第一篇：出口退稅檢查指南

一、檢查對象

（一）自營或代理出口外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”）；

（二）自營或委托出口自營生產(chǎn)型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”）；

（三）供外貿(mào)出口的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”）；

二、檢查年度

一般檢查2012年至2013年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度，或延伸檢查2014年度。

三、檢查重點

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為（報關(guān)地、供貨地、出口企業(yè)地分處相距較遠的不同省份或地區(qū)；或者，其進項發(fā)票來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場的），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。三是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關(guān)出口的行為，特別是體積小、價值高的產(chǎn)品，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。

4.是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復(fù)出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明。

5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.計稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

4.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。 5.進口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復(fù)出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。6.使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。 7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定的違法行為（延伸檢查2014年度時）。

2.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

3.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。4.進項發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。 5.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

四、檢查方法

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）

（1）查找外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總外貿(mào)出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)核查），則核查外貿(mào)企業(yè)是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額達到200萬元以上（含本數(shù)），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

（1）按照企業(yè)出口貨物報關(guān)單上注明的運抵國（地區(qū)）是否為中國，判斷這類報關(guān)單出口的貨物是否出口至保稅區(qū)等特殊區(qū)域；

（2）確認出口貨物的真實性。去出口報關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內(nèi)容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實其商品代碼與出口產(chǎn)品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準(zhǔn)確。

（3）確認進口貨物的真實性。去進口報關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內(nèi)容：一是有無進口貨物。二是若有進口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”的情況。

（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進口）貨物業(yè)務(wù)流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關(guān)委托書）及代理明細賬；電子賬冊（賬冊表頭、進口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細賬；委托代理付款證明（單據(jù)）；出口（進口）裝箱單；外銷發(fā)票（價格在海關(guān)備案，可與進口價格核對）；保稅倉儲運輸委托單等。

（5）調(diào)查作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)，核實有無進口貨物，若有進口貨物，則核實其商品代碼與區(qū)外出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”或空箱運轉(zhuǎn)“一日游”的情況，調(diào)取相關(guān)進口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查

（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業(yè)務(wù)。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口相關(guān)產(chǎn)品所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運編號匯總出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)（一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。

（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機關(guān)。二是向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運提單）簽章單位調(diào)查備案單證真假情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，進一步追查真實貨主信息，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被查的出口業(yè)務(wù)是否真實。 4.異地報關(guān)行為騙取出口退稅的檢查

通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同；二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程；五是核查其進項發(fā)票是否來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場。

5.從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物后再報關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。 6.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。

（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當(dāng)檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準(zhǔn)確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點。二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準(zhǔn)確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復(fù)出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申報的進口料件征稅率是否準(zhǔn)確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。

7.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨物與企業(yè)實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應(yīng)申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。8.關(guān)注：同一個法定代表人同時開辦生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)（內(nèi)貿(mào)）和外貿(mào)企業(yè)等不同類型的多家企業(yè)的，其在同一口岸出口、以FOB價結(jié)算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區(qū)有多個、且相應(yīng)貨代有多個的出口業(yè)務(wù)。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿(mào)企業(yè)。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查

（1）查找自營生產(chǎn)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總自營生產(chǎn)出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)核查），則核查自營生產(chǎn)出口企業(yè)是否符合下列情形之一：一是在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

類似外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。3.出口銷售收入的檢查

（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。

（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢

（3）退關(guān)退運出口貨物的檢查。

①對于退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注的實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

4.“運保傭”項目的檢查

（1）運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān)）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。

（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。

（3）傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。5.進口保稅料件的檢查

（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災(zāi)害損失等。

（3）檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。

（4）進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或年度進口料件結(jié)算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復(fù)出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調(diào)整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復(fù)出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據(jù)以調(diào)整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查

在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。 7.外購出口貨物的檢查

（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn)能力。

（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準(zhǔn)的試點單位。8.關(guān)注：實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。

關(guān)注：存在征退稅率之差的加工貿(mào)易企業(yè)，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）

（1）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

（2）核查以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

2.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)；調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后即抽走資本情況；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地；調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運轉(zhuǎn)等。

3.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當(dāng)?shù)毓╇?、供水部門了解發(fā)生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。

4.對企業(yè)取得進項是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。

核查企業(yè)進項稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產(chǎn)成品產(chǎn)業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。

5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關(guān)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)。 通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售產(chǎn)品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應(yīng)簡單地認為“非正常”。

