第一篇：出口退稅遠(yuǎn)程預(yù)審操作指南
出口退稅遠(yuǎn)程預(yù)審操作指南
登錄所在省份的12366網(wǎng)站，打開遠(yuǎn)程預(yù)審服務(wù)平臺，如下圖
打開申報(bào)系統(tǒng)-系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-遠(yuǎn)程配置
勾選“啟用遠(yuǎn)程申報(bào)”，將國稅網(wǎng)遠(yuǎn)程預(yù)審服務(wù)平臺網(wǎng)址復(fù)制到“遠(yuǎn)程申報(bào)地址”，確認(rèn)。
當(dāng)進(jìn)行系統(tǒng)申報(bào)時，生成明細(xì)數(shù)據(jù)，選擇“遠(yuǎn)程申報(bào)”。
確定后，自動轉(zhuǎn)到遠(yuǎn)程預(yù)審服務(wù)平臺登錄頁面
輸入十位數(shù)企業(yè)代碼，初始密碼為辦理退稅資格認(rèn)定時登記的銀行賬戶后八位，可與稅局聯(lián)系取得。
選擇“申報(bào)數(shù)據(jù)上傳”
選擇路徑為C盤-出口退稅電子化管理系統(tǒng)-生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)13.0-out_port文件夾-4104960199_mx_201503（不一定是此文件名，這里只做舉例
打開后，上傳
提示上傳成功
將鼠標(biāo)移至如下圖位置，自動顯示菜單
選擇“申報(bào)數(shù)據(jù)查詢”
顯示審核完成
回到菜單，選擇“反饋信息下載”
點(diǎn)擊“下載”，轉(zhuǎn)至瀏覽器遠(yuǎn)程預(yù)審服務(wù)平臺登陸頁面
登錄后打開“反饋信息下載”模塊，點(diǎn)擊“下載” 用瀏覽器下載器或者迅雷等進(jìn)行下載，注意保存路徑。然后打開出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，進(jìn)行反饋信息讀入
選中下載的壓縮數(shù)據(jù)后，打開
讀入成功后進(jìn)行反饋信息處理
查看預(yù)審疑點(diǎn)
根據(jù)疑點(diǎn)對錄入的明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，預(yù)審可以多次進(jìn)行。外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)程預(yù)審可參照操作。
第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南
2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場·創(chuàng)業(yè)分類
生產(chǎn)型企業(yè)最常見的出口方式有兩種：
一是，通過外貿(mào)公司代理出口；二是，自營出口。值得注意的是貿(mào)易公司的出口和生產(chǎn)型的企業(yè)的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產(chǎn)型的企業(yè)退稅方面的一些問題。
第一章 相關(guān)的政策規(guī)定
一、什么是“免、抵、退”稅
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
二、出口貨物退（免）稅的條件
對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退（免）稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：
1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。
三、實(shí)行“免、抵、退”稅貨物范圍
1、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；
2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品；
3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物；
4、國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品
5、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。
四、“免、抵、退”稅的基本計(jì)算公式 “免、抵、退”稅的基本計(jì)算公式為：
當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額
免抵退稅抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×退稅率 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＋當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅率－退稅率）
1、應(yīng)退稅額的計(jì)算
⑴如當(dāng)期應(yīng)納稅額≧0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 ⑵如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值﹤當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值 ⑶如當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≧當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期是指一個納稅申報(bào)期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。
五、企業(yè)的分類管理
1、根據(jù)國稅發(fā)（1998）95號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》，結(jié)合我市的實(shí)際情況，對本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)行分類管理，劃分為C、E、F三類。
C類企業(yè)：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類企業(yè)轉(zhuǎn)為C類企業(yè)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
2、E類企業(yè)：屬小型出口企業(yè)，根據(jù)企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷銷售之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。
3、F類企業(yè)：新辦企業(yè)為F類企業(yè)，滿一年后自動轉(zhuǎn)為E類企業(yè)。一年內(nèi)既不實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。若達(dá)到C類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由企業(yè)書面申請，經(jīng)主管出口退稅部門調(diào)查核實(shí)后可轉(zhuǎn)為C類企業(yè)。
第二章 出口貨物的申報(bào)
一、出口退稅的申報(bào)時限
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售并收齊出口憑證以后，應(yīng)按月向國稅機(jī)關(guān)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。
出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）90天內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，填寫《出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請審批表》。經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報(bào)。出口企業(yè)應(yīng)在批準(zhǔn)的延期內(nèi)申報(bào)退（免）稅，并在申報(bào)時附送《出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請審批表》。
二、出口貨物免稅申報(bào)
免稅申報(bào)須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)： ⑴《增值稅納稅申報(bào)表》
⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《出口商品專用發(fā)票》，按此申報(bào)表序號裝訂成冊
⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。
內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報(bào)序號裝訂成冊
⑷主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》作為《增值稅納稅申報(bào)表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”產(chǎn)生
三、出口貨物退稅申報(bào)
生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口財(cái)務(wù)上作銷售后，按月依據(jù)外銷發(fā)票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。
生產(chǎn)企業(yè)每月向退稅部門進(jìn)行退(免)稅申報(bào)時，須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：
⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單）按此申報(bào)表序號裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》 ⑷《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》（復(fù)印件）按明細(xì)申報(bào)表序號裝訂成冊；
⑸《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》及電子信息，內(nèi)附進(jìn)料加工登記手冊復(fù)印件。
⑹《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)匯總表》即電子數(shù)據(jù)； ⑺退稅部門要求報(bào)送的其他退免稅申報(bào)資料。
四、退稅單證基本要求
退稅單證是申報(bào)出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報(bào)出口退稅的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性，也直接關(guān)系到退稅機(jī)關(guān)退稅審核審批的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報(bào)中要對照基本規(guī)定、核單要求認(rèn)真、仔細(xì)、規(guī)范操作。
１、出口收匯核銷單。出口企業(yè)申報(bào)用于出口退稅專用的核銷單必須是經(jīng)國家外匯管理局監(jiān)制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫全名。在貨物名稱、數(shù)量、幣種總價必須與對應(yīng)的報(bào)關(guān)單相符，報(bào)關(guān)單編號欄應(yīng)填寫海關(guān)報(bào)關(guān)單位編號全碼。出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)應(yīng)蓋有外管局出口收匯核銷章、海關(guān)騎縫驗(yàn)訖章、出口單位公章。
２、出口貨物報(bào)關(guān)單。海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)應(yīng)按《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》準(zhǔn)確、完整、清晰填寫，不得涂改。出口報(bào)關(guān)單必須有申報(bào)、出口、簽發(fā)日期，除專門列出外應(yīng)以出口日期為準(zhǔn)。批準(zhǔn)文號欄中填寫的收匯核銷單號應(yīng)與《出口收匯核銷單 》編號相符。出口貨物報(bào)關(guān)單必須蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章。
３、出口商品專用發(fā)票。出口商品專用發(fā)票是出口方開具的出口貨物價格清單，是裝運(yùn)貨物的總說明，是銷貨的憑證，是買賣雙方的記賬依據(jù)，出口商品專用發(fā)票中的“出口數(shù)量”、“計(jì)量單位”、“銷售金額”應(yīng)與申報(bào)數(shù)據(jù)一致，發(fā)票內(nèi)容不得涂改，并且加蓋發(fā)票專用章。
第三章 生產(chǎn)企業(yè)的單證辦理
一、進(jìn)料加工貿(mào)易備案登記
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)申請進(jìn)料加工進(jìn)口料件免稅前到退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理備案簽章手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：
⑴外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單原件；
⑵海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》原件及復(fù)印件； ⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》； ⑷進(jìn)料加工登記電子數(shù)據(jù)。
二、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》
生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行退稅申報(bào)的同時，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：
⑴《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)。⑵退（免）稅申報(bào)相關(guān)出口單證。
三、辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
