第一篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例關(guān)于賬外賬 的分析

關(guān)于賬外賬的分析

學(xué)號(hào)1111013229

一、前言

企業(yè)為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。常見的內(nèi)控包括分工控制，授權(quán)控制，財(cái)產(chǎn)安全控制等。

在眾多內(nèi)控內(nèi)容中，對(duì)貨幣資金的控制是最為重要的。因?yàn)樨泿刨Y金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，才能確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。而賬冊(cè)是反映企業(yè)貨幣資金收支情況的藍(lán)本，有些企業(yè)為虛報(bào)利潤(rùn)，降低稅額，對(duì)賬冊(cè)做了手腳，產(chǎn)生了兩種不同的賬冊(cè)，也就是賬外賬。

通過(guò)設(shè)置賬外賬，可以虛報(bào)利潤(rùn)，增加成本，達(dá)到偷稅漏稅的目的，擾亂公共秩序。因此，我們要對(duì)賬外賬的特點(diǎn)，手法，運(yùn)行方式等有全面的了解。只有在認(rèn)識(shí)賬外賬的基礎(chǔ)之上，才能通過(guò)審計(jì)的方法，找出企業(yè)賬務(wù)的問(wèn)題，杜絕賬外賬的出現(xiàn)。下面舉一個(gè)酒廠的案例來(lái)做介紹。

二、酒廠案例

某私營(yíng)酒廠，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。

2001年6月，某縣國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)該私營(yíng)酒廠2001年6月以前的納稅情況進(jìn)行納稅檢查。經(jīng)過(guò)稽查人員陳述利害，產(chǎn)成品保管員田某、材料保管員王某、包裝物保管員張某三人交出了各自手中的保管賬。產(chǎn)成品保管員田某還交出了大量出庫(kù)白酒的欠條。田某稱："按常規(guī)，財(cái)務(wù)人員每月抽取欠條計(jì)算銷售，剩下的欠條可能就是企業(yè)未計(jì)銷售那部分?！痹趯?duì)賬簿進(jìn)行檢查時(shí)，則發(fā)現(xiàn)每名保管員手中都有兩本賬，保管員證實(shí)，其中一本是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意做的，專門用于稅務(wù)檢查時(shí)用。各種跡象表明，該企業(yè)有偷稅嫌疑。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)助下，稽查人員找到了財(cái)務(wù)人員辛某，從他那里也查獲到兩套賬本。根據(jù)辛某提供的線索又找到了企業(yè)負(fù)責(zé)人李某，李某承認(rèn)假賬是在他的授意下做的。

經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)采用銷售商品少計(jì)收入、以欠條抵頂庫(kù)存等手段進(jìn)行虛假計(jì)賬，共隱瞞應(yīng)納稅銷售額1，019，612.88元，應(yīng)補(bǔ)增值稅173，334.19元，消費(fèi)稅273，318.08元。合計(jì)446，652.27元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，該酒廠的行為已構(gòu)成偷稅，處所偷稅款一倍罰款446，652.27元。此外，主要負(fù)責(zé)人還將有牢獄之災(zāi)。

三．案例分析：分析賬外賬

這家私營(yíng)酒廠絕不是個(gè)案，現(xiàn)實(shí)中違法設(shè)置賬外賬的企業(yè)不勝枚舉。一旦設(shè)置賬外賬，通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，國(guó)家會(huì)因此遭受稅收損失，并且對(duì)企業(yè)而言很有可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分，內(nèi)控失衡，瀕臨破產(chǎn)。因此，這是一種攪亂公共秩序，同時(shí)也危害企業(yè)自身的行為。基于此，我們認(rèn)識(shí)到對(duì)賬冊(cè)的控制與管理是極其重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯?duì)

企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，要掌握識(shí)別真帳與假賬的技術(shù)，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的對(duì)與錯(cuò)帶來(lái)很大幫助。

（一）賬外賬的形式與特點(diǎn)

“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)。

無(wú)論 “賬外賬”形式如何，一般都隱蔽性強(qiáng)。用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。上例中的私營(yíng)酒廠也是一樣的，他們將另一份核算準(zhǔn)確的真賬存放在隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺(jué)。特點(diǎn)二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。特點(diǎn)三是使用范圍廣。由于“賬外賬” 設(shè)置并不難，容易被不法分子用來(lái)偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。特點(diǎn)四是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）設(shè)置賬外賬的手法及運(yùn)行方式

“賬外賬”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人機(jī)分算法”等。第一種方法設(shè)置“一套賬”，反映 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的真實(shí)情況，設(shè)置另“一套賬”反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的虛假情況。其原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。第二種方法，設(shè)置的兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，其中對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，否則在假賬中反映。第三種方法除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，選擇一套做假賬。

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往存在銷售貨物不給購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，某些公司投機(jī)取巧，將銷售貨物分為開具發(fā)票部分和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，這就構(gòu)成了賬外賬。

外部賬主要提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)外申報(bào)。有的企業(yè)為了對(duì)外報(bào)送之時(shí)“好看一些”，借此吸引投資者，有時(shí)也會(huì)做少量的無(wú)票收入。內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。不開具發(fā)票部分的銷售額，以現(xiàn)金方式收取或存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

上述私營(yíng)酒廠案例也是通過(guò)設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒(méi)有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)賬冊(cè)背后的秘密。

（三）通過(guò)成因分析賬外賬

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來(lái)越隱蔽復(fù)雜。務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，與納稅主體的多元化趨勢(shì)不相適應(yīng)。作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在信息不對(duì)稱，有利益可求時(shí)，總是追求利益最大化。在這種理性思維的趨使與大環(huán)境的熏陶之

