第一篇：論述政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

論述政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

08秋會(huì)計(jì) 李桃濤

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，改革的重點(diǎn)要求政府建立公共透明的預(yù)算制度，政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財(cái)務(wù)收支狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。要求政府預(yù)算報(bào)告和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下的政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題。

收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實(shí)際收到的收入來確認(rèn)，當(dāng)年預(yù)算支出按實(shí)際支出來確認(rèn)，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動(dòng)資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價(jià)值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價(jià)值，造成政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問題越來越突出，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告上只能反映實(shí)際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實(shí)際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財(cái)力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負(fù)債得不到及時(shí)的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真，不能全面反映政府財(cái)務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實(shí)現(xiàn)制按收付款項(xiàng)的時(shí)間作為記賬的依據(jù)勢(shì)必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的其它收入，沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財(cái)力，另一方面，政府待支付款項(xiàng)沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價(jià)證券及銀行利息收入，都與賬 面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，造成政府決策失誤。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般原則難以保證

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實(shí)現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會(huì)計(jì)指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實(shí)性、有用性、及時(shí)性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。

目前，我國預(yù)算管理改革不斷深入，部門預(yù)算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺(tái)，這些新舉措有力的保障推動(dòng)了預(yù)算改革，同時(shí)，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度配套。但是由于收付實(shí)現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預(yù)算改革需按部門分項(xiàng)目核算，如果一些項(xiàng)目當(dāng)年無法支出，按收付實(shí)現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余，造成財(cái)政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時(shí)間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債，導(dǎo)致賬實(shí)不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度，是我國預(yù)算管理制度改革的重點(diǎn)，而政府會(huì)計(jì)改革的基本思路應(yīng)是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn)，而不論款項(xiàng)是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比，有利于準(zhǔn)確確定收入和費(fèi)用的歸屬期，有利于收入和費(fèi)用的配比。有利于客觀填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預(yù)算法，政府預(yù)算適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會(huì)管理者的職能，政府財(cái)政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財(cái)政收入的主要提供者，在依法納稅的同時(shí)，必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場(chǎng)環(huán)境，為居民個(gè)人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合 4 理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財(cái)政活動(dòng)是否真實(shí)客觀。勢(shì)必要求政府預(yù)算提供正確、及時(shí)、完整、反映財(cái)務(wù)收支狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法，國家預(yù)算適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。我認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（1）政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（2）預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制。

（3）對(duì)于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。

（4）對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)中個(gè)別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的規(guī)定，進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和說明。

（5）盡快研究出臺(tái)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法。正確、及時(shí)、完整的向納銳人提供財(cái)務(wù)信息報(bào)告，以便他們對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步

長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形式，在這種形式下只有一種預(yù)算形式即 5 政府的公共財(cái)政預(yù)算。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實(shí)行復(fù)式預(yù)算，建立一個(gè)由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制，以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。

3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，我國預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對(duì)于政府負(fù)債，準(zhǔn)確核定的地方可用財(cái)力，需另外計(jì)算統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對(duì)或有負(fù)債實(shí)施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預(yù)算的狀況，國家預(yù)算必須適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，相互間財(cái)政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，循序漸進(jìn)的推進(jìn)。

4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同做準(zhǔn)備

在全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)改革都是由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢(shì)，以達(dá)到提高財(cái)政透明度，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會(huì)計(jì)信息。以英國為例，2001～2002年財(cái)政年度，英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，各國在進(jìn)行公共部門會(huì)計(jì)改革中參考和借鑒的國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，我國進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，也應(yīng)對(duì)國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同做準(zhǔn)備。

5、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財(cái)政管理制度進(jìn)行了重大改革，使財(cái)政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明，有利于財(cái)政，財(cái)務(wù)信息的正確反映，有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度，推行國庫單一帳戶體系，實(shí)行政府采購制度，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系等。這些措施的出臺(tái)，有力的推動(dòng)了改革的進(jìn)程，鑒于目前政府預(yù)算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織 專家學(xué)者進(jìn)行深入研究，選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)加以借鑒和吸收，我國只有適時(shí)研究出臺(tái)國家預(yù)算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機(jī)構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點(diǎn)，待積累了經(jīng)驗(yàn)后，再全面擴(kuò)廣，只有這樣國家預(yù)算才能使財(cái)政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明，財(cái)政信息，才有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的決策和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度適時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