生產(chǎn)企業(yè)在一本《進(jìn)料加工登記手冊》上計(jì)劃進(jìn)口和計(jì)劃出口的貨物全部進(jìn)口出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將《進(jìn)料加工登記手冊》上的全部進(jìn)口出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，海關(guān)將手冊核銷后，到主管退稅機(jī)關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：
⑴向海關(guān)辦理核銷的記有全部記錄的《進(jìn)料加工登記手 冊》復(fù)印件；
⑵間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ⑶向海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書復(fù)印件；
⑷海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊核銷通知書》及復(fù)印 件；
⑸《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》及電 子數(shù)據(jù)；
⑹生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù) 據(jù)。
四、辦理《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，購買某些材料用于出口的，在計(jì)算“免、抵、退”稅額時，應(yīng)當(dāng)比照進(jìn)料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計(jì)算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業(yè)申請的資料包括：
⑴生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的用于出口貨物的國內(nèi)免稅原材料,附 發(fā)票復(fù)印件。
⑵出口加工企業(yè)購買列明鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達(dá)計(jì)
劃內(nèi)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材，附“以產(chǎn)頂進(jìn)”國產(chǎn)鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復(fù)印件。
⑶采取進(jìn)料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代
理進(jìn)口的免稅進(jìn)口料件，附委托代理進(jìn)口免稅料件證明，買賣或委托代理進(jìn)口合同。
⑷《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請表》。
五、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》 生產(chǎn)企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，企業(yè)申請的資料包括： ⑴《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及電子數(shù)據(jù)； ⑵外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有 關(guān)清單；
⑶海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。
六、辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
生產(chǎn)企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內(nèi)，根據(jù)來料加工業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)口的料件明細(xì)數(shù)據(jù)和實(shí)際出口貨物的明細(xì)數(shù)據(jù)，按規(guī)定填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)核實(shí)，辦理來料加工貿(mào)易免稅貨物核銷申請。企業(yè)申請的資料包括：
⑴相對應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》復(fù)印件； ⑵來料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ⑶出口貨物的收匯核銷單原件； ⑷出口發(fā)票原件； ⑸出口合同原件；
⑹來料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件；
⑺海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》復(fù)印件； ⑻海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。
七、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》
出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）可以向海關(guān)申請補(bǔ)辦，但必須在貨物出口后6個月內(nèi)向海關(guān)退出補(bǔ)辦申請，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在貨物出口后6個月內(nèi)，向海關(guān)申請補(bǔ)辦之前，向主管退稅國稅機(jī)關(guān)申請出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明。企業(yè)申請的資料包括：
⑴《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； ⑵出口貨物報(bào)關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報(bào)關(guān)單；
⑶出口收匯核銷單；
⑷運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票；
⑸主管退稅國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
八、辦理《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》
出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)出口收匯核銷單遺失后，在規(guī)定時間內(nèi)，應(yīng)向主管退稅國稅機(jī)關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。企業(yè)申請的資料包括：
⑴《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》； ⑵出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； ⑶運(yùn)單或提貨單及出口外銷發(fā)票；
⑷主管退稅國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
九、辦理《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅國稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向其主管退稅國稅機(jī)關(guān)申請出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：
⑴《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報(bào)告》；
⑵受托方主管退稅國稅機(jī)關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）；
⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）原件；
⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； ⑸主管退稅國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
十、辦理出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明規(guī)程
生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理過退稅的出口貨物，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，可以向主管退稅國稅機(jī)關(guān)申請出具《出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明》。企業(yè)申請的資料包括：
⑴《出口貨物退運(yùn)稅收調(diào)整證明的申請》及電子數(shù)據(jù)；⑵出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業(yè)提供）；⑶出口貨物的運(yùn)單或提貨單及外銷發(fā)票；⑷國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第四章 相關(guān)業(yè)務(wù)提示
1、新辦工業(yè)企業(yè)在首筆報(bào)關(guān)出口前必須到國稅，辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)前的出口貨物，進(jìn)出口退稅部門不予辦理退（免）稅業(yè)務(wù)，同時企業(yè)應(yīng)將該筆出口業(yè)務(wù)作為內(nèi)銷，計(jì)算增值稅。
2、出口企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內(nèi)部流轉(zhuǎn)，及時收齊退稅單證；
３、貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，并及時通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報(bào)關(guān)單進(jìn)行信息（001信息）確認(rèn),并及時提交國稅部門，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；
５、２０05年5月1日起，出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后90日內(nèi)，應(yīng)及時向退稅部門申報(bào)辦理退(免)稅手續(xù)；逾期申報(bào)的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理延期申報(bào)手續(xù)，否則按有關(guān)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金；
6、不是零申報(bào)的企業(yè)請于月底前到我處來拿《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時做賬務(wù)處理。最近更新時間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報(bào)FOB價格可以多退稅嗎？
第三篇：出口單位申請出口退稅操作指南（推薦）
出口單位申請出口退稅操作指南
1、出口單位申請出口退稅
辦理依據(jù)：1、2、3、《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]168號）。
申請材料：
A、出口退稅申請
1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）
3.收匯水單或遠(yuǎn)期收匯備案證明
4.進(jìn)貨憑證（應(yīng)付發(fā)票登記表）（加蓋公司章）
5.銷貨憑證（應(yīng)收事務(wù)處理登記表）（加蓋公司章）
6.專用發(fā)票認(rèn)證清單（加蓋公司章）
7.出口發(fā)票（加蓋公司章）
8.出口貨物裝貨單（復(fù)印件、加蓋公司章、注明：此復(fù)印件與原件內(nèi)容一致、經(jīng)辦人簽字）
9.裝箱單（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
10.運(yùn)/提單（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
11.出口銷售合同（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
12.進(jìn)貨采購合同（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
13.針對前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說明材料。
B、函調(diào)提交資料清單
1.《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》
2.《國內(nèi)采購商品情況明細(xì)表》
辦理流程：
對預(yù)計(jì)收匯日期超過報(bào)關(guān)日期180天以上（含180天）的，出口單位應(yīng)當(dāng)在貨物報(bào)關(guān)出口后60天內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上交單并憑上述材料到北京外匯管理部經(jīng)常項(xiàng)目處出口收匯核銷科辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)；北京外匯管理部經(jīng)常項(xiàng)目處出口收匯核銷科審核出口單位提供的材料無誤后，為出口單位簽發(fā)《遠(yuǎn)期收匯備案證明》。
辦理期限：
自受理申請之日起個工作日內(nèi)辦理。
第四篇：出口退稅操作
出口退稅操作大全
第一章 總則
一、為進(jìn)一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。
二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。
本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款項(xiàng)目采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。
第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記
一、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。
二、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。
三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：
1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。