除以上所列出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應(yīng)加強審核。

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點

一、檢查重點

（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點

1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。

3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點

1．計稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3．進口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復(fù)出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4．使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點

1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3．進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料

1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。

2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。

4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。

（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程

向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（三）外圍調(diào)查取證

1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機關(guān)進行取證。

2．向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。

（2）國內(nèi)采購合同的審核

國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關(guān)單的審核

主要內(nèi)容：報關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報關(guān)口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關(guān)行等。

（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核

主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關(guān)單編號等。

（5）出口（外銷）發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復(fù)申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核

外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，獲取真實業(yè)務(wù)信息。

信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。

盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點關(guān)注。

費用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運輸單據(jù)、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關(guān)單、出口信用保險單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。

（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報關(guān)單中的到達港、結(jié)匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運費等相關(guān)費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據(jù)以及對供貨方進行協(xié)查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

4.審核進貨發(fā)票、報關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報關(guān)口岸及相關(guān)運輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報關(guān)和舍近求遠購進貨物的，應(yīng)重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

5.對供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。

（2）根據(jù)出運方式的不同，審核海運提單、空運單據(jù)、陸運聯(lián)運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應(yīng)著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關(guān)人員、貨運代理單位經(jīng)辦人員進行了解、詢問。

（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運情況，對相關(guān)人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系。

（3）分析報關(guān)單出口日期、收匯時間、接受進項發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。

3.票據(jù)流

(1)對出口企業(yè)單證部門進行調(diào)查，有無將空白報關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報關(guān)手續(xù)，報關(guān)手續(xù)是誰委托報關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報關(guān)費用單據(jù)如何取得。

(2)對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉儲物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購、資金支付以及財務(wù)處理進行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查

對經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實業(yè)務(wù)是否真實，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：

（1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。

（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運費發(fā)票、進口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。

可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時可請求公安機關(guān)配合立案調(diào)查。

三、主要檢查方法

外貿(mào)企業(yè)檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。

（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。

（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務(wù)等相關(guān)部門核實業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。

外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

3．按運編號匯總出口貨物的經(jīng)營費用。檢查人員根椐運編號項下發(fā)生的經(jīng)營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發(fā)生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。

5．查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關(guān)行為的檢查

1.了解異地報關(guān)出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進行發(fā)票協(xié)查。

3.了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的檢查

1．調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。

要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點對其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經(jīng)營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查

重點調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數(shù)量。

（3）產(chǎn)品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標(biāo)相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查

產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。

（7）進項材料核查

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。

（8）產(chǎn)品價格構(gòu)成情況的核查

對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而找出疑點環(huán)節(jié)。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致；

二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進料加工貿(mào)易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調(diào)撥，凡是作價的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號項下，用于申報退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》,以一個關(guān)聯(lián)號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數(shù)據(jù)，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；

二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》, 對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；

二是當(dāng)檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準(zhǔn)確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標(biāo)。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點；

二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準(zhǔn)確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6．進料加工復(fù)出口貨物的檢查

一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調(diào)撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。

生產(chǎn)企業(yè)檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業(yè)免抵退稅申報情況與企業(yè)賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報關(guān)單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報關(guān)方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關(guān)退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對國內(nèi)承運人開具運費單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進行實地調(diào)查或發(fā)函至承運人主管的稅務(wù)機關(guān)，請當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內(nèi)貨物運輸發(fā)生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關(guān)單》上未注明運費發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運費為非正常。

海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中相對應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應(yīng)重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營資格。

②核實付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核實付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務(wù)機關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項。外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關(guān)進口信息，編制《進口保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進口信息上人民幣進口金額，是海關(guān)將進口報關(guān)單上注明進口外匯金額按當(dāng)時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進口報關(guān)單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關(guān)單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關(guān)單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復(fù)出口貨物95％以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況

檢查人員通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進口保稅料件是否全部用于進料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制《進料復(fù)出口貨物耗用進口料件統(tǒng)計表》。

4.進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查

加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內(nèi)銷的方法，則對復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運的，必須報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)出具的《出口貨物報關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復(fù)出工料件。

殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據(jù)統(tǒng)計情況，對比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。

2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。

3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實際報關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會、相關(guān)的科研機構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產(chǎn)企業(yè)在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報，同時加注標(biāo)志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查年度有貨物出口但檢查的上年度沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查年度的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查年度的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會計科目的借方發(fā)生額中所對應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關(guān)的行為。據(jù)此再進一步核查對應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業(yè)生產(chǎn)能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業(yè)對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對照國家稅務(wù)總局的規(guī)定進行核對。

