第一篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實(shí)施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費(fèi)-住宿費(fèi)：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費(fèi)用稅率為6%；旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

8.辦公費(fèi)：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費(fèi)，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。

10.車輛維修費(fèi)：

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費(fèi)：包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費(fèi)：包括購買的圖書、報紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費(fèi)：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費(fèi)：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費(fèi)：各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

16.修理費(fèi)：包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費(fèi)：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。18.中介服務(wù)費(fèi)：

（1）中介審計評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗(yàn)資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)：使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

20.綠化費(fèi)：指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動保護(hù)費(fèi)：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

22.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

25.安保費(fèi)：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：一般稅率為17%。

26.取暖費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費(fèi)：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費(fèi)用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項(xiàng)目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

第二篇：建筑企業(yè)營改增的注意事項(xiàng)

建筑企業(yè)營改增的注意事項(xiàng)

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕36號“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實(shí)行營改增后存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施

1.針對建筑安裝企業(yè)在實(shí)行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項(xiàng)目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險。因此公司今后必須對準(zhǔn)備承接的每一工程項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測，按項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)計項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實(shí)行繳納增值稅后最大的風(fēng)險在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國企自己應(yīng)該不會主動虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣給公司造成經(jīng)濟(jì)上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時效性非常強(qiáng)，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。這就要求我們在取得和開具增值稅專用發(fā)票時必須及時辦理，同時及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項(xiàng)目，營改增后由于不同項(xiàng)目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項(xiàng)目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對要分包項(xiàng)目的成本、稅負(fù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的測算，以確保不出現(xiàn)分包項(xiàng)目虧損。

二、加強(qiáng)公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項(xiàng)目投標(biāo)前除了對項(xiàng)目收入、成本進(jìn)行全面預(yù)算外，對工程項(xiàng)目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進(jìn)行一次全面測算。根據(jù)預(yù)計收入、成本、實(shí)際稅負(fù)測算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項(xiàng)目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對這些企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對增值稅這一方面進(jìn)行專門約定，必須對增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進(jìn)行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動力和機(jī)械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實(shí)際情況來確定材料采購、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購方面：

物資、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險最大的一環(huán)。一方面物資采購人員必須按照采購合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時取得增值稅專用發(fā)票時也要確定發(fā)票上注明的單位是實(shí)際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財務(wù)管理方面：

營改增后對增值稅的核算較營業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理；按工程項(xiàng)目設(shè)立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺賬；按項(xiàng)目到工程所在地申報預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張增值稅專用發(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險。

5、注意時效事項(xiàng)：

營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日

第三篇：營改增 后建筑企業(yè)的對策

營改增 后建筑企業(yè)的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，國內(nèi)也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的專用增值稅發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項(xiàng)申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進(jìn)行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應(yīng)對策略。

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

1、慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作

認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。

3、盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機(jī)率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點(diǎn)。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務(wù)部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強(qiáng)對分子公司、項(xiàng)目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌?，均可能造成各子公司?shí)際稅負(fù)不同。集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對分子公司、項(xiàng)目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價。項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機(jī)械、服務(wù)等。采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅票。集團(tuán)公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點(diǎn)開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項(xiàng)目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業(yè)會計核算變化風(fēng)險的防范

營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財務(wù)管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點(diǎn)建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點(diǎn)前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進(jìn)行改進(jìn)，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效地提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。

與此同時，營業(yè)稅改增值稅對試點(diǎn)建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發(fā)票管理上要注意一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同，注意其使用范圍以及有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額存在差異，與營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發(fā)票，申請時間更長。所以，發(fā)票使用數(shù)量大的企業(yè)要提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，從而避免企業(yè)正常業(yè)務(wù)受到影響。在我們國家通過發(fā)票控制稅收的征管方式下，如果發(fā)票得不到規(guī)范使用，那么會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且增值稅發(fā)票一旦出現(xiàn)紕漏，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，試點(diǎn)建筑企業(yè)制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進(jìn)行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進(jìn)一步加強(qiáng)，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實(shí)際計算的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”是按建筑企業(yè)自己實(shí)際確認(rèn)的收入為基數(shù)計算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項(xiàng)目投標(biāo)之前，要對項(xiàng)目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項(xiàng)目資金的及時到賬，保障項(xiàng)目的正常進(jìn)行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強(qiáng)管理，決不允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預(yù)算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請財務(wù)預(yù)算時要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項(xiàng)目資金的流動以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

（3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理

對于集團(tuán)企業(yè)，一定要對項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進(jìn)行全面地監(jiān)控。工程各項(xiàng)目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費(fèi)資金，控制好項(xiàng)目部資金用量，依照各項(xiàng)目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費(fèi)。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險，提高資金運(yùn)用效率。

（四）應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設(shè)計

企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計，均要包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組織梳理項(xiàng)目所有相關(guān)臺賬，可以先進(jìn)行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強(qiáng)內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（月度、季度、）加強(qiáng)溝通。及時將項(xiàng)目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項(xiàng)目經(jīng)理部通報，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。

3、認(rèn)真核算、分析成本費(fèi)用數(shù)據(jù)

