第一篇：賬齡分析表
一、賬齡的確定
賬齡的時(shí)間段一般根據(jù)客戶的信用期，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)劃分。劃分賬齡的時(shí)間段越細(xì)、間隔越短，壞賬估計(jì)就越精確。通常情況下，對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款賬齡劃分較細(xì)，而對(duì)1年以上的應(yīng)收賬款則不能做太多區(qū)分。
二、回收情況表的制作
為數(shù)據(jù)提取階段，主要提取應(yīng)收賬款明細(xì)賬的“科目名稱”、“年初余額”、“借方發(fā)生數(shù)”、“貸方發(fā)生數(shù)”，將以上數(shù)據(jù)分別復(fù)制到回收情況表的“客戶名稱”、“年初欠款余額”、“本月發(fā)生應(yīng)收賬款”、“本月收回賬款”等，然后制作成表格。要求每月單獨(dú)制作一個(gè)工作表
三、賬齡分析表的制作 為數(shù)據(jù)分析階段，先從回收情況表提取有關(guān)數(shù)據(jù)，由于每月都有可能增加或減少應(yīng)收賬款客戶，導(dǎo)致每月客戶的順序都不一樣，所以要用較為復(fù)雜的EXCEL函數(shù)嵌套搜索同樣的客戶名并返回相應(yīng)的數(shù)值，對(duì)于賬齡和金額部分我們假設(shè)客戶歸還賬款時(shí)按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后順序收回賬款，即歸還的賬款先沖銷時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款。
下面通過實(shí)例來(lái)說(shuō)明運(yùn)用EXCEL分析應(yīng)收賬款收回情況的方法和步驟。
〔例〕某企業(yè)2005年1－6月的應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下，請(qǐng)根據(jù)明細(xì)賬對(duì)應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行分析。
某單位2005年1-6月應(yīng)收賬款明細(xì)賬 單位:元
科目名稱 年初余額 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 東方公司 10000 3000 3000 3000 5000 6000 3000 7000 8000 南方公司 20000 4000 5000 8000 2000 3000 5000 7000 西方公司 30000 5000 1000 3000 2000
北方公司 1000 4000 2000 6000 3000 2000 合 計(jì) 60000 4000 8000 9000 3000 9000 15000 8000 2000 16000 7000 3000 17000（1）確定賬齡時(shí)間段劃分標(biāo)準(zhǔn)
可以將賬齡時(shí)間段劃分為0～30天、31～60天、61～90天、91～120天、121～180天、180天以上。
（2）制作應(yīng)收賬款回收情況表 第一步：數(shù)據(jù)提取
將應(yīng)收賬款明細(xì)賬轉(zhuǎn)化為EXCEL文件，便于復(fù)制，如果財(cái)務(wù)軟件不具備該功能，可以用數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)用程序打開存放應(yīng)收賬款明細(xì)賬數(shù)據(jù)庫(kù)文件，如擴(kuò)展名為DBF文件，可用FOXPRO程序打開，然后導(dǎo)出EXCEL格式文件。以利于應(yīng)收賬款回收情況表提取相關(guān)數(shù)據(jù)。第二步：編制應(yīng)收賬款回收情況表
根據(jù)2005年1－6月明細(xì)賬編制一個(gè)回收情況表，該表為計(jì)算賬齡的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格。首先，制作一個(gè)“應(yīng)收賬款回收2005.xls”，在該文件中每月設(shè)一個(gè)工作表，工作表格分別為“05.01”、“05.02”、“05.03”、“05.04”、“05.05”和 “05.06”。分別存放2005年1－6月應(yīng)收賬款回收情況表的數(shù)據(jù)，將應(yīng)收賬款明細(xì)賬的“客戶名”、“年初余額”、“借方”、“貸方”等列內(nèi)容分別復(fù)制到“05.01”工作表的“客戶名稱”、“上年余額”、“本期應(yīng)收賬款”、“本期回收款”等列。如下表
某單位2005年1月應(yīng)收帳款回收情況表 單位：元
行號(hào) 客戶名稱 上年欠款余額 本月發(fā)生應(yīng)收賬款 本月應(yīng)收賬款 1 東方公司 10000 3000 2 南方公司 20000 4000 西方公司 30000 5000 4 北方公司
合 計(jì) 60000 4000 8000（3）制作應(yīng)收賬款賬齡分析表
A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V W X[next] 1 某單位2005年6月應(yīng)收賬款賬齡分析表 2 單位:元 行號(hào) 客戶名稱 年初欠款余額 2005年應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù) 2005年收回應(yīng)收賬款 累計(jì)欠款余額 賬齡及金額 小計(jì) 1月 2月 3月 4月 5月 6月 小計(jì) 1月 2月 3月 4月 5月 6月
0～30天 31～60天 61～90天 91～120天 121～180天 180天以上 1 東方公司 10000 18000 0 3000 5000 3000 7000 0 20000 3000 3000 6000 0 0 8000 8000 0 7000 1000 0 0 0 6 2 南方公司 20000 14000 4000 5000 0 2000 3000 0 20000 0 0 8000 0 5000 7000 14000 0 3000 2000 0 9000 0 7 3 西方公司 30000 3000 0 0 0 3000 0 0 8000 5000 0 1000 0 2000 0 25000 0 0 3000 0 0 22000 8 4 北方公司 0 14000 0 1000 4000 0 6000 3000 4000 0 0 0 2000 0 2000 10000 3000 6000 0 1000 0 0 9 合 計(jì) 60000 49000 4000 9000 9000 8000 16000 3000 52000 8000 3000 15000 2000 7000 17000 57000 3000 16000 6000 1000 9000 22000 第一步：數(shù)據(jù)提取
應(yīng)收賬款賬齡分析表中的“年初欠款余額”、“應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”、“收回應(yīng)收賬款”有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)從“應(yīng)收賬款回收2005”文件中提取，由于各月的客戶有增有減使每個(gè)客戶在工作表中的位置可能不一樣，因此在使用取數(shù)公式時(shí)，需用“查找與引用”函數(shù)INDEX，具體公式如下，以東方公司“年初欠款余額”C5單元格為例。