其意義有四：

（1）正確、及時(shí)、完整反映政府財(cái)政會(huì)計(jì)信息，適應(yīng)財(cái)政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對(duì)各級(jí)政府部門具有一定的約束力，防止超財(cái)力上“形象工程”、“政績工程”，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防作用。

（3）為政府建立績效評(píng)價(jià)體系提供平臺(tái)，有利于政府效率的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).綜合版.2008.年第08期。

第二篇：淺析政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革-論文

淺析政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

[摘 要]建國以來，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度隨著不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應(yīng)改革開放和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，財(cái)政部于1997年制訂并發(fā)布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，從而構(gòu)建起我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運(yùn)行，這些制度在政府預(yù)算中起到了很大的作用，保障和推動(dòng)了我國政府預(yù)算的改革。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同的大趨勢(shì)下，我國應(yīng)適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文針對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務(wù)當(dāng)前政府預(yù)算改革的需要。

[關(guān)鍵詞]政府預(yù)算現(xiàn)狀；政府預(yù)算改革思路；政府預(yù)算改革措施

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，改革的重點(diǎn)要求政府建立公共透明的預(yù)算制度，政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財(cái)務(wù)收支狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。要求政府預(yù)算報(bào)告和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下的政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題。

收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實(shí)際收到的收入來確認(rèn)，當(dāng)年預(yù)算支出按實(shí)際支出來確認(rèn)，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動(dòng)資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價(jià)值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價(jià)值，造成政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問題越來越突出，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告上只能反映實(shí)際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實(shí)際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財(cái)力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負(fù)債得不到及時(shí)的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真，不能全面反映政府財(cái)務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實(shí)現(xiàn)制按收付款項(xiàng)的時(shí)間作為記賬的依據(jù)勢(shì)必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的其它收入，沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財(cái)力，另一方面，政府待支付款項(xiàng)沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價(jià)證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，造成政府決策失誤。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般原則難以保證

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實(shí)現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會(huì)計(jì)指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實(shí)性、有用性、及時(shí)性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。

目前，我國預(yù)算管理改革不斷深入，部門預(yù)算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺(tái)，這些新舉措有力的保障推動(dòng)了預(yù)算改革，同時(shí)，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度配套。但是由于收付實(shí)現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預(yù)算改革需按部門分項(xiàng)目核算，如果一些項(xiàng)目當(dāng)年無法支出，按收付實(shí)現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余，造成財(cái)政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時(shí)間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債，導(dǎo)致賬實(shí)不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度，是我國預(yù)算管理制度改革的重點(diǎn)，而政府會(huì)計(jì)改革的基本思路應(yīng)是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn)，而不論款項(xiàng)是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比，有利于準(zhǔn)確確定收入和費(fèi)用的歸屬期，有利于收入和費(fèi)用的配比。有利于客觀填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預(yù)算法，政府預(yù)算適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會(huì)管理者的職能，政府財(cái)政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財(cái)政收入的主要提供者，在依法納稅的同時(shí)，必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場(chǎng)環(huán)境，為居民個(gè)人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財(cái)政活動(dòng)是否真實(shí)客觀。勢(shì)必要求政府預(yù)算提供正確、及時(shí)、完整、反映財(cái)務(wù)收支狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法，國家預(yù)算適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。筆者認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（1）對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊，進(jìn)行成本核算。

（2）政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制。

（4）政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。

（5）對(duì)于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。

（6）對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)中個(gè)別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的規(guī)定，進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺(tái)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法。正確、及時(shí)、完整的向納銳人提供財(cái)務(wù)信息報(bào)告，以便他們對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步

長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形式，在這種形式下只有一種預(yù)算形式即政府的公共財(cái)政預(yù)算。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實(shí)行復(fù)式預(yù)算，建立

一個(gè)由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制，以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。

3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，我國預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對(duì)于政府負(fù)債，準(zhǔn)確核定的地方可用財(cái)力，需另外計(jì)算統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對(duì)或有負(fù)債實(shí)施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預(yù)算的狀況，國家預(yù)算必須適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，相互間財(cái)政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，循序漸進(jìn)的推進(jìn)。

4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同做準(zhǔn)備

在全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)改革都是由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢(shì)，以達(dá)到提高財(cái)政透明度，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會(huì)計(jì)信息。以英國為例，2001～2002年財(cái)政，英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，各國在進(jìn)行公共部門會(huì)計(jì)改革中參考和借鑒的國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，我國進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，也應(yīng)對(duì)國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同做準(zhǔn)備。

