第一篇：營(yíng)改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 營(yíng)改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

“營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅”的政策內(nèi)容

增值稅改革試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容:試點(diǎn)范圍包括運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括土地、水、航空和管道運(yùn)輸。一些現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)造力、后勤援助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和法醫(yī)咨詢。在目前的17%和13%稅率的基礎(chǔ)上,增加了新的11%和6%的稅率。運(yùn)輸、建筑業(yè)應(yīng)適用1%稅率,試點(diǎn)行業(yè)規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用剩余6%稅率,但有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率為17%除外。

試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)單的稅收方法。改革試點(diǎn)項(xiàng)目中實(shí)際稅負(fù)增加的企業(yè),應(yīng)當(dāng)建立市、區(qū)縣金融業(yè)務(wù)稅試點(diǎn),對(duì)增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行改革。在一般納稅人中, 85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和司法咨詢服務(wù),70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上減少,但對(duì)運(yùn)輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅收加重。根據(jù)中國(guó)物流和采購聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告,參加上海試點(diǎn)項(xiàng)目的67%的會(huì)員增加了稅收負(fù)擔(dān),平均增加約5萬元。第一：稅收待遇

不動(dòng)產(chǎn)買賣的稅收范圍包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物的銷售。出售自建廠房須 繳納下列稅款: 首先，“建筑業(yè)”的建筑營(yíng)業(yè)稅由自建廠房出售?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》(財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局令第52號(hào))實(shí)施細(xì)則第四條、第二十八條規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)出售自己新建的建筑，并認(rèn)定為提供應(yīng)稅服務(wù)。

因此，貴公司將按照“建筑業(yè)”的稅率，按照“建筑業(yè)”的3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。自建行為的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照類似工程的價(jià)格確定。若類似的工程價(jià)格，應(yīng)按照以下公式批準(zhǔn):應(yīng)納稅價(jià)值=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-企業(yè)稅率)。第二：支付廠房銷售銷售營(yíng)業(yè)稅。

貴公司這類銷售車間的行為屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“銷售房地產(chǎn)”的應(yīng)稅行為，按5%稅率繳納“銷售房地產(chǎn)”銷售稅。稅款應(yīng)根據(jù)賣方向另一方收取的總價(jià)和價(jià)格計(jì)算。第三，根據(jù)上述兩項(xiàng)繳納營(yíng)業(yè)稅，附加城市稅費(fèi)和教育費(fèi)。

第四，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值和本條例第七條規(guī)定的稅率。

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 第五，《企業(yè)所得稅法》第六條:企業(yè)收入以貨幣和非貨幣形式來源為收入總額。包括財(cái)產(chǎn)收入的轉(zhuǎn)移。公司在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照所得稅繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

第六，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與物業(yè)轉(zhuǎn)讓合同簽訂，買受人和出賣人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》繳納印花稅千分之五。會(huì)計(jì)處理: 工廠轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理: 1在清除時(shí): 貸款:固定資產(chǎn)清洗 累積折舊 信貸:固定資產(chǎn) 2在稅收和稅收方面: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 信貸:應(yīng)付稅款 銀行存款

3如果有任何收入來自出售: 貸款:銀行存款 信用:固定資產(chǎn)清洗 4收到銷售房屋價(jià)格時(shí): 貸款:銀行存款 信用:固定資產(chǎn)清洗

5結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收入或凈虧損時(shí): 貸款:固定資產(chǎn)清洗

信貸:非營(yíng)業(yè)收入(在凈損失、相對(duì)會(huì)計(jì)分錄的情況下)第三：工廠大廈的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理報(bào)廢處置:(1)稅務(wù)處理: 如果你從工廠處所移走鋼材，你應(yīng)按照貨物的17 %的增值稅稅率繳納增值稅。(2)會(huì)計(jì)處理:

把稅收優(yōu)惠送給您 004km.cn 1清理結(jié)束時(shí): 貸款:固定資產(chǎn)清洗 累積折舊 信貸:固定資產(chǎn) 2在稅收方面: 貸款:固定資產(chǎn)清洗 信貸:應(yīng)付稅款 銀行存款 3收到收益時(shí): 貸款:銀行存款

信用:應(yīng)付稅-應(yīng)付增值稅 固定資產(chǎn)清理 4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值: 貸款:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 信用:固定資產(chǎn)結(jié)算

