第一篇：淺談高校會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的改革

淺談高校會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的改革

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

班級(jí)：姓名：學(xué)號(hào)：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門(mén)不盡相同，各自所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)也存在差異，但是它們都具有不以營(yíng)利為目的以及不具有社會(huì)生產(chǎn)和國(guó)家行政管理職能的特點(diǎn)。在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，非國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)稱(chēng)為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

1998年之前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒(méi)有自成體系。與行政單位共同執(zhí)行《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，二者之間的差別逐漸顯現(xiàn)出來(lái)：事業(yè)單位與行政單位相比，可以從市場(chǎng)中取得收入而不僅僅依靠財(cái)政撥款用以發(fā)展所需。這也就有必要建立新的、獨(dú)立的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部1988年9月頒發(fā)《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。

自1998年1月1日以來(lái)，財(cái)政部頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2001年6月財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

2013年1月1日實(shí)施新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。此次改革標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對(duì)于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。

二、高校會(huì)計(jì)制度的介紹

第一：為了進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）和國(guó)家有關(guān)法律制度，結(jié)合高等學(xué)校特點(diǎn)，制定本制度。

第二：本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高等學(xué)校）。其他社會(huì)組織和個(gè)人舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。

第三：高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國(guó)家、學(xué)校和個(gè)人三者利益的關(guān)系。

第四：高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實(shí)完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程

建國(guó)初期，財(cái)務(wù)部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預(yù)算決算暫行條例》制定和頒發(fā)的《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，1950年12月1日政務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于決算制度、預(yù)算審核、投資的施工計(jì)劃和貨幣管理的決定》，這是我國(guó)高校最初執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。在1954、1958、1965.1982年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)家形式及宏觀經(jīng)濟(jì)的變化，對(duì)行政事業(yè)單位制度進(jìn)行了局部的修行。1988年12月，國(guó)家教委根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，專(zhuān)門(mén)制定了并頒布我國(guó)第一部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但其存在著極大的缺陷。1998年財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)教育》（試行），并一直沿用至今。

對(duì)于高等獨(dú)立院校而言，執(zhí)行在我國(guó)2005年1月1日起實(shí)施的《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》。

四、舊的高校會(huì)計(jì)制度的弊端

（一）收付實(shí)現(xiàn)制具有一定局限性

首先，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債：高校學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)不作反映。少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn)；固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不提折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)。另外，單位發(fā)生的應(yīng)付貸款、債務(wù)利息等此類(lèi)已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。這些“隱藏”的債務(wù)，容易夸大學(xué)?？芍涞呢?cái)務(wù)資源，造成虛假的平衡現(xiàn)象，給學(xué)校持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。其次，不能全面反映單位資金運(yùn)動(dòng)和工作績(jī)效。因此，按收付實(shí)現(xiàn)制提供的會(huì)計(jì)信息，往往不能科學(xué)地提供資金運(yùn)動(dòng)情況和業(yè)務(wù)運(yùn)作情況，不利于業(yè)績(jī)考核。

（二）會(huì)計(jì)科目體系不完善

現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度未設(shè)置接受投資方面的總賬或明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致外單位投入本單位的資本無(wú)法在本單位賬簿上真實(shí)完整地記錄、核算和反映。

（三）固定資產(chǎn)核算存在問(wèn)題

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)與固定基金只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的損耗如何核算沒(méi)有明確規(guī)定，這種不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)核算方法，不僅使高校的凈資產(chǎn)反映不真實(shí)，而且使高校教育成本的核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

基建資金單獨(dú)核算，造成建造與使用脫節(jié)。由于正在建造的項(xiàng)目?jī)r(jià)值不在學(xué)校財(cái)務(wù)反映，只有到辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)。在實(shí)際工作中，因驗(yàn)收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時(shí)，有的已經(jīng)開(kāi)始使用，但學(xué)校財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有固定資產(chǎn)的記錄，甚至出現(xiàn)多年不入賬的情況，使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實(shí)，造成學(xué)校財(cái)務(wù)信息不能如實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（四）高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系不完整

由于資金來(lái)源渠道不同，一直以來(lái)。高?；窘ㄔO(shè)報(bào)表與日常教育事業(yè)支出報(bào)表各自報(bào)送，單向“匯報(bào)”，互不干涉。隨著高校擴(kuò)招與基本建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大，高校建設(shè)資金短缺已成不爭(zhēng)事實(shí)。在資金來(lái)源多渠道的新機(jī)制下，基建報(bào)表與高校財(cái)務(wù)報(bào)表仍單獨(dú)上報(bào)而不加以合并，必將導(dǎo)致高校的借款資金來(lái)源與去向、基本建設(shè)等情況無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表上得以真實(shí)反映。

五、新制度的重大變化

1.新增了與公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)按凈值反映；3.將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；4.對(duì)收入支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；5.平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目；6.高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系，可以更好地反映高校的會(huì)計(jì)信息。7.明確要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式?！靶拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制”是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等則偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等。

六、新制度執(zhí)行中的問(wèn)題及建議

（一）現(xiàn)階段我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1．未進(jìn)行科學(xué)的成本核算

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。我國(guó)高等學(xué)校的主要經(jīng)濟(jì)收入是國(guó)家財(cái)政撥款和事業(yè)性收入，實(shí)際上，收付實(shí)現(xiàn)制就成為高校最基本最主要的核算影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策基礎(chǔ)。不進(jìn)行成本核算，造成會(huì)計(jì)信息失真，使高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作客觀性和準(zhǔn)確性不足，影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策。

2．對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)管理不利

根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，很多高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，管理水平不高。學(xué)校的固定資產(chǎn)都屬于國(guó)家資產(chǎn)，很多學(xué)校在固有資產(chǎn)的使用上不顧成本和使用效率，甚至在購(gòu)置固有資產(chǎn)之后，忽視清查和管理，造成重復(fù)購(gòu)置學(xué)校固有資產(chǎn)的現(xiàn)象，這在很大程度上造成了國(guó)有資產(chǎn)的損失。