第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算
生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計(jì)算。
一、免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理
一、出口貨物銷售收入的記帳時間
出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。
生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時應(yīng)就無信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)
按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
三、記帳匯率的確認(rèn)
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
四、會計(jì)處理依據(jù)及會計(jì)處理規(guī)定
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會字[1995]21號《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：
借：應(yīng)收出口退稅-增值稅
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)
一、納稅申報(bào)
（一）申報(bào)程序
生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。
（二）申報(bào)資料
生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時，應(yīng)提供下列資料：
1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見附件一）；
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
二、免抵退稅申報(bào)
(一)申報(bào)程序
生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。
(二)申報(bào)資料
生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時，應(yīng)提供下列憑證資料：
1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件二）；
4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)
（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；
（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見附件四）；
（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；
（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；
5、裝訂成冊的報(bào)表及原始憑證
（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；
（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；
（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；
（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。
6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：
(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；
(2)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);
(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；
(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；
(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。
7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。
三、申報(bào)要求
1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。
3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；
（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；
按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格與征退稅率之差的乘積；
（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；
（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時對《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求
（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；
（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。
5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；
（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；
（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；
（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；
（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時對《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；
當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；
（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；
6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整
對前期申報(bào)錯誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。
（1）差額調(diào)整法
對前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。
（2）全額調(diào)整法
首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。
對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。
第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理
生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。
一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理
（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。
（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時需向退稅機(jī)關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時予以調(diào)整。
采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格計(jì)算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格計(jì)算出具。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。
（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法
1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊的計(jì)劃分配率。
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值
計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。
2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格的確定。
（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計(jì)劃分配率〈剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格
進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計(jì)劃分配率
（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計(jì)劃分配率〉剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格
進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格=剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格
3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅率-退稅率）
4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×退稅率
5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：
實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）
實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。
本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率
核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格
核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×（征稅率-退稅率）
核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×退稅率
二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。
（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。
生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：
1、《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》
2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；
3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
4、出口發(fā)票；
5、主管退稅部門要求提供的其他資料。
（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。
生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：
1、《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》;
2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
3、出口發(fā)票；
4、主管退稅部門要求提供的其他資料。
（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。
委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：
1、《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;
2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；
5、主管退稅部門要求提供的其他資料。
（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。
生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：
1、《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；
2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
4、出口發(fā)票;
5、主管退稅部門要求提供的其他資料。
第九章 特殊問題的處理
一、單證不齊的處理
對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。
（二）跨收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：
1、對生產(chǎn)企業(yè)超過6個月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。
2、對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過6個月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對計(jì)提銷項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。
二、退關(guān)退運(yùn)的處理
本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。
三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理
實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。
四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。
第五篇：出口退稅檢查指南
一、檢查對象
（一）自營或代理出口外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”）；