2.對未注明已作為自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報操作系統(tǒng)指南

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報操作系統(tǒng)指南

一、軟件概述

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)是《出口退稅計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)》的出口退稅申報系統(tǒng)之一，外貿(mào)企業(yè)申報退稅必須使用該系統(tǒng)進行申報，申報前有關(guān)的出口報關(guān)單必須已通過?口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)?出口退稅子系統(tǒng)進行報送。

二、軟件的安裝

運行安裝文件，按提示進行安裝。

三、申報系統(tǒng)的運行

安裝完畢后，啟動計算機到windows界面，點擊 開始—〉程序—〉出口退稅電子化管理系統(tǒng)—〉外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報V7.X，出現(xiàn)進入申報系統(tǒng)界面，安裝后首次進入系統(tǒng)，必須使用用戶名為sa ,密碼為空 進入系統(tǒng)，按確定，出現(xiàn)‘確認當(dāng)前所屬期’畫面，在當(dāng)前所屬期處輸入當(dāng)前申報年月，按確定，進行系統(tǒng)，首次進入系統(tǒng)必須先進行系統(tǒng)初始化及初始設(shè)置。

四、系統(tǒng)初始化及初始設(shè)置

首次進入系統(tǒng)，必須進行如下操作后才能正式使用該系統(tǒng)進行申報。

（1）、點擊菜單 系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)配置設(shè)置與修改，出現(xiàn)如下畫面：

點擊修改鍵，修改有關(guān)內(nèi)容。

企業(yè)代碼：企業(yè)海關(guān)代碼（10位阿拉伯?dāng)?shù)字）

企業(yè)名稱：本企業(yè)全稱

納稅人識別號：企業(yè)稅務(wù)登記證號碼

計稅計算方法：2

開戶銀行碼：開設(shè)退稅帳戶的銀行代碼

開戶銀行名稱：開設(shè)退稅帳戶的銀行全稱

銀行帳號：退稅帳戶號碼

進貨足額檢查：2

是否分部核算：不分部核算的填F，否則填T。

是否分部申報：不分部申報的填F，否則填T。

是否財務(wù)掛鉤：T

審核系統(tǒng)版本：2

退稅機關(guān)代碼：4419

退稅機關(guān)名稱：東莞市國家稅務(wù)局

修改完畢，按保存—〉退出

（2）、點擊菜單 系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)配置—〉系統(tǒng)口令設(shè)置與修改，出現(xiàn)如下畫面：

首先點擊增加，增加一個或多個操作人員，用戶名和口令即為進入系統(tǒng)的用戶和口令，操作人級別可參考數(shù)據(jù)項目說明填寫，操作人權(quán)限為：ADM（A：增加，M：修改，D：刪除），增加完畢后，點擊保存鍵，再點擊修改口令鍵，出現(xiàn)如下畫面：

輸入口令后，按確定鍵。

（3）、點擊菜單 系統(tǒng)維護—〉系統(tǒng)初始化，出現(xiàn)如下畫面：

系統(tǒng)安裝后，使用前必須執(zhí)行系統(tǒng)初始化，輸入大寫‘YES’，按確定鍵。

初始化后提示系統(tǒng)重入，重新進入時使用新增的用戶和口令，不再使用用戶sa進入。

五、退稅申報

第一步、退稅申報數(shù)據(jù)錄入：包括〈基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集〉中的〈進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入〉和〈出口明細申報數(shù)據(jù)錄入〉。

1、進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入字段規(guī)則：

關(guān)聯(lián)號：將最小一筆業(yè)務(wù)(即對應(yīng)的專用發(fā)票、稅票、報關(guān)單、核銷單不能分割)編一個關(guān)聯(lián)號，關(guān)聯(lián)號為10位：

第1位為貿(mào)易性質(zhì)，一般貿(mào)易為?1?，進料加工為?2?

第2—3位為申報年份后兩位，如2005年應(yīng)為?05?

第4—5位為申報月份，如1月份應(yīng)為?01?

第6—8位為申報單證的冊號，如第2冊應(yīng)為?002?