3．資金使用制度不健全

在舊的會(huì)計(jì)制度下，許多高校的資金使用存在問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：預(yù)算的剛度不強(qiáng)；在資金使用方面，沒(méi)有執(zhí)行預(yù)算，或預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目較多；資金使用過(guò)程中忽視了對(duì)成本和使用效益的關(guān)注。(二)實(shí)施建議

1.完善高校外部監(jiān)督機(jī)制，建立高校年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

2.應(yīng)進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的折舊年限，新制度中未規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，造成固定資產(chǎn)折舊年限取決于各高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，容易造成人為調(diào)節(jié)成本,導(dǎo)致高校之間的財(cái)務(wù)信息不可比。

3．設(shè)置了“累計(jì)折舊”，但在操作上尚需細(xì)化，高校固定資產(chǎn)金額龐大，提取折舊可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法，按總分類(lèi)提取折舊，即滿足成本核算的需要，又不增加管理成本。

4.加強(qiáng)高等學(xué)校資金的合理使用。在資金的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，隨意性很大，在很大程度上使學(xué)校的資金使用處于混亂狀態(tài)，不利于學(xué)校高等教育工作的順利開(kāi)展，而且會(huì)給國(guó)家對(duì)學(xué)校的投入造成很大的損失。所以，在資金使用過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)資金預(yù)算、核算的管理，合理使用經(jīng)費(fèi)，盡最大限度的節(jié)約學(xué)校開(kāi)支。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：如何改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

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如何改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
摘要：隨著我國(guó)財(cái)政體系改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi) 部所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度在很多方面已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需 要，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。本文分析了現(xiàn) 行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，并從轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)、明確定 位會(huì)計(jì)目標(biāo)、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等三個(gè)方面，提出了行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度改革的建議。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；改革 我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自 1998 年實(shí)施以來(lái)，對(duì)提高行 政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為起 到了非常大的作用。但是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及行政事 業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理面臨著 一些新問(wèn)題和新形勢(shì)，會(huì)計(jì)制度想要做到與時(shí)俱進(jìn)就必須進(jìn)行改 革，以滿足行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)工作的需要。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 1.核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核 算基礎(chǔ)實(shí)行的仍是收付實(shí)現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是之內(nèi)的現(xiàn)金流 量，這就很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 一是無(wú)論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而 支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時(shí)也 讓收支配比失去了意義。二是無(wú)法客觀反映出事業(yè)單位的投資情 況，例如對(duì)于跨會(huì)計(jì)期間的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制下一般性支出

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和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模信息 失真，從而造成對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊。會(huì)計(jì)目標(biāo)必須滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的 需求。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)使用者的范圍定位還較 為模糊，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對(duì) 會(huì)計(jì)信息使用者范圍限定的過(guò)??；二是所提供會(huì)計(jì)信息的要求規(guī)定 過(guò)窄。會(huì)計(jì)目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映事業(yè)單位責(zé)任履行情況的不 全面，同時(shí)不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期運(yùn)營(yíng)狀況的判斷。3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂。當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容 與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種 類(lèi)的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個(gè)行政事業(yè)單位所采用的 科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單 位普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全

。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府部門(mén)對(duì)社會(huì)公眾報(bào)告財(cái) 務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前行政事業(yè)單位所采用的報(bào) 告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出行政 事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)情況，行政事業(yè)單位的報(bào)表體系之中缺少現(xiàn)金 流量表，這對(duì)現(xiàn)金的變動(dòng)情況也無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)?，F(xiàn)階段，部分事業(yè) 單位的經(jīng)營(yíng)性收入已然成為其收入的主要來(lái)源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī) 定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算 從而 經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

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1.轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 16 條規(guī)定： “事 業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)核算體系，雖然可以直觀反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不 能全面的反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，這 就很難為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一個(gè)真實(shí)、全面，有利于決策的信 息。而且，“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，致使部分經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在 選擇核算方式時(shí)的范圍較大，人為改動(dòng)報(bào)表指標(biāo)的空間也很大，這 是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的一個(gè)重要原因。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè) 單位應(yīng)該在財(cái)政撥款這些專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)上采用收付實(shí)現(xiàn)制，而其它方面 則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制上可以采用漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變方 式，進(jìn)行試點(diǎn)推廣。而對(duì)于政府采購(gòu)問(wèn)題，可以通過(guò)完善政府采購(gòu) 管理的方式，來(lái)明確采購(gòu)的計(jì)價(jià)方法，在采購(gòu)過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行府 采購(gòu)的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機(jī)制，以達(dá)到降低采購(gòu)成本，節(jié)約開(kāi) 支的目的。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了 根本性的變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系與企業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的差別有 縮小的趨勢(shì)。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系來(lái) 完善自身的會(huì)計(jì)核算體系。2.明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使 用者的需求，也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際需求。因此，筆者認(rèn)為行 政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要設(shè)定成“如實(shí)反映”“如實(shí)反映”是指客。

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觀的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事 業(yè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量；二是有助于會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有 助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對(duì)稱(chēng)?！叭鐚?shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的 內(nèi)容

