第一篇：營改增擴(kuò)圍引發(fā)企業(yè)所得稅歸屬爭議

營改增擴(kuò)圍引發(fā)企業(yè)所得稅歸屬爭議

來源: 中國經(jīng)營報(bào)2013-09-09

營改增全國試點(diǎn)已經(jīng)一個(gè)月有余，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，營改增也被企業(yè)給予了眾多減壓的猜想。據(jù)了解，上半年?duì)I改增減稅規(guī)模已經(jīng)超過500億元。有業(yè)內(nèi)預(yù)測，如果營改增全面實(shí)現(xiàn)，未來減稅規(guī)模逾千億元。

然而，營改增也使得本來就負(fù)重前行的地方財(cái)政雪上加霜。與此同時(shí)，企業(yè)稅種在變更過程中，又帶來了歸屬不明新的困惑?！耙云髽I(yè)所得稅為例，這是依附在主稅上的附加稅，本應(yīng)該是不脫離主稅的。但是現(xiàn)在營改增之后，雖然主稅繳納部門已經(jīng)變更，但由于沒有相關(guān)文件明確，企業(yè)所得稅仍然歸屬原來的稅務(wù)部門?！标兾魇∏瓏惒块T一位內(nèi)部人士在接受《中國經(jīng)營報(bào)（博客，微博）》記者采訪時(shí)表示，由于地稅沒有放權(quán)，究竟?fàn)I改增之后的試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)，企業(yè)所得稅是否需要變更仍存在爭議。

小規(guī)模企業(yè)或?qū)⒆兩硪话慵{稅人

營改增的試點(diǎn)將對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

“目前營改增試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)已經(jīng)開始報(bào)稅，雖然申報(bào)本月15號(hào)截至，但是大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成申報(bào)，總體申報(bào)工作平穩(wěn)有序?！标兾魇惒块T的官員向記者表示。

對(duì)于營改增試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)的規(guī)模，該工作人員表示將超過95%.然而記者在陜西省蓮湖區(qū)申報(bào)大廳的調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)，營改增試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)減負(fù)并沒有如企業(yè)預(yù)期。

張先生是陜西省蓮湖區(qū)一家傳媒廣告公司的負(fù)責(zé)人，企業(yè)注冊(cè)于2011年，注冊(cè)資金為100萬元。由于廣告行業(yè)競爭激烈，所以張先生的企業(yè)也只是勉強(qiáng)維持。用張先生的話說，只不過是解決了十多名員工的就業(yè)問題，并沒有給自己帶來太多的利潤。

對(duì)于營改增試點(diǎn)，張先生一直很期待。因?yàn)閺埾壬钠髽I(yè)屬于小規(guī)模，一旦納入營改增，那么張先生企業(yè)主稅就會(huì)從5%的營業(yè)稅變成3%的增值稅。

然而張先生還沒有來的及享受營改增所帶來的利好，企業(yè)就因營改增面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)張先生介紹，公司在2012年的時(shí)候就和包頭的一家企業(yè)簽訂合同，負(fù)責(zé)對(duì)方的戶外宣傳，約定今年8月份付清尾款。但是近日對(duì)方公司卻以開具的發(fā)票為普通通用發(fā)票，不能作為抵扣票據(jù)為由，拒絕付款。通過交涉對(duì)方答應(yīng)如期付款，但是必須開具的是增值稅專用發(fā)票。

隨后張先生前往國稅局咨詢，被告知只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票，顯然自己的企業(yè)不符合開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。如果公司要獲得開具增值稅專用發(fā)票的資格。按規(guī)定公司的營業(yè)額必須達(dá)到500萬元以上，同時(shí)需要增資。相應(yīng)的一般納稅人廣告行業(yè)稅點(diǎn)也將增至6%.由此以來，張先生的企業(yè)顯然并沒有在營改增的利好中的得到實(shí)惠。

事實(shí)上，張先生的情況在小規(guī)模納稅人中普遍存在。西安市未央?yún)^(qū)的朱先生就向記者表示，自己的企業(yè)雖然屬于小規(guī)模，但服務(wù)的都是大型的國企，所以改為一般納稅人是必須的，因?yàn)閲笏枰陌l(fā)票都必須是能夠抵稅的增值稅專用發(fā)票。