第9—10為流水號，每冊均由?01?起

每一冊退稅單里可包含多個關(guān)聯(lián)號，每個關(guān)聯(lián)號對應(yīng)專用發(fā)票、稅票、報關(guān)單、出口發(fā)票和核銷單必須一起裝訂，企業(yè)申報時必須在每筆業(yè)務(wù)第一份報關(guān)單的右上角用鉛筆注明對應(yīng)的流水號；在申報表的?編號?欄填寫本冊的關(guān)聯(lián)號前1—8位，在封面?編號?欄注明本冊關(guān)聯(lián)號（10位）的起止號。

稅種：V 增值稅；C 消費稅

申報批次：當(dāng)月申報的次數(shù)。

進貨憑證號：增值稅專用發(fā)票號碼（18位，包左上角10位和右上角8位）。

供貨方納稅號：供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證號碼。

發(fā)票開票日期：增值稅專用發(fā)票開具日期。

商品代碼：商品對應(yīng)的海關(guān)商品代碼，必須與對應(yīng)報關(guān)單上的商品編號一致。

專用稅票號：錄入稅收（出口貨物專用）繳款書右上角號碼，錄入規(guī)則祥見附件。屬于消費稅才錄入此項，否則不需錄入。

2、出口明細申報數(shù)據(jù)錄入字段規(guī)則：

關(guān)聯(lián)號：同一筆業(yè)務(wù)中與進貨明細數(shù)據(jù)錄入相對應(yīng)且必須一致 申報批次：申報的次數(shù)。

出口發(fā)票號：出口發(fā)票號碼，若對應(yīng)多張出口發(fā)票，只需錄入一張出口發(fā)票的號碼。

報關(guān)單號碼：出口報關(guān)單右上角號碼（9位）+0+項號（2位），同一張報關(guān)單上有多條信息的，必須逐條信息錄入，不能匯總錄入。

出口日期：出口報關(guān)單上的出口日期

美元離岸價：報關(guān)單上的總價，非美元幣制必須折成美元價錄入。核銷單號：出口報關(guān)單所對應(yīng)出口收匯核銷單的號碼

商品代碼：報關(guān)單上的商品編號

代理證明號：屬委托代理出口申報退稅的，在此欄錄入代理出口證明號碼，且報關(guān)單號碼欄不用錄入內(nèi)容，否則，此欄為空。

第二步、退稅申報數(shù)據(jù)審核

1、進入?基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—〉進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入?，按〈審核認可〉鍵，出現(xiàn)如下畫面：

根據(jù)實際需要，設(shè)置條件，按確定。

2、進入?基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—〉出口明細申報數(shù)據(jù)錄入?，按〈審核認可〉鍵，出現(xiàn)如下畫面：

根據(jù)實際需要，設(shè)置條件，按確定。

第三步、退稅申報數(shù)據(jù)檢查

1、數(shù)據(jù)加工處理—〉進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查，如下圖，若檢查全部通過，沒有W、E顯示，點擊關(guān)閉，則可進入下一步操作。

若有W或E，則數(shù)據(jù)檢查不通過，需再檢查錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。需要修改數(shù)據(jù)，先執(zhí)行第二步中的第1、2點的取消標(biāo)志操作，待修改且檢查完畢后，重新執(zhí)行第二步。

2、數(shù)據(jù)加工處理—〉換匯成本檢查，若檢查通過，點擊關(guān)閉，進入下一步操作。

3、數(shù)據(jù)加工處理—〉預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查。

第四步、預(yù)申報

數(shù)據(jù)加工處理—〉生成預(yù)申報數(shù)據(jù)，輸入本次申報最大的聯(lián)號，或輸入10個9，點擊確定。顯示文本查看器，關(guān)閉后提示生成申報軟盤，將軟盤插入軟驅(qū)，路徑為A:，選擇?本地申報?，點擊確定，預(yù)申報完成。

預(yù)申報無疑點或?qū)⒁牲c調(diào)整后，才可以進行正式申報。

第五步、正式申報

1、預(yù)審反饋處理—〉確認正式申報數(shù)據(jù)，顯示文本查看器，關(guān)閉后提示?確定本次預(yù)申報數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為正式申報數(shù)據(jù)嗎（Y/N）？?，點擊是，提示數(shù)據(jù)已轉(zhuǎn)入正式申報。