容主要包括：提供能夠真實(shí)反映事業(yè)單位運(yùn)行狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并提供對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)交易的數(shù)據(jù)等等。3.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供的財(cái)務(wù)信息要 真實(shí)、全面，要具有預(yù)測(cè)性。筆者認(rèn)為可以將主體財(cái)務(wù)報(bào)告同輔助 財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，也就是總體報(bào)告編制出以后，再用輔助報(bào)告進(jìn)一 步說(shuō)明。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，例如增加一些 能夠反映出行政事業(yè)單位社會(huì)效益的指標(biāo)，增加能夠反映對(duì)外投資 收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流 量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全方位的分析，對(duì)事業(yè)單位日常動(dòng)作過(guò) 程所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出校正，使事業(yè)單位的效益實(shí)現(xiàn)最大化，同時(shí)也能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出 科學(xué)的判斷。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 制度改革面臨著機(jī)遇，同時(shí)也迎接著挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位 的會(huì)計(jì)制度還存在著會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊，會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，會(huì) 計(jì)報(bào)告體系不健全等許多問(wèn)題。所以，事業(yè)單位要全力配合國(guó)家針 對(duì)事業(yè)單位所出臺(tái)的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的 速度，以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相信通過(guò)廣大行政事業(yè)單 位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善、高水平的行政

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事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。參考文獻(xiàn)： [1]孔祥永.對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題淺析[j].工 會(huì)論壇(山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)),2009(03).[2]談芝祥.論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題及改進(jìn)措施[j].決 策與信息(財(cái)經(jīng)觀察),2008(08).

第三篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革（范文模版）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革

專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)（98）學(xué)號(hào): 0951805姓名: 屠春花 評(píng)分：摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)政體系改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提出了更新的要求。目前事業(yè)單位所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度也越來(lái)越和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，在很多方面已凸顯出不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革已迫在眉睫。本文主要探討了新時(shí)期下我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要性、目前存在的問(wèn)題，最后指出了完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相應(yīng)措施。關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前面臨著一系列新問(wèn)題和新形勢(shì)。會(huì)計(jì)制度要想做到與時(shí)俱進(jìn)就必須進(jìn)行改革，以滿足事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)核算工作的需要。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所反映出的問(wèn)題，不利于事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。因此，改革需要進(jìn)一步深化。

二、我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬不確定問(wèn)題。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。我國(guó)事業(yè)單位按資金管理方式劃分：財(cái)政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。對(duì)于財(cái)政全額撥款制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本上歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，然而對(duì)于差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位會(huì)計(jì)，有的歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，有的歸屬企業(yè)會(huì)計(jì)。即使同一事業(yè)單位會(huì)計(jì)，不同會(huì)計(jì)人員由于其職業(yè)習(xí)慣不同，選擇的會(huì)計(jì)歸屬也不同。最終導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬不確定，不利于會(huì)計(jì)使用者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)、影響了事業(yè)單位間的可比性。

2、固定資產(chǎn)的制度規(guī)定存在問(wèn)題。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目同時(shí)核算，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上存在虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的問(wèn)題。同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，固定基金并未隨著其價(jià)值的轉(zhuǎn)移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產(chǎn)的損耗程度，也無(wú)法為評(píng)估固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供依據(jù)。

3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)+ 支出= 負(fù)債+ 凈資產(chǎn)+ 收入”的平衡原理，它實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱(chēng)不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，而且也不利于信息使用者對(duì)其進(jìn)行分析。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，致使出資者及管理部門(mén)不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。

三、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善措施

l、深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。

對(duì)于事業(yè)單位而言，應(yīng)該適應(yīng)事業(yè)單位改革的趨勢(shì)，深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革。具體說(shuō)，對(duì)于繼續(xù)需要依靠財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)單位而言，將繼續(xù)使用現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并不斷使其完善。而對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的一些一般會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理方法。

2、明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位。

由于目前我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)不同的資金管理方式導(dǎo)致采取不同的會(huì)計(jì)體系，使得事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行比較，而且使得事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的選擇自由度過(guò)大，進(jìn)而會(huì)侵蝕會(huì)計(jì)信息的可靠性。為完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，首要問(wèn)題是要明確事業(yè)單位的歸屬問(wèn)題，具體適用于企業(yè)會(huì)計(jì)體系還是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，明確了其歸屬問(wèn)題，再按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行核算，以體現(xiàn)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

3、逐步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本原則等。

逐步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本原則，使得事業(yè)單位能夠根據(jù)基本原則如實(shí)、完整地反映事業(yè)單位一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支狀況。逐步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)各要素的確定、計(jì)量和記錄；改善在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，例如增加“累計(jì)折舊”科目，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表，并適當(dāng)?shù)丶尤雸?bào)表附注說(shuō)明，以便充分披露事業(yè)單位的財(cái)務(wù)等各方面的狀況。

4、借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，突出中國(guó)特色。

全球化時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)將來(lái)必會(huì)有相當(dāng)多的非營(yíng)利性組織特別是事業(yè)單位進(jìn)入國(guó)際領(lǐng)域，尋求國(guó)際市場(chǎng)。因此，在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中可以吸取國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的完善。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大的差異，除了要借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，還要綜合考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。所以，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也應(yīng)走中國(guó)特色與國(guó)際化相互協(xié)調(diào)的道路。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展, 事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn), 作為反映、核算和監(jiān)督事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算工作, 也需要不斷地得到修正和完善。本文就現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析, 并提出了改進(jìn)與完善建議, 以期使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更全面、更真實(shí)、更客觀、更及時(shí)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳共德.推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革刻不容緩[J].《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》，2005.23

[2]事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

[3]事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

[4]汪紅.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對(duì)策[J]《會(huì)計(jì)之友》2005.9，86-88.[5]李定清.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中美比較[ J ].