（二）自營或委托出口自營生產(chǎn)型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”）；
（三）供外貿(mào)出口的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”）；
二、檢查
一般檢查2012年至2013年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前，或延伸檢查2014。
三、檢查重點(diǎn)
（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)
1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。
2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財(cái)稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。
3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項(xiàng)列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為（報(bào)關(guān)地、供貨地、出口企業(yè)地分處相距較遠(yuǎn)的不同省份或地區(qū)；或者，其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場的），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。三是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物后再報(bào)關(guān)出口的行為，特別是體積小、價值高的產(chǎn)品，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。
4.是否存在多申報(bào)出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報(bào)出口退稅行為：一是出口與進(jìn)項(xiàng)計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明。
5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報(bào)納稅。
（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)
1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。
2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財(cái)稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。
3.計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報(bào)出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。
4.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。 5.進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有無高報(bào)、多報(bào)等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報(bào)的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致，對實(shí)際單耗低于報(bào)關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報(bào)。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報(bào)。五是檢查核實(shí)有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。6.使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)。 7.外購出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅。二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。
（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點(diǎn)
1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定的違法行為（延伸檢查2014時）。
2.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。
3.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。4.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。 5.是否存在委托加工經(jīng)營行為。
四、檢查方法
（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法
1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）
（1）查找外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。
（2）匯總外貿(mào)出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查），則核查外貿(mào)企業(yè)是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)申報(bào)退稅額達(dá)到200萬元以上（含本數(shù)），或占該期間全部申報(bào)退稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進(jìn)一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實(shí)行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。
2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查
（1）按照企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的運(yùn)抵國（地區(qū)）是否為中國，判斷這類報(bào)關(guān)單出口的貨物是否出口至保稅區(qū)等特殊區(qū)域；
（2）確認(rèn)出口貨物的真實(shí)性。去出口報(bào)關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實(shí)地核實(shí)如下內(nèi)容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實(shí)其商品代碼與出口產(chǎn)品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準(zhǔn)確。
（3）確認(rèn)進(jìn)口貨物的真實(shí)性。去進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實(shí)地核實(shí)如下內(nèi)容：一是有無進(jìn)口貨物。二是若有進(jìn)口貨物，則核實(shí)其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”的情況。
（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進(jìn)口）貨物業(yè)務(wù)流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報(bào)關(guān)委托書）及代理明細(xì)賬；電子賬冊（賬冊表頭、進(jìn)口料件表一欄蓋有公章）；核算項(xiàng)目明細(xì)賬；委托代理付款證明（單據(jù)）；出口（進(jìn)口）裝箱單；外銷發(fā)票（價格在海關(guān)備案，可與進(jìn)口價格核對）；保稅倉儲運(yùn)輸委托單等。
（5）調(diào)查作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)，核實(shí)有無進(jìn)口貨物，若有進(jìn)口貨物，則核實(shí)其商品代碼與區(qū)外出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”或空箱運(yùn)轉(zhuǎn)“一日游”的情況，調(diào)取相關(guān)進(jìn)口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查
（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業(yè)務(wù)。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口相關(guān)產(chǎn)品所有出口明細(xì)數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運(yùn)編號匯總出口貨物經(jīng)營費(fèi)用，查找運(yùn)編號項(xiàng)下沒有發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報(bào)的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)（一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。
（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險(xiǎn)情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運(yùn)部門詢問貨物的運(yùn)輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。
（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機(jī)關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)。二是向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險(xiǎn)公司（中信保）調(diào)查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運(yùn)提單）簽章單位調(diào)查備案單證真假情況，向報(bào)關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報(bào)關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況，進(jìn)一步追查真實(shí)貨主信息，等等。
（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報(bào)單證(報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進(jìn)行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實(shí)性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進(jìn)一步判斷被查的出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)。 4.異地報(bào)關(guān)行為騙取出口退稅的檢查
通過對企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表進(jìn)行分析、篩選，查找出異地報(bào)關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實(shí)出口貨物是否真實(shí)存在，出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同；二是到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或進(jìn)行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的操作流程；四是重點(diǎn)去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程；五是核查其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場。
5.從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后再報(bào)關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽(yù)情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。 6.多申報(bào)出口退稅項(xiàng)目的檢查
（1）計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報(bào)的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下的報(bào)關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本（進(jìn)貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報(bào)進(jìn)貨。
（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申報(bào)的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報(bào)退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。（3）按商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)”,對照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報(bào)年月+序號”查找企業(yè)已申報(bào)的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準(zhǔn)確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。一方面向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認(rèn)定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。