第四：“營(yíng)業(yè)稅添加”給運(yùn)輸企業(yè)帶來的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.商業(yè)和道德的質(zhì)量參差不齊帶來的風(fēng)險(xiǎn)?！岸愂崭母铩睂⒉豢杀苊獾貛矶愂浙暯訂栴},增加稅收會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)的難度。然而,由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德參差不齊,對(duì)會(huì)計(jì)、納稅和新政策下的其他規(guī)定的理解會(huì)失真,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違規(guī)、不準(zhǔn)確的計(jì)稅計(jì)算以及其他由于財(cái)務(wù)操作不當(dāng)或不準(zhǔn)確而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.“營(yíng)業(yè)稅添加”后會(huì)計(jì)處理過程的變化風(fēng)險(xiǎn)。由于采用了簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)模式,在增值稅會(huì)計(jì)模式的扣除后,會(huì)計(jì)的難度增加,所得稅結(jié)算的難度也增大。同時(shí),還提出了在披露操作、稅務(wù)申報(bào)制度和納稅申報(bào)等方面存在的一系列新問題。如果提交或未交付非獨(dú)立核算單位的直接行的增值稅,由總部計(jì)算或歸口,會(huì)計(jì)處理稍謹(jǐn)慎,也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

以上是《營(yíng)改增后土地廠房轉(zhuǎn)讓、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃》全部?jī)?nèi)容，感謝您的關(guān)注！

第二篇：【稅務(wù)】12366解答營(yíng)改增及企業(yè)所得稅

【稅務(wù)】12366解答營(yíng)改增及企業(yè)所得稅

'營(yíng)改增'轉(zhuǎn)眼一年半時(shí)間了，增值稅、企業(yè)所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財(cái)哥一起讀一讀其中的熱點(diǎn)問題 增值稅

熱點(diǎn)1問其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，是否可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票？ 答《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

三、其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票?！睙狳c(diǎn)2問.納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定?！睙狳c(diǎn)3問納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，是否需要重新辦理備案手續(xù)？答 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))規(guī)定：“

一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！睙狳c(diǎn)4問掛面適用增值稅稅率是多少？答

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定：“

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行。”文件附件1第一條明確：農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面。熱點(diǎn)5問本月有稽查查補(bǔ)收入，應(yīng)計(jì)入哪一期申報(bào)繳納增值稅？答

稽查查補(bǔ)銷售額、稅款納入本期申報(bào)表銷售額、稅款的統(tǒng)計(jì)，不參與本期稅款計(jì)算。對(duì)查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款應(yīng)按照稽查部門出具的相關(guān)文書和入庫程序辦理。熱點(diǎn)6問企業(yè)接受境外單位提供的修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅時(shí)，適用的稅率或者征收率是多少？

答

境內(nèi)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供的修理修配勞務(wù)，如果境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且沒有代理人的，境內(nèi)企業(yè)（購買方）應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”適用稅率代扣代繳增值稅。熱點(diǎn)7問財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;(二)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策?！竟孀园l(fā)布之日起施行。熱點(diǎn)8問《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：“

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。……”上述“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，是否必須按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還可以選擇一般計(jì)稅方法嗎？答

符合文件第一條規(guī)定的情形的，必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能選擇一般計(jì)稅方法。熱點(diǎn)9問銀行卡刷卡消費(fèi)，各機(jī)構(gòu)間跨機(jī)構(gòu)資金清算如何繳納增值稅并開具發(fā)票？答

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：“

六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。(三)收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。......除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！睙狳c(diǎn)10問豆粕是否屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品？其他粕類飼料產(chǎn)品是否免征增值稅？答

一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))文件的規(guī)定：“

一、自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行?！蔽募郊?第三條明確：飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕39號(hào))執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕75號(hào))規(guī)定：“

一、豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。” 企業(yè)所得稅 熱點(diǎn)1問非公有制企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答

按照《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。熱點(diǎn)2問小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？答

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定：“

四、本企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：1.按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業(yè)。上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。(四)上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(五)本新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款?！睙狳c(diǎn)3問小額貸款公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))規(guī)定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))執(zhí)行。”熱點(diǎn)4問企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？答

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))規(guī)定：“第十條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）規(guī)定：“

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！睙狳c(diǎn)5問分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是由分支機(jī)構(gòu)還是由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？答