=IF(ISERROR(INDEX(' 應(yīng)收賬款回收2005.xls)05.01'!$A$1:$Z$200,MATCH($B5,' [應(yīng)收賬款回收2005.xls]05.01'!$B$1:$B$200,),3))=TRUE,"",INDEX(' [應(yīng)收賬款回收2005.xls]05.01'!$A$1:$Z$200,MATCH($B5,' [應(yīng)收賬款回收2005.xls]05.01'!$B$1:$B$200,),3))該公式看似復(fù)雜，其實(shí)用了一個(gè)嵌套，IF（ISERROR(INDEX函數(shù))＝TRUE，“”，INDEX函數(shù)），其含義是如果INDEX函數(shù)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的結(jié)果（如＃NA，＃VALUE），讓本單元格數(shù)據(jù)為空，否則運(yùn)行INDEX函數(shù)。
INDEX(' [應(yīng)收賬款回收2005.xls]05.01'!$A$1:$Z$200,MATCH($B5,' [應(yīng)收賬款回收2005.xls]05.01'!$B$1:$B$200,),3)的含義是，在“應(yīng)收賬款回收2005”05.01工作表第3列（上年欠款余額）中，查找并引用對(duì)應(yīng)于B5單元格內(nèi)容的值，即B5單元格內(nèi)容在05.01工作表中的第3列值。運(yùn)用這個(gè)公式的好處是，無(wú)論“應(yīng)收賬款賬齡分析表”中的“東方公司”在“應(yīng)收賬款回收2005”05.01工作表B列的第幾行，都可以取得其對(duì)應(yīng)的第3列“上年欠款余額”的值。
將該公式復(fù)制下去，可得到本列其他各列的值；將該公式橫向復(fù)制，并將公式中的相應(yīng)月份（如“05.02”）替換為單元格所對(duì)應(yīng)的月份（如“05.01”），可自動(dòng)得到其他各行的值。第二步：數(shù)據(jù)分析
我們假設(shè)客戶歸還賬款時(shí)按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后順序回款，即歸還的賬款先沖銷時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款
以東方公司為例。其賬齡及金額段公式如下 賬齡 東方公司公式 所在單元格
0～30天 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=SUM(J5:J5),J5,R5))S5 31～60天 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=SUM(I5:J5),I5,IF(R5-SUM(J5:J5)<0,0,R5-SUM(J5:J5))))T5 61～90天 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=SUM(H5:J5),H5,IF(R5-SUM(I5:J5)<0,0,R5-SUM(I5:J5))))U5 91～120天 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=SUM(G5:J5),G5,IF(R5-SUM(H5:J5)<0,0,R5-SUM(H5:J5))))V5 121～180天 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=SUM(E5:J5),E5+F5,IF(R5-SUM(G5:J5)<0,0,R5-SUM(G5:J5))))W5 180天以上 =IF(R5<=0,0,IF(R5>=D5,R5-D5,0))X5 因?yàn)槲覀兗僭O(shè)歸還的賬款先沖銷時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，所以“累計(jì)欠款余額”由最近幾個(gè)月的“應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”組成。在設(shè)計(jì)公式時(shí)，要先將“累計(jì)欠款余額”與相應(yīng)期間的“應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”相比較，以賬齡為31～60天T5單元格為例，如果5月－6月“應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”合計(jì)小于“累計(jì)欠款余額”則賬齡為31～60 天的金額為5月份應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)，如果5月－6月“應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”合計(jì)大于“累計(jì)欠款余額”則賬齡為31～60天的金額為“累計(jì)欠款余額”的與6月份“ 應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)”的差額。
將以上公式復(fù)制第5行以下各行。至此，6月份的賬齡分析表文件“應(yīng)收賬款賬齡分析表”即告完成。
綜上所述，根據(jù)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，利用EXCEL函數(shù)公式定義需要計(jì)算的各個(gè)項(xiàng)目，則可自動(dòng)地編制出應(yīng)收賬款賬齡分析表，更加方便、快捷、最大限度地提高工作效率，對(duì)于應(yīng)收賬款發(fā)生比較多的單位其效果尤為明顯。
第二篇：DATEDIF應(yīng)用之一---應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算
DATEDIF應(yīng)用之一—應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算
在進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析時(shí)一般要考慮信用期，因?yàn)槠髽I(yè)為了吸引顧客、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，一般允許客戶從購(gòu)貨到付款之間有一段的時(shí)間間隔，這段期間就是信用期，賬齡分析之前必須進(jìn)行應(yīng)收賬款的核銷，所謂核銷就是對(duì)客戶收款沖賬時(shí)收款金額必須對(duì)應(yīng)到該客戶所發(fā)生的應(yīng)收賬款借方是哪一筆或者哪幾筆之和收款后作為已清理項(xiàng)目，未核銷的借方金額稱之為未清項(xiàng)，一般客戶付款都是針對(duì)發(fā)票號(hào)碼進(jìn)行支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng)的，針對(duì)實(shí)際收款情況，分為完全支付（對(duì)一張發(fā)票或多張發(fā)票用一筆款項(xiàng)來(lái)全部支付）、部分支付（一張發(fā)票沒有支付完畢），因此我們可以將客戶的每一筆應(yīng)收賬款借方數(shù)據(jù)劃分為完全核銷、部分核銷、未核銷這三種狀態(tài)，完全核銷就是收款金額等于應(yīng)收賬款借方金額；部分核銷就是客戶付款時(shí)對(duì)同一筆賬款沒有一次性支付完畢，留有部分應(yīng)收賬款未支付。本文主要講解用手工方式核銷應(yīng)收款（這種方式比較適用于那些小型企業(yè)管理應(yīng)收款，大中型企業(yè)一般采取財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)核銷的方式）。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表首先必須確定未核銷款項(xiàng)的逾期天數(shù)以及對(duì)逾期天數(shù)按照公司賬齡分析要求進(jìn)行分組。
（一）未核銷款項(xiàng)逾期天數(shù)的計(jì)算