第四篇：高校財(cái)政改革

淺議高校財(cái)政收支制度改革

摘要：近幾年來(lái)，在我國(guó)高教界進(jìn)行了兩項(xiàng)非常重大的改革：一是管理體制改革；二是高校擴(kuò)招。高校財(cái)政改革作為管理體制改革的重要部分，是值得研究與探討的，本文以財(cái)政收支制度改革為角度，就改革內(nèi)容，影響，存在問(wèn)題以及如何深化進(jìn)行了淺要論述。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)政收支改革

近年來(lái)，為了建立公共財(cái)政體制的需要，國(guó)家的財(cái)政政策發(fā)生了重大變革，而高校財(cái)政管理弊端日益呈現(xiàn)，高校財(cái)政收支改革應(yīng)時(shí)展開(kāi)，下面將就以下幾個(gè)方面進(jìn)行淺要論述：

一、改革內(nèi)容

1.收繳管理改革

部屬高校的資金收入可以分為非稅收入和應(yīng)稅收入兩個(gè)部分。目前，非稅收入上繳財(cái)政的方式是通過(guò)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)全額上繳，財(cái)政返還高校非稅收入的方式是原數(shù)下?lián)苜Y金至高校的銀行存款賬戶(hù)。應(yīng)稅收入屬于經(jīng)營(yíng)性收入，暫時(shí)不上繳財(cái)政。2008年1月10日，教育部財(cái)務(wù)司下發(fā)的《暫行辦法》中明確指出：財(cái)政部為部屬高校開(kāi)設(shè)中央財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)，用于收繳包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等非稅收入，并實(shí)行日終零余額管理《中央部門(mén)所屬高等院校非稅收入收繳管理暫行辦法（討論稿）》第二條、第三條??該《暫行辦法》的出臺(tái)是部屬高校財(cái)政資金收繳改革的重要標(biāo)志，目的是對(duì)這部分資金從取得到劃入國(guó)庫(kù)的全過(guò)程進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)控?！稌盒修k法》的實(shí)施將有利于收繳環(huán)節(jié)的減少簡(jiǎn)化，提高系統(tǒng)工作效率，有利于避免“亂收費(fèi)”和截留、坐支應(yīng)繳未繳財(cái)政資金現(xiàn)象的發(fā)生。

2.支出管理改革

2002年7月17日，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于確認(rèn)2002年國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付范圍的通知》（財(cái)庫(kù)[2002]41號(hào)）的要求，明確指出教育部和所屬天津大學(xué)、南開(kāi)大學(xué)、山東大學(xué)、青島海洋大學(xué)（現(xiàn)為中國(guó)海洋大學(xué)）、石油大學(xué)（華東）2002年財(cái)政性資金，除了按規(guī)定實(shí)行財(cái)政直接支付和按原渠道支付部分外，其余全部實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。2007年7月1日，部屬高校的國(guó)家財(cái)政性預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)全面納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系進(jìn)行管理。部屬高校財(cái)政資金支出改革經(jīng)過(guò)初步試點(diǎn)直至全面推行，已將財(cái)政實(shí)撥的全部資金改為額度控制，取消了部屬高校財(cái)政實(shí)撥資金形成的現(xiàn)金流入。這種集中支付制度是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥

付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者賬戶(hù)全過(guò)程的監(jiān)控制度。在集中支付制度下，財(cái)政直接支付受到嚴(yán)格的控制，財(cái)政授權(quán)支付也要編制用款計(jì)劃，按計(jì)劃下?lián)苡每铑~度，用款的隨意性受到了嚴(yán)格的約束。支出管理改革避免了資金分散撥付形成的大量資金滯留在部屬高校的局面，提高資金使用效率，有利于從制度上減少腐敗發(fā)生的誘因。

二、改革影響分析

1.現(xiàn)金管理職責(zé)逐漸弱化

改革后，部屬高校的中央教育經(jīng)費(fèi)撥款支付方式由實(shí)撥資金全部改為財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付。

從收入角度來(lái)看，2002—2004年的中國(guó)普通高等學(xué)校資金來(lái)源結(jié)構(gòu)說(shuō)明，屬于非稅收入主要內(nèi)容的學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)一項(xiàng)在總收入中占比逐年遞增，如果《暫行辦法》開(kāi)始執(zhí)行，也將減少部屬高校范圍內(nèi)這部分非稅收入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入量。

為了保證高校教育事業(yè)的正常開(kāi)展，非稅收入收繳之后需要及時(shí)返還。目前非稅收入上繳財(cái)政的方式是通過(guò)應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)全額上繳，財(cái)政返還高校非稅收入的方式是原數(shù)下?lián)苜Y金至高校的銀行存款賬戶(hù)。按照《暫行辦法》，非稅收入上繳改為零余額實(shí)時(shí)管理方式，返還方式雖未確定，但將來(lái)也有可能采取國(guó)庫(kù)集中支付方式進(jìn)行額度下?lián)?。如此一?lái)，也將減少這部分非稅收入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流出量。

2.支出控制力度逐漸加強(qiáng)

（1）財(cái)政部對(duì)撥款所需預(yù)算指標(biāo)的控制原則是：預(yù)算指標(biāo)控制用款計(jì)劃，用款計(jì)劃控制資金支付。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的管理要求，每一條預(yù)算指標(biāo)都應(yīng)做如下三方面的區(qū)分：按基本支出、項(xiàng)目支出等款、類(lèi)、項(xiàng)、目的支出功能分類(lèi)；按財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、實(shí)撥資金分類(lèi)；金額的確定按部門(mén)預(yù)算批復(fù)前、部門(mén)預(yù)算批復(fù)后分類(lèi)。從2007年起，預(yù)算指標(biāo)按照政府收支分類(lèi)改革的新科目執(zhí)行。預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金支出的控制力度。

（2）在財(cái)政資金直接支付環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須提出申請(qǐng)，連同相關(guān)材料報(bào)送財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處簽署意見(jiàn)，并報(bào)上級(jí)主管單位匯總后報(bào)送財(cái)政部。財(cái)政部最后審核通過(guò)后，簽發(fā)財(cái)政直接支付指令。在財(cái)政資金授權(quán)支付環(huán)節(jié)，預(yù)算單位在額度內(nèi)下達(dá)支付指令，財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦實(shí)時(shí)監(jiān)控資金使用量和資金流向，代理銀行審核支付令的金額是否在相應(yīng)預(yù)算科目的用款額度范圍內(nèi)。在年終結(jié)余資金