（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實(shí)是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實(shí)性。
（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的委托加工出口貨物是否真實(shí)，檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻合，核實(shí)所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)。二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場、碼頭、港口等地的運(yùn)輸記錄等。三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報(bào)出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報(bào)退稅的憑證中，有沒有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的退稅率是否準(zhǔn)確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。
（6）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進(jìn)料以作價形式加工的，檢查作價的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時的到岸價格，造成少計(jì)算抵扣稅款；申報(bào)的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報(bào)；是否存在申報(bào)辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報(bào)關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報(bào)，造成少計(jì)算抵扣稅款的情況。三是進(jìn)料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其他輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。
7.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報(bào)納稅的檢查
一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的納稅申報(bào)情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨物與企業(yè)實(shí)際申報(bào)情況進(jìn)行比對，檢查是否存在未申報(bào)納稅的出口貨物；將己申報(bào)納稅的出口貨物，其應(yīng)申報(bào)所屬期與實(shí)際申報(bào)所屬期進(jìn)行比對，檢查是否存在遲申報(bào)的情況。三是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算。包括：檢查已申報(bào)納稅出口貨物的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報(bào)關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進(jìn)行比對，是否存在少報(bào)出口收入的情況。檢查申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報(bào)退稅或辦理代理出口證明的進(jìn)項(xiàng)憑證用于抵扣；申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)憑證用于申報(bào)抵扣；已抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)，超過期限抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。8.關(guān)注：同一個法定代表人同時開辦生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)（內(nèi)貿(mào)）和外貿(mào)企業(yè)等不同類型的多家企業(yè)的，其在同一口岸出口、以FOB價結(jié)算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區(qū)有多個、且相應(yīng)貨代有多個的出口業(yè)務(wù)。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿(mào)企業(yè)。
（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法
1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查
（1）查找自營生產(chǎn)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。
（2）匯總自營生產(chǎn)出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查），則核查自營生產(chǎn)出口企業(yè)是否符合下列情形之一：一是在連續(xù)12個月內(nèi)申報(bào)出口退稅額達(dá)到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項(xiàng)稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進(jìn)一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查
類似外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。3.出口銷售收入的檢查
（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報(bào)、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細(xì)收入，查找差異原因。
（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢
（3）退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查。
①對于退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報(bào)；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單與原出口報(bào)關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運(yùn)出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報(bào)關(guān)單上批注的實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單（備注欄上注明原出口報(bào)關(guān)單號）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
4.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的檢查
（1）運(yùn)費(fèi)的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》（要區(qū)分自營報(bào)關(guān)、委托報(bào)關(guān)）。二是檢查運(yùn)費(fèi)憑證的是否合法。三是審核運(yùn)輸費(fèi)用支付真實(shí)性。
（2）保險(xiǎn)費(fèi)的檢查。審核保險(xiǎn)費(fèi)憑證的合法性以及保險(xiǎn)費(fèi)用支付的真實(shí)性。
（3）傭金項(xiàng)目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細(xì)情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實(shí)際收款人的真實(shí)性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機(jī)構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實(shí)付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理；核實(shí)收款人是否真實(shí)存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報(bào)交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。5.進(jìn)口保稅料件的檢查
（1）全面核對進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計(jì)科目，按已核銷的進(jìn)料手冊號或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進(jìn)口金額進(jìn)行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進(jìn)口保稅料件的流向。在核實(shí)清楚進(jìn)口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計(jì)科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進(jìn)料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災(zāi)害損失等。
（3）檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進(jìn)口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計(jì)科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分?jǐn)偤挠眠M(jìn)口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。
（4）進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物是否報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進(jìn)口料件結(jié)算時，是否已足額申報(bào)。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進(jìn)料復(fù)出口貨物實(shí)際耗用的進(jìn)口保稅料件，與企業(yè)申報(bào)的進(jìn)口免稅料件進(jìn)行比對，對差異部分進(jìn)行調(diào)整。實(shí)行實(shí)耗法的企業(yè)要重新計(jì)算實(shí)際分配率，實(shí)行購進(jìn)法的企業(yè)要重新確定進(jìn)料復(fù)出口貨物實(shí)際耗用的免稅進(jìn)口料件。據(jù)以調(diào)整進(jìn)口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查
在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報(bào)的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。 7.外購出口貨物的檢查
（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報(bào)免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點(diǎn)關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報(bào)關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計(jì)科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報(bào)關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn)能力。
（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報(bào)免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進(jìn)一步確定申報(bào)免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準(zhǔn)的試點(diǎn)單位。8.關(guān)注：實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。
關(guān)注：存在征退稅率之差的加工貿(mào)易企業(yè)，其隱蔽性強(qiáng)（可能利用進(jìn)項(xiàng)虛開）。
（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法
1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）
（1）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實(shí)行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。
（2）核查以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，是否不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)；調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后即抽走資本情況；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地；調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。
3.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等；到當(dāng)?shù)毓╇姟⒐┧块T了解發(fā)生的水電費(fèi)是否真實(shí)；對大額的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)核實(shí)原始憑證是否合法，費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)。
4.對企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。