對(duì)同一發(fā)票金額分多次支付的可以進(jìn)行分次登記收款金額，核銷對(duì)應(yīng)也分多次進(jìn)行核銷，核銷金額可以在原填列核銷金額的單元格中已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行加總，我們可以將多次收款數(shù)據(jù)設(shè)置成一個(gè)組合，選中G—M列，在EXCEL數(shù)據(jù)菜單中點(diǎn)擊“組合”圖標(biāo)，M列定義為幾次收款之和，不需要手工輸入時(shí)就將組合關(guān)閉，在最后一列上方會(huì)出現(xiàn)一個(gè)加號(hào)，如果要打開點(diǎn)擊這個(gè)加號(hào)即可.圖7 我們?cè)凇昂虽N狀態(tài)”這一列中O2單元格中定義公式：=IF(AND(F2<>0,N2=0),“未核銷”,IF(AND(F2<>0,N2<>0,N2=F2),“完全核銷”,IF(AND(N2<>0,F2<>0,N2
（二）應(yīng)收賬款未核銷項(xiàng)的逾期天數(shù)分組
在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)一般可以這樣劃分賬齡分組：未到期、0-30天、30-60天、60-90天、90-120天、120-150天、150-180天、180-270天、270-360天、1-2年、2-3年、3年以上。這里需要用到12層嵌套的IF函數(shù)，在賬齡分段U2單元格中可以定義如下公式：=IF(O2=”完全核銷“,”“,IF(R2>1080,”(12)3年以上“,IF(R2>720,”(11)2-3年“,IF(R2>360,”(10)1-2年“,IF(R2>270,”(9)270-360天“,IF(R2>180,”(8)180-270天“,IF(R2>150,”(7)150-180天“,IF(R2>120,”(6)120-150天“,IF(R2>90,”(5)90-120天“,IF(R2>60,”(4)60-90天“,IF(R2>30,”(3)30-60天“,IF(R2>0,”(2)0-30天“,”(1)未到期"))))))))))))，上述公式定義完畢向下進(jìn)行拖動(dòng)復(fù)制即可（結(jié)果見上圖7）。
在這里有一個(gè)技巧，在建立應(yīng)收賬款賬齡分析數(shù)據(jù)透視表時(shí)，系統(tǒng)會(huì)按照順序自動(dòng)排列數(shù)據(jù)，所以在賬齡分組文本前加上了順序編號(hào)（1）、（2）??（12），主要是為了建立數(shù)據(jù)透視表的賬齡分段能按照編號(hào)順序先后排列。然后根據(jù)賬齡分段建立應(yīng)收賬款賬齡分析數(shù)據(jù)透視表（見下圖8），至于如何創(chuàng)建數(shù)據(jù)透視表在此就不作詳細(xì)說(shuō)明。
圖8 在應(yīng)收賬款核銷表中計(jì)算逾期天數(shù)用到了Today（）函數(shù)，只要該表中的一些數(shù)據(jù)項(xiàng)有所變化，所有與賬齡相關(guān)的數(shù)據(jù)每天都會(huì)自動(dòng)更新，點(diǎn)擊數(shù)據(jù)透視表中的刷新功能也會(huì)根據(jù)應(yīng)收賬款核銷表中數(shù)據(jù)的變化及時(shí)自動(dòng)更新，這樣每天都可以進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，不象以往只在月末結(jié)賬時(shí)才進(jìn)行賬齡分析，為公司計(jì)提壞賬提供了準(zhǔn)確的依據(jù)，有利于公司收款計(jì)劃的制定、對(duì)公司業(yè)務(wù)員應(yīng)收賬款回收績(jī)效的考核，真正做到了對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的動(dòng)態(tài)化管理，更加便于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效監(jiān)督，達(dá)到減少應(yīng)收賬款資金占用的目的。
第三篇：利用Excel進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡審計(jì)專題
利用Excel進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡審計(jì)
2005-6-7 12:58 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
表一是某上市公司2004財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的母公司應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)注釋：
仔細(xì)分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)表格中存在兩處矛盾之處：2004年12月31日賬齡為2～3年的金額為9389259.79元，而在2003年12月31日賬齡為1～2年的金額僅有3808844.83元。另外，2003年12月31日并無(wú)賬齡為4～5年的應(yīng)收款項(xiàng)，而2004年12月31日，賬齡5年以上的應(yīng)收款竟然會(huì)有553575.41元之多。
按照財(cái)政部財(cái)會(huì)（2002）18號(hào)的規(guī)定：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)，且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。實(shí)踐中，絕大多數(shù)企業(yè)采用“先發(fā)生先收回”的原則確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。
按照上述賬齡劃分原則，在一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款項(xiàng)目本年末賬齡1～2年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1年以內(nèi)的金額；本年末賬齡2～3年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1～2年的金額；假如賬齡3年以上的不再細(xì)分，本年末賬齡3年以上的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡2～3年和3年以上的金額的合計(jì)數(shù)。
當(dāng)存在下列情況時(shí)，應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款報(bào)表項(xiàng)目的兩個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)不同賬齡金額可能不遵循上面的規(guī)律：
1.編制合并報(bào)表的，本納入合并范圍的企業(yè)增加，新增加的企業(yè)包含有賬齡為1年以上的應(yīng)收款項(xiàng)；
2.由于收購(gòu)、兼并或債務(wù)重組，企業(yè)本購(gòu)入賬齡為1年以上的應(yīng)收款項(xiàng)；
3.預(yù)付賬款因回收無(wú)望轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
閱讀該公司年報(bào)，公司并未披露資產(chǎn)收購(gòu)、亦不存在預(yù)付賬款調(diào)整。因此我們可以判斷，該上市公司賬齡劃分可能存在問題。
為什么審計(jì)的會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的差錯(cuò)呢？
應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡審計(jì)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)審計(jì)工作，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬戶動(dòng)輒成百上千，賬齡審計(jì)頗為繁瑣。但壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性，故對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)要求的精度很高。有什么高效率的方法可以解決這個(gè)問題嗎？
