā)票”欄藍(lán)字填列，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷(xiāo)售額”，并填寫(xiě)《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅申報(bào)明細(xì)表》和提供帳務(wù)調(diào)整帳頁(yè)和記帳憑證復(fù)印件，向征收分局辦理納稅申報(bào)。并在同期向稅務(wù)部門(mén)填報(bào)《調(diào)整不按期辦理免抵退稅申報(bào)單證情況報(bào)告》，沖減相應(yīng)的免抵退稅出口額（原未作單證齊全申報(bào)的沖減單證不齊出口額，原已作單證齊全申報(bào)的沖減單證齊全出口額）。
3.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理：
（1）內(nèi)、外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之間不需作會(huì)計(jì)分錄調(diào)整；
（2）對(duì)本的出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）對(duì)上的出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金：
借：以前損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
第五章 出口退稅違章處理
一、出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅：
（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。
（二）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng) 者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。
（三）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
（四）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的。
（五）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。
（六）出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。
（七）其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。
出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
二、出口貨物退稅行政處罰
出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。
（一）出口企業(yè)有下列行為之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。
1．未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)的；
1． 未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。
（二）出口企業(yè)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。
（三）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理“免、抵、退”稅申報(bào)的，按照企業(yè)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)進(jìn)行處罰。
（四）出口企業(yè)以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出口企業(yè)，經(jīng)省級(jí)以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。
（五）對(duì)從事“四自、三不見(jiàn)”買(mǎi)單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。
三、騙取出口退稅罪及其刑事責(zé)任
（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：
1．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅；
2．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)用，明知其代理的單位或個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅活動(dòng)；
3．無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。
（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別 嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
新《刑法》第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。
（三）新《刑法》第205條：對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位范本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開(kāi)的稅款較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)操作
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)操作
（一）出口退稅軟件操作流程
1、以sa名稱(chēng)，輸入所屬期，進(jìn)入出口退稅系統(tǒng)
2、進(jìn)入退稅申報(bào)向?qū)?，選擇本企業(yè)所屬于的企業(yè)類(lèi)型（黑色字體表注）。
3、向?qū)У谝徊綖槊獾滞嗣骷?xì)數(shù)據(jù)采集，所有的明細(xì)數(shù)據(jù)都要先在這里錄入，包括進(jìn)料加工、一般貿(mào)易。點(diǎn)擊“免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集”，就會(huì)出現(xiàn)下面的對(duì)話框：
4、如果有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的話，要在“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”和“進(jìn)口料件明細(xì)”分別錄入：
5、這是“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”窗口，這里介紹一下填寫(xiě)步驟：所屬期系統(tǒng)自動(dòng)生成；序號(hào)從0001開(kāi)始往下排，進(jìn)料登記冊(cè)號(hào)即進(jìn)料加工手冊(cè)的編號(hào)，這個(gè)從手冊(cè)上找；原幣代碼即進(jìn)料是所采用的幣別，如美元就是USD，點(diǎn)擊小箭頭選擇進(jìn)料時(shí)所用采用的幣別即可；計(jì)劃出口總值和計(jì)劃進(jìn)口總值都可以在手冊(cè)里找到；復(fù)出口商品代碼就是出口商品的代碼；填上復(fù)出口商品代碼后，復(fù)出口商品名稱(chēng)就會(huì)自動(dòng)生成；手冊(cè)有效期在手冊(cè)的封面等頁(yè)面都可以找到；再就是備注，一般是憑證號(hào)。
6、“進(jìn)口料件明細(xì)”窗口基本上和前者差不多，這里需要注意的有幾點(diǎn)：
1、進(jìn)口報(bào)關(guān)單號(hào)，2、進(jìn)口商品代碼，前者填的是出口商品代碼，不要弄混了，3、原幣到岸價(jià)即通常的CIF價(jià)或C&F價(jià)，4、美元到岸價(jià)，這項(xiàng)比較麻煩，要把原幣到岸價(jià)折算為美元到岸價(jià)，如果原幣就是美元的話那就不用換算了。所以在做帳的時(shí)候要先折算，再在這里填寫(xiě)，保證與增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)一致。