由于成本費(fèi)用的變化，能反映企業(yè)實(shí)際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測算。合同預(yù)算部門也要將工程實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票歸集和管理

建筑企業(yè)自身要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，建立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機(jī)制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進(jìn)行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機(jī)制，減少因人為拖延報賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機(jī)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實(shí)施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機(jī)會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。

第四篇：建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

(一)建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用.”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第52號令)第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！蓖瑫r，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

(二)業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第52號令)第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司;如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

(三)施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

(四)施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金。

(五)建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

(六)營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(七)建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)第一條規(guī)定：”根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！?/p>

(八)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下：第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了”票款不一致“和”三流統(tǒng)一"的錯誤，依據(jù)國稅發(fā)「1995」192號)第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對策：項(xiàng)目部材料采購與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。

(九)給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

(十)總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

(1)分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(3)如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是一般納稅人)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是小規(guī)模納稅人)。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

(1)總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票;

(2)分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

(3)總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

文章來源：樂上財稅網(wǎng)

第五篇：“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險及防范研究

摘 要 隨著建筑業(yè)“營改增”落地，對于常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)來說，增值稅和增值稅專用發(fā)票幾乎是陌生的“新鮮物”，而增值稅專用發(fā)票作為環(huán)環(huán)抵扣的憑證在增值稅管理中極為重要，建筑企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機(jī)。因此，有必要對“營改增”后建筑企業(yè)專用發(fā)票的風(fēng)險展開研究。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況和電子發(fā)票發(fā)展趨勢，分析“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的六類發(fā)票風(fēng)險，并提出了六條防范措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 專用發(fā)票 風(fēng)險 防范

按照國家部署，從2016年5月1日起，一直繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。由于增值稅與營業(yè)稅兩種稅制的原理有著天壤之別，常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)多數(shù)未接觸過增值稅，對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險特別是對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機(jī)。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，研究建筑企業(yè)“營改增”可能面臨的發(fā)票風(fēng)險及相應(yīng)的防范措施。

一、“營改增”后建筑企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票管理的必要性

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。目前，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證等，以下統(tǒng)稱“增值稅發(fā)票”“專用發(fā)票”或“發(fā)票”。專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動中具有雙重作用，它既是記載交易雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會計憑證，同時又是記載交易雙方銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。

由于專用發(fā)票的“鏈環(huán)”作用和扣稅功能，發(fā)票自身也像印有國庫印跡的現(xiàn)金一樣，具有真實(shí)的貨幣價值。作為現(xiàn)金等價物，發(fā)票極具誘惑力，容易引起不法者的覬覦之心、飛蛾撲火，同時也使管理者提心吊膽、如履薄冰。建國以來，我國出現(xiàn)了不少利用虛開、偽造、非法出售增值稅專用發(fā)票等行為實(shí)現(xiàn)偷、逃、騙稅的大案要案。以票控稅，將發(fā)票和稅收相掛鉤是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收征管工作的根本點(diǎn)和普遍共識。發(fā)票作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作中，基本是“查賬必查票”“查案必查票”“查稅必查票”。增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，最高可判處無期徒刑，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視。因此，“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)將發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的重中之重，將專用發(fā)票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理。

二、“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險分析

“營改增”后，絕大建筑企業(yè)都是初次接觸增值稅，專用發(fā)票也將是陌生的“新鮮物”，發(fā)票潛在的風(fēng)險也將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，應(yīng)對“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險進(jìn)行全面分析。

（一）取得不合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)取得虛開的、偽造的、作廢的、失控的發(fā)票，以及發(fā)票開具方未報稅的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！盃I改增”后，由于經(jīng)辦人員對增值稅專用發(fā)票的不熟悉，加上以前獲取營業(yè)稅發(fā)票的習(xí)慣，很可能取得上述不合規(guī)發(fā)票，使企業(yè)因不得抵扣而遭受損失，甚至可能觸犯刑法，以犯罪論處。同時，在利潤比較大的項(xiàng)目中，可能為了增加成本或降低稅負(fù)主動“買票”，有動機(jī)地虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，也有可能在出口退稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)接受虛開增值稅發(fā)票等行為。

（二）不得抵扣業(yè)務(wù)的風(fēng)險

一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得了專用發(fā)票，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣之后，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變了用途，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)項(xiàng)目的，或者發(fā)生非正常損失的，仍比照可以抵扣事項(xiàng)多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！盃I改增”后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改變貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)用途或者發(fā)生非正常損失的情形并不少見，但由于財稅人員信息不對稱或未進(jìn)行有效溝通等原因，容易忽視將用于不得抵扣業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（三）逾期認(rèn)證的風(fēng)險

除《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的客觀原因外，增值稅一般納稅人應(yīng)自開票日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在次月予以申報抵扣，逾期未進(jìn)行認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可能由于供應(yīng)商為取得款項(xiàng)而“壓票不給”、經(jīng)辦人員傳遞耽擱等各種原因而形成“超期發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）專用發(fā)票開具的風(fēng)險