核查企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產(chǎn)成品產(chǎn)業(yè)鏈較遠(yuǎn)的原料的進(jìn)項(xiàng)抵扣。
5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實(shí)企業(yè)是否進(jìn)行過相關(guān)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)。 通過以上檢查，核實(shí)企業(yè)是否具備相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售產(chǎn)品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進(jìn)行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。
（四）其他常見項(xiàng)目的檢查方法
產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報(bào)、退稅申報(bào)、所得稅申報(bào)等情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對于有出口而不進(jìn)行退稅認(rèn)定且不申報(bào)退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應(yīng)簡單地認(rèn)為“非正?！?。
除以上所列出口業(yè)務(wù)檢查重點(diǎn)及檢查方法外，其他項(xiàng)目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運(yùn)保傭、財(cái)政補(bǔ)貼、配額申請及購買等應(yīng)加強(qiáng)審核。
出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)
一、檢查重點(diǎn)
（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。
2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、通過陸路運(yùn)輸異地報(bào)關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機(jī)、存儲卡、耳機(jī)、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。
3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報(bào)出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報(bào)出口退稅行為：一是出口報(bào)關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報(bào)退稅。
（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1．計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報(bào)出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。
2.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。
3．進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報(bào)、多報(bào)等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報(bào)的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致，對實(shí)際單耗低于報(bào)關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報(bào)。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報(bào)。五是檢查核實(shí)核實(shí)有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。
4．使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機(jī)方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報(bào)。
5．外購出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。
（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn)
1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。
2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。
3．進(jìn)項(xiàng)發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。
二、檢查流程
（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料
1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號的對應(yīng)關(guān)系。
2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細(xì)表、納稅申請表、進(jìn)料免稅申請表；申報(bào)退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。
3.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。
4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。
通常包括：《短期出口信用保險(xiǎn)綜合保險(xiǎn)單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險(xiǎn)出口申報(bào)單》（或《短期出口信用保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)出口月申報(bào)表及保費(fèi)計(jì)算書》）、商會核價章、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費(fèi)用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。
（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程
向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險(xiǎn)情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運(yùn)部門詢問貨物的運(yùn)輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。
（三）外圍調(diào)查取證
1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取證。
2．向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險(xiǎn)公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報(bào)關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報(bào)關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況等等。
（四）憑證資料的審核與比對
1.對已收集的各種原始憑證資料進(jìn)行審核
（1）外銷合同的審核
主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭議的預(yù)防和處理等。
（2）國內(nèi)采購合同的審核
國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。
（3）報(bào)關(guān)單的審核
主要內(nèi)容：報(bào)關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報(bào)關(guān)口岸、出口日期、運(yùn)輸方式、起運(yùn)地、到達(dá)港、貨物名稱（商品代碼）、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額、運(yùn)保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報(bào)關(guān)行等。
（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核
主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報(bào)關(guān)單編號等。
（5）出口（外銷）發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。
（6）增值稅專用發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認(rèn)證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）銷售憑證的審核：
主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運(yùn)、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運(yùn)、保、傭費(fèi)用是否真實(shí)。
（8）其他備案單證的審核
（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核
外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。
信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。
盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運(yùn)編號項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。
費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運(yùn)編號項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。
2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對
（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運(yùn)作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。
（2）各項(xiàng)原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進(jìn)貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實(shí)性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、裝箱單、出口海運(yùn)提單進(jìn)行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運(yùn)時，船公司裝貨后的配倉回單。
（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報(bào)關(guān)單、出口信用保險(xiǎn)單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。
（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。
（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報(bào)關(guān)單中的到達(dá)港、結(jié)匯水單中的付款方進(jìn)行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進(jìn)貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進(jìn)行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費(fèi)用審批表等進(jìn)行比對。
3.排查各種疑點(diǎn)，確定下一步檢查的重點(diǎn)
（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進(jìn)行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報(bào)關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。
（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點(diǎn)檢查采購合同、海運(yùn)提單、運(yùn)輸單據(jù)以及對供貨方進(jìn)行協(xié)查。
（3）對確定是敏感商品的，重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
4.審核進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報(bào)關(guān)口岸及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報(bào)關(guān)和舍近求遠(yuǎn)購進(jìn)貨物的，應(yīng)重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
5.對供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實(shí)發(fā)票是否虛開。
6.對單項(xiàng)商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、付款憑證，查找疑點(diǎn)，核實(shí)有無騙稅可能。
（五）分析出口交易的真實(shí)性
1.貨物流
（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。
（2）根據(jù)出運(yùn)方式的不同，審核海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運(yùn)方式，對無正常理由采用空運(yùn)等方式的，應(yīng)著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。