2、打印退稅進貨、申報明細表

A、進貨明細申報數(shù)據(jù)的打印

退稅正式申報—〉查詢本次申報數(shù)據(jù)—〉進貨明細申報數(shù)據(jù)查詢，按打印鍵，出現(xiàn)如下畫面：

報表預(yù)覽 是將已設(shè)置好的報表格式顯示出來。

打印報表 是將已設(shè)置好的報表打印出來。

若需對報表格式進行設(shè)置，選中 報表設(shè)置，出現(xiàn)如下畫面：

可打印字段：表示可輸出到打印機打印的字段，可在里面選擇所需要打印的字段。

所選擇字段：所選中的字段按順序?qū)⒃趫蟊碇写蛴〕鰜?。需打印的字段：關(guān)聯(lián)號、申報批次、序號、進貨憑證號、商品代碼、商品名稱、數(shù)量、計稅金額、征收率、退稅率、可退稅額。

選擇字段的方法：選中某一字段（變成藍色），點擊 > <》 《進行選擇。

選中上圖左下角的 報表設(shè)置，出現(xiàn)如下畫面：

企業(yè)根據(jù)自己需要，選中所需的打印設(shè)置，按確定鍵，再按生成報表，所需要的報表已經(jīng)生成?？蛇x擇報表預(yù)覽 和打印報表 進行操作。

導(dǎo)出數(shù)據(jù) 功能：將需打印的報表不直接輸出到打印機，按EXECL格式輸出，企業(yè)可根據(jù)實際調(diào)整報表格式。

B、出口明細申報數(shù)據(jù)的打印

參考A的方法,包括：關(guān)聯(lián)號、申報批次、序號、出口發(fā)票號、報關(guān)單號、核銷單號、商品代碼、商品名稱、出口數(shù)量、美元離岸價。

3、退稅正式申報—〉查詢本次申報數(shù)據(jù)—〉退稅匯總申報表錄入，點擊增加，錄入本次申報的申報年月，按回車，系統(tǒng)自動生成退稅匯總申報表，核對各項數(shù)據(jù)無誤后，點擊保存，退出。

4、退稅正式申報—〉生成退稅申報軟盤，選擇?本地申報?，輸入路徑，點擊確定，正式申報完成。

到此，已完成退稅電子數(shù)據(jù)的正式申報，企業(yè)辦稅人員將正式申報的軟盤和有關(guān)退稅申報資料上報到國稅主管分局。

外貿(mào)企業(yè)申請出口退稅必須提供下列憑證資料：

1、出口貨物退(免)稅申報表(一式5份)；

2、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口商品銷售發(fā)票；

5、增值稅專用發(fā)票及稅收(出口貨物專用)繳款書；

6、出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；

7、出口退稅貨物退稅申報明細表；

8、增值稅專用發(fā)票認證結(jié)果通知書及清單；

9、主管國稅機關(guān)要求提供的其它資料。

外貿(mào)企業(yè)將上述資料憑證根據(jù)對應(yīng)關(guān)系順序連同封面裝訂成冊。

六、有關(guān)功能鍵的用途

最前：點擊后顯示最前一條記錄。

最后：點擊后顯示最后一條記錄。

篩選：按條件輸入的內(nèi)容查詢出符合條件的記錄。如下圖

在條件輸入欄輸入條件，按增加后，條件列表和條件表達式處就顯示條件的內(nèi)容，按確定，符合條件記錄就顯示出來。

瀏覽：全屏幕顯示多條記錄內(nèi)容。

擴展：包括如下功能

狀態(tài)：顯示當(dāng)前數(shù)據(jù)庫狀態(tài)。

縱排：錄入界面顯示字段縱向排列，可選擇橫排。

七、將已正式申報數(shù)據(jù)調(diào)回待申報

已正式申報的數(shù)據(jù)存在?審核反饋處理—〉已申報進貨明細數(shù)據(jù)查詢和已申報出口明細數(shù)據(jù)查詢?處，要將已申報的數(shù)據(jù)調(diào)回待申報后重新申報，執(zhí)行如下步驟：點擊審核反饋處理—〉已申報出口明細數(shù)據(jù)查詢菜單，先用篩選功能鍵將要重新申報的數(shù)據(jù)篩選出來，點擊紅色的‘認可申報’鍵，出現(xiàn)如下圖：

選中‘所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報’后確定，就將所篩選的所有記錄轉(zhuǎn)回待申報（即在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集處）。

若選擇第三、第四欄，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為已認可，即數(shù)據(jù)存放在?審核反饋處理—〉已認可進貨明細數(shù)據(jù)查詢和已認可出口明細數(shù)據(jù)查詢?處，在此處的數(shù)據(jù)不能再調(diào)回待申報。