管理環(huán)節(jié)，財(cái)政部于年末將直接支付計(jì)劃注銷(xiāo)，代理銀行將授權(quán)支付額度注銷(xiāo)，下分月按比例恢復(fù)下達(dá)計(jì)劃或額度。

三、改革實(shí)踐問(wèn)題分析

1.改革制度與其他制度相容性有待協(xié)調(diào)

（1）高校會(huì)計(jì)核算面臨雙重要求。在實(shí)踐工作中，高校會(huì)計(jì)核算既要滿足改革的要求，又要滿足兩個(gè)制度的規(guī)定?？缣厥鈽I(yè)務(wù)一旦發(fā)生（比如：利用學(xué)校自有資金和財(cái)政資金合資購(gòu)置了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，第二年因質(zhì)量問(wèn)題需要退回），會(huì)涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理、報(bào)表編制和預(yù)算額度的調(diào)整，還涉及相應(yīng)款項(xiàng)的退回和支付額度的沖正。對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)如何在符合雙重要求標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行操作，目前還沒(méi)有明確規(guī)定。

（2）預(yù)算管理體制本身不夠完善。目前，高校對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)還不夠，國(guó)家預(yù)算管理還屬于粗放型。加上預(yù)算科目設(shè)置不夠合理，預(yù)算準(zhǔn)備的時(shí)間不充分，預(yù)算審批的質(zhì)量不高。學(xué)校內(nèi)部預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算準(zhǔn)備資料不詳細(xì)，造成預(yù)算執(zhí)行隨意性很大，為財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了許多隱患。

（3）部屬高校向二級(jí)核算單位進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)存在障礙。首先，按照財(cái)政有關(guān)規(guī)定：“預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)不得向本單位其他賬戶(hù)和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶(hù)劃撥資金?！蹦壳?，在某些部屬高校，后勤服務(wù)部門(mén)或后勤集團(tuán)仍然屬于二級(jí)核算單位，其收支須納入學(xué)校統(tǒng)一預(yù)算。按照上述規(guī)定既然不得由零余額賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)，高校只能動(dòng)用自有資金向這些單位進(jìn)行劃轉(zhuǎn)用于支付服務(wù)報(bào)酬或維持二級(jí)核算單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，目前部屬高校后勤社會(huì)化改革進(jìn)程參差不齊，有些部屬高校的后勤集團(tuán)已經(jīng)具有獨(dú)立法人地位，但其賬戶(hù)戶(hù)名仍為高校名稱(chēng)，高校在購(gòu)買(mǎi)后勤集團(tuán)提供的商品和服務(wù)時(shí)，若運(yùn)用零余額劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金，表面上則會(huì)顯示為向本單位其他賬戶(hù)劃撥資金。對(duì)于這一做法是否合規(guī)，目前尚無(wú)政策性文件確定。再次，《暫行辦法》實(shí)施之后，財(cái)政收支管理的范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)于運(yùn)用自有資金向二級(jí)核算單位進(jìn)行商品和勞務(wù)的對(duì)價(jià)給付或政策性補(bǔ)貼發(fā)放的部屬高校，如果上繳財(cái)政的非稅收入采用額度返還方式且上述規(guī)定不加細(xì)化或調(diào)整，高校的自有資金則有可能規(guī)?？s減，或者出現(xiàn)高校不得已通過(guò)零余額賬戶(hù)向其他社會(huì)單位購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的局面這種局面的弊端是，一方面后勤部門(mén)為高校提供具有質(zhì)量保證和售后支持的商品或服務(wù)的途徑有可能受到阻礙，高

校后勤部門(mén)收入減少，另一方面是提高了高校向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的經(jīng)濟(jì)成本和機(jī)會(huì)成本??

2.收支改革制度本身有待完善

（1）財(cái)政直接支付為主、授權(quán)支付為輔的額度撥付方式?jīng)]有完全實(shí)現(xiàn)。目前，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的部屬高校的實(shí)際工作中，授權(quán)支付比重占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位；直接支付的資金相對(duì)很少，發(fā)生筆數(shù)也非常少。

（2）財(cái)政授權(quán)額度到賬不及時(shí)。這一問(wèn)題主要集中在年初：一是新用款計(jì)劃批復(fù)晚，造成財(cái)政授權(quán)額度下達(dá)晚；二是上年結(jié)余額度返回時(shí)間也較晚。代理銀行的財(cái)政授權(quán)額度從總行傳遞到底層業(yè)務(wù)支行也需要一定的時(shí)間。

（3）專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算下達(dá)偏晚，形成歸還墊款的現(xiàn)象。由于體制上的原因，高校的專(zhuān)項(xiàng)支出計(jì)劃下達(dá)比較晚，致使預(yù)算、用款額度的下達(dá)也相對(duì)遲緩。為了不影響高校正常工作的連續(xù)性、工期等，在額度未到的情況下，實(shí)際上許多專(zhuān)項(xiàng)在財(cái)政部門(mén)預(yù)算下達(dá)、款項(xiàng)到位之前已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，由此產(chǎn)生了財(cái)政資金的歸墊問(wèn)題。

（4）支付結(jié)算和撥款手續(xù)繁雜，支付結(jié)算手段不能完全滿足改革的需要。在進(jìn)行日常國(guó)庫(kù)集中支付的授權(quán)支付的操作中，會(huì)計(jì)人員每辦理一筆授權(quán)支付業(yè)務(wù)都要明確該筆業(yè)務(wù)的類(lèi)、款、項(xiàng)分類(lèi)，準(zhǔn)確填寫(xiě)12位碼的授權(quán)支付令。撥款手續(xù)和財(cái)政直接支付的手續(xù)比授權(quán)支付更加復(fù)雜。