下，有些人會(huì)誤入歧途，用不當(dāng)?shù)氖侄沃\求利益。因此稽查人員在查任何一家企業(yè)的賬務(wù)時(shí)，不能因?yàn)檫@家企業(yè)的信譽(yù)好，知名度大就因此掉以輕心，應(yīng)該謹(jǐn)慎地查每一個(gè)賬。

此外，對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上也助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生。如今做假賬的手段越發(fā)隱蔽，多與現(xiàn)金交易，不開發(fā)票的收入有關(guān)，給查賬帶來(lái)很大困難。對(duì)于隱藏在暗處的財(cái)物，稽查人員沒(méi)有搜查權(quán)，很難發(fā)現(xiàn)這些未入賬的財(cái)產(chǎn)。此外，對(duì)構(gòu)成偷稅案件的辦案程序要求嚴(yán)格而繁瑣，且風(fēng)險(xiǎn)較大，一些機(jī)關(guān)采取息事寧人的態(tài)度。眾多原因讓很多企業(yè)逍遙法外。一旦有一家企業(yè)嘗到了賬外賬的好處，就會(huì)滋生出一群企業(yè)爭(zhēng)相模仿。

四、對(duì)我們的啟示

做假賬是向公眾發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)狀況，這不僅損害了投資者的利益，同時(shí)假賬的大量存在，會(huì)讓國(guó)家的統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，嚴(yán)重影響了政府決策。做假之風(fēng)遍布市場(chǎng)，會(huì)形成資產(chǎn)的泡沫，動(dòng)搖市場(chǎng)根基。面對(duì)日益復(fù)雜的作假手段，不僅是稅務(wù)部門，不僅是審計(jì)行業(yè)，我們?nèi)罕娨惨獏⑴c其中，打擊作假，共同治理經(jīng)濟(jì)。

1.完善對(duì)應(yīng)的政策法規(guī)仍是重中之重。

國(guó)家要以法立國(guó)，經(jīng)濟(jì)也是如此。要建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，同時(shí)借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅號(hào)碼制度。其次，加強(qiáng)銀行賬戶管理無(wú)論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易。

2.加強(qiáng)部門合作

基于“賬外賬”的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政，國(guó)稅，銀行等部門交流合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制。

3.提高審計(jì)，稽查人員的專業(yè)素質(zhì)

面對(duì)日益復(fù)雜的作假手段，有些稽查人員由于自身能力，只能看到表面的賬，不能深入觀察。因此要提高這些人員的素質(zhì)，不斷進(jìn)行培訓(xùn)。增加查賬的經(jīng)驗(yàn)。此外，還要與時(shí)俱進(jìn)，只有及時(shí)了解最新的作假手段，才能在實(shí)際運(yùn)用中查出企業(yè)的作假行為。

4.廣泛地運(yùn)用群眾的力量

稅務(wù)稽查部門要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)，拓寬案件線索。很多賬外賬涉稅案件都是靠群眾的力量得以偵破。在上述的私營(yíng)酒廠案件中，也是通過(guò)群眾舉報(bào)，稅務(wù)部門才去徹查。可見，群眾的力量是巨大的。要向群眾大力宣傳稅收法律知識(shí)，讓每個(gè)人都有意識(shí)地去參與。當(dāng)然，在用群眾力量的同時(shí)要確保群眾的安全。建立一個(gè)健全的機(jī)制，嚴(yán)格保密揭發(fā)者的信息。所謂“眾人拾柴火焰高”，齊心協(xié)力，一定能將不法分子揭露。

第二篇：“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

本文作者(宋長(zhǎng)森蔡琳)

【摘要】近年來(lái),隨著審計(jì)查處力度的加大,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來(lái)越高明,也越來(lái)越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計(jì)方法已達(dá)不到理想的審計(jì)效果。作為一名審計(jì)人員, 如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識(shí)查出賬外資金,保障單位資產(chǎn)的安全完整,一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】賬外賬審計(jì)方法審計(jì)技巧

“賬外賬”嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)國(guó)家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害,已引起國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來(lái)越高明,使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐,就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧,談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、了解被審計(jì)單位基本情況,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)駐被審計(jì)單位后,審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解,審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí),通過(guò)查看詢問(wèn)得知該單位本處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備,但賬內(nèi)收入金額較小,于是通過(guò)與資產(chǎn)管理部門走訪核對(duì),發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒(méi)有入賬,而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問(wèn)品。

二、取得單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件,關(guān)注可能存在的賬外資金活動(dòng)

被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行前都要召開會(huì)議進(jìn)行決策,因此將形成相關(guān)會(huì)議記錄,重大的事項(xiàng)還會(huì)下發(fā)相關(guān)會(huì)議文件。取得被審計(jì)單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件,是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其會(huì)議記錄上面記載了對(duì)某常年合作客戶的50萬(wàn)元贊助款分配方案,但賬內(nèi)并無(wú)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查,其供出了50萬(wàn)元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數(shù)百萬(wàn)元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產(chǎn)的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺(jué)接受,而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯?wèn)題也會(huì)提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號(hào)碼等方式接受職工舉報(bào),因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者, 提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠,只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng),則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計(jì)工作效率。近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明,通過(guò)群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問(wèn)追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對(duì)比分析,尋找異常變動(dòng)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn),除特殊情況外,其經(jīng)營(yíng)狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí),則存在舞弊的可能性。如我們對(duì)某水泥公司審計(jì)時(shí),經(jīng)測(cè)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對(duì)穩(wěn)定,通過(guò)對(duì)收入及成本的進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對(duì)單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì),投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn),該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量,審計(jì)人員最終通過(guò)對(duì)差額的調(diào)查落實(shí),查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬(wàn)噸并將其銷售,取得產(chǎn)品銷售收入400萬(wàn)元未入賬的事實(shí)。

同樣,每一家被審計(jì)單位不同間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng),如果出現(xiàn)異常變動(dòng),也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù),與財(cái)務(wù)勾籍核對(duì)