附件

錄入規(guī)則：

1、稅收（出口貨物專用）繳款書的錄入規(guī)則

錄入稅收（出口貨物專用）繳款書右上角號碼，包括

字軌號（4位）+號碼（7位）+項號（2位）

字軌號：是繳款書右上角括號中號碼，錄入時去掉第2、3位，只錄入第1、4、5、6位。

號碼：是指繳款書右上角括號外的號碼

項號：一張繳款書上若只有一行數(shù)字，則項號為01；若有多行數(shù)字，則第一行的項號為01，第二行項號為02，如此類推，項號順序不能調(diào)亂。例如：一張繳款書右上角為（020011）1234567

第一行數(shù)字對應(yīng)進貨憑證號為：0011123456701

第二行數(shù)字對應(yīng)進貨憑證號為：0011123456702

第三行數(shù)字對應(yīng)進貨憑證號為：0011123456703

若同一行數(shù)字對應(yīng)不同的商品代碼，可將同一行的數(shù)字分解多條錄入，但進貨憑證號碼必須一致，且總和不能大于未分解的數(shù)值。

若同一行數(shù)字分解成多條錄入，只需在第一條數(shù)據(jù)的備注處錄入地區(qū)代碼，其余分解的數(shù)據(jù)不錄入地區(qū)代碼，而在備注處錄入fj。

2、國內(nèi)購料委托加工的錄入規(guī)則

加工費專用發(fā)票的數(shù)量按實際發(fā)生數(shù)錄入，原材料的專用發(fā)票數(shù)量錄入0且必需在備注處錄入大寫WT。

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南

2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場·創(chuàng)業(yè)分類

生產(chǎn)型企業(yè)最常見的出口方式有兩種：

一是，通過外貿(mào)公司代理出口；二是，自營出口。值得注意的是貿(mào)易公司的出口和生產(chǎn)型的企業(yè)的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產(chǎn)型的企業(yè)退稅方面的一些問題。

第一章 相關(guān)的政策規(guī)定

一、什么是“免、抵、退”稅

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、出口貨物退（免）稅的條件

對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務(wù)機關(guān)申請退（免）稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，2、必須是報關(guān)離境的貨物，3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。

三、實行“免、抵、退”稅貨物范圍

1、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；

3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物；

4、國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品

5、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

四、“免、抵、退”稅的基本計算公式 “免、抵、退”稅的基本計算公式為：

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＋當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進項稅額

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

1、應(yīng)退稅額的計算

⑴如當(dāng)期應(yīng)納稅額≧0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 ⑵如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值﹤當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值 ⑶如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≧當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、免抵稅額的計算

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。

五、企業(yè)的分類管理

1、根據(jù)國稅發(fā)（1998）95號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》，結(jié)合我市的實際情況，對本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進行分類管理，劃分為C、E、F三類。

C類企業(yè)：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)地市稅務(wù)機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類企業(yè)轉(zhuǎn)為C類企業(yè)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2、E類企業(yè)：屬小型出口企業(yè)，根據(jù)企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷銷售之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。

3、F類企業(yè)：新辦企業(yè)為F類企業(yè)，滿一年后自動轉(zhuǎn)為E類企業(yè)。一年內(nèi)既不實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。若達到C類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由企業(yè)書面申請，經(jīng)主管出口退稅部門調(diào)查核實后可轉(zhuǎn)為C類企業(yè)。

第二章 出口貨物的申報

一、出口退稅的申報時限

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售并收齊出口憑證以后，應(yīng)按月向國稅機關(guān)辦理退（免）稅申報手續(xù)。

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）90天內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補征稅款。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，填寫《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。出口企業(yè)應(yīng)在批準(zhǔn)的延期內(nèi)申報退（免）稅，并在申報時附送《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。

二、出口貨物免稅申報

免稅申報須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)： ⑴《增值稅納稅申報表》

⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《出口商品專用發(fā)票》，按此申報表序號裝訂成冊

⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》及電子數(shù)據(jù)。

內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報序號裝訂成冊

⑷主管征稅的稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他征免稅申報資料《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》作為《增值稅納稅申報表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生

三、出口貨物退稅申報

生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口財務(wù)上作銷售后，按月依據(jù)外銷發(fā)票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報辦理“免、抵、退”稅。

生產(chǎn)企業(yè)每月向退稅部門進行退(免)稅申報時，須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：

⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單）按此申報表序號裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》 ⑷《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附的《進口貨物報關(guān)單》（復(fù)印件）按明細申報表序號裝訂成冊；

⑸《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》及電子信息，內(nèi)附進料加工登記手冊復(fù)印件。