5、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財(cái)政管理制度進(jìn)行了重大改革，使財(cái)政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明，有利于財(cái)政，財(cái)務(wù)信息的正確反映，有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度，推行國庫單一帳戶體系，實(shí)行政府采購制度，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系等。這些措施的出臺(tái)，有力的推動(dòng)了改革的進(jìn)程，鑒于目前政府預(yù)算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學(xué)者進(jìn)行深入研究，選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)加以借鑒和吸收，我國只有適時(shí)研究出臺(tái)國家預(yù)算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機(jī)構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點(diǎn)，待積累了經(jīng)驗(yàn)后，再全面擴(kuò)廣，只有這樣國家預(yù)算才能使財(cái)政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明，財(cái)政信息，才有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的決策和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度適時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

其意義有四：

（1）正確、及時(shí)、完整反映政府財(cái)政會(huì)計(jì)信息，適應(yīng)財(cái)政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對(duì)各級(jí)政府部門具有一定的約束力，防止超財(cái)力上“形象工程”、“政績工程”，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防作用。

（3）為政府建立績效評(píng)價(jià)體系提供平臺(tái)，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財(cái)務(wù)報(bào)告相趨同，和世界接軌。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).綜合版.2008.年第08期。

第三篇：政府預(yù)算管理制度改革走向（推薦）

政府預(yù)算管理制度改革走向

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而預(yù)算是財(cái)政的基礎(chǔ)。建立與國家治理相適應(yīng)的現(xiàn)代預(yù)算體系是深化財(cái)稅改革的重要課題。經(jīng)過多年的努力，隨著《預(yù)算法》的修改和一系列改革措施的實(shí)施，我國政府預(yù)算管理制度的總體框架已經(jīng)搭建完成。但目前階段，仍然面臨一些“老大難”問題需要攻堅(jiān)，未來的改革主要圍繞這些“老大難”問題展開。

一、目前政府預(yù)算管理制度方面面臨的主要問題

（一）四本預(yù)算的統(tǒng)籌綜合尚不能完全到位

全面性、一致性是現(xiàn)代政府預(yù)算應(yīng)遵循的基本原則，要求將所有政府收支按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)納入預(yù)算管理。按照這一原則，新預(yù)算法明確了四本預(yù)算各自的編制要求，提出加大統(tǒng)籌力度，建立有機(jī)銜接的預(yù)算管理體系。但從原則層面深入到實(shí)際操作環(huán)節(jié)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，四本預(yù)算之間的有機(jī)銜接還未實(shí)現(xiàn)，四本預(yù)算未能有機(jī)綜合成一本預(yù)算，且管理標(biāo)準(zhǔn)尚有差異。

（二）公開透明還需強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)

預(yù)算公開透明是現(xiàn)代預(yù)算管理的基本原則，也是本輪財(cái)稅體制改革的重要理念與要求，更是促進(jìn)改革落地、完善國家治理的基礎(chǔ)性制度安排。需要注意的是，公開不等于透明，預(yù)算透明是更高一層級(jí)的要求。從現(xiàn)狀來看，預(yù)算公開尚不充分，公開的部分離透明預(yù)算尚有距離。

（三）表外信息有待豐富

預(yù)算報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。發(fā)達(dá)國家的預(yù)算報(bào)告中，均有若干附錄以表外信息的方式，披露在正式預(yù)算表格中難以包含的內(nèi)容。我國的預(yù)算報(bào)告，除若干預(yù)算表格之外，僅有部分對(duì)表格進(jìn)行解釋的說明，缺乏表外信息。首先，缺乏債務(wù)與資本性支出預(yù)算。與其他國家比較，中國財(cái)政的特殊之處也是資本性支出規(guī)模龐大，2012年依然高達(dá)39%，遠(yuǎn)高于OECD國家的10%左右。但是，在預(yù)算管理上未給予特殊關(guān)注。按現(xiàn)有制度規(guī)定，地方政府債務(wù)分為一般債和專項(xiàng)債，分別納入一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算。從長遠(yuǎn)看，這種制度安排既將政府債務(wù)割裂開來，又不將其與債務(wù)資金的使用相結(jié)合，不利于從整體上分析、控制資本性支出和舉債融資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)。其次，缺乏稅式支出預(yù)算。我國現(xiàn)實(shí)的稅收優(yōu)惠幾乎涉及所有稅種，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及區(qū)域稅收優(yōu)惠政策繁多，其對(duì)應(yīng)資金量較大，但目前的預(yù)算報(bào)告對(duì)稅式支出預(yù)算關(guān)注不夠。