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成,都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞,則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們?cè)趯?duì)某會(huì)展中心審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其本舉辦會(huì)展與往年相當(dāng),但收入出現(xiàn)明顯下降,經(jīng)抽查合同、核對(duì)發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計(jì)程序后,未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計(jì)人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會(huì)展期間車輛出入登記簿,發(fā)現(xiàn)了會(huì)展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會(huì)展收入的單位車輛,經(jīng)詢問(wèn)相關(guān)單位,證實(shí)他們大部分都是參會(huì)廠家,財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會(huì)展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對(duì)資金往來(lái)相關(guān)銀行賬戶,尋找賬外資金來(lái)源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)搬出的一套賬,很少有問(wèn)題,而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計(jì)單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號(hào),然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位,重點(diǎn)審察記錄與被審單位資金往來(lái)相關(guān)銀行賬號(hào),如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計(jì)單位以外的銀行賬號(hào),則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證,進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動(dòng)情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計(jì)時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好,但每年上繳利潤(rùn)較少,一定有資金賬外經(jīng)營(yíng),但其內(nèi)部審計(jì)部門用常規(guī)方法一直無(wú)法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來(lái),我們記錄下該公司所有銀行賬號(hào),然后到其下屬子公司延伸審計(jì),重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來(lái)的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人,審計(jì)人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號(hào),經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對(duì)賬單,發(fā)現(xiàn)幾百萬(wàn)元的賬外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財(cái)務(wù)記錄,分析資金來(lái)龍去脈

異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計(jì)人員的高度重視。如我們對(duì)某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其每月末都會(huì)收到一筆幾萬(wàn)元現(xiàn)金,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。審計(jì)人員產(chǎn)生了極大的疑問(wèn),經(jīng)再三詢問(wèn),財(cái)務(wù)人員解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),每年均有十幾萬(wàn)元的利潤(rùn),村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算,屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營(yíng)。

八、取得被審計(jì)單位全部合同及協(xié)議,與財(cái)務(wù)入賬金額核對(duì)

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí),是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異,同進(jìn)又不存在書面變更說(shuō)明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí),我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn),有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對(duì)方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實(shí)際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務(wù)核對(duì)法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時(shí)也切斷了賬外資產(chǎn)的一個(gè)重要資金來(lái)源。如我們?cè)趯?duì)某工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異,除經(jīng)我們核實(shí)的未執(zhí)行合同外,發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬(wàn)元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實(shí)已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬(wàn)元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬,從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對(duì)賬單,關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性,看有無(wú)將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行,有無(wú)存在對(duì)賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象,重點(diǎn)審查銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移,并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來(lái)源。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí),通過(guò)向銀行寄發(fā)詢證函,及核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表,均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是審計(jì)人員取得銀行對(duì)賬單,將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì),結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對(duì)賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬(wàn)元,經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí),該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款,收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資,形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

十、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn),仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金要采取突擊方式,盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜,還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場(chǎng)所。對(duì)于現(xiàn)金溢余或短缺,要進(jìn)行仔細(xì)的分析,追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對(duì)于小金額現(xiàn)金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過(guò)對(duì)其審計(jì)而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍,對(duì)盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬,并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營(yíng);盤盈則可能是賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放,與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起,審計(jì)人員正好以此為線索進(jìn)行追查,從而尋找出賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來(lái)客戶發(fā)函詢證,關(guān)注是否用往來(lái)隱藏收入

往來(lái)科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在審計(jì)時(shí)對(duì)這幾個(gè)科目所涉及客戶無(wú)論金額大小,均應(yīng)發(fā)函詢證,如果對(duì)方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細(xì)核對(duì)并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來(lái)源。如我們對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證,但金額為20萬(wàn)元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計(jì)程序,抽查了該20萬(wàn)元形成的原始憑證。經(jīng)查證,該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單,付款單位為B公司,款項(xiàng)來(lái)源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí),該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么審計(jì)單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對(duì)該筆借款繼續(xù)查證落實(shí),發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取,名義是歸還借款,實(shí)際挪至賬外經(jīng)營(yíng)使用。

查證賬外資金沒(méi)有固定模式,需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性,就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出,確保單位財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐文建:內(nèi)部審計(jì)如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫(kù)”形成渠道與審計(jì)方法[J].經(jīng)濟(jì)論談, 2007(15).(責(zé)任編輯:胡冬梅)