同時(shí)朱先生表示，營改增的試點(diǎn)將對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

企業(yè)所得稅之爭

營改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國稅和地稅之間的爭議。“雖然已經(jīng)被納入營改增了，但是感覺到營改增之后納稅程序有點(diǎn)亂，在陜西省蓮湖區(qū)報(bào)稅大廳中，”一名前來報(bào)稅的企業(yè)會(huì)計(jì)向記者表示。

該會(huì)計(jì)透露自己從事會(huì)計(jì)工作已經(jīng)幾十年了，但是營改增試點(diǎn)之后，企業(yè)所得稅的歸屬問題卻把自己搞糊涂了。

她透露，自己同時(shí)兼職兩家廣告公司的會(huì)計(jì)工作，但是，營改增之后，兩家企業(yè)的企業(yè)所得稅卻一個(gè)在地稅部門申報(bào)，一個(gè)在國稅部門申報(bào)。

那么究竟?fàn)I改增擴(kuò)圍之后的試點(diǎn)企業(yè)，企業(yè)的所得稅應(yīng)該歸屬國稅還是地稅。對(duì)此，記者走訪了陜西省多個(gè)國稅、地稅申報(bào)大廳。在曲江新區(qū)的國稅申報(bào)大廳，一位工作人員向記者表示，依照企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。那么就意味著企業(yè)所得稅與企業(yè)的主稅密切相關(guān)。但是營改增之后，雖然企業(yè)的主稅營業(yè)稅變成了增值稅，但卻沒有文件表示企業(yè)所得稅隨著主稅的改變而變化。

對(duì)于之所以會(huì)出現(xiàn)同屬性行業(yè)，企業(yè)所得稅繳納稅務(wù)部門的差異，該工作人員表示，這主要可能是因?yàn)槠髽I(yè)注冊(cè)的時(shí)間不同。在營改增試點(diǎn)之前的廣告行業(yè)企業(yè)所得稅大多是在地稅，在營改增試點(diǎn)之后注冊(cè)的企業(yè)，有部分企業(yè)所得稅會(huì)在國稅申報(bào)。

該稅務(wù)人士也坦言，營改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國稅和地稅之間的爭議。一般采取的方法是依據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注冊(cè)項(xiàng)目的第一項(xiàng)和第二項(xiàng)區(qū)分企業(yè)所得稅的歸屬。對(duì)于相關(guān)文件上表示的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照實(shí)際經(jīng)營情況向稅務(wù)部門繳納企業(yè)所得稅，該稅務(wù)人

員表示，在一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營初期，很難確定企業(yè)所得稅的歸屬，如果一旦向稅務(wù)部門開始繳納，一般情況下又不會(huì)調(diào)整。

事實(shí)上，國稅和地稅之間就企業(yè)所得稅存在爭議并不是營改增之后才出現(xiàn)的，而是早有先例。陜西省地方稅務(wù)局的一位受訪官員向記者表示，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)多次對(duì)國稅和地稅征收企業(yè)所得稅征管范圍進(jìn)行調(diào)整。曾經(jīng)對(duì)原企業(yè)所得稅征收范圍明確規(guī)定，從2002年1月1日起凡“新辦企業(yè)”一律在國稅征收管理。但是2008年，國家稅務(wù)總局再次對(duì)國稅、地稅征管范圍作出調(diào)整，規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整，對(duì)于2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，則以繳納的主稅稅種劃分，凡繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅部門管理，凡繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門管理。

隨后在2009年，雖然同屬于房地產(chǎn)企業(yè)，就企業(yè)所得稅的納稅部門卻各異。成立于2009年以前的企業(yè)向國稅部門繳納企業(yè)所得稅，成立于2009年之后的企業(yè)向地稅部門繳納企業(yè)所得稅。除此之外，2009年成立的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)所得稅向地稅部門繳納。2009年成立的外資房地產(chǎn)企業(yè)，其所得稅向國稅部門繳納。

因此，在GDP增速持續(xù)放緩，地方負(fù)債重壓之下，營改增試點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅引發(fā)國稅和地稅之間的爭奪就不足為奇了。

第二篇：論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

營改增后，試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅的管轄權(quán)如何確定？是否要從地稅移到國稅繳納企業(yè)所得稅？針對(duì)該問題的政策依據(jù)有哪些？

有關(guān)企業(yè)所得稅征管范圍的基本規(guī)定為《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號(hào)，以下簡稱通知）。通知規(guī)定，以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