（3）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問。
（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運(yùn)情況，對相關(guān)人員制作詢問筆錄。
2.資金流
（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。
（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系。
（3）分析報(bào)關(guān)單出口日期、收匯時間、接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報(bào)關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。
3.票據(jù)流
(1)對出口企業(yè)單證部門進(jìn)行調(diào)查，有無將空白報(bào)關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，報(bào)關(guān)手續(xù)是誰委托報(bào)關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報(bào)關(guān)費(fèi)用單據(jù)如何取得。
(2)對財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉儲物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。
(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查
對經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：
1.向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：
（1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。
（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報(bào)納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。
（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。
（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。
2.對疑點(diǎn)較嚴(yán)重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。
可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時可請求公安機(jī)關(guān)配合立案調(diào)查。
三、主要檢查方法
外貿(mào)企業(yè)檢查方法
（一）“真代理、假自營”的檢查
1．全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。
（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。
（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報(bào)退稅的出口額進(jìn)行總量比對，檢查其是否存在少報(bào)、漏報(bào)出口情況。
（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。
（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。
（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實(shí)情況。
2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。
外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。
3．按運(yùn)編號匯總出口貨物的經(jīng)營費(fèi)用。檢查人員根椐運(yùn)編號項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號項(xiàng)下沒有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。
4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。
5．查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點(diǎn)檢查。
（二）異地報(bào)關(guān)行為的檢查
1.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的原因，計(jì)算出口貨物的進(jìn)銷差率和進(jìn)貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)口商對裝運(yùn)口岸、裝運(yùn)時間、裝船條件、進(jìn)口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。
2.到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。
3.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。
4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。
（三）從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物的檢查
1．調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。
2．對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。
3.了解國外客戶的信譽(yù)情況。
4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲運(yùn)部門、財(cái)會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。
5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。
（舍近求遠(yuǎn)采購出口貨物經(jīng)營行為的，對其實(shí)施檢查可比照上述方法進(jìn)行。）
（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查
重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下八種方法中選擇入手：
（1）生產(chǎn)工藝流程核查
檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。
（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查
設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。
（3）產(chǎn)品物耗情況核查
物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。
（4）單位產(chǎn)品能耗核查
能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標(biāo)相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。
（5）工資支付、職工人數(shù)核查
工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。
（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查
產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。
（7）進(jìn)項(xiàng)材料核查
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。
（8）產(chǎn)品價格構(gòu)成情況的核查
對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。
（五）多申報(bào)出口退稅行為的檢查
1.計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報(bào)的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是核對同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下的報(bào)關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否一致；
二是核對出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配；
三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報(bào)進(jìn)貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進(jìn)料加工貿(mào)易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報(bào)退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項(xiàng)：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進(jìn)口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調(diào)撥，凡是作價的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價，進(jìn)貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下，用于申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯配）。
2．同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。
檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》,以一個關(guān)聯(lián)號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，確定相對應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)申報(bào)的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報(bào)退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；
二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；
三是分析同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。
3.按商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)“申報(bào)年月+序號”查找企業(yè)已申報(bào)的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；
二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的海關(guān)編碼不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準(zhǔn)確的商品編碼；
三是延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。
目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實(shí)后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標(biāo)。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實(shí)是否屬實(shí)；二是重點(diǎn)檢查該筆出口貨物的真實(shí)性（方法可比照前面的方法進(jìn)行）。
5．委托加工出口貨物的檢查
一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的委托加工出口貨物是否真實(shí)，要檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻，核實(shí)所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)；
二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場碼頭港口的運(yùn)輸記錄等；
三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報(bào)出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；
四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報(bào)退稅的憑證中，有沒有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的退稅率是否準(zhǔn)確；
五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。
6．進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查
一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調(diào)撥；
二是進(jìn)料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時的到岸價格，造成少計(jì)算抵扣稅款；另一方面申報(bào)的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報(bào)；第三是否存在申報(bào)辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報(bào)關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報(bào)，造成少計(jì)算抵扣稅款；
三是進(jìn)料以不作價形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其它輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。