第三篇：內(nèi)外賬分析及兩套賬合并處理

內(nèi)外賬分析以及兩套賬合并處理

一、產(chǎn)生兩套賬的原因

1、企業(yè)管理的切實(shí)需要.企業(yè)管理者需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實(shí)的情況,才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理監(jiān)督考核,管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求會(huì)比稅務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)的需要更為全面與細(xì)致.2、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要.民營(yíng)企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累多數(shù)是靠偷稅漏稅等手段來(lái)完成的.企業(yè)為了減少稅負(fù),外賬采取少計(jì)收入,多記成本費(fèi)用等方法編制了會(huì)計(jì)核算假賬.3、中國(guó)是以票控稅的國(guó)家,實(shí)行以票控稅,實(shí)際上是不得已而為之.因?yàn)槟壳拔覈?guó)公民的納稅意識(shí)還不是很強(qiáng),現(xiàn)金結(jié)算大量存在,稅務(wù)部門對(duì)稅收監(jiān)控的手段很有限,不能完全掌握納稅人的真實(shí)的應(yīng)稅收入等情況.稅收不能完全靠公民自覺(jué)申報(bào),而必須用發(fā)票來(lái)掌控納稅人收入情況.通過(guò)以票控稅,達(dá)到加強(qiáng)稅收征管,保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)的目的.很多中小民營(yíng)企業(yè)公司就鉆以票控稅的漏洞,采取少開發(fā)票以達(dá)到少交稅的目的,公司普遍存在許多材料費(fèi)用取不到發(fā)票.公司取不到發(fā)票就要納稅調(diào)增,所得稅25%,是增值稅一般納稅企業(yè)可能還面臨沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題.公司遇到這樣的情況,不得不采用兩套賬方式.4、中國(guó)稅率和其他國(guó)家相比較,還是比較高的.根據(jù)online-accounting-degrees.net所搜集的數(shù)據(jù),各國(guó)最高稅率由高到低排名如下.中國(guó)為45%,排名第9,與澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)屬于同一水平.其他新興市場(chǎng)國(guó)家中,印度為30%、巴西為27.5%、俄羅斯為13%.兩套賬指的是管理賬(內(nèi)賬)與稅務(wù)賬(外賬)兩套賬存在本身并不違法,因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產(chǎn)生,而內(nèi)賬只是企業(yè)作為內(nèi)部管理使用的備查賬簿而已.雖說(shuō)企業(yè)通常編制兩個(gè)套賬并不是違法行為,但是外賬不符合相關(guān)法規(guī)要求產(chǎn)生偷稅漏稅、誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者等后果就屬于違法行為,就變味成假賬了.二、兩套賬怎么做可以滿足管理者需求又可以應(yīng)付外部審計(jì)、稅務(wù)人員的檢查

1、從公司的角度看賬的目標(biāo) 內(nèi)賬目標(biāo): 內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)實(shí)際收支的情況,是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的流水賬.因此核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)不是形式.外賬目標(biāo): 外賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的情況,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算賬,核算的重點(diǎn)是形式不是實(shí)質(zhì),符合稅法的要求,尤其是以合法有效發(fā)票為準(zhǔn).2、賬是怎么來(lái)的? 記賬模式:原始憑證記賬憑證(會(huì)計(jì)判斷)會(huì)計(jì)賬薄會(huì)計(jì)報(bào)表.會(huì)計(jì)賬:業(yè)務(wù)事實(shí)原始憑證記賬憑證明細(xì)(總、輔助)賬會(huì)計(jì)報(bào)表 稅務(wù)賬:業(yè)務(wù)事實(shí)發(fā)票明細(xì)+其他調(diào)整納稅申報(bào)表.從原理看,報(bào)表是賬簿的結(jié)果,賬簿是報(bào)表的過(guò)程,憑證是賬簿的基礎(chǔ),記賬憑證是原始憑證的判斷記錄,原始憑證是記賬憑證的事實(shí)依據(jù),如果改變?cè)紤{證是可以改變報(bào)表的，理論上從憑證上做文章改變報(bào)表是可能的.3、賬是怎么看的?(1)資本方:股東、券商不能看賬本,只能看報(bào)表.外賬的報(bào)表比較關(guān)注報(bào)表的投資回報(bào)率,營(yíng)收入增長(zhǎng)性.會(huì)通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)來(lái)推斷報(bào)表真實(shí)性,指標(biāo)是否符合行業(yè)規(guī)則.(2)金融方:銀行、小貸、典當(dāng)賬簿報(bào)表必看的,對(duì)大額項(xiàng)目特別關(guān)注,可以抽查憑證.比較關(guān)注往來(lái)款、資產(chǎn)負(fù)率、流動(dòng)比、速動(dòng)比.(3)稅務(wù)局:國(guó)稅、地稅賬簿報(bào)表必看,可以查看憑證.稅收評(píng)估指標(biāo)體系評(píng)估指標(biāo)體系分為10個(gè)基本指標(biāo),10個(gè)修正指標(biāo).指標(biāo)的選取是根據(jù)各稅種納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、第三方信息以及補(bǔ)充申報(bào)表中的項(xiàng)目和科目,通過(guò)財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等方法演算成的特定分析指標(biāo).(4)第三方:審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所查看憑證、賬簿、報(bào)表,通過(guò)核實(shí)科目余額以驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性

現(xiàn)金:通過(guò)盤點(diǎn)的方式核實(shí),審計(jì)部門可以通過(guò)實(shí)質(zhì)情況和形式審核發(fā)現(xiàn)賬務(wù)存在的問(wèn)題.銀行存款:通過(guò)函證的方式核實(shí).往來(lái)款:通過(guò)函證的方式核實(shí)存貨、固定資產(chǎn)通過(guò)盤點(diǎn)方式核實(shí).(5)管理層:老總、部門經(jīng)理只能看報(bào)表和節(jié)選出來(lái)的重要指標(biāo),只看結(jié)果;對(duì)預(yù)算考核的指標(biāo)特別重視 總經(jīng)理:利率完成率

銷售經(jīng)理:銷售達(dá)成率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 人事經(jīng)理:人員離職率,工資占銷售比率

營(yíng)銷經(jīng)理:營(yíng)銷費(fèi)用與銷售比率,營(yíng)銷售費(fèi)實(shí)際與預(yù)算比對(duì)

4、兩套賬怎么做? 1)內(nèi)外賬平行模式 企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表

①對(duì)于正常的業(yè)務(wù),如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印,原件作為外賬的記賬憑證,復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證.②先做內(nèi)賬,內(nèi)賬憑證做好后,經(jīng)過(guò)測(cè)算把需要復(fù)印憑證按順序編號(hào)1、2、3編好,并在內(nèi)賬憑證編好對(duì)應(yīng)的編號(hào),以方便通過(guò)內(nèi)賬查找外賬憑證.③復(fù)印憑證,需要發(fā)票,明細(xì)清單,憑證封面都需要復(fù)印嗎?根據(jù)財(cái)務(wù)管理需要而定,一般情況下只需復(fù)印憑證封面.2)內(nèi)賬加外賬模式