根據(jù)以上規(guī)定，我們可以得出，企業(yè)所得稅的管轄原則是：已經(jīng)確定管轄權(quán)老企業(yè)的不予變動(dòng)，未確定管轄權(quán)的新辦企業(yè)按照通知中的辦法確認(rèn)。所以是否屬于新辦企業(yè)對(duì)管轄權(quán)有著至關(guān)重要的影響！

財(cái)稅〔2006〕1號(hào)第一條給出了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需滿足以下兩個(gè)條件：

1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%。

根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合各地國稅局有關(guān)營改增熱點(diǎn)問題的解答，筆者對(duì)企業(yè)所得稅管轄權(quán)問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，營改增納稅人（不含首批試點(diǎn)地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：

案例一.某公司2010年設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為純地稅業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由地稅管理。現(xiàn)由于“營改增”試點(diǎn)改革的開展，不再繳納營業(yè)而只涉及增值稅。請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是否需由地稅管理變?yōu)橛蓢惞芾恚?/p>

解析：不需要。

如果在辦理工商營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)登記及稅務(wù)登記設(shè)立登記時(shí)，申報(bào)的經(jīng)營范圍全屬營業(yè)稅的征收范圍，那么在設(shè)立登記時(shí)確認(rèn)的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是地稅部門，后期即使調(diào)整經(jīng)營范圍，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上也不再調(diào)整，仍由地稅部門管理。

案例二

某公司2013年9月設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為陸路交通運(yùn)輸業(yè)，請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：國稅管理。

陸路交通運(yùn)輸服務(wù)屬于營改增的范圍，如果該納稅人屬于財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則該企業(yè)屬于2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，并且屬于應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。案例三

某公司2013年9月設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為：陸路交通運(yùn)輸業(yè)同時(shí)兼營建筑業(yè)，請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：

原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

也就是說：

如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為陸路交通運(yùn)輸業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為國稅；如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為建筑業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為地稅；如果無法確定主營業(yè)務(wù)，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。一經(jīng)確定，上述管轄權(quán)原則上不再調(diào)整。

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第三篇：【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅

【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅

'營改增'轉(zhuǎn)眼一年半時(shí)間了，增值稅、企業(yè)所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財(cái)哥一起讀一讀其中的熱點(diǎn)問題 增值稅

熱點(diǎn)1問其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，是否可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票？ 答《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

三、其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票?！睙狳c(diǎn)2問.納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定?！睙狳c(diǎn)3問納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，是否需要重新辦理備案手續(xù)？答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！睙狳c(diǎn)4問掛面適用增值稅稅率是多少？答

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定：“

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行?！蔽募郊?第一條明確：農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面。熱點(diǎn)5問本月有稽查查補(bǔ)收入，應(yīng)計(jì)入哪一期申報(bào)繳納增值稅？答

稽查查補(bǔ)銷售額、稅款納入本期申報(bào)表銷售額、稅款的統(tǒng)計(jì)，不參與本期稅款計(jì)算。對(duì)查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款應(yīng)按照稽查部門出具的相關(guān)文書和入庫程序辦理。熱點(diǎn)6問企業(yè)接受境外單位提供的修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅時(shí)，適用的稅率或者征收率是多少？

答

境內(nèi)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供的修理修配勞務(wù)，如果境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人的，境內(nèi)企業(yè)（購買方）應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”適用稅率代扣代繳增值稅。熱點(diǎn)7問財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;(二)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策?！竟孀园l(fā)布之日起施行。熱點(diǎn)8問《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：“

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。……”上述“適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”，是否必須按照簡易計(jì)稅方法，還可以選擇一般計(jì)稅方法嗎？答

符合文件第一條規(guī)定的情形的，必須適用簡易計(jì)稅，不能選擇一般計(jì)稅方法。熱點(diǎn)9問銀行卡刷卡消費(fèi)，各機(jī)構(gòu)間跨機(jī)構(gòu)資金清算如何繳納增值稅并開具發(fā)票？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：“

六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(三)收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。......除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！睙狳c(diǎn)10問豆粕是否屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品？其他粕類飼料產(chǎn)品是否免征增值稅？答

一、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))文件的規(guī)定：“

一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行。”文件附件1第三條明確：飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕39號(hào))執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號(hào))規(guī)定：“

一、豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行?！?企業(yè)所得稅 熱點(diǎn)1問非公有制企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答

按照《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。熱點(diǎn)2問小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定：“