下面介紹一種利用Excel進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)賬齡審計(jì)的方法。
利用Excel進(jìn)行賬齡審計(jì)，需要企業(yè)提供應(yīng)收款項(xiàng)分客戶明細(xì)賬戶編制的“年初數(shù)、本年累計(jì)借方發(fā)生額、本年累計(jì)貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料。目前越來(lái)越多的企業(yè)采用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算，該資料可以利用會(huì)計(jì)軟件提供的“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能導(dǎo)出為Excel格式獲得。
一、首次接受委托審計(jì)
將獲取資料按照表二格式置于一個(gè)Excel工作簿內(nèi)。
運(yùn)用Excel的數(shù)據(jù)排序功能將年末余額為負(fù)數(shù)的數(shù)據(jù)（需要報(bào)表重分類）剔除后，就可以在A、B、C、D單元格中設(shè)定函數(shù)公式。
1.賬齡1年以內(nèi)的函數(shù)為：A=IF（本年貸方發(fā)生額>=年初余額，年末余額，本年借方發(fā)生額）
2.接著利用Excel的數(shù)據(jù)排序功能，篩選出（年末余額一賬齡1年以內(nèi)金額）>0的明細(xì)賬戶，獲取其上年“年初數(shù)、本年累計(jì)借方發(fā)生額、本年累計(jì)貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料。在上表“單位名稱”列左側(cè)增加列，用以添加上年數(shù)據(jù)。
賬齡1-2年的函數(shù)為：B=IF（（本年貸方發(fā)生額十上年貸方發(fā)生額）>：上年初余額，年末余額一賬齡1年以內(nèi)的金額A，上借方發(fā)生額）
3.同樣的，篩選出（年末余額一賬齡1年以內(nèi)金額一賬齡 1～2年的金額）>o的明細(xì)賬戶，獲取其更前一個(gè)的數(shù)據(jù)。
賬齡2-3年的函數(shù)為：C=IF（（本年貸方發(fā)生額牛上年貸方發(fā)生額+更上一年的貸方發(fā)生額）>=更上一個(gè)年初余額，年末余額—賬齡1年以內(nèi)的金額A-賬齡l-2年的金額B，更上一個(gè)的借方發(fā)生額）
4.賬齡3年以上的函數(shù)為：n：年末余額一賬齡1年以內(nèi)的金額A-賬齡1-2年的金額B-賬齡2—3年的金額C
二、連續(xù)的審計(jì)
請(qǐng)企業(yè)提供表三格式的Excel數(shù)據(jù)資料。
然后對(duì)A、B、C、D設(shè)定函數(shù)即可。
1.賬齡1年以內(nèi)的函數(shù)為A=IF（本年貸方發(fā)生額>=年初余額，年末余額，本年借方發(fā)生額）
2.賬齡為1-2年的函數(shù)為：B=IF（（年末余額一本年脹齡 1年以內(nèi)的金額A>=上賬齡1年以內(nèi)的金額，上賬齡1年以內(nèi)的金額，年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A）
3.賬齡為2-3年的函數(shù)為C=IF（（年來(lái)余額—奉年賬齡 1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B>=上年賬齡 1-2年的金額，上年賬齡1-2年的金額，年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B）
4.賬齡為3年以上的函數(shù)為；D=年末余額一本年賬齡1年以內(nèi)的金額A-本年賬齡1-2年的金額B-本年賬齡2— 3年的金額C
上述運(yùn)用Excel函數(shù)計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的方法，必須建立在“借方發(fā)生額均為實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收數(shù)額，貸方發(fā)生額均為實(shí)際收回或核銷的金額”這一前提條件下，否則函數(shù)計(jì)算的賬齡將存在差錯(cuò)（詳見表四示例）。
實(shí)際工作中，較常見的例外情況大體有下列幾種：
1.應(yīng)收款項(xiàng)的借方或貸方發(fā)生額為紅數(shù)：
2.應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬戶之間重分類（賬戶合并或賬戶分
3.報(bào)表重分類來(lái)的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款賬齡的劃分：
4.會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額的更正。
編制說(shuō)明：
1.將年初數(shù)過人期初數(shù)內(nèi)，并將其對(duì)應(yīng)的賬齡金額劃分清楚
2.將當(dāng)年的借貸方發(fā)生額過入對(duì)應(yīng)欄次中，模板將自動(dòng)計(jì)算年末余額
3.借貸方發(fā)生頗應(yīng)演輸入藍(lán)字金額，對(duì)于借方發(fā)生的紅字金額應(yīng)該改在貸方輸入藍(lán)字金額，對(duì)于貸方發(fā)生的紅字金額應(yīng)該改在借方輸入藍(lán)宇金額
4.輸入完畢，模板將自動(dòng)計(jì)算年末賬齡
5.如果行次不夠，插入行，井復(fù)制黃色欄次的公式
表四 賬齡劃分模板
第四篇：按到期日劃分賬齡促進(jìn)應(yīng)收賬款賬齡管理
按到期日劃分賬齡促進(jìn)應(yīng)收賬款賬齡管理
上海電氣集團(tuán)股份有限公司
王世璋
【摘要】本文闡述了將應(yīng)收賬款按開票日劃分賬齡改為按到期日劃分賬齡的必要性和準(zhǔn)則依據(jù)，以及如何運(yùn)用按到期日劃分反映的賬齡情況進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)管理，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款賬齡劃分賬齡管理
加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)管理是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。賬齡結(jié)構(gòu)是否合理，可以反映出應(yīng)收賬款的安全程度；加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)管理，有利于降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。然而，我們長(zhǎng)期以來(lái)運(yùn)用的按開票日劃分的賬齡，很難真正反映出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度；如果實(shí)行按到期日劃分賬齡，就能夠比較真實(shí)地反映出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度，有利于促進(jìn)應(yīng)收賬款的賬齡管理。
下面結(jié)合上海電氣集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上海電氣”或“公司”）的實(shí)際情況，就相關(guān)問題作一些探討。
一、為什么要實(shí)行按到期日劃分賬齡