企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表+外賬報(bào)表

①按發(fā)票區(qū)分做賬,有發(fā)票就往外賬做,沒(méi)有發(fā)票就往內(nèi)賬做.內(nèi)賬、外賬可以同時(shí)做.②從業(yè)務(wù)上對(duì)內(nèi)外賬做區(qū)分

3)一套賬數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)模式,內(nèi)賬由外賬調(diào)節(jié)而成.企業(yè)真實(shí)報(bào)表=外賬表報(bào)+調(diào)整表格

①部分收入,人工費(fèi)用等一些不方便入外賬的業(yè)務(wù),根據(jù)憑證登記表格臺(tái)賬.②月底根據(jù)臺(tái)賬登記科目余額表.③外賬根據(jù)業(yè)務(wù)正常入賬.三、兩套賬合并

(一)兩套賬合一的背景

1、兩套賬風(fēng)險(xiǎn)大,公司管理人員花大量精力在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)上,阻礙了公司的長(zhǎng) 遠(yuǎn)發(fā)展;1)兩套賬的企業(yè)數(shù)據(jù),多數(shù)不敢跟管理層公開,企業(yè)管理層不清楚老板是否掙 錢.2)股權(quán)激勵(lì)更無(wú)從談起.3)假賬未必應(yīng)付得了稅務(wù)稽查,可能遭到舉報(bào)(合作者、同行、小股東、員工)老 板過(guò)著提心吊膽的日子,分散了精力

4)假賬(兩套賬)未必少交稅,行業(yè)平均稅負(fù)可能會(huì)誤導(dǎo)多繳稅.5)假賬(兩套賬)影響財(cái)富增長(zhǎng)的速度.2、公司有上市或者掛牌新三板的規(guī)劃,需要到資本市場(chǎng)引進(jìn)風(fēng)投必須一套賬;

新浪財(cái)經(jīng)報(bào)道:2013年12月31日之前,新三板擁有343家掛牌企業(yè);2014年,全年掛牌1221家;2015年,截止至12月29日,共掛牌3510家.目前,新三板一共掛

牌5074家企業(yè),超過(guò)主板和中小板、創(chuàng)業(yè)板家數(shù)之和.3、營(yíng)改增,結(jié)構(gòu)性減稅,企業(yè)整體稅負(fù)在減輕;

1)營(yíng)改增是一項(xiàng)減稅的政策.上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)稱,試點(diǎn)一年來(lái),企業(yè)整體稅 負(fù)降幅約達(dá)10%? 2)從營(yíng)改增試點(diǎn)內(nèi)容來(lái)看,小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯,試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬(wàn)作為分界點(diǎn),銷售額小于500萬(wàn)的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī) 模納稅人.一旦劃定為小規(guī)模納稅人,稅率就從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%,降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%,稅負(fù)下降超過(guò)40%.3)今年5月1日起,營(yíng)改增(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅)試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地 產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè).預(yù)計(jì)全年減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)5000多億元.4、稅收征管會(huì)變得高效和規(guī)范.1)社會(huì)信用體系建設(shè)的推進(jìn),沒(méi)有信用企業(yè)法人受到限制.工商和稅務(wù)已經(jīng)同人民銀行個(gè)人信用征信系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)!從2015年6月1號(hào)開始,公司注冊(cè)好以后,不報(bào) 稅,不注銷,公司就會(huì)有信用污點(diǎn).若有欠稅,企業(yè)法人會(huì)被禁止出境,飛機(jī)和高鐵出行受限制;2)金稅三期是全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)十三五規(guī)劃的重點(diǎn)工程

(二)兩套賬合一需要增加的成本

1、稅收成本是大頭

1)流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅根據(jù)行業(yè)的不同一般是兩套賬銷售差異3%-5%

增值稅稅率,17%,13%,11%,6%,3%

在能取得進(jìn)項(xiàng)的情況下,增值稅成本=未入賬的銷售毛利*稅率

營(yíng)業(yè)稅稅率:3%,5%,5%-20%，營(yíng)業(yè)稅成本=未入賬的銷售*稅率 可以籌劃的空間

能開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本費(fèi)用一定要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

高稅率和低稅率核算一定要分開

關(guān)注行業(yè),項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠,合理籌劃

2)所得稅

內(nèi)外賬之間的利潤(rùn)差額的25%(高新企業(yè)15%).不是高新企業(yè)看看本公司是否符 合高新標(biāo)準(zhǔn),小微企業(yè)所得稅減免.比如某公司外賬200萬(wàn)利潤(rùn),內(nèi)賬600萬(wàn)利潤(rùn),外賬已繳納所得稅 200*25%=50(萬(wàn)),實(shí)際需繳納所得稅

600*25%=150(萬(wàn))

3)企業(yè)員工工資高低決定個(gè)稅多少,企業(yè)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅.個(gè)稅,其中有一定的籌劃空間.①利用公積金、社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)可以稅前例支進(jìn)行個(gè)稅籌劃,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)三部門發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工 作的通知》(下稱《通知》),明確了31個(gè)城市率先試點(diǎn)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅政策,在2016年不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除.②利用年獎(jiǎng)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃(年終獎(jiǎng)稅收籌劃表)

③利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式進(jìn)行籌劃

4)其他稅種

城建與教育費(fèi)附加,水利基金,印花稅等.城建稅:7%(縣城5%),計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

教育費(fèi)附加:3%,計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

地方教育費(fèi)附加:稅率各地不一,一般為1%，2%,計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+ 增值稅+消費(fèi)稅

2、五險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn),還有住房 公積金)也不少

3、發(fā)票取得需要成本

1)兩套賬時(shí)未取得發(fā)票都往內(nèi)賬做,現(xiàn)在要做到外賬必須取得發(fā)票.2)前期資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)沒(méi)有發(fā)票,并賬可以按廢舊物資到稅務(wù)局代開發(fā)票入賬.3)原材料供應(yīng)商未并賬前不開發(fā)票,可以和對(duì)方談,談得好一般增加銷售的 2%-3%個(gè)點(diǎn)費(fèi)用,也可能不用增加費(fèi)用就可以取得發(fā)票.4、合規(guī)成本