一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)?！睙狳c(diǎn)6問企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生和返聘的離退休人員發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？答

一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定：“

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。……

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。”熱點(diǎn)7問無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？答

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！币虼耍髽I(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。熱點(diǎn)8問企業(yè)給員工購買出差時(shí)的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答

第三篇：淺談“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

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淺談“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

淺談“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設(shè)置簡(jiǎn)單的參數(shù)，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，粗略闡述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅以及企業(yè)利潤(rùn)的影響。本文研究發(fā)現(xiàn)：在“營(yíng)改增”背景下，若交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含稅營(yíng)業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額比“營(yíng)改增”之前減少，企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)減少，反之，則增加。本文以期啟發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增政策背景下對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”政策內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容：試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用1l%稅率，試點(diǎn)行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點(diǎn)的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。對(duì)因在改革試點(diǎn)過程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降，但是涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦卻是加重的。據(jù)中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告，參與上海試點(diǎn)的會(huì)員單位中，67%的企業(yè)稅負(fù)有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅后，試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。營(yíng)改增現(xiàn)實(shí)的目的之一就是要減輕服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，但是在改革實(shí)施的過程中部分企業(yè)的稅負(fù)增加，引起了社會(huì)的高度關(guān)注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長(zhǎng)期的并綜合各交易方利益的理財(cái)行為，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，而非稅負(fù)最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產(chǎn)生的原因。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊帶來的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會(huì)計(jì)核算的難度增加，然而因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)新政策下的會(huì)計(jì)核算、稅收繳納等規(guī)定的理解會(huì)產(chǎn)生偏差，從而因財(cái)務(wù)操作上不夠嚴(yán)謹(jǐn)或不準(zhǔn)確而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

2.“營(yíng)改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)業(yè)稅采用簡(jiǎn)易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)有所增加，同時(shí)還帶來了報(bào)表披露、報(bào)稅系統(tǒng)和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨(dú)立核算單位增值稅應(yīng)交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會(huì)計(jì)處理稍不仔細(xì)也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.稅前扣除項(xiàng)目減少。（1）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I(yíng)改增”

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之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡(jiǎn)單的影響。（2）可扣除的成本費(fèi)用減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化?！盃I(yíng)改增”還會(huì)帶來購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響

1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于2012年6月購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：“營(yíng)改增”之前，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額1.17A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實(shí)施“營(yíng)改增”，該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，并于當(dāng)年10月又購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，會(huì)計(jì)處理如下：“營(yíng)改增”之后，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）?？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價(jià)格的卡車，在“營(yíng)改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，“營(yíng)改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營(yíng)改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營(yíng)改增”之前的折舊金額。

2.收入確認(rèn)的變化。“營(yíng)改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營(yíng)改增”之前收入減少。例如，“營(yíng)改增”之前，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入B萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加0.03B萬元。“營(yíng)改增”之后，該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.901B萬元，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.099B萬元?！盃I(yíng)改增”之后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入比“營(yíng)改增”之前減少0.099B萬元，同時(shí)以銷售（營(yíng)業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。

3.企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)變化。例如，某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營(yíng)業(yè)收入B萬元（含稅），當(dāng)年6月份購買n輛運(yùn)輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費(fèi)C萬元，其他相關(guān)費(fèi)用D萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)E萬元，不發(fā)生其他費(fèi)用。（1）“營(yíng)改增”之前：第一種情況：假設(shè)0.5%B>60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式1-1：該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業(yè)全年稅后利潤(rùn)=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式3-1：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業(yè)全年企業(yè)稅后利潤(rùn)=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B0，則5.06B>A，即“營(yíng)改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營(yíng)業(yè)收入，則營(yíng)改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤(rùn)也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進(jìn)行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營(yíng)改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營(yíng)業(yè)收入，則營(yíng)改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤(rùn)也減少。反之，則增加。

六、結(jié)論

可見，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化，稅前扣除項(xiàng)目減少，購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化，收入確認(rèn)也發(fā)生變化，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)所得稅有所影響。經(jīng)本文初步研究發(fā)現(xiàn)：“營(yíng)改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

稅營(yíng)業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤(rùn)也減少。反之，則增加。

“營(yíng)改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各自企業(yè)具體實(shí)際的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃，以取得企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].http：//004km.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務(wù)籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國(guó)經(jīng)營(yíng)網(wǎng).2012-04