四、本企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。(四)上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(五)本新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款?！睙狳c(diǎn)3問小額貸款公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))規(guī)定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))執(zhí)行?！睙狳c(diǎn)4問企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？答

《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號(hào))規(guī)定：“第十條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）規(guī)定：“

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！睙狳c(diǎn)5問分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是由分支機(jī)構(gòu)還是由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？答

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)?！睙狳c(diǎn)6問企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生和返聘的離退休人員發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？答

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定：“

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/p>

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。”熱點(diǎn)7問無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？答

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”因此，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。熱點(diǎn)8問企業(yè)給員工購買出差時(shí)的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答

第四篇：建筑業(yè)“營改增”擴(kuò)圍 四大政策設(shè)計(jì)問題

建筑業(yè)“營改增”擴(kuò)圍 四大政策設(shè)計(jì)問題

2013年12月12日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)），自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)；“五一節(jié)”前，兩部門聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)），明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍?！盃I改增”擴(kuò)圍緊鑼密鼓。而此前建筑安裝業(yè)曾被提及要納入試點(diǎn)，有媒體報(bào)道，由于在抵扣以及稅負(fù)問題上難以協(xié)調(diào)，最終被暫時(shí)擱置。即便如此，隨著稅制改革的不斷深化，建筑業(yè)“營改增”也勢(shì)在必行，只是時(shí)間問題。那么，建筑業(yè)“營改增”在政策設(shè)計(jì)上須考慮的那些問題呢？筆者根據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策，結(jié)合建筑行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，試對(duì)建筑業(yè)“營改增”政策設(shè)計(jì)問題分析如下：

一、跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移

稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題關(guān)系地方利益，向來為各地高度關(guān)注。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況十分普遍，而且涉稅金額較大，跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移問題更為突出。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑行業(yè)不僅在現(xiàn)行營業(yè)稅政策方面考慮跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移問題，企業(yè)所得稅方面，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))文件精神也是兼顧到各地方利益。

現(xiàn)行財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件：1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。那么，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)項(xiàng)目部是否屬于分支機(jī)構(gòu)呢？分支機(jī)構(gòu)與辦事處、代理處的區(qū)別，主要體現(xiàn)在經(jīng)營自主權(quán)上。銷售代理處通常不直接經(jīng)營，不具有獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)。而分支機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有一定的經(jīng)營自主權(quán)?！豆镜怯浌芾?xiàng)l例》第四十六條規(guī)定，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，分公司不具有企業(yè)法人資格?！稛o照經(jīng)營查處取締辦法》第二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定，從事無照經(jīng)營。因此一般認(rèn)為分支機(jī)構(gòu)是領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）可以獨(dú)立從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的分公司或者分店。建筑企業(yè)的項(xiàng)目部，通常認(rèn)為與公司內(nèi)部的職能部門一樣，無需取得營業(yè)執(zhí)照，沒有自己的財(cái)產(chǎn)，沒有固定的住所地，不能獨(dú)立從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。無需取得營業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項(xiàng)目部不是法定意義上的分支機(jī)構(gòu)。如按照現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項(xiàng)目部不必在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，而是向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅?？梢娊ㄖI(yè)“營改增” 跨地區(qū)經(jīng)營的納稅地點(diǎn)問題關(guān)系到各地方利益，應(yīng)當(dāng)充分考慮。政策設(shè)計(jì)方面，不防參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）、《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（總局令[2004]10號(hào)）相關(guān)規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳的思路，以解決建筑業(yè)“營改增”后跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移問題。

二、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)

眾所周知，建筑承包項(xiàng)目工期一般較長，建筑業(yè)“營改增”后，出現(xiàn)試點(diǎn)前發(fā)生的建筑承包合同未履行完畢的情況應(yīng)當(dāng)很普遍。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)增值稅稅率為11%。建筑企業(yè)一般材料等先購入，建筑企業(yè)承包項(xiàng)目墊資建設(shè)的情況也很常見，如果材料采購等發(fā)生在建筑業(yè)“營改增”前，因當(dāng)時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣；而相關(guān)的收入發(fā)生在建筑業(yè)“營改增”后，按增值稅稅率