1、按到期日劃分賬齡是全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。
上海電氣是A+H股上市公司，根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)頒布并修訂的《香港財(cái)務(wù)編報(bào)準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》第三十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分類披露“于報(bào)告日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析”；中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》也規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析”（第37條），“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法”（第39條）。
從上述規(guī)定可以看出，無(wú)論是香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求按到期日（或稱逾期日）披露金融資產(chǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求更高一些，不僅要按到期日反映分析金融資產(chǎn)，而且要提出管理這些金融資產(chǎn)的方法。
應(yīng)收賬款也是一種金融資產(chǎn)。實(shí)行按到期日劃分并反映分析應(yīng)收賬款賬齡，不僅存在準(zhǔn)則依據(jù)，也是全面實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。這樣有利于投資者正確評(píng)估企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
2、按到期日劃分賬齡是企業(yè)自身加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的需要。
長(zhǎng)期以來(lái)按開票日劃分的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)，只能反映開票后已超過多長(zhǎng)時(shí)間還沒有收回，反映不出哪些應(yīng)收賬款是還沒有到可以收款的時(shí)間，哪些應(yīng)收賬款是到了可以收款的時(shí)間還沒有收回。而按到期日劃分賬齡，可以清晰地反映出有多少超期應(yīng)收賬款、分別超過了多長(zhǎng)時(shí)間，有利于集團(tuán)公司合理評(píng)價(jià)下屬各企業(yè)的應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)情況，并促進(jìn)各企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，改善應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
上海電氣是一個(gè)綜合性的大型裝備制造業(yè)集團(tuán)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)中有80%以上的產(chǎn)品都是大型設(shè)備或大型部件，生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，客戶付款都是按合同約定日期分次支付；而銷售發(fā)票則主要是按銷售確認(rèn)時(shí)間開票，所以應(yīng)收賬款賬齡按開票日劃分很難反映應(yīng)收賬款的真實(shí)情況。來(lái)自境外的獨(dú)立董事也多次向公司管理層提出了應(yīng)按到期日來(lái)反映應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)的要求。負(fù)責(zé)公司年報(bào)審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所也向公司提出了這方面的管理建議。公司管理層經(jīng)過慎重研究和必要的準(zhǔn)備工作，并通過董事會(huì)審議批準(zhǔn)，自2008年開始實(shí)行了按到期日劃分賬齡。并相應(yīng)調(diào)整了提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、如何實(shí)現(xiàn)從按開票日劃分賬齡到按到期日劃分賬齡的轉(zhuǎn)變 有人會(huì)擔(dān)心，實(shí)行這樣的改變，會(huì)不會(huì)帶來(lái)任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，影響企業(yè)損益的真實(shí)性？筆者認(rèn)為，只要企業(yè)是出于加強(qiáng)管理的目的，而不是出于調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，這樣的擔(dān)心是可以解決的。
1、統(tǒng)一規(guī)定“到期日”的界定標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)行按到期日劃分應(yīng)收賬款賬齡，首先要界定能真實(shí)反映到期日的標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)確定就不能隨意更改，保持一貫性原則，這樣就可以防止在“到期日”上的調(diào)節(jié)。上海電氣統(tǒng)一規(guī)定了這樣的界定標(biāo)準(zhǔn)：
①合同有約定付款期的，以合同約定付款日為應(yīng)收賬款到期日，其中應(yīng)收質(zhì)保金以合同約定的質(zhì)保金到期付款日為應(yīng)收賬款到期日；②合同未約定付款期但設(shè)有信用期的，以信用期到期日為應(yīng)收賬款到期日；③沒有合同約定付款期或信用期的，以開票日加上正常的結(jié)算期為應(yīng)收賬款到期日（結(jié)算期由集團(tuán)根據(jù)不同企業(yè)的客戶群實(shí)際情況核定，最多不超過三個(gè)月）。下屬企業(yè)都嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。
2、保持原有壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的原則。
雖然實(shí)行應(yīng)收賬款按到期日劃分賬齡，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，但是原有的會(huì)計(jì)估計(jì)原則不應(yīng)改變。上海電氣采用了比較謹(jǐn)慎的做法：先不改變按發(fā)票日賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而是同時(shí)按“開票日”和“到期日”兩種方法劃分賬齡，等有了充分的對(duì)比數(shù)據(jù)之后再進(jìn)行測(cè)算，提出按“到期日”賬齡提取壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，使之保持原有的、比較穩(wěn)健的壞賬計(jì)提水平。
到目前為止，公司的SAP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中始終保留了歷年按“到期日”和“開票日”兩種方式劃分賬齡的數(shù)據(jù)，以利于對(duì)比分析和適應(yīng)不同的披露要求。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)對(duì)賬齡劃分及壞賬計(jì)提的關(guān)注。