7、返回到向?qū)У谝徊健懊獾滞嗣骷?xì)數(shù)據(jù)采集”，倒數(shù)第二項(xiàng)是“收齊出口單證錄入”，本期要做的單證收齊要在此項(xiàng)錄入，當(dāng)月收齊的除外，這里要注意的有：
1、序號(hào)從0001開(kāi)始往后排，2、單證收齊標(biāo)志項(xiàng)填BH，即報(bào)關(guān)單和核銷(xiāo)單的第一個(gè)字母，填寫(xiě)完畢后，回車(chē)，接著填寫(xiě)報(bào)關(guān)單號(hào)和核銷(xiāo)單號(hào)，出口報(bào)關(guān)單號(hào)為出口報(bào)關(guān)單上的后9位數(shù)字，然后在加上001（如果是一張報(bào)關(guān)單上只有一筆業(yè)務(wù)的話），否則按序排，前面的9位數(shù)字不變，如527158411001、527158411002等，注意，上述只針對(duì)此張報(bào)關(guān)單而言，別的報(bào)關(guān)單仍從9+001開(kāi)始排，別的就是細(xì)心一點(diǎn)應(yīng)該沒(méi)什么問(wèn)題。
8、填寫(xiě)完畢后直接回車(chē)就OK了，如上
9、“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”項(xiàng)，本月出口的所有業(yè)務(wù)要在這里錄入，這里也沒(méi)什么大問(wèn)題，只要細(xì)心點(diǎn)就行，最好是對(duì)照著收入來(lái)做，要保證與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)一致，需要注意的是“原幣離岸價(jià)而不是到岸價(jià)，即FOB價(jià)而非CIF或C&F價(jià)，10、本期有手冊(cè)核銷(xiāo)，數(shù)據(jù)錄入向?qū)У谝徊绞謨?cè)核銷(xiāo)
11、向?qū)У诙?，沒(méi)有出口免稅商品，不用錄入
12、向?qū)У谖宀?，?shù)據(jù)一致性檢查，申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)，如上。
13、點(diǎn)擊第六步模擬出具進(jìn)料免稅證明，數(shù)據(jù)一致即可，如上
14、第七步不用錄入數(shù)據(jù)
15、第八步納稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集，錄入本月申報(bào)增值稅數(shù)據(jù)，根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表錄入，如上
15、向?qū)У诰挪?，免抵退匯總數(shù)據(jù)采集，點(diǎn)擊增加，系統(tǒng)自動(dòng)跳出匯總數(shù)據(jù)，如上
16、免抵退稅正式申報(bào)，生成匯總數(shù)據(jù)，具體操作同生成明細(xì)數(shù)據(jù)，注意這里要備份數(shù)據(jù)，圖示如上
17、打出報(bào)表，按順序匯總表、本期出口明細(xì)、前期單證齊全明細(xì)、進(jìn)口料進(jìn)明細(xì)、增值稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表副表裝訂成冊(cè)，單證齊全的兩單一票單獨(dú)裝訂成冊(cè).數(shù)據(jù)拷到軟盤(pán)申報(bào)到國(guó)稅，如上
18、下月到國(guó)稅取回國(guó)稅已審批的報(bào)表及軟盤(pán)，到向?qū)У谑徊?，讀入稅務(wù)反饋信息，稅務(wù)反饋消息處理 OK 系統(tǒng)向?qū)ё詣?dòng)跳入完成
由于時(shí)間關(guān)系，只能到這里了，這里只是一個(gè)大概的過(guò)程，如果大家在操作過(guò)程中還有什么疑問(wèn)或者工作心得，農(nóng)夫歡迎大家留言或發(fā)EMAIL，QQ 283693337，QQ群 86482826，EMAIL:yzpvs@live.cn
第五篇：生產(chǎn)企業(yè)12.0出口退稅操作流程
生產(chǎn)企業(yè)12.0出口退稅操作流程
用戶名：Sa密碼為空
退稅向?qū)?/p>
一：讀入上期正式反饋數(shù)據(jù)，去中國(guó)出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)下載。
二：進(jìn)入本期
免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)的采集（第一步）申報(bào)當(dāng)月單證收齊
1、出口貨物明細(xì)錄入（原幣幣種為報(bào)關(guān)單上報(bào)關(guān)幣種）
注：出口報(bào)關(guān)單號(hào)要湊夠12位不足者+001、002、….出口商品代碼要湊夠10位不足者+002、生成出口貨物沖減明細(xì)
注：核對(duì)單證收齊的“海關(guān)編號(hào)”“出口日期”“核銷(xiāo)單號(hào)”
三：免抵退稅預(yù)申報(bào)（第五步）
1、數(shù)據(jù)一致性檢查（系統(tǒng)可能會(huì)出現(xiàn)遺留問(wèn)題，當(dāng)月的數(shù)據(jù)沒(méi)有問(wèn)題就不用管它）
注：要確保當(dāng)期輸入信息無(wú)誤，再進(jìn)行下一步
2、生成明細(xì)數(shù)據(jù)→確定→選擇“遠(yuǎn)程申報(bào)”（系統(tǒng)自動(dòng)備份到C盤(pán)下“出口退稅電子化管理系統(tǒng)→生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)12.0版→OUT-PORT），不選備份
a登陸網(wǎng)站（需復(fù)制網(wǎng)址再登錄）
b退稅申報(bào)明細(xì)上傳→瀏覽→上傳（自動(dòng)存入C盤(pán)的壓縮文件）→提示上傳成功
c查詢（看上傳的數(shù)據(jù)是否存在，存在即可）
d下載（存放到C盤(pán)以外的其他盤(pán)下）
四：預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整（第六步）
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息接收（將下載的壓縮包直接導(dǎo)入）
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理
3、撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理
五：生成申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)（第七步）
1、數(shù)據(jù)一致性檢查
2、生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→插入U(xiǎn)盤(pán)：文件名：如201402MX（明細(xì)）選擇“本地申報(bào)”
（要選擇系統(tǒng)備份）
六：納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集（第九步）
增值稅申報(bào)表錄入→增加→填入相關(guān)內(nèi)容→保存
七：免抵退匯總數(shù)據(jù)采集（第十步）
1、免抵退申報(bào)匯總表錄入按Enter鍵→保存
2、免抵退匯總表附表（每年申報(bào)一月份才做）
3、免抵退申報(bào)資料錄入
八：免抵退稅正式申報(bào)（第十一步）
1、一致性檢查
2、生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)→對(duì)話框系統(tǒng)備份插U盤(pán)→文件名：如201402HZ（匯總）
九：打印匯總表（第十一步→打印申報(bào)報(bào)表）
需打印的表有如下：
匯總表4份（其中，交稅局3份）附表（1月要）2份（其中，交稅局1份）免抵退明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)2份（其中，交稅局1份）
當(dāng)期單證收齊明細(xì)數(shù)據(jù)2份（其中，交稅局1份）
若有當(dāng)期沖減明細(xì)的也要打印，交稅局1張零申報(bào)只交匯總表
重裝退稅系統(tǒng)后：將商品庫(kù)補(bǔ)丁等及時(shí)更新后，選擇相應(yīng)的所屬期，將合適的備份數(shù)據(jù)導(dǎo)入，再將正式反饋信息導(dǎo)入。
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