⑹《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報匯總表》即電子數(shù)據(jù)； ⑺退稅部門要求報送的其他退免稅申報資料。

四、退稅單證基本要求

退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報出口退稅的真實性、有效性和準(zhǔn)確性，也直接關(guān)系到退稅機關(guān)退稅審核審批的順利進行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報中要對照基本規(guī)定、核單要求認真、仔細、規(guī)范操作。

１、出口收匯核銷單。出口企業(yè)申報用于出口退稅專用的核銷單必須是經(jīng)國家外匯管理局監(jiān)制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫全名。在貨物名稱、數(shù)量、幣種總價必須與對應(yīng)的報關(guān)單相符，報關(guān)單編號欄應(yīng)填寫海關(guān)報關(guān)單位編號全碼。出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)應(yīng)蓋有外管局出口收匯核銷章、海關(guān)騎縫驗訖章、出口單位公章。

２、出口貨物報關(guān)單。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)應(yīng)按《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》準(zhǔn)確、完整、清晰填寫，不得涂改。出口報關(guān)單必須有申報、出口、簽發(fā)日期，除專門列出外應(yīng)以出口日期為準(zhǔn)。批準(zhǔn)文號欄中填寫的收匯核銷單號應(yīng)與《出口收匯核銷單 》編號相符。出口貨物報關(guān)單必須蓋有海關(guān)驗訖章。

３、出口商品專用發(fā)票。出口商品專用發(fā)票是出口方開具的出口貨物價格清單，是裝運貨物的總說明，是銷貨的憑證，是買賣雙方的記賬依據(jù)，出口商品專用發(fā)票中的“出口數(shù)量”、“計量單位”、“銷售金額”應(yīng)與申報數(shù)據(jù)一致，發(fā)票內(nèi)容不得涂改，并且加蓋發(fā)票專用章。

第三章 生產(chǎn)企業(yè)的單證辦理

一、進料加工貿(mào)易備案登記

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)申請進料加工進口料件免稅前到退稅機關(guān)申報辦理備案簽章手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單原件；

⑵海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊》原件及復(fù)印件； ⑶《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》； ⑷進料加工登記電子數(shù)據(jù)。

二、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

生產(chǎn)企業(yè)在進行退稅申報的同時，對進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)。⑵退（免）稅申報相關(guān)出口單證。

三、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在一本《進料加工登記手冊》上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將《進料加工登記手冊》上的全部進口出口明細記錄進行復(fù)印，海關(guān)將手冊核銷后，到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴向海關(guān)辦理核銷的記有全部記錄的《進料加工登記手 冊》復(fù)印件；

⑵間接出口貨物的報關(guān)單復(fù)印件； ⑶向海關(guān)補稅的稅收繳款書復(fù)印件；

⑷海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》及復(fù)印 件；

⑸《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》及電 子數(shù)據(jù)；

⑹生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數(shù) 據(jù)。

四、辦理《生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工貿(mào)易免稅證明》

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，購買某些材料用于出口的，在計算“免、抵、退”稅額時，應(yīng)當(dāng)比照進料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業(yè)申請的資料包括：

⑴生產(chǎn)企業(yè)購進的用于出口貨物的國內(nèi)免稅原材料,附 發(fā)票復(fù)印件。

⑵出口加工企業(yè)購買列明鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達計

劃內(nèi)的“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材，附“以產(chǎn)頂進”國產(chǎn)鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復(fù)印件。

⑶采取進料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代

理進口的免稅進口料件，附委托代理進口免稅料件證明，買賣或委托代理進口合同。

⑷《視同進料加工貿(mào)易免稅證明申請表》。

五、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》 生產(chǎn)企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，企業(yè)申請的資料包括： ⑴《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單；

⑶海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。

六、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內(nèi)，根據(jù)來料加工業(yè)務(wù)實際進口的料件明細數(shù)據(jù)和實際出口貨物的明細數(shù)據(jù)，按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料報主管退稅機關(guān)核實，辦理來料加工貿(mào)易免稅貨物核銷申請。企業(yè)申請的資料包括：

⑴相對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》復(fù)印件； ⑵來料加工的出口貨物報關(guān)單復(fù)印件； ⑶出口貨物的收匯核銷單原件； ⑷出口發(fā)票原件； ⑸出口合同原件；

⑹來料加工的進口貨物報關(guān)單復(fù)印件；

⑺海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》復(fù)印件； ⑻海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