1)核算制度修訂

2)管理制度修訂

3)宣傳培訓(xùn)、核算模式的改變等

4)兩賬合并是企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范和遺留問(wèn)題的處理,合理規(guī)劃,不會(huì)額外增加 成本.(三)兩套賬合一的方法

1、內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并

1)內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并在三種兩套賬中合并起來(lái)最難.2)需將前期沒(méi)有發(fā)票的成本費(fèi)用設(shè)法取得發(fā)票,可以讓業(yè)務(wù)部門配合作,未開票 的收入需要開票或做未開發(fā)票收入處理.2、兩賬合并:分步到位法

1)分月逐步將未入賬的收入、成本、費(fèi)用取得發(fā)票入外賬,當(dāng)所有收入、成本、費(fèi)用都入外賬的當(dāng)月做為并賬的初始月份.2)分步到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量龐大的公司.這部份業(yè)務(wù)取得發(fā)票需要較長(zhǎng)的 時(shí)間,為了減少并賬取得發(fā)票的成本,比較穩(wěn)妥的一種方式.3、兩賬合一:一次性到位法

1)從并賬時(shí)間第一個(gè)月將所有未入賬的成本費(fèi)用取得發(fā)票入賬,并做為并賬初 始月.2)一次性到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量較小,這部分業(yè)務(wù),并賬前就可以取得發(fā)票.3)并賬初始月,月末對(duì)比外賬和內(nèi)賬科目,并對(duì)內(nèi)外賬差異進(jìn)行處理.4、遺留問(wèn)題采取替代的方法

1)并賬的時(shí)可能會(huì)有遺留問(wèn)題短時(shí)內(nèi)得不到解決,比如高管不愿意交個(gè)稅,有些 業(yè)務(wù)取到發(fā)票,在這樣的情況下需要采取替代的方法

①薪金類:計(jì)算表+分配表，高薪企業(yè)常見操作手法,將薪金工資加入到研發(fā)費(fèi)用 中.②材料類:領(lǐng)用表+更正審批表,財(cái)務(wù)部門根據(jù)需要倒擠計(jì)算材料領(lǐng)用需要,由懂 業(yè)務(wù)的生產(chǎn)部門制造相應(yīng)的報(bào)表.③車輛消耗類:調(diào)度記錄匯總表.公司給高層領(lǐng)導(dǎo)的汽油補(bǔ)貼,可將他們的車直接轉(zhuǎn)到公司,在汽油費(fèi)用報(bào)銷、員工個(gè)稅繳納、計(jì)提折舊等幾方面都有好處,離

職時(shí)再買回來(lái).④吃喝玩樂(lè)類:會(huì)議通知+參會(huì)名單+簽到表+會(huì)議記錄

旅游找異地旅行社安排接待,費(fèi)用發(fā)票不馬上開出.在年底一次開,做會(huì)議費(fèi)用 的相關(guān)手續(xù),全部作為會(huì)議費(fèi)用支出.2)為滿足合法合規(guī)需要又要真實(shí)反映業(yè)務(wù)行為,可在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)編制調(diào)整匯 總表.如:

①發(fā)生的各種費(fèi)用找合法發(fā)票補(bǔ)充、薪金支出等,可以有意識(shí)的集中一個(gè)時(shí)間 做,并編制調(diào)整匯總表,省時(shí)、清楚.②公共關(guān)系支出:消費(fèi)品行業(yè)、文化行業(yè),送禮現(xiàn)象很常見,可以在領(lǐng)出款前制定審批單+領(lǐng)用單制度,防止舞弊,存貨環(huán)節(jié)設(shè)立虛擬倉(cāng)庫(kù),不要隨時(shí)記錄.編制調(diào)

節(jié)匯總表時(shí),可采用虛擬倉(cāng)庫(kù)的調(diào)撥的方式.③移庫(kù)等導(dǎo)致的損耗,定期品質(zhì)檢查耗用、質(zhì)量過(guò)期損耗、儲(chǔ)存破損、后期質(zhì)量發(fā)現(xiàn)等導(dǎo)致?lián)p耗成品率、(材料)耗用率,真實(shí)的數(shù)據(jù)和虛擬的數(shù)據(jù):根據(jù)行業(yè)不同采用不同的方法,如飲料、煙酒、食品、服裝等數(shù)量型企業(yè),可在成品率上做

文章,制造、電梯等機(jī)械企業(yè),即重量型企業(yè),可在物料消耗上做文章.兩賬合一的技巧與方法主要在表格上做輔助處理,多數(shù)軟件是不可能在賬上做雙重屬性的列示.綜上所述,兩套賬是中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的情況,也是財(cái)務(wù)人員不得不面對(duì)的情況,怎樣能把兩套賬做的順暢,財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)做出精心的籌劃與安排的.隨著兩套賬合并背景的出現(xiàn),財(cái)務(wù)人員又不得不面對(duì)的另一個(gè)問(wèn)題，也是兩套賬合并的問(wèn)題,需要分析兩套賬合并的背景,兩套賬合需要增加的成本,公司歷史遺留問(wèn)題怎么處理,來(lái)確認(rèn)兩套賬合并的方法.