（5）《暫行辦法》有待在討論和實(shí)踐中加以完善。按照現(xiàn)稿《暫行辦法》的規(guī)定，非稅收入上繳過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)工作量大幅增加的現(xiàn)象，需要部屬高校和代理銀行適應(yīng)和磨合。此外，目前某些部屬高校的貸款本息償還的資金來(lái)源主要是非稅收入，非稅收入上繳后本息償還的資金來(lái)源和及時(shí)性也需明確。

四、改革要如何深化

1.提高對(duì)收支改革的認(rèn)識(shí)

首先要認(rèn)清財(cái)政性資金的性質(zhì)，其次就是財(cái)務(wù)管理的重心轉(zhuǎn)向預(yù)算管理。

2.完善收支改革制度

加強(qiáng)國(guó)庫(kù)直接支付方式的主導(dǎo)地位。實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)將使國(guó)庫(kù)直接支付的資金比例超過(guò)授權(quán)支付，這將正確體現(xiàn)改革的管理方向，促進(jìn)高校工資數(shù)據(jù)更加透明，便于各方面的監(jiān)督、檢查；有助于加強(qiáng)人員編制管理，統(tǒng)一工資發(fā)放內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控發(fā)放數(shù)據(jù)避免超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，保障了不同單位間的待遇公平，可以遏制部門(mén)和單位“三亂”現(xiàn)象。實(shí)現(xiàn)工資統(tǒng)發(fā)可以進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金的支出業(yè)務(wù)，加大對(duì)預(yù)算資金監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線制度，有助于消滅“小金庫(kù)”等腐敗現(xiàn)象。海南大學(xué)等地方院校已經(jīng)實(shí)行了工資統(tǒng)發(fā)，部屬高校也已基本具備推廣條件，在部屬高校實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，將使收支改革走向深入。

（2）建立預(yù)撥和快速追加等制度。財(cái)政資金歸墊問(wèn)題產(chǎn)生的范圍主要集中在可以使用財(cái)政資金支付的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目都是有預(yù)算計(jì)劃的，也就是說(shuō)只有預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目支出才會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金的歸墊問(wèn)題的發(fā)生。

（3）通過(guò)建立安全高效的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、控制自動(dòng)化等功能，切實(shí)提高工作效率。繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)于具體工作的再認(rèn)識(shí)，引入先進(jìn)的管理理念指導(dǎo)管理工作。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造，進(jìn)一步簡(jiǎn)化合并各類(lèi)工作流程。積極引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等輔助管理工具，科學(xué)的設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立財(cái)、庫(kù)、銀、校一體化的安全準(zhǔn)確的快速網(wǎng)絡(luò)軟件系統(tǒng)，推進(jìn)無(wú)紙化辦公，達(dá)到節(jié)約資源，提高辦公效率的目的。

（4）建立完善的反饋和指導(dǎo)體系。

3.積極配合收支改革

在全面提高預(yù)算管理水平的同時(shí)多渠道提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。

五、高教財(cái)政改革必須處理好三個(gè)問(wèn)題

第一，政府與高校之間的關(guān)系

要處理好政府和高校的關(guān)系，必須界定高校的哪些事務(wù)是政府必須承擔(dān)的，哪些是政府不應(yīng)該承擔(dān)的；還需要改革政府的高等教育經(jīng)費(fèi)撥款模式，要逐步建立起高校質(zhì)量評(píng)估機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于不同類(lèi)型的撥款，科學(xué)設(shè)定相應(yīng)的政策參數(shù)，增強(qiáng)撥款的透明度和公平性，減少資金浪費(fèi)現(xiàn)象。此外，政府還要處理好公立高校和民辦高校的關(guān)系。

總而言之，政府要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，在處理與高校的關(guān)系上要做到“有所為，有所不為”，努力減少“越位”和“缺位”現(xiàn)象，構(gòu)建和諧的政校關(guān)系。

第二，中央與地方政府在高等教育事務(wù)上的支出責(zé)任劃分

高等教育具有很強(qiáng)的地域特征，多數(shù)事務(wù)可以劃歸地方管理，由地方負(fù)責(zé)。

如高等學(xué)校的日常經(jīng)費(fèi)應(yīng)該由地方財(cái)政保證，中央該下放就一定要徹底放給地方，以增強(qiáng)地方發(fā)展高等教育的積極性。當(dāng)然，同時(shí)也要給予地方必要的財(cái)力支持，以避免高校發(fā)展失衡。具體而言，省級(jí)政府的責(zé)任是統(tǒng)籌中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和本級(jí)財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)，承擔(dān)省屬高校的經(jīng)費(fèi)供給。對(duì)中央財(cái)政來(lái)說(shuō)，進(jìn)行宏觀調(diào)控十分重要。中央財(cái)政應(yīng)該主要平衡地方高等教育財(cái)政能力的差距，提高高等教育的公平性，以及補(bǔ)償高等教育的正外部性，通過(guò)加大對(duì)中西部地區(qū)和非重點(diǎn)高校以及特殊困難學(xué)生群體的資助力度，使公共教育資源分布更加均衡。

第三，教育中介組織的建設(shè)與完善

一個(gè)完備的高等教育管理體系應(yīng)該包括政府、高等學(xué)校以及中介組織，后者主要從事教育評(píng)估、教育認(rèn)證、教育考試、教育咨詢(xún)、教育信息、人才交流和教育事務(wù)代理等活動(dòng)，其作用是不可替代的。

參考文獻(xiàn)

(1)張五常著，《經(jīng)濟(jì)解釋〔M〕》，北京商務(wù)印書(shū)館，2002。

(2)編委會(huì)編著，《最新高校內(nèi)部管理體制改革與高績(jī)效考核制度體系建設(shè)實(shí)務(wù)全書(shū)》，2010。

(3)劉志強(qiáng)著，《學(xué)校資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)手冊(cè)》，寧夏大地音像出版社，2003。

(4)些許資料來(lái)源于。

第五篇：高校新會(huì)計(jì)制度的缺陷及改進(jìn)

高校新會(huì)計(jì)制度的缺陷及改進(jìn)