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第四篇：“營(yíng)改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

授課方式：案例研討、角色演練、小組討論等形式的互動(dòng)式，要求全員參與。課程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，試點(diǎn)范圍和行業(yè)逐步擴(kuò)大。2016 年 3 月 5 日李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確，房地產(chǎn)、建筑施工業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將在 2016 年 5 月 1 日起“營(yíng)改增”。如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅是每個(gè)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員需要思考的內(nèi)容。課程收益

近幾年是中國(guó)“營(yíng)改增”稅收法規(guī)變化最大的幾年，“營(yíng)改增”稅收法規(guī)的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了許多不確定因素。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)員能意識(shí)到“營(yíng)改增”稅收法規(guī)變化在企業(yè)戰(zhàn)略布局中的重要作用。通過尋求戰(zhàn)略布局及稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新思維和方法，來提升企業(yè)稅收策略和對(duì)策，同時(shí)防范由稅務(wù)引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。具體培訓(xùn)收益可以主要概括為以下幾點(diǎn)：

1、全面了解“營(yíng)改增”的最新政策法規(guī)變化

2、了解“營(yíng)改增”的最新政策變化對(duì)企業(yè)的影響

3、掌握企業(yè)戰(zhàn)略決策中的稅務(wù)管理與籌劃方法

4、掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的稅務(wù)管理與避稅方法

5、掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算和“營(yíng)改增“的特殊處理

6、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門與財(cái)稅部門的關(guān)系，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 課程大綱：

第一講：“營(yíng)改增”最新稅收法規(guī)政策變化

一、“營(yíng)改增”最新稅收法規(guī)政策解讀

1、“營(yíng)改增”最新稅收法規(guī)政策的解讀

2、“營(yíng)改增”政策變化給企業(yè)帶來的新契機(jī)

二、“營(yíng)改增”最新稅收法規(guī)政策分析

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策解析

2、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收優(yōu)惠政策

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

4、可抵扣與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

5、“營(yíng)改增”過渡政策如何執(zhí)行

第二講：“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、“營(yíng)改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇

1、全面降低納稅成本的深度分析

2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級(jí)

二、“營(yíng)改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度加大

2、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大

第三講：“營(yíng)改增”企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略

一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整與設(shè)計(jì)

1、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程）決定稅負(fù)的輕重。

2、如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。

二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計(jì)

1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而改變企業(yè)的納稅待遇。

2、設(shè)計(jì)和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。第四講：“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管控方法

一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計(jì)

1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

二、銷項(xiàng)稅額中的管控與疑難問題處理

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問題的管控

四、“營(yíng)改增”票據(jù)管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

第五講、房地產(chǎn)、建筑 業(yè) “ 營(yíng)改增 ”稅務(wù)籌劃 與案例分析

一、“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)與籌劃思路

1、“營(yíng)改增”政策稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

2、“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃方式

第六講：金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃與案例分析

一、“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)與籌劃思路

1、“營(yíng)改增”政策稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

2、“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃方式 第七講：“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)

一、增值稅納稅會(huì)計(jì)處理方法

1、基本科目設(shè)置及賬務(wù)處理

2、減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

3、留抵稅額抵頂欠稅會(huì)計(jì)處理

4、增值稅檢查調(diào)賬

5、出口退稅會(huì)計(jì)處理

二、增值稅涉稅處理流程與納稅申報(bào)

第八講：“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略 ?

一、“營(yíng)改增”企業(yè)的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略分析

1、全面的變動(dòng)管理計(jì)劃

2、管理層的戰(zhàn)略溝通

二、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和反饋 三、一般納稅人增值稅應(yīng)對(duì)方法

專家介紹：

胡文霞老師

財(cái)務(wù)管理實(shí)戰(zhàn)專家 32年財(cái)務(wù)相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)

11年上市公司審計(jì)、財(cái)務(wù)管理 21年財(cái)稅、投資咨詢培訓(xùn)

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）財(cái)務(wù)經(jīng)理 曾任：鞍山大道會(huì)計(jì)師事務(wù)所