（四）地方債管理制度設(shè)計(jì)尚需優(yōu)化

按照新預(yù)算法規(guī)定，由全國人大確定地方債總額度，僅省級(jí)政府有公開發(fā)行地方債券的資格。這相當(dāng)于將原來省、市、縣均有的通過地方融資平臺(tái)舉債決策的權(quán)力，集中到幾十家省級(jí)單位。地方債管理制度還有若干環(huán)節(jié)亟待優(yōu)化。

其一是發(fā)債額度的合理確定與分配，如何平衡風(fēng)險(xiǎn)控制與滿足地方實(shí)際需求。如何科學(xué)測(cè)算地方債的總額度，如何設(shè)立額度分配規(guī)則以激勵(lì)約束地方政府，是地方債管理制度有效運(yùn)行的第一重大挑戰(zhàn)。

其二是發(fā)債權(quán)集中到省級(jí)政府，是由分散決策轉(zhuǎn)向集中決策，固然有便于控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)規(guī)范管理的優(yōu)點(diǎn)，但也可能存在管理鏈條過長、債務(wù)資金配置低效、不符合地方實(shí)際等問題。

其三是地方債的長期發(fā)展前景未明確，社會(huì)預(yù)期不一。各地地方債是一直滾動(dòng)運(yùn)行下去，還是在一定時(shí)期內(nèi)全部償還？是最終轉(zhuǎn)化為中央政府債務(wù)，還是由各地自我消化？有關(guān)地方債的長期制度安排未明確，導(dǎo)致社會(huì)預(yù)期不一。

其四是地方融資平臺(tái)的清理規(guī)范尚不到位。一些新型的類財(cái)政債務(wù)資金，如國開行、農(nóng)發(fā)行的開發(fā)性金融，特別是專項(xiàng)建設(shè)基金，其性質(zhì)如何界定？對(duì)于政府債務(wù)的長期影響如何？這些問題都急需評(píng)估。

二、政府預(yù)算管理制度改革未來走向展望

（一）政府預(yù)算透明度將增強(qiáng)

預(yù)算透明是現(xiàn)代預(yù)算制度改革的一個(gè)基本方向。政府預(yù)算的透明化是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)政府監(jiān)督權(quán)利的保障，有助于完善政府治理，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。近年來，提高我國預(yù)算公開透明度的相關(guān)工作取得了很大的進(jìn)展，但與國際規(guī)范間仍存在一定差距。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)也多次強(qiáng)調(diào)要提高預(yù)算透明度的重要性，可以想象，未來在政府預(yù)算公開的口徑、范圍等方面都會(huì)有不少進(jìn)展。但是鑒于中國特殊的國情，預(yù)算公開透明度的提高應(yīng)該是循序漸進(jìn)的。

（二）預(yù)算編制水平將進(jìn)一步提升

目前，我??預(yù)算編制的內(nèi)容并不完整。主要表現(xiàn)在預(yù)算覆蓋面窄，只有政府收支的一部分納入到預(yù)算之內(nèi)，仍有很多支出處于政府公共預(yù)算之外，造成預(yù)算資金浪費(fèi)和管理混亂的現(xiàn)象頻發(fā)，也使得違紀(jì)違規(guī)有機(jī)可乘。因此，加強(qiáng)預(yù)算編制完整性刻不容緩。首先，將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理，從而提高政府財(cái)政信息的完整性。其次，應(yīng)將各級(jí)政府部門管理的全部社?；鸺皣匈Y本經(jīng)營狀況全部納入預(yù)算管理，并繼續(xù)推動(dòng)國有資本經(jīng)營預(yù)算的改革。同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算掛鉤事項(xiàng)清理工作，給予地方預(yù)算編制自主權(quán)，使預(yù)算真正做到統(tǒng)籌地區(qū)發(fā)展。此外，兼顧預(yù)算平衡與中期預(yù)算平衡，避免官員道德風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于一些國家重大建設(shè)和采購項(xiàng)目，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算賬戶，并在預(yù)算賬戶中明確記錄各筆資金的詳細(xì)使用情況。