在日常的會(huì)計(jì)檢查或內(nèi)審中、在年終的會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)中都應(yīng)該檢查和復(fù)核按“到期日”劃分賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的正確性。實(shí)踐證明，只要指導(dǎo)思想明確，措施到位，并不會(huì)發(fā)生因改變應(yīng)收賬款賬齡劃分標(biāo)準(zhǔn)而調(diào)節(jié)損益的情況。
三、怎樣運(yùn)用按到期日劃分的賬齡促進(jìn)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的管理
實(shí)行按到期日劃分賬齡并不是我們的最終目的，重要的是運(yùn)用這樣的劃分結(jié)果來(lái)促進(jìn)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的管理。
1、定期分析賬齡結(jié)構(gòu)，提出改進(jìn)要求。
上海電氣自從改按到期日劃分和披露應(yīng)收賬款后，公司的定期財(cái)務(wù)分析和專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析均按照到期日情況進(jìn)行分析，及時(shí)向管理層提供應(yīng)收賬款到期日賬齡結(jié)構(gòu)，揭示收款風(fēng)險(xiǎn)，便于管理層對(duì)異常情況及時(shí)采取干預(yù)措施。管理層也相應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)提出對(duì)賬齡超過半年以上的應(yīng)收款要重點(diǎn)催討；對(duì)賬齡超過一年以上的應(yīng)收款要逐筆弄清原因，解決影響資金回籠的實(shí)際問題；對(duì)賬齡更長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要在解決歷史遺留問題的同時(shí)，防止新的類似情況發(fā)生。對(duì)問題比較突出的企業(yè)提出了更加具體的要求。為了不斷降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，公司在每年編制全面預(yù)算中都要制訂進(jìn)一步改善賬齡結(jié)構(gòu)的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于賬齡是按“到期日”劃分的，凡是超期的應(yīng)收款都是應(yīng)該收回而尚未收回的應(yīng)收款，各企業(yè)都能自覺從主觀上找原因，采取相應(yīng)的對(duì)策。
2、實(shí)行分級(jí)管理，完善收款協(xié)調(diào)機(jī)制。
由于應(yīng)收賬款管理中所涉及的問題，并不是營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門所能完全解決的，它涉及企業(yè)管理的方方面面。所以除了要建立應(yīng)收賬款責(zé)任制以外，還必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作。特別是對(duì)超期應(yīng)收賬款，要按其超期程度指定不同級(jí)別的管理者參與協(xié)調(diào)解決。上海電氣對(duì)下屬企業(yè)規(guī)定了凡是到期日超過三個(gè)月以上的應(yīng)收賬款必須由銷售副總經(jīng)理介入?yún)f(xié)調(diào)，凡是超過半年以上的應(yīng)收賬款必須再由財(cái)務(wù)總監(jiān)介入?yún)f(xié)調(diào)，凡是超過一年以上的應(yīng)收賬款必須由總經(jīng)理親自介入?yún)f(xié)調(diào)。各企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整具體辦法，但必須建立起完善的應(yīng)收賬款協(xié)調(diào)機(jī)制，促使應(yīng)收賬款處于低風(fēng)險(xiǎn)的賬齡結(jié)構(gòu)。
3、加強(qiáng)考核，與經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)掛鉤。
上海電氣不但修訂了《銷售及收款內(nèi)部控制管理制度》、《質(zhì)保金管理指引》，而且修訂了《應(yīng)收賬款考核辦法》，修訂后的考核辦法，把應(yīng)收賬款考核作為對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核的重要組成部分。一方面考核應(yīng)收賬款余額，考核其期末余額是否達(dá)到預(yù)算控制目標(biāo)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否好于上年。這部分考核占經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核的比重由原來(lái)的10%提高到15%（如果加上存貨考核，比重要達(dá)到30%）。另一方面還要考核應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)壓縮不合理的資金占用。具體辦法是：引入“EVA”的理念，對(duì)超期應(yīng)收賬款計(jì)算其占用的資金成本，直接扣減考核利潤(rùn)。計(jì)算公式為：
考核利潤(rùn)扣減數(shù)=不合理應(yīng)收賬款金額×超期期限×資金成本 其中，不合理應(yīng)收賬款是指按到期日劃分賬齡所反映的超過到期日的應(yīng)收賬款；超期期限是指超過到期日的天數(shù)；資金成本參考當(dāng)年的一年期貸款利率和本公司的凈資產(chǎn)收益率綜合確定（去年上海電氣確定了12%的年資金成本）。在實(shí)際計(jì)算中，應(yīng)收賬款超期金額和超期期限都要分段計(jì)算，年資金成本也要相應(yīng)折算成月或天的資金成本。
近年來(lái)，上海電氣通過SAP財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)跟蹤、審計(jì)師復(fù)核和公司財(cái)務(wù)部、審計(jì)室實(shí)地檢查，已經(jīng)能比較準(zhǔn)確地按到期日劃分應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行合理的考核?？蹨p企業(yè)考核利潤(rùn)的目的并不是為了減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及其團(tuán)隊(duì)的獎(jiǎng)金，而是為了體現(xiàn)集團(tuán)公司要求提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向（在整體考核機(jī)制中也有為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而視同利潤(rùn)的項(xiàng)目及其他為促進(jìn)企業(yè)提高健康程度的扣減利潤(rùn)項(xiàng)目，因與本文主題無(wú)關(guān)，不作展開）。