項(xiàng)目經(jīng)理

曾任：中國(guó)國(guó)際稅務(wù)咨詢公司鞍山公司

稅務(wù)顧問 曾任：鞍山德宣稅務(wù)師/會(huì)計(jì)師事務(wù)所

合伙人/所長(zhǎng) 現(xiàn)任：上海瑞德會(huì)計(jì)師事務(wù)所

高級(jí)合伙人

1997年通過全國(guó)考試取得“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”資格證書 1998年通過全國(guó)考試取得“中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師”資格證書 1999年取得“中國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師”專業(yè)技術(shù)職稱證書 2002年取得“高級(jí)管理咨詢師”崗位資格證書

胡文霞老師擁有30多年的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)及10多年的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)及流程管理與財(cái)務(wù)融合在一起，整合出一套對(duì)企業(yè)從數(shù)字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的財(cái)務(wù)管理體系，擅長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析、預(yù)算與成本控制、運(yùn)營(yíng)資本與現(xiàn)金流管理，具備豐富的財(cái)務(wù)管理實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。具有豐富的納稅咨詢和稅務(wù)審查實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常受聘為稅務(wù)局與企業(yè)培訓(xùn)，多年來一直參與財(cái)稅部門組織的財(cái)稅檢查工作，兼任多家企業(yè)財(cái)稅顧問，具有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市企業(yè)三重工作經(jīng)驗(yàn)。并利用她30多年豐富的實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)，先后為國(guó)內(nèi)外大、中型近100家企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理咨詢顧問及培訓(xùn)服務(wù)，幫助企業(yè)改變理財(cái)觀念，健全理財(cái)系統(tǒng)，企業(yè)盈利總體提升50%以上、同時(shí)利潤(rùn)品質(zhì)得到顯著改善。

財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢項(xiàng)目：

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慈溪恒進(jìn)事業(yè)部會(huì)計(jì)核算體系建立項(xiàng)目

通過事業(yè)部會(huì)計(jì)核算體系建立咨詢項(xiàng)目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系與事業(yè)部模式下的會(huì)計(jì)核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行事業(yè)部管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進(jìn)的地方；通過事業(yè)部會(huì)計(jì)核算體系的建立，加強(qiáng)了公司對(duì)各事業(yè)部的有效管理，最終實(shí)現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

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營(yíng)口光明贏利中心會(huì)計(jì)核算體系建立項(xiàng)目

通過贏利中心會(huì)計(jì)核算體系建立咨詢項(xiàng)目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系與贏利中心模式下的會(huì)計(jì)核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行贏利中心管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進(jìn)的地方；通過贏利中心會(huì)計(jì)核算體系的建立，加強(qiáng)了公司對(duì)贏利中心的管理，最終實(shí)現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

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長(zhǎng)春吉聯(lián)財(cái)務(wù)管理咨詢項(xiàng)目

通過財(cái)務(wù)管理咨詢項(xiàng)目，使公司老板和高管能理解稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財(cái)務(wù)管理模式的《標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)作業(yè)流程》、《財(cái)務(wù)部門崗位職責(zé)》、《標(biāo)準(zhǔn)管理報(bào)表》及《財(cái)務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價(jià)值、哪個(gè)產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價(jià)值、哪個(gè)區(qū)域在為公司創(chuàng)造價(jià)值，為公司規(guī)劃未來、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了決策信息。

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濟(jì)南東岳財(cái)務(wù)管理咨詢項(xiàng)目

通過財(cái)務(wù)管理咨詢項(xiàng)目，使該公司的老板和高管能正確理解稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財(cái)務(wù)管理模式的《會(huì)計(jì)核算體系》、《規(guī)范財(cái)務(wù)作業(yè)流程》、《財(cái)務(wù)部門崗位職責(zé)》、《標(biāo)準(zhǔn)管理報(bào)表》及《建立財(cái)務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價(jià)值、哪個(gè)產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價(jià)值、哪個(gè)區(qū)域在為公司創(chuàng)造價(jià)值，為公司規(guī)劃未來、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了決策信息。

近期重復(fù)采購課程：

2015年1月—10月，上海某高校精品課程《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃與管理》、《決策者戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》、《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》連續(xù)講解12期。被選聘為2015年獨(dú)家課程講師。2015年3月—現(xiàn)在，某網(wǎng)校財(cái)稅基礎(chǔ)專業(yè)課程16期。

2015年8月—9月，浙江紹興公開課3期，《基于數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策與成本控制》、《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》，參會(huì)人員包括市國(guó)稅局及各分局稅務(wù)人員、所有營(yíng)改增企業(yè)法人代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