第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析（本站推薦）

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析

1、A股份有限公司(下稱A公司)是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。

(1)A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高旅游主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行了如下并購(gòu)業(yè)務(wù)：

2009年A公司收購(gòu)了甲出租汽車公司。A公司擁有6 000輛出租汽車，在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場(chǎng)份額。甲出租汽車公司與A公司同屬和平企業(yè)集團(tuán)，甲出租汽車公司因規(guī)模小，只有200輛出租汽車，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購(gòu)以2009年3月31日為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對(duì)價(jià)，A公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán)，所需的審計(jì)費(fèi)用10萬(wàn)元由A公司承擔(dān)。

經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，甲公司2009年3月31日總資產(chǎn)為2 300萬(wàn)元，負(fù)債總額為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1 800萬(wàn)元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2 160萬(wàn)元用銀行存款支付給了母公司。2009年4月1日，A公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為A公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部，進(jìn)行吸收合并。

(2)2009年A公司其他長(zhǎng)期股權(quán)投資情況如下：

①A公司投資于乙飯店，擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊(cè)資本5億元，處繁華地段，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3億元;

②A公司投資于丙度假村，2009年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。

③A公司于2009年8月1日支付500萬(wàn)美元收購(gòu)了境外丁餐館，丁餐館位于北美，注冊(cè)資本600萬(wàn)美元，A公司收購(gòu)后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館2009實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)美元，其中，1～7月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)美元。

④A公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊(cè)資本500萬(wàn)元，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，2009年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為-100萬(wàn)元。

⑤A公司投資于戌汽車修理公司，擁有該公司5%的表決權(quán)資本，對(duì)戌公司沒(méi)有重大影響。戌公司注冊(cè)資本為4 000萬(wàn)元，擁有先進(jìn)的修理設(shè)備，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，A公司的大部分出租汽車均在己汽車修理公司修理。

要求：

(1)請(qǐng)根據(jù)資料(1)，回答以下問(wèn)題：

①指出A公司收購(gòu)甲出租汽車公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。

②請(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并日，并說(shuō)明理由。

③請(qǐng)說(shuō)明A公司對(duì)合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，并說(shuō)明理由。

④請(qǐng)說(shuō)明A公司支付的對(duì)價(jià)與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應(yīng)如何進(jìn)行處理以及說(shuō)明A公司支付的審計(jì)費(fèi)的處理原則。

(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷哪些公司應(yīng)納入A公司的合并范圍?并說(shuō)明理由。

(3)根據(jù)資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時(shí)，A公司應(yīng)如何反映合并凈利潤(rùn)?

【本題20分，建議15.0分鐘內(nèi)完成本題】

【正確答案】：(1)①該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。A公司與甲出租汽車公司，屬于和平企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。

②A公司合并甲出租汽車公司的合并日為2009年4月1日。

理由：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期為合并日。A公司在4月1日全面接收甲出租汽車公司，取得控制權(quán)，應(yīng)作為合并日。

③A公司對(duì)合并甲出租汽車公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以甲出租汽車公司的原賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。

理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。

④A公司支付的對(duì)價(jià)2 160萬(wàn)元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1 800萬(wàn)元之間差額360萬(wàn)元，應(yīng)沖減資本公積股本溢價(jià)部分;股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。A公司支付的審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

(2)A公司應(yīng)將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。戌汽車修理公司不應(yīng)納入合并范圍。

理由：A公司擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本，乙飯店屬于A公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例，追加投資后增至70%，達(dá)到控制，應(yīng)納入合并范圍;A公司通過(guò)收購(gòu)丁餐館70%表決權(quán)資本，使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本，雖然該公司資不抵債，但A公司仍能控制戊旅行社，應(yīng)將其納入合并范圍。

戌汽車修理公司不屬于A公司的子公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。

(3)A公司對(duì)丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。因此，A公司應(yīng)將丁餐館在2009年8月1日～2009年12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

2、華南公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：

發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。

發(fā)言二：近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開展MN原材料套期保值。針對(duì)MN原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。

發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。

發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

【分析與解釋】

發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。發(fā)言二存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行MN原材料套期保值。

發(fā)言三存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值。

理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。發(fā)言五存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。

理由：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

3、南方公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：

甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

乙：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。

丙：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r(jià)格的較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。

?。汗蓹?quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

【分析與解釋】

1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵(lì)方式

理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式

或：限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的

企業(yè)

（2）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。

理由：獨(dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng) ；國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對(duì)象。

（3）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。

理由：南方公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過(guò)程中起關(guān)鍵作用。

3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。

或：虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。

4、甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司，甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購(gòu)過(guò)程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過(guò)程要點(diǎn)如下：

（1）收購(gòu)乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北、面向國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價(jià)）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元（公允價(jià)值為1億元），負(fù)債合計(jì)為1億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。并購(gòu)?fù)瓿珊螅坠?007年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷等部門和人員，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。（2）收購(gòu)丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元），取得了控制權(quán)。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)定向增發(fā)1億股（公允價(jià)值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司從2009年下半年以來(lái)業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升。

假定不考慮其他因素。要求：

1.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。()

2.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

3.分別確定甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購(gòu)買日），并分別說(shuō)明甲公司在合并日（或購(gòu)買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。

4.分別判斷甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。

【分析與解釋】

甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。

或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。或：（1）（2）合并，即：

甲公司并購(gòu)乙公司、甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。甲公司并購(gòu)丁公司屬于縱向并購(gòu)。

理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購(gòu)。

或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購(gòu)。2.（1）甲公司并購(gòu)乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制。（0.5分）

（2）甲公司并購(gòu)丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（3）甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制?；颍海?）、（3）合并，即：

甲公司并購(gòu)丙公司、甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制）。

3.（1）甲公司并購(gòu)乙公司的合并日為2007年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方（乙公司）的原賬面價(jià)值計(jì)量。

（2）甲公司并購(gòu)丙公司的購(gòu)買日為2008年12月31日。

甲公司在購(gòu)買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（3）甲公司并購(gòu)丁公司的購(gòu)買日為2009年6月30日。