上海電氣由于改進(jìn)了應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的反映分析并采取了一系列相應(yīng)措施，充分調(diào)動(dòng)了下屬各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)和各企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，特別是賬齡結(jié)構(gòu)管理的積極性。如電站集團(tuán)對(duì)應(yīng)收賬款采取了事前、事中和事后整體控制的辦法。“事前”，以項(xiàng)目排產(chǎn)為起點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，將項(xiàng)目按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序；“事中”，控制項(xiàng)目收款節(jié)奏，并與項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行匹配，即項(xiàng)目進(jìn)展到某個(gè)節(jié)點(diǎn)，要求項(xiàng)目進(jìn)度款也相應(yīng)到位；“事后”，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，成立催收小組，組織專門人員進(jìn)行催收，并盡快解決客戶提出的問題，從而加快收款進(jìn)度。除此之外，電站集團(tuán)還充分發(fā)揮一體化的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于一些收款難度大或者是集團(tuán)一體化項(xiàng)目（即由電站集團(tuán)統(tǒng)一對(duì)客戶提供“機(jī)電爐輔”的項(xiàng)目），由電站集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一與客戶進(jìn)行談判，這樣大大提高了收款效果。電站集團(tuán)去年火電設(shè)備銷售收入較上年增長(zhǎng)了8%，應(yīng)收賬款卻較上年下降了6%，而且應(yīng)收賬款中大部分都是未到期的應(yīng)收賬款。又如金泰工程機(jī)械有限公司結(jié)合其大型工程機(jī)械產(chǎn)品的銷售特點(diǎn)，與金融機(jī)構(gòu)合作，推出了幫客戶融資購(gòu)買設(shè)備的“買方信貸”和“融資租賃”的銷售模式。大大降低了了企業(yè)的應(yīng)收賬款。去年，該公司應(yīng)收賬款占收入的比重僅為3%。在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)中，基本上消滅了一年以上的應(yīng)收賬款。從上海電氣整體情況看，應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)不斷改善。去年年末，未到期的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的62%；未到期和3個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的80%；基本上消滅了兩年以上的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)也明顯好于同行業(yè)企業(yè)的水平。
第五篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例關(guān)于賬外賬 的分析
關(guān)于賬外賬的分析
學(xué)號(hào)1111013229
一、前言
企業(yè)為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。常見的內(nèi)控包括分工控制，授權(quán)控制，財(cái)產(chǎn)安全控制等。
在眾多內(nèi)控內(nèi)容中，對(duì)貨幣資金的控制是最為重要的。因?yàn)樨泿刨Y金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，才能確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。而賬冊(cè)是反映企業(yè)貨幣資金收支情況的藍(lán)本，有些企業(yè)為虛報(bào)利潤(rùn)，降低稅額，對(duì)賬冊(cè)做了手腳，產(chǎn)生了兩種不同的賬冊(cè)，也就是賬外賬。
通過設(shè)置賬外賬，可以虛報(bào)利潤(rùn)，增加成本，達(dá)到偷稅漏稅的目的，擾亂公共秩序。因此，我們要對(duì)賬外賬的特點(diǎn)，手法，運(yùn)行方式等有全面的了解。只有在認(rèn)識(shí)賬外賬的基礎(chǔ)之上，才能通過審計(jì)的方法，找出企業(yè)賬務(wù)的問題，杜絕賬外賬的出現(xiàn)。下面舉一個(gè)酒廠的案例來(lái)做介紹。
二、酒廠案例
某私營(yíng)酒廠，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。
2001年6月，某縣國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)該私營(yíng)酒廠2001年6月以前的納稅情況進(jìn)行納稅檢查。經(jīng)過稽查人員陳述利害，產(chǎn)成品保管員田某、材料保管員王某、包裝物保管員張某三人交出了各自手中的保管賬。產(chǎn)成品保管員田某還交出了大量出庫(kù)白酒的欠條。田某稱："按常規(guī)，財(cái)務(wù)人員每月抽取欠條計(jì)算銷售，剩下的欠條可能就是企業(yè)未計(jì)銷售那部分?！痹趯?duì)賬簿進(jìn)行檢查時(shí)，則發(fā)現(xiàn)每名保管員手中都有兩本賬，保管員證實(shí)，其中一本是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意做的，專門用于稅務(wù)檢查時(shí)用。各種跡象表明，該企業(yè)有偷稅嫌疑。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)助下，稽查人員找到了財(cái)務(wù)人員辛某，從他那里也查獲到兩套賬本。根據(jù)辛某提供的線索又找到了企業(yè)負(fù)責(zé)人李某，李某承認(rèn)假賬是在他的授意下做的。
經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)采用銷售商品少計(jì)收入、以欠條抵頂庫(kù)存等手段進(jìn)行虛假計(jì)賬，共隱瞞應(yīng)納稅銷售額1，019，612.88元，應(yīng)補(bǔ)增值稅173，334.19元，消費(fèi)稅273，318.08元。合計(jì)446，652.27元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，該酒廠的行為已構(gòu)成偷稅，處所偷稅款一倍罰款446，652.27元。此外，主要負(fù)責(zé)人還將有牢獄之災(zāi)。
三．案例分析：分析賬外賬
這家私營(yíng)酒廠絕不是個(gè)案，現(xiàn)實(shí)中違法設(shè)置賬外賬的企業(yè)不勝枚舉。一旦設(shè)置賬外賬，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，國(guó)家會(huì)因此遭受稅收損失，并且對(duì)企業(yè)而言很有可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分，內(nèi)控失衡，瀕臨破產(chǎn)。因此，這是一種攪亂公共秩序，同時(shí)也危害企業(yè)自身的行為?；诖?，我們認(rèn)識(shí)到對(duì)賬冊(cè)的控制與管理是極其重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯?duì)
企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，要掌握識(shí)別真帳與假賬的技術(shù)，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的對(duì)與錯(cuò)帶來(lái)很大幫助。
（一）賬外賬的形式與特點(diǎn)
“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)。