2015年6月—10月，山東省威海市、臨沂市、菏澤市總裁班7期，《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》，參會(huì)人員：市中小企業(yè)總經(jīng)理、高管。

2015年9月—10月，新疆電信,《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》連續(xù)講解4期。主講課程：

01-《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃與管理》 02-《決策者戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》 03-《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》 04-《全面預(yù)算管理與控制》 05-《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》 06-《成本控制與分析》

07-《財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析》

授課風(fēng)格：

胡老師扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)與豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的有效結(jié)合，形成了她嚴(yán)謹(jǐn)、清晰、實(shí)用、生動(dòng)的授課風(fēng)格；將課程理論和實(shí)踐緊密結(jié)合，將財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理融為一體。課程深入淺出、活躍，視角獨(dú)到，內(nèi)容充實(shí)縝密，一貫受到學(xué)員的贊揚(yáng)。

曾服務(wù)的企業(yè)：

新疆電信、央企核工業(yè)集團(tuán)、中國(guó)電力、德爾格醫(yī)療器械、伍爾特投資、點(diǎn)點(diǎn)樂、上港集團(tuán)、國(guó)際財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)、現(xiàn)代重工、寧波經(jīng)信委、武漢鋼鐵集團(tuán)鄂城鋼鐵、西德福液壓件、灝訊通訊、灝訊電氣設(shè)備、蘭佩莫斯納鑄造設(shè)備、佩特化工、睿騰貿(mào)易、圣邦實(shí)業(yè)、慧魚國(guó)際、格拉默車內(nèi)飾、漢特曼機(jī)械、伊維氏傳動(dòng)系統(tǒng)、開天傳動(dòng)、力運(yùn)國(guó)際、慕迪貿(mào)易、歐度國(guó)際、沈煤紅陽、上海電氣、上海鍋爐廠、寧波市經(jīng)信委、上港集團(tuán)龍吳分公司、毓恬冠佳汽車零部件、光明科技、一新制藥、上海新聞出版社、廣西出版社、蘇州工業(yè)園、上海嘉德能源科技、圣人夢(mèng)、魔力鮮顏、捷成軸業(yè)、埃利特模具制造、恒進(jìn)電子事業(yè)部、光明科技贏利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利潤(rùn)中心、東岳、深圳移動(dòng)、四川省煙草公司涼山州公司、農(nóng)夫山泉、中國(guó)核工業(yè)集團(tuán)、新疆電信?? 學(xué)員評(píng)價(jià)：

“說實(shí)在的，沒有親自當(dāng)會(huì)計(jì)的經(jīng)歷是很難總結(jié)出這樣的經(jīng)典財(cái)稅處理講義。打破了我們對(duì)財(cái)務(wù)老師課件常規(guī)的認(rèn)知水平,課件內(nèi)容清晰，簡(jiǎn)明，有體系，當(dāng)然，還做得很漂亮！”

“胡老師的課件，系統(tǒng)、條理、全面，是用心寫就的；胡老師的講課，清楚、明白、有責(zé)任心，是用心講授的；胡老師的方法和經(jīng)驗(yàn)，豐富、獨(dú)特、高效，是用心提煉的!”

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深圳,上海 長(zhǎng)期開課

適合對(duì)象：

總經(jīng)理、高管、稅務(wù)專員、財(cái)務(wù)人員等企業(yè)稅務(wù)方面專業(yè)人員

課綱類型: 公開課/企業(yè)內(nèi)訓(xùn)

資料來源: 森濤培訓(xùn)網(wǎng)

第五篇：營(yíng)改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營(yíng)改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關(guān)注好了啊，今年?duì)I改增全看它了......2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，政策的實(shí)施離不開納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對(duì)外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營(yíng)改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。

最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對(duì)銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容

《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí)，除可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營(yíng)改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營(yíng)改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營(yíng)改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計(jì)稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形，也存在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計(jì)稅方法。

2、計(jì)稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

6、發(fā)票開具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計(jì)稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同，將購進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

（一）施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識(shí)別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議； 對(duì)于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定，兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

一般工程總承包合同，通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議； 如設(shè)計(jì)分包合同，設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對(duì)應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；

（5）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭(zhēng)議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識(shí)別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。