【摘 要】高校新會(huì)計(jì)制度的制定，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要成果之一。實(shí)踐證明，高校新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施基本符合高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要。但是由于高校會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)無(wú)法趕上高校內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，新會(huì)計(jì)制度存在會(huì)計(jì)核算規(guī)定上的缺陷和會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度銜接上的缺陷，為使新會(huì)計(jì)制度能更好地貫徹執(zhí)行，筆者提出從合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制、增加必要的會(huì)計(jì)科目、明確“專(zhuān)用基金”的提取比例、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理四個(gè)方面加以完善。

【關(guān)鍵詞】高校新會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)管理

隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算改革的不斷推進(jìn)和高校管理體制改革的不斷深入，高等學(xué)校的內(nèi)部和外部環(huán)境都發(fā)生了深刻變化，高等學(xué)校數(shù)量和種類(lèi)不斷增多，在校生人數(shù)和經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)日益復(fù)雜。辦學(xué)資金的渠道越來(lái)越多，會(huì)計(jì)核算要求明晰權(quán)責(zé)，以資產(chǎn)為中心核算內(nèi)容，而高校會(huì)計(jì)制度本身是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，是以資金為中心建立起來(lái)的會(huì)計(jì)制度體系，1998年頒布的高校會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊制度）已無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)核算的需要，在此背景下，為滿足新形勢(shì)下高等學(xué)校加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提升內(nèi)部管理水平的需要，2013年發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）。

一、問(wèn)題的提出

高校新會(huì)計(jì)制度的制定，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要成果之一。與舊制度相比，新制度是按照“收支兩條線”的原則對(duì)收入支出實(shí)行統(tǒng)一管理，采用國(guó)庫(kù)集中支付；對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)由單一的收付實(shí)現(xiàn)制改為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)記帳方法由原來(lái)的收付記賬法改為借貸記賬法；規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)；明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”；全面完善會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等。實(shí)踐證明，高校新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施基本符合高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要。但是由于高校會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)無(wú)法趕上高校內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，在執(zhí)行過(guò)程中存在一些缺陷，有待進(jìn)一步完善，使新會(huì)計(jì)制度能更好地貫徹執(zhí)行。

二、高校新會(huì)計(jì)制度的缺陷

通過(guò)具體操作，筆者發(fā)現(xiàn)高校新會(huì)計(jì)制度的缺陷主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)定上的缺陷；二是會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度銜接上的缺陷。

（一）會(huì)計(jì)核算規(guī)定上的缺陷

會(huì)計(jì)核算規(guī)定上的缺陷主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，不能反應(yīng)高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

例如對(duì)高校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，新制度明確規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，以體現(xiàn)其價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程，但是沒(méi)有規(guī)定要計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么會(huì)計(jì)報(bào)表是按歷史成本反應(yīng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為會(huì)計(jì)信息使用者，無(wú)法知曉該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末的真實(shí)價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。又如應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，由于現(xiàn)今社會(huì)信用缺失，壞賬的發(fā)生是客觀存在的，壞賬損失一旦確認(rèn)，在報(bào)表中列報(bào)的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值就大于實(shí)際價(jià)值。這樣便造成財(cái)務(wù)計(jì)劃難以對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出作出準(zhǔn)確合理的預(yù)算，教育成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息失真，不利于上級(jí)部門(mén)決策和管理，人為降低高校辦學(xué)成本的數(shù)據(jù)。

2.大額支出采用一次性攤銷(xiāo)不符合收入與費(fèi)用配比的原則。

配比原則指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。

購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)支出、工程貸款利息支出等一次支出數(shù)額較大的，采用一次性攤銷(xiāo)不符合收入與費(fèi)用配比的原則。

新制度規(guī)定：購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目[1]。筆者認(rèn)為該核算有如下問(wèn)題：第一、“固定資產(chǎn)”和相關(guān)支出科目同時(shí)記賬，而且還要計(jì)提折舊，有重復(fù)記賬嫌疑。第二、固定資產(chǎn)使用期限超過(guò)1 年且單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)受益期涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間，而支出計(jì)入付款當(dāng)期，明顯不符合收入與費(fèi)用配比的原則。目前，很多高校通過(guò)多渠道籌資、適度舉債等方式來(lái)加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善辦學(xué)條件，如通過(guò)銀行貸款購(gòu)建或更新改造固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算是將利息費(fèi)用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而銀行等金融機(jī)構(gòu)的利息一般是按季支付的，導(dǎo)致有些月份利息支出多，有些月份沒(méi)有利息支出。從會(huì)計(jì)核算上看，違反了收入與費(fèi)用配比的原則。

3.個(gè)別會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容不夠清晰明了。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第17條規(guī)定：“事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用?！痹谛聲?huì)計(jì)制度中，“4501其他收入”科目核算高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等?！?401其他支出”科目核算高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。不難看出，利息收入和利息支出分別在“其他收入”和“其他支出”科目核算。還有對(duì)外投資產(chǎn)生的收益在“其他收入”科目核算，眾所周知，對(duì)外投資也有可能產(chǎn)生損失，而制度上沒(méi)有作規(guī)定。

我國(guó)2012年修訂通過(guò)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第12至第17條針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了6個(gè)原則性要求：真實(shí)可靠、全面、及時(shí)、可比、相關(guān)、清晰明了。筆者認(rèn)為，上述利息收入、支出和投資收益、損失的會(huì)計(jì)核算科目，不太符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“清晰明了”的要求。

（二）會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度銜接上的缺陷

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)制度）應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和國(guó)家有關(guān)法律制度來(lái)制定并體現(xiàn)高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。而高校會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相協(xié)調(diào)?，F(xiàn)實(shí)情況是：