（三）預(yù)算審批將逐步完善

在我國，人民代表大會(huì)及與其有關(guān)的委員會(huì)擁有預(yù)算審批權(quán)?，F(xiàn)行的預(yù)算審批程序仍存在一些不足，如預(yù)算正式審批時(shí)限過短、預(yù)算初審存在一定缺陷、預(yù)算審批機(jī)構(gòu)專業(yè)人員不足等。因此，首先應(yīng)該延長政府預(yù)算審批期限，為人大預(yù)算審查機(jī)構(gòu)提前介入預(yù)算編制過程提供充足的準(zhǔn)備時(shí)間。其次，應(yīng)該分部門進(jìn)行預(yù)算表決，在一定程度上可以減輕由于人大關(guān)于預(yù)算執(zhí)行表決失誤帶來的嚴(yán)重?fù)p失。最后，應(yīng)該提升人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)的專業(yè)素養(yǎng)，引入并培養(yǎng)財(cái)政委員會(huì)人員的專業(yè)技能，使其具有基本的審查、評(píng)估預(yù)算能力。

（四）預(yù)算執(zhí)行的硬約束性將不斷增強(qiáng)

目前，我國政府預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性較大，預(yù)算超收、超支的現(xiàn)象大量存在。國家部委又過于頻繁地出臺(tái)新政策，使得《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)在預(yù)算執(zhí)行中的地位被大大拉低。一些地方政府頻繁地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，隨意調(diào)劑資金，導(dǎo)致預(yù)算與決算之間的差距往往較大。因此，首先要從根本上強(qiáng)化預(yù)算法律效力，預(yù)算調(diào)整絕不應(yīng)該成為預(yù)算執(zhí)行過程中的普遍現(xiàn)象，要嚴(yán)格控制預(yù)算的隨意變動(dòng)。其次，要構(gòu)建一個(gè)上下緊密結(jié)合的財(cái)政監(jiān)督體系，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行層層把關(guān)。最后，要調(diào)整預(yù)算的起訖時(shí)間，進(jìn)而有效保障預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)性。

（五）轉(zhuǎn)移支付改革將不斷深化

轉(zhuǎn)移支付制度改革是深化財(cái)稅體制改革的重要任務(wù)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容，是確保中央宏觀調(diào)控政策和民生保障措施落實(shí)的有效手段。按照黨中央、全國人大、國務(wù)院有關(guān)要求，財(cái)政部將會(huì)同有關(guān)部門認(rèn)真貫徹落實(shí)預(yù)算法，結(jié)合全國人大有關(guān)決議和審計(jì)提出的整改要求，進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度改革，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，堅(jiān)持以事權(quán)屬性為遵循，將轉(zhuǎn)移支付改革同中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革相銜接，同績效評(píng)價(jià)、預(yù)算公開、問責(zé)機(jī)制等制度建設(shè)相結(jié)合，從根本上解決轉(zhuǎn)移支付與財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任不相匹配，轉(zhuǎn)移支付交叉重疊、退出難、資金使用效益不高等問題，逐步形成一套定位清晰、規(guī)模適度、結(jié)構(gòu)合理的轉(zhuǎn)移支付體系和分配科學(xué)、使用規(guī)范、注重績效、公開透明、監(jiān)管嚴(yán)格的資金管理機(jī)制，更好發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付的職能作用，提高轉(zhuǎn)移支付資金使用效益。

1.促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付與財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分相適應(yīng)

根據(jù)事權(quán)屬性，對(duì)于屬于中央事權(quán)的，要將轉(zhuǎn)移支付上劃轉(zhuǎn)列為中央本級(jí)支出，由中央單位直接承擔(dān)；對(duì)于屬于地方事權(quán)的，原則上由地方承擔(dān)支出責(zé)任，相應(yīng)取消專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。