七、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口貨物報關(guān)單證明》

出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）可以向海關(guān)申請補辦，但必須在貨物出口后6個月內(nèi)向海關(guān)退出補辦申請，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)在出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在貨物出口后6個月內(nèi)，向海關(guān)申請補辦之前，向主管退稅國稅機關(guān)申請出具補辦出口貨物報關(guān)單證明。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈補辦出口報關(guān)單證明〉的報告》及電子數(shù)據(jù)； ⑵出口貨物報關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報關(guān)單；

⑶出口收匯核銷單；

⑷運單或提貨單及出口發(fā)票；

⑸主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

八、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》

出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)出口收匯核銷單遺失后，在規(guī)定時間內(nèi)，應(yīng)向主管退稅國稅機關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈補辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； ⑵出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； ⑶運單或提貨單及出口外銷發(fā)票；

⑷主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

九、辦理《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅國稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向其主管退稅國稅機關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》；

⑵受托方主管退稅國稅機關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）；

⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）原件；

⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； ⑸主管退稅國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

十、辦理出口貨物退運稅收調(diào)整證明規(guī)程

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，發(fā)生退關(guān)退運時，可以向主管退稅國稅機關(guān)申請出具《出口貨物退運稅收調(diào)整證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《出口貨物退運稅收調(diào)整證明的申請》及電子數(shù)據(jù)；⑵出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業(yè)提供）；⑶出口貨物的運單或提貨單及外銷發(fā)票；⑷國稅機關(guān)要求提供的其他資料。

第四章 相關(guān)業(yè)務(wù)提示

1、新辦工業(yè)企業(yè)在首筆報關(guān)出口前必須到國稅，辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認定手續(xù)前的出口貨物，進出口退稅部門不予辦理退（免）稅業(yè)務(wù)，同時企業(yè)應(yīng)將該筆出口業(yè)務(wù)作為內(nèi)銷，計算增值稅。

2、出口企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內(nèi)部流轉(zhuǎn)，及時收齊退稅單證；

３、貨物報關(guān)出口后，應(yīng)及時結(jié)清相關(guān)報關(guān)、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關(guān)單，并及時通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關(guān)單進行信息（001信息）確認,并及時提交國稅部門，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；

５、２０05年5月1日起，出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后90日內(nèi)，應(yīng)及時向退稅部門申報辦理退(免)稅手續(xù)；逾期申報的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)向主管退稅機關(guān)申請辦理延期申報手續(xù)，否則按有關(guān)規(guī)定計提銷項稅金；

6、不是零申報的企業(yè)請于月底前到我處來拿《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時做賬務(wù)處理。最近更新時間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報FOB價格可以多退稅嗎？

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務(wù)指南

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務(wù)指南

一、“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

二、“免、抵、退”稅的申報流程

三、“免、抵、退”稅的計算

四、“免、抵、退”稅的年終清算

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“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

企業(yè)申報免抵退稅必須提供出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、收匯核銷單（已核銷）、代理出口證明，且申報的出口數(shù)據(jù)必須同稅務(wù)機關(guān)從海關(guān)、外管局、國家稅務(wù)總局取得的報關(guān)單、核銷單、代理出口證明電子信息對審?fù)ㄟ^后，方能辦理出口退稅。

企業(yè)發(fā)生出口時若未及時取得上述憑證，在申報出口時需作出相應(yīng)標(biāo)志，已注明何種單證還沒有收到。待單證收齊后再取消該標(biāo)志。

根據(jù)企業(yè)分類管理代碼的不同，對缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當(dāng)期的免抵退稅計算，待憑證收齊時才能參與計算。

財稅［2002］7號文件規(guī)定：

生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理”免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。

國稅函［上］95號文件規(guī)定：

對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報的相對應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅。計算銷項稅額的公式為：

沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）出口額的銷項稅額=沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉(zhuǎn)入成本數(shù)額）

有電子信息企業(yè)未申報出口額的銷項稅額＝企業(yè)未申報的出口報關(guān)單電子信息的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預(yù)申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務(wù)機關(guān)審核確認的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料： ⑴ 免抵退稅申報電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業(yè)務(wù)的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關(guān)登記手冊原件

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊申報明細表》

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。

后續(xù)處理：

稅務(wù)機關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機關(guān)在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內(nèi)容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務(wù)機關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內(nèi)。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個內(nèi)當(dāng)年報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關(guān)須在內(nèi)進行及時清算。1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

清算核查重點：

1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。

2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準(zhǔn)確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅；

7、對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結(jié)匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。