1.“專(zhuān)用基金”的提取比例不明確。

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校可以提取專(zhuān)用基金，包括職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金等，但財(cái)務(wù)制度沒(méi)有明確規(guī)定專(zhuān)用基金提取的比例，這說(shuō)明會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度沒(méi)有很好的銜接起來(lái)，給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了困惑，不便于實(shí)務(wù)操作。

2.事業(yè)收入與事業(yè)支出科目不匹配。

財(cái)務(wù)制度規(guī)定：事業(yè)收入即高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括：教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。事業(yè)支出即高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，包括基本支出和項(xiàng)目支出。新會(huì)計(jì)制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。“事業(yè)支出”科目拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，分別進(jìn)行核算和反映。會(huì)計(jì)核算本來(lái)既要進(jìn)行總分類(lèi)核算，又要進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，兩個(gè)收入科目與五個(gè)支出科目沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，筆者認(rèn)為將其提升為一級(jí)科目完全沒(méi)必要，作為“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”的二級(jí)科目應(yīng)該更合適。

3.國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校的不利影響。

國(guó)庫(kù)集中支付從根本上解決了財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶(hù)頭存放的弊端，從整體上提高了財(cái)政資金使用效益；降低了財(cái)政資金運(yùn)行成本；有效防止了對(duì)財(cái)政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預(yù)防和遏制了腐敗；提高了資金到位速度。但是，從高校角度看，國(guó)庫(kù)集中支付有其不足：第一、報(bào)賬滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)采用公歷日期，即從每年的一月一日起至十二月三十一日止，而預(yù)算要到四五月份才能審批下來(lái)，前三個(gè)月報(bào)賬就成問(wèn)題，導(dǎo)致一些時(shí)段無(wú)法及時(shí)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。第二、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，高校資金使用自主權(quán)小了，而向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款需要看高校的資金實(shí)力，影響了作為個(gè)體的高校資金使用效益。

三、完善高校新會(huì)計(jì)制度的途徑

俗話說(shuō)得好，計(jì)劃趕不上變化。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)永遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的步伐，因此，會(huì)計(jì)存在缺陷也是情理之中的事。為方便各單位更好地貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，建議財(cái)政部、教育部對(duì)高校新會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，把各單位提出的主要問(wèn)題加以整理、分析，吸收企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)進(jìn)一步修改，彌補(bǔ)現(xiàn)行制度的缺陷。筆者認(rèn)為，可從以下方面對(duì)新制度加以修訂完善：

（一）合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上，適度吸收和引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)理論，合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，促使高校會(huì)計(jì)核算更加體現(xiàn)成本效益、明晰權(quán)責(zé)的要求。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。

可考慮對(duì)事業(yè)收支和經(jīng)營(yíng)收支的會(huì)計(jì)核算均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等購(gòu)建、研發(fā)而發(fā)生的大額支出在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使整個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)支出與收入相配比，一方面可以克服一次性分?jǐn)値?lái)的弊端，另一方面可以真實(shí)反映成本費(fèi)用，便于學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)高校的生均培養(yǎng)成本進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

或者對(duì)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)作出詳細(xì)規(guī)定，如涉及辦學(xué)成本、工程成本的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使之具有可操作性，也有利于各高校會(huì)計(jì)信息具有可比性。

（二）增加必要的會(huì)計(jì)科目

在引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的科目進(jìn)行必要地補(bǔ)充，以滿足現(xiàn)行現(xiàn)實(shí)核算的需要。

1.為真實(shí)反映資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，可考慮參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)核算的具體方法，增設(shè)“減值準(zhǔn)備”科目。對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”，對(duì)存貨計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，對(duì)在建工程計(jì)提“在建工程減值準(zhǔn)備”對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，一方面可以及時(shí)反映資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末的實(shí)際價(jià)值，使資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值趨于一致；另一方面也能較完整地反映出高校在從事教育活動(dòng)中的成本和費(fèi)用。

2.增加“投資收益”科目，使高校對(duì)外投資的效益一目了然。

財(cái)務(wù)制度第四十八條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的。”如果增加“投資收益”科目，并按投資項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行明細(xì)核算，高校對(duì)外投資的效益從會(huì)計(jì)科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”兩個(gè)科目。理由有兩個(gè)：其一，從會(huì)計(jì)科目就可以知曉其核算內(nèi)容，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“清晰明了”的要求。其二，部分高校對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，貸款規(guī)模大大超過(guò)了經(jīng)濟(jì)承受能力。通過(guò)這兩個(gè)科目的核算，及時(shí)向管理部門(mén)提供信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.增加“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”科目，將“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”兩個(gè)科目作為“事業(yè)收入”下的二級(jí)科目進(jìn)行核算。將“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個(gè)科目作為“事業(yè)支出”下的二級(jí)科目進(jìn)行核算。使事業(yè)收入與事業(yè)支出的核算更清晰，便于對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比分析。

（三）明確“專(zhuān)用基金”的提取比例

財(cái)務(wù)制度第三十七條規(guī)定：“專(zhuān)用基金包括：

1、職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

2、學(xué)生獎(jiǎng)助基金，即按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金。

3、其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的其他專(zhuān)用資金?！薄鞍凑找欢ū壤崛　?，這個(gè)比例到底是多少應(yīng)該明確。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率

高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實(shí)完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法反映高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，引起會(huì)計(jì)信息失真，不利于管理部門(mén)和會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此進(jìn)行有效管理和決策。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高等教育基本上依靠政府財(cái)政撥款運(yùn)作，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)不太重視成本核算。經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性。為更好地完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)，提高資金使用效率可從以下方面開(kāi)展工作：第一，確立與運(yùn)用經(jīng)濟(jì)決策制約權(quán)。第二，建立民主決策制度。第三，注重決策的科學(xué)論證與可行性研究。第四，注意資金使用效益。

參考文獻(xiàn)：

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湯玉輝：（1965―），女，湖南益陽(yáng)人，本科，湖南城市學(xué)院會(huì)計(jì)師，主要從事教學(xué)管理工作。