2.加大轉(zhuǎn)移支付資金統(tǒng)籌力度。

一是針對(duì)當(dāng)前基層財(cái)政尤其是能源資源型地區(qū)財(cái)政困難，要加大均衡性轉(zhuǎn)移支付、縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金、階段性財(cái)力補(bǔ)助、產(chǎn)糧大縣獎(jiǎng)勵(lì)資金、農(nóng)村綜合改革轉(zhuǎn)移支付等一般性轉(zhuǎn)移支付的統(tǒng)籌力度，兜住“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保基本民生”的底線，保證基層財(cái)政正常運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，要逐步提高均衡性轉(zhuǎn)移支付在一般性轉(zhuǎn)移支付中的比重。二是全面盤活轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)資金，及時(shí)收回閑置沉淀資金，統(tǒng)籌安排用于穩(wěn)增長、補(bǔ)短板、保基本民生等領(lǐng)域。三是按照黨的十八屆三中全會(huì)決定要求，研究推進(jìn)取消重點(diǎn)支出掛鉤事項(xiàng)，增強(qiáng)財(cái)政統(tǒng)籌能力，保障重點(diǎn)支出需要。四是貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于支持貧困縣開展統(tǒng)籌整合使用財(cái)政涉農(nóng)資金試點(diǎn)的意見》（國辦發(fā)[2016]22號(hào)），加大貧困縣財(cái)政涉農(nóng)資金統(tǒng)籌整合使用力度，促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)任務(wù)按期完成。

3.進(jìn)一步清理整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付

按照全國人大有關(guān)決議和審計(jì)的要求，專門制訂清理整合規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付方案。一是進(jìn)一步適當(dāng)壓減專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付數(shù)量，繼續(xù)取消政策到期、預(yù)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、績效低下的專項(xiàng)，逐步取消競(jìng)爭性領(lǐng)域和以收定支專項(xiàng)。二是大幅度減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付下不同支出方向的數(shù)量，同時(shí)探索建立“大專項(xiàng)+工作任務(wù)清單”機(jī)制，推動(dòng)同一專項(xiàng)下的不同支出方向資金的統(tǒng)籌使用，中央部門主要通過制定任務(wù)清單方式進(jìn)行指導(dǎo)，將項(xiàng)目審批權(quán)下放地方，從根本上推進(jìn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的實(shí)質(zhì)性整合。三是進(jìn)一步優(yōu)化中央基建投資結(jié)構(gòu)，優(yōu)先用于全局性、基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性的重大項(xiàng)目，重點(diǎn)投向市場(chǎng)不能有效配置資源的社會(huì)公益服務(wù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和修復(fù)、重大科技進(jìn)步、社會(huì)管理、國家安全等公共領(lǐng)域項(xiàng)目。

4.逐步取消競(jìng)爭性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)

按照黨的十八屆三中全會(huì)決定提出的“逐步取消競(jìng)爭性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)”的要求以及預(yù)算法關(guān)于“市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制能夠有效調(diào)節(jié)的事項(xiàng)不得設(shè)立專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付”的規(guī)定，著力規(guī)范競(jìng)爭性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)，積極探索實(shí)行“由補(bǔ)變投”的方式，采取政府投資基金等市場(chǎng)化運(yùn)作模式支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并適度控制資金規(guī)模。

5.建立健全專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付設(shè)立、定期評(píng)估和退出機(jī)制

一是嚴(yán)格專項(xiàng)設(shè)立條件，新設(shè)專項(xiàng)必須以法律、行政法規(guī)或國務(wù)院規(guī)定為依據(jù)、符合中央與地方財(cái)政事權(quán)劃分改革要求、符合政府職能轉(zhuǎn)變和市場(chǎng)化改革方向，并明確政策目?恕⑹凳┢諳?、晚橗}?制等內(nèi)容，按程序報(bào)國務(wù)院審批。二是研究建立常態(tài)化的評(píng)估退出機(jī)制，根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)專項(xiàng)進(jìn)行完善，該退出的退出，該調(diào)整的調(diào)整，該壓減的壓減。

6.不斷強(qiáng)化轉(zhuǎn)移支付管理

對(duì)采取項(xiàng)目法分配的轉(zhuǎn)移支付，要積極推動(dòng)實(shí)施三年滾動(dòng)規(guī)劃管理，加強(qiáng)項(xiàng)目庫管理，做到資金與項(xiàng)目同步下達(dá)。要繼續(xù)做好轉(zhuǎn)移支付預(yù)算公開，進(jìn)一步細(xì)化公開內(nèi)容，完善集中公開平臺(tái)，以信息公開倒逼轉(zhuǎn)移支付管理水平提高。要加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，將專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付績效目標(biāo)設(shè)定同當(dāng)年預(yù)算安排相結(jié)合，將各地區(qū)績效評(píng)價(jià)結(jié)果同以后資金分配相結(jié)合。要進(jìn)一步加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付監(jiān)管，推動(dòng)建立追究問責(zé)機(jī)制，解決轉(zhuǎn)移支付資金管理“最后一公里”問題。