無(wú)論 “賬外賬”形式如何，一般都隱蔽性強(qiáng)。用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。上例中的私營(yíng)酒廠也是一樣的，他們將另一份核算準(zhǔn)確的真賬存放在隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。特點(diǎn)二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。特點(diǎn)三是使用范圍廣。由于“賬外賬” 設(shè)置并不難，容易被不法分子用來(lái)偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。特點(diǎn)四是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。
（二）設(shè)置賬外賬的手法及運(yùn)行方式
“賬外賬”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人機(jī)分算法”等。第一種方法設(shè)置“一套賬”，反映 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的真實(shí)情況，設(shè)置另“一套賬”反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的虛假情況。其原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。第二種方法，設(shè)置的兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，其中對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，否則在假賬中反映。第三種方法除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，選擇一套做假賬。
在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往存在銷售貨物不給購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，某些公司投機(jī)取巧，將銷售貨物分為開具發(fā)票部分和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，這就構(gòu)成了賬外賬。
外部賬主要提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)外申報(bào)。有的企業(yè)為了對(duì)外報(bào)送之時(shí)“好看一些”，借此吸引投資者，有時(shí)也會(huì)做少量的無(wú)票收入。內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。不開具發(fā)票部分的銷售額，以現(xiàn)金方式收取或存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
上述私營(yíng)酒廠案例也是通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)賬冊(cè)背后的秘密。
（三）通過成因分析賬外賬
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來(lái)越隱蔽復(fù)雜。務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，與納稅主體的多元化趨勢(shì)不相適應(yīng)。作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在信息不對(duì)稱，有利益可求時(shí)，總是追求利益最大化。在這種理性思維的趨使與大環(huán)境的熏陶之
下，有些人會(huì)誤入歧途，用不當(dāng)?shù)氖侄沃\求利益。因此稽查人員在查任何一家企業(yè)的賬務(wù)時(shí)，不能因?yàn)檫@家企業(yè)的信譽(yù)好，知名度大就因此掉以輕心，應(yīng)該謹(jǐn)慎地查每一個(gè)賬。
此外，對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上也助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生。如今做假賬的手段越發(fā)隱蔽，多與現(xiàn)金交易，不開發(fā)票的收入有關(guān)，給查賬帶來(lái)很大困難。對(duì)于隱藏在暗處的財(cái)物，稽查人員沒有搜查權(quán)，很難發(fā)現(xiàn)這些未入賬的財(cái)產(chǎn)。此外，對(duì)構(gòu)成偷稅案件的辦案程序要求嚴(yán)格而繁瑣，且風(fēng)險(xiǎn)較大，一些機(jī)關(guān)采取息事寧人的態(tài)度。眾多原因讓很多企業(yè)逍遙法外。一旦有一家企業(yè)嘗到了賬外賬的好處，就會(huì)滋生出一群企業(yè)爭(zhēng)相模仿。
四、對(duì)我們的啟示
做假賬是向公眾發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)狀況，這不僅損害了投資者的利益，同時(shí)假賬的大量存在，會(huì)讓國(guó)家的統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，嚴(yán)重影響了政府決策。做假之風(fēng)遍布市場(chǎng)，會(huì)形成資產(chǎn)的泡沫，動(dòng)搖市場(chǎng)根基。面對(duì)日益復(fù)雜的作假手段，不僅是稅務(wù)部門，不僅是審計(jì)行業(yè)，我們?nèi)罕娨惨獏⑴c其中，打擊作假，共同治理經(jīng)濟(jì)。
1.完善對(duì)應(yīng)的政策法規(guī)仍是重中之重。
國(guó)家要以法立國(guó)，經(jīng)濟(jì)也是如此。要建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，同時(shí)借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅號(hào)碼制度。其次，加強(qiáng)銀行賬戶管理無(wú)論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易。
2.加強(qiáng)部門合作
基于“賬外賬”的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政，國(guó)稅，銀行等部門交流合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制。
3.提高審計(jì)，稽查人員的專業(yè)素質(zhì)
面對(duì)日益復(fù)雜的作假手段，有些稽查人員由于自身能力，只能看到表面的賬，不能深入觀察。因此要提高這些人員的素質(zhì)，不斷進(jìn)行培訓(xùn)。增加查賬的經(jīng)驗(yàn)。此外，還要與時(shí)俱進(jìn)，只有及時(shí)了解最新的作假手段，才能在實(shí)際運(yùn)用中查出企業(yè)的作假行為。
4.廣泛地運(yùn)用群眾的力量
稅務(wù)稽查部門要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)，拓寬案件線索。很多賬外賬涉稅案件都是靠群眾的力量得以偵破。在上述的私營(yíng)酒廠案件中，也是通過群眾舉報(bào)，稅務(wù)部門才去徹查?？梢姡罕姷牧α渴蔷薮蟮?。要向群眾大力宣傳稅收法律知識(shí)，讓每個(gè)人都有意識(shí)地去參與。當(dāng)然，在用群眾力量的同時(shí)要確保群眾的安全。建立一個(gè)健全的機(jī)制，嚴(yán)格保密揭發(fā)者的信息。所謂“眾人拾柴火焰高”，齊心協(xié)力，一定能將不法分子揭露。
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