計(jì)算銷項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)在營改增后的增稅稅負(fù)將大大增加。比如，某建筑企業(yè)（一般納稅人）承攬一工程建設(shè)項(xiàng)目，工程價(jià)款總額100萬元，合同約定結(jié)算方式為工程竣工驗(yàn)收后一次性結(jié)算工程，假定工程竣工驗(yàn)收發(fā)生在建筑業(yè)“營改增”之前，按照合同約定工程結(jié)算發(fā)生在建筑業(yè)“營改增”之后，則該項(xiàng)建筑勞務(wù)銷項(xiàng)稅額為100÷（1＋11%）×11%=9.91萬元，且無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，如果按照未改之前的3%營業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)繳稅額為3萬元，兩相比較該項(xiàng)業(yè)務(wù)“營改增”之后多交6.91萬元，稅負(fù)畸高。

因此，建筑業(yè)“營改增”應(yīng)考慮試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)形成的稅負(fù)畸高問題。政策設(shè)計(jì)方面，財(cái)稅〔2013〕106附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)》對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”的方法值得借鑒。

三、混業(yè)經(jīng)營問題

營業(yè)稅政策規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行業(yè)。建筑企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，混合銷售行為十分常見，比如建筑物的建設(shè)、電梯安裝、門窗安裝等等，只要涉及包工包料的建筑安裝合同都屬于混合銷售。“營改增”以后試點(diǎn)行業(yè)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)取消了混合銷售的概念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營的概念。對(duì)混業(yè)經(jīng)營沒有分別核算適用不同稅率或征收率銷售額的，從高適用稅率或征收率。

建筑業(yè)增值稅稅率為11%，按照上述混業(yè)經(jīng)營的政策，在分別核算適用不同稅率或征收率銷售額情況下，一般建筑用材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，現(xiàn)行增值稅率為17%；沒有分別核算則從高按17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。可見建筑企業(yè)包工包料建筑安裝業(yè)務(wù)的增值稅稅率不僅僅是11%，還有17%，從而加重建筑企業(yè)的稅負(fù)。

一家特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師算過一筆理論賬（按照常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測算），收入是100元，按增值稅11%稅率計(jì)算應(yīng)繳銷項(xiàng)稅9.91元。在成本費(fèi)用方面：可抵扣部分中，鋼材約占25元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3.63元；商品混凝土可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.85元；其他一些材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.45元，以上三項(xiàng)合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為5.93元。按照營改增政策，應(yīng)繳稅額= 9.91元—5.93元=3.98元。如果按照未改之前的3%營業(yè)稅計(jì)算，百元產(chǎn)值應(yīng)繳稅額為3元。相比之下，按照11%增值稅稅率，每百元產(chǎn)值要多繳0.98元。這樣的測算沒有考慮到混業(yè)經(jīng)營不同的增值稅稅率，如考慮到混業(yè)經(jīng)營不同的增值稅稅率則稅負(fù)還要所有增加。建筑企業(yè)材料成本一般占工程成本的60%-65%。我們假定100元收入中材料占60%，則繳銷項(xiàng)稅額為60÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋11%）×11%=12.68元，每百元產(chǎn)值要多繳0.98＋12.68－9.91=3.75元。

建筑業(yè)“營改增”后，由于包工包料的建筑安裝合同都屬于現(xiàn)行財(cái)稅〔2013〕106號(hào)規(guī)定的混業(yè)經(jīng)營，從而加重建筑行業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑業(yè)“營改增”應(yīng)考慮包工包料建筑安裝合同下是否適用混業(yè)經(jīng)營的問題。

四、發(fā)包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

不動(dòng)產(chǎn)“營改增”前，發(fā)包方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售、租賃是營業(yè)稅范圍，不是增值稅范圍（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）。因此，在不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的鏈條是斷裂的。即便是建筑業(yè)營改增，在不動(dòng)產(chǎn)銷售、租賃營改增前，建筑業(yè)發(fā)生的項(xiàng)銷稅額，發(fā)包方即使是增值稅一般納稅人仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不僅如此，除建筑行業(yè)外，電梯制造、門窗制造、園林綠化、建筑設(shè)計(jì)等行業(yè)的用于不動(dòng)產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅，即使發(fā)包方是增值稅一般納稅人也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，構(gòu)成了發(fā)包方成本。

不動(dòng)產(chǎn)“營改增”后，發(fā)包方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不動(dòng)產(chǎn)銷售、租賃“營改增”后，意味著購建不動(dòng)產(chǎn)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，購建不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)包可以抵扣，不在購成發(fā)包方成本。