7.推動(dòng)地方完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

要指導(dǎo)地方完善省以下財(cái)政管理體制，清理整合省級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，加大資金統(tǒng)籌和對(duì)下轉(zhuǎn)移支付力度，提高基層財(cái)政保障水平；要督促地方盡早提前下達(dá)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算并將其編入當(dāng)年財(cái)政預(yù)算，提高預(yù)算編制的完整性；要推動(dòng)地方進(jìn)一步盤活財(cái)政存量資金，加大轉(zhuǎn)移支付公開和績效評(píng)價(jià)工作力度，做到“上面放得下，下面接得住”。

最后，需要指出的是，深化轉(zhuǎn)移支付制度改革還迫切需要加快政府職能轉(zhuǎn)變和深化財(cái)政體制改革。要進(jìn)一步深化“放管服”改革，理順政府和市場(chǎng)、政府與社會(huì)的關(guān)系，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用；要加快推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，理順中央與地方之間的關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)方面的積極性；要在保持中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定的前提下，加快地方稅體系建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)中央和地方收入劃分改革，從根本上為深化轉(zhuǎn)移支付改革奠定基礎(chǔ)和創(chuàng)造條件。

第四篇：預(yù)算管理制度改革與政府會(huì)計(jì)改革的互動(dòng)發(fā)展

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預(yù)算管理制度改革與政府會(huì)計(jì)改革的互動(dòng)發(fā)展

作者：周亞榮

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第07期

摘要：我國目前的政府會(huì)計(jì)與當(dāng)前的預(yù)算管理制度改革不相適應(yīng)，本文提出了預(yù)算管理制度改革與政府會(huì)計(jì)改革的互動(dòng)發(fā)展，并從會(huì)計(jì)規(guī)范形式、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇方面對(duì)我國政府會(huì)計(jì)改革提出了建議。

第五篇：關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為政府會(huì)計(jì)的探討

關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為政府會(huì)計(jì)的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號(hào)）文件，要求將各級(jí)政府將債務(wù)分門別類納入預(yù)算管理。但我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，卻不能完整的反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況，已跟不上時(shí)代發(fā)展的要求。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，依然采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制的前提下，預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)側(cè)重于反映當(dāng)年財(cái)政資金的收入和支出，而對(duì)在公務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產(chǎn)所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產(chǎn)占用的資金家底不清，資產(chǎn)不實(shí)。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的各種股權(quán)投資未能得到充分反映和重視。特別是總預(yù)算會(huì)計(jì)，作為政府財(cái)政的總會(huì)計(jì)，只能記錄預(yù)算內(nèi)、基金的收支節(jié)余情況，并不能對(duì)政府掌管的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行明確記錄。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要

盡管對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。(二)核算內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對(duì)長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

(三)核算基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要

當(dāng)下，我國的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)； 2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。

(四)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績效評(píng)價(jià)制度的需要

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評(píng)價(jià)制度的需要。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向

為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)逐步向全面記錄政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。作為政府會(huì)計(jì)，要全面記錄政府所有的資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)、形成的凈資產(chǎn)，清晰的記錄所有資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，財(cái)政性資金的收、支、結(jié)余情況等。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)想

（一）資產(chǎn)類 國庫存款，核算本級(jí)國庫存款資金。

其他財(cái)政存款，核算本級(jí)在各商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶存款資金，包括專項(xiàng)支出資金、社?；?、非稅收入款、往來款項(xiàng)等。對(duì)于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨(dú)立賬套，而是采用在政府會(huì)計(jì)賬套內(nèi)設(shè)置專用賬戶和專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

墊付資金，核算臨時(shí)墊付的資金，此項(xiàng)資金墊付后應(yīng)及時(shí)收回，不得長期占?jí)贺?cái)政性資金。

其他應(yīng)收款，核算應(yīng)收未收的款項(xiàng)。

一般預(yù)算支出，核算預(yù)算內(nèi)資金列支的各項(xiàng)支出。基金預(yù)算支出，核算基金列支的各項(xiàng)支出。與下級(jí)往來，核算與下級(jí)政府之間的往來款項(xiàng)。