生產(chǎn)企業(yè)檢查方法
（一）出口銷售收入的檢查
1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。
2.檢查免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價計(jì)算。
3.將被查企業(yè)免抵退稅申報(bào)情況與企業(yè)賬面收入額進(jìn)行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報(bào)關(guān)單號進(jìn)行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報(bào)關(guān)方式出口的貨物）。
4.對大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。一是了解客戶的信譽(yù)情況；二是如屬委托報(bào)關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。
5.對退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：
（1）對退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報(bào)；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單與原出口報(bào)關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。
（3）若是部分退運(yùn)出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報(bào)關(guān)單上批注實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單（備注欄上注明原出口報(bào)關(guān)單號）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（二）運(yùn)保傭項(xiàng)目的檢查方法
生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實(shí)際成交價做出口收入，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。
1.運(yùn)輸費(fèi)用檢查
①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》。
②審核運(yùn)費(fèi)憑證的合法性。對不屬于列舉的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對國內(nèi)承運(yùn)人開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函至承運(yùn)人主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。
對運(yùn)費(fèi)金額較大的，要審核其與所對應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。
檢查國內(nèi)貨物運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等其他費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。
③審核運(yùn)輸費(fèi)用支付合法性
檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。
在《出口貨物報(bào)關(guān)單》上未注明運(yùn)費(fèi)發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。
海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運(yùn)輸費(fèi)用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。
2.保險(xiǎn)費(fèi)用的檢查參照運(yùn)輸費(fèi)。
3.傭金項(xiàng)目的檢查方法
（1）編制《傭金支付明細(xì)表》
檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項(xiàng)支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報(bào)《傭金支付明細(xì)表》。
（2）檢查外銷合同的簽約條款
檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中相對應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項(xiàng)下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應(yīng)重點(diǎn)檢查。
（3）檢查收款人的真實(shí)性
檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中收款人從以下幾個方面核實(shí)真實(shí)性：
①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機(jī)構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報(bào)交換方式等手段，核實(shí)其是否真實(shí)存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營資格。
②核實(shí)付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實(shí)協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核?shí)付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實(shí)支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。
③核實(shí)傭金的收付款真實(shí)性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實(shí)地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報(bào)交換形式，請求收款人所在國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項(xiàng)。外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。
（三）進(jìn)口保稅料件的檢查
檢查人員在對加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進(jìn)料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個方面開展檢查：
1.全面核對進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況
（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會計(jì)科目，對已核銷的進(jìn)料手冊號或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)一覽表》。
（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)一覽表》和掌握的海關(guān)進(jìn)口信息，編制《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)對比表》。
（3）分析檢查進(jìn)口保稅料件差異的原因
檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計(jì)，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進(jìn)口信息上人民幣進(jìn)口金額，是海關(guān)將進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口外匯金額按當(dāng)時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進(jìn)料手冊號項(xiàng)下所有的進(jìn)口報(bào)關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：
① 無進(jìn)口報(bào)關(guān)單及進(jìn)口信息；
② 賬上反映的進(jìn)口保稅料件金額明顯高于進(jìn)口報(bào)關(guān)單金額；
③ 實(shí)際付匯金額小于進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的金額；
④ 同一手冊項(xiàng)下進(jìn)口料件總金額占復(fù)出口貨物95％以上。
2.檢查進(jìn)口保稅料件的流向
對進(jìn)口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進(jìn)口保稅料件流向表》。
3.檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況
檢查人員通過對“生產(chǎn)成本”等會計(jì)科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進(jìn)口保稅料件是否全部用于進(jìn)料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制《進(jìn)料復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件統(tǒng)計(jì)表》。
4.進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查
加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。
如對特殊貨物采用退運(yùn)和內(nèi)銷的方法，則對復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運(yùn)的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)。可根據(jù)海關(guān)出具的《出口貨物報(bào)關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計(jì)信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進(jìn)料加工復(fù)出工料件。
殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計(jì)科目。對邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計(jì)科目來確定。
（四）使用不同商品編碼的檢查
檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。
檢查人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，對比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對象。具體可從以下方面入手：
1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。
2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。
3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報(bào)的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。
4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實(shí)際報(bào)關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會、相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進(jìn)行認(rèn)定。
（五）外購出口貨物的檢查
生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報(bào)，對外購出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報(bào)，同時加注標(biāo)志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：
（一）未申報(bào)外購出口貨物的檢查
1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。
2.檢查“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的借方發(fā)生額中所對應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進(jìn)行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨物是否用于出口。
3.檢查“原材料”會計(jì)科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細(xì)賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹配。
4.查找異地報(bào)關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進(jìn)行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報(bào)關(guān)的行為。據(jù)此再進(jìn)一步核查對應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。
5.評估企業(yè)生產(chǎn)能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。
（二）已申報(bào)外購出口貨物的檢查
如被查企業(yè)對外購的貨物已申報(bào)了免抵退稅且進(jìn)行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：
1.申報(bào)免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對照國家稅務(wù)總局的規(guī)定進(jìn)行核對。
2.對未注明已作為自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進(jìn)行。
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