比如，假定在不增加發(fā)包方成本的情況下，不動(dòng)產(chǎn)“營改增”后，則上例中建筑企業(yè)不含稅收入為100元，銷項(xiàng)稅額為11元（不考慮混業(yè)經(jīng)營不同稅率），發(fā)包方作為增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不構(gòu)成發(fā)包方成本。如果建筑業(yè)“營改增”發(fā)生在不動(dòng)產(chǎn)“營改增”之前，在不改變發(fā)包方成本情況下，則建筑企業(yè)不含稅收入為100÷（1＋11%）=90.09元，銷項(xiàng)稅額為9.91元。兩相比較，建筑企業(yè)利潤相差100－90.09=9.91元。

因此，不動(dòng)產(chǎn)“營改增”后，即便是建筑業(yè)“營改增”使建筑企業(yè)的稅負(fù)增加，對(duì)于建筑企業(yè)來說，由于發(fā)包方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并不增加投資成本，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。那么，之前環(huán)節(jié)所有已納的增值稅額，將形成企業(yè)利潤，此外，營改增之前企業(yè)還要納營業(yè)稅。

上述分析可知，如果建筑業(yè)“營改增”與不動(dòng)產(chǎn)銷售、租賃“營改增”同時(shí)進(jìn)行或可解決建筑業(yè)“營改增”后因建筑企業(yè)的稅負(fù)增加而減少企業(yè)利潤的問題

第五篇：淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設(shè)置簡單的參數(shù)，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，粗略闡述營改增對(duì)企業(yè)所得稅以及企業(yè)利潤的影響。本文研究發(fā)現(xiàn)：在“營改增”背景下，若交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額比“營改增”之前減少，企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤也相應(yīng)減少，反之，則增加。本文以期啟發(fā)企業(yè)在營改增政策背景下對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容：試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用1l%稅率，試點(diǎn)行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點(diǎn)的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法。對(duì)因在改革試點(diǎn)過程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政的營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降，但是涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦卻是加重的。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告，參與上海試點(diǎn)的會(huì)員單位中，67%的企業(yè)稅負(fù)有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅后，試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。營改增現(xiàn)實(shí)的目的之一就是要減輕服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，但是在改革實(shí)施的過程中部分企業(yè)的稅負(fù)增加，引起了社會(huì)的高度關(guān)注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長期的并綜合各交易方利益的理財(cái)行為，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，而非稅負(fù)最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產(chǎn)生的原因。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國對(duì)一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊帶來的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會(huì)計(jì)核算的難度增加，然而因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)新政策下的會(huì)計(jì)核算、稅收繳納等規(guī)定的理解會(huì)產(chǎn)生偏差，從而因財(cái)務(wù)操作上不夠嚴(yán)謹(jǐn)或不準(zhǔn)確而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

2.“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于營業(yè)稅采用簡易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)有所增加，同時(shí)還帶來了報(bào)表披露、報(bào)稅系統(tǒng)和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨(dú)立核算單位增值稅應(yīng)交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會(huì)計(jì)處理稍不仔細(xì)也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.稅前扣除項(xiàng)目減少。（1）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”

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之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。（2）可扣除的成本費(fèi)用減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。“營改增”還會(huì)帶來購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響

1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于2012年6月購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額1.17A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實(shí)施“營改增”，該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，并于當(dāng)年10月又購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，會(huì)計(jì)處理如下：“營改增”之后，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）。可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價(jià)格的卡車，在“營改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認(rèn)的變化。“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入。“營改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入B萬元，營業(yè)稅稅率3%，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入B萬元，營業(yè)稅金及附加0.03B萬元?！盃I改增”之后，該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入0.901B萬元，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.099B萬元。“營改增”之后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時(shí)以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。

3.企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)變化。例如，某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（含稅），當(dāng)年6月份購買n輛運(yùn)輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費(fèi)C萬元，其他相關(guān)費(fèi)用D萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)E萬元，不發(fā)生其他費(fèi)用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設(shè)0.5%B>60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式1-1：該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業(yè)全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式3-1：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業(yè)全年企業(yè)稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進(jìn)行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

六、結(jié)論

可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化，稅前扣除項(xiàng)目減少，購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化，收入確認(rèn)也發(fā)生變化，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)所得稅有所影響。經(jīng)本文初步研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含

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稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各自企業(yè)具體實(shí)際的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃，以取得企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)

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務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].http：//004km.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務(wù)籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經(jīng)營網(wǎng).2012-04

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