甲公司在購(gòu)買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。4.（1）甲公司并購(gòu)乙公司不生產(chǎn)商譽(yù)。

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）。（2）甲公司并購(gòu)丙公司生產(chǎn)商譽(yù)。商譽(yù)金額＝4-3.5×100％＝0.5（億元）。（3）甲公司并購(gòu)丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。

第五篇：賬外賬會(huì)計(jì)處理的技巧-必學(xué)啊

幾乎所的財(cái)務(wù)人員都被逼著要做假帳，以下就把本人將做假帳的手法粗略總結(jié)如下，僅當(dāng)是各位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)一個(gè)備參吧，別說(shuō)是我教你做假帳哦：

1.成本費(fèi)用互化

操作方法：將屬于成本項(xiàng)目的支出帳務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。原因：因?yàn)槌杀居芍苯尤斯?，直接材料，制造費(fèi)用組成，而直接人工、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等容易混饒，所以是該操作的漏洞。另直接材料中包含的運(yùn)費(fèi)及人工搬運(yùn)等費(fèi)用也與管理費(fèi)用較容易整合。

2.費(fèi)用資本（產(chǎn)）互化

操作方法：將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的帳務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用，當(dāng)期稅前扣除。

原因：部分資產(chǎn)價(jià)值本身就包含費(fèi)用，故可將其他費(fèi)用整合進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值，反之亦然。另資產(chǎn)修理，借款費(fèi)用等本身確認(rèn)邊界比較容易人工虛擬。另固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)較容易虛擬。

3.費(fèi)用名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將部分稅前扣除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒(méi)限制的費(fèi)用名目入帳，以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。原因：費(fèi)用確認(rèn)以發(fā)票為依據(jù)，發(fā)票容易虛擬。

4.費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：為控制當(dāng)期稅前利潤(rùn)大小，預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅?；?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績(jī)）夸大當(dāng)期利潤(rùn)選擇遞延確認(rèn)。

另有選擇性的將費(fèi)用分?jǐn)?，如在各費(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)，控制因該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。原因：同第3點(diǎn)。

5.成本名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目，或反行之。

6.成本提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)，或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊，或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因：成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定較模糊。

7.收入提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊?；蜻x擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因：收入確認(rèn)規(guī)定較模糊。

8.收入名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)，如把主營(yíng)收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績(jī)的目的。

9.收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化

操作方法：將收入暫時(shí)掛帳為其他應(yīng)付款，或?qū)⒅С鰰簳r(shí)掛為其他應(yīng)收款，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。

10.收入、成本、費(fèi)用虛增/減

操作方法：人為虛增或虛減收入或成本或費(fèi)用，或虛減收入。造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)。達(dá)到納稅期拖延或其他目的。

11.轉(zhuǎn)移定價(jià)

操作方法：與外部交易方進(jìn)行人為價(jià)格處理，達(dá)到轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的，將價(jià)格降低或提高，以其他費(fèi)用的方式互相彌補(bǔ)進(jìn)行各自小金庫(kù)。達(dá)到避稅的目的。

12.資產(chǎn)、負(fù)債名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限；將應(yīng)收帳款掛其他應(yīng)收款，或預(yù)收帳款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。

13.虛假交易法

操作方法：以不存在的交易合同入帳，造成資金流出，增加本期費(fèi)用，達(dá)到減少所得稅的目的。

14.費(fèi)用直抵收入法

操作方法：收入因涉及流轉(zhuǎn)稅，在收入確認(rèn)前即彼此以費(fèi)用直接抵消，達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅目的。如將商業(yè)折扣變?yōu)楹罄m(xù)期間降低售價(jià)。

15.重組轉(zhuǎn)讓法

操作方法：利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達(dá)到破產(chǎn)賴帳等目的。

16.私人費(fèi)用公司化

操作方法：將私人的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M(fèi)用，即達(dá)到降低私人收入個(gè)稅應(yīng)納稅額的目的又增加企業(yè)所得稅前扣除費(fèi)用的目的。如：將個(gè)人車油費(fèi)在公司處理，將個(gè)人房租費(fèi)在公司處理。

17.收入/成本/費(fèi)用轉(zhuǎn)移法

操作方法：分立合同，將收入或成本，或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人，達(dá)到差異稅率處理的目的。或?qū)⒏鞴镜馁M(fèi)用進(jìn)行填充報(bào)銷，小金庫(kù)補(bǔ)償，達(dá)到各自平衡有限制的費(fèi)用。

18.虛增/減流轉(zhuǎn)過(guò)程

操作方法：在流轉(zhuǎn)過(guò)程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過(guò)程，收入額多一道，各有比率限制的費(fèi)用可扣除范圍增大?；蚩商摂M出部分費(fèi)用，如將資產(chǎn)由公司借款給個(gè)人買下，由公司租賃個(gè)人資產(chǎn)，無(wú)形增加租賃費(fèi)用?；蚶梦惺崭犊畹确绞?。

19.利用金融工具法

操作方法：利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來(lái)價(jià)格的交易。將交易時(shí)價(jià)格控制在低水平，交易后成為金融工具的投資收益，避免部分流轉(zhuǎn)稅。

20.集團(tuán)化操作

操作方法：利用集團(tuán)化操作，達(dá)到國(guó)家批準(zhǔn)的部分集團(tuán)化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。將集團(tuán)內(nèi)各公司的費(fèi)用平衡分配，達(dá)到統(tǒng)籌納稅的目的。如集團(tuán)內(nèi)成立軟件公司，工資扣除無(wú)1600的限制，將其他公司的人員編制在該公司，工資在該公司發(fā)，人在其他公司工作。等等不一而足。

21.其他

如：如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產(chǎn)生的稅金避掉。等等不一而足。注：做財(cái)務(wù)的朋友們啊，假帳要學(xué)的哦，不過(guò)自己要深挖哦。