政府投資，核算由政府出資進(jìn)行的各項(xiàng)投資行為，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)投資，以及其他使用財(cái)政性資金的投資項(xiàng)目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項(xiàng)目，核算政府投資的重大建設(shè)項(xiàng)目。固定資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的固定資產(chǎn)。累計(jì)折舊，核算固定資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的折舊。無形資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，核算無形資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的攤銷。

待處理資產(chǎn)損益，核算政府資產(chǎn)處理與處置過程中發(fā)生的損益。

（二）負(fù)債類

與上級(jí)往來，核算與上級(jí)政府之間的往來款項(xiàng)。政府性債務(wù)，核算應(yīng)由政府承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社?；稹⒎嵌愂杖?、往來款項(xiàng)等。

其他應(yīng)付款，核算政府應(yīng)付的各項(xiàng)臨時(shí)性欠款。

（三）損益類

國有資產(chǎn)凈值，核算國有資產(chǎn)去除負(fù)債后的凈值。

一般預(yù)算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預(yù)算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預(yù)算結(jié)余，核算一般預(yù)算收入減一般預(yù)算支出形成的結(jié)余。基金結(jié)余，核算基金收入減基金支出形成的結(jié)余。

其他國有資產(chǎn)損益，核算政府其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的收益或損失。

四、會(huì)計(jì)賬套合并

我國現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)、國庫專戶會(huì)計(jì)以及各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，都是實(shí)行獨(dú)立賬套記賬，相互之間沒有聯(lián)系，無法合并生成報(bào)表，無法完整的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況。想要組建完成的政府會(huì)計(jì)體系，則各賬套必須合并。

（一）總預(yù)算會(huì)計(jì)的處理。

總預(yù)算會(huì)計(jì)并入政府會(huì)計(jì)體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉(zhuǎn)為墊付資金或其他應(yīng)收款，將暫存款記入其他應(yīng)付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉(zhuǎn)記入政府性債務(wù)即可。其他科目如國庫存款、其他財(cái)政存款、與上級(jí)往來、與下級(jí)往來、預(yù)算結(jié)余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)的處理。

專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)并入政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，將銀行存款記入其他財(cái)政存款科目，以各銀行賬戶為明細(xì)科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應(yīng)收款科目。

（三）固定資產(chǎn)的處理

國有資產(chǎn)管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產(chǎn)也應(yīng)并入政府會(huì)計(jì)體系，合并時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下：

借 固定資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，固定資產(chǎn)明細(xì)賬仍應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項(xiàng)登記，定期核查。同時(shí)，每年應(yīng)計(jì)提折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 累計(jì)折舊

（四）無形資產(chǎn)的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲(chǔ)備的商業(yè)用地也應(yīng)并入政府會(huì)計(jì)體系，合并時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下：

借 無形資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，無形資產(chǎn)明細(xì)賬也應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項(xiàng)登記，定期核查。同時(shí)，每年應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，根據(jù)無形資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 無形資產(chǎn)攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設(shè)項(xiàng)目，大部分是由項(xiàng)目實(shí)施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應(yīng)由財(cái)政部門歸口業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)記賬，項(xiàng)目實(shí)施單位實(shí)行報(bào)賬制管理。在建工程資金撥付時(shí)，不宜記入支出科目，而應(yīng)直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負(fù)債建設(shè)的項(xiàng)目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務(wù) 工程完工之后，借 固定資產(chǎn)

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當(dāng)年撥付，但其發(fā)揮效益卻是在以后數(shù)年甚至數(shù)十年之內(nèi)，因此，以累計(jì)折舊計(jì)入支出才是合理的。

（六）政府性債務(wù)的處理

政府性債務(wù)并入政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下： 借 國有資產(chǎn)凈值 貸 政府性債務(wù)

政府性債務(wù)必須逐筆設(shè)置明細(xì)科目，詳細(xì)記錄其新增、償還等情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表

政府會(huì)計(jì)體系一旦建立，那么資產(chǎn)負(fù)債表就可以完整的反映出本級(jí)政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況。

報(bào)表說明中還應(yīng)注明或有債務(wù)情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產(chǎn)情況（如公路、廣場(chǎng)等城市基礎(chǔ)設(shè)施）。

筆者十?dāng)?shù)年基層工作，突發(fā)奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日