建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)或兼營銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可能會出現(xiàn)如合同主體和實(shí)施主體不一致導(dǎo)致對外虛開發(fā)票、代開發(fā)票等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為，而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，使開具方和接收方遭受損失。同時，可能由于業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)、風(fēng)險意識薄弱、公司內(nèi)控系統(tǒng)存在漏洞等原因，造成錯開發(fā)票、虛開發(fā)票、甚至套打發(fā)票的風(fēng)險。

（五）發(fā)票保管的風(fēng)險

“營改增”后，建筑企業(yè)還可能由于保管不善，造成發(fā)票丟失、被盜、毀損等風(fēng)險。作為抵扣憑證的發(fā)票丟失、被盜或毀損可能使企業(yè)喪失進(jìn)項(xiàng)抵扣，而空白發(fā)票丟失或被盜則可能被用來虛開發(fā)票，比現(xiàn)金丟失或被盜的危害性更大。

（六）推行電子發(fā)票的風(fēng)險

自2009年，我國第一張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在廣東省開出以來，稅務(wù)機(jī)構(gòu)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，積極推動“以票控稅”向“信息控稅”轉(zhuǎn)型，被稱作企業(yè)信息化建設(shè)“最后一環(huán)”的電子發(fā)票，已基本具備了實(shí)施條件，開始向主流角色推進(jìn)。如此之大的變革對于即將“營改增”的建筑企業(yè)來說既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。一方面電子發(fā)票將實(shí)現(xiàn)徹底的無紙化，較傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票更容易查詢和保存，發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)化繁為簡，顯著減少了發(fā)票的流轉(zhuǎn)時間，還可以使發(fā)票流與信息流保持一致；另一方面建筑企業(yè)對增值稅尚未熟悉，對專用發(fā)票的掌握程度有限，“營改增”后盡快適應(yīng)增值稅下的發(fā)票管理已屬不易，若再面臨全面推行電子發(fā)票的變革，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和信息系統(tǒng)的壓力可想而知。

三、建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險防范措施研究

（一）建立健全稅務(wù)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制流程

增值稅發(fā)票涉及領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、審核、保管、繳銷等多個環(huán)節(jié)，其中領(lǐng)購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章也不能為同一人?！盃I改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)機(jī)構(gòu)，足額配備業(yè)務(wù)人員，確保不相容崗位相分離。同時，應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，明確審批權(quán)限，落實(shí)崗位職責(zé)，從源頭把控潛在的風(fēng)險。

（二）修訂發(fā)票管理辦法，促進(jìn)發(fā)票規(guī)范管理

建筑企業(yè)應(yīng)啟動修訂增值稅發(fā)票管理辦法，對增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、認(rèn)證和抵扣、傳遞、繳銷、保管等各環(huán)節(jié)中的操作要點(diǎn)和職責(zé)權(quán)限作出明確規(guī)定和要求，同時制定增值稅發(fā)票的檢查與責(zé)任追究機(jī)制，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門對增值稅發(fā)票的認(rèn)識和管理，推動發(fā)票管理規(guī)范化。

（三）充分借助信息手段，創(chuàng)新發(fā)票管理手段

今年，李克強(qiáng)總理提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，建筑企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段，積極研究、探索、推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)管理”，通過財務(wù)共享中心或其他平臺，建立發(fā)票信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)資金往來和發(fā)票開具情況，加強(qiáng)貨物流、資金流和發(fā)票流信息的監(jiān)控和比對，深挖數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，形成發(fā)票管理的“閉環(huán)管理”，杜絕虛假發(fā)票，防范稅務(wù)風(fēng)險。

（四）加大內(nèi)部自查力度，從容對待外部稽查

建筑企業(yè)應(yīng)開展定期或不定期的發(fā)票自查工作，挖掘在實(shí)務(wù)操作過程中存在的發(fā)票管理問題和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，并進(jìn)行梳理和總結(jié)，形成書面報告，編制整改要點(diǎn)，及時解決問題，將潛在的風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，不斷完善發(fā)票管控體系。通過加大內(nèi)部自查力度，做到心中有數(shù)，有效地降低了外部稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高發(fā)票管理水平

發(fā)票反映了財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)意識和業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”后，建筑企業(yè)發(fā)票管理將發(fā)生根本性的變化，面臨的發(fā)票風(fēng)險也空前繁雜。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)工作，通過組織講座、開通線上教學(xué)、仿真演練、定期考核等方式，提高員工對發(fā)票管理的認(rèn)識，降低取得不合規(guī)專用發(fā)票的可能性。同時，還應(yīng)特別加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育，杜絕內(nèi)部人員利用職權(quán)便利進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票等危險行為。

（六）順應(yīng)電子發(fā)票趨勢，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備

根據(jù)國家稅務(wù)總結(jié)的最新規(guī)定，電子發(fā)票試點(diǎn)成功后，將盡快全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票，建筑企業(yè)極有可能在“營改增”的同時實(shí)現(xiàn)全面推行電子發(fā)票。因此，建筑企業(yè)應(yīng)主動順應(yīng)趨勢，加快研究電子發(fā)票應(yīng)用，提前做好人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造的準(zhǔn)備工作，促進(jìn)財務(wù)思維轉(zhuǎn)型，以減少“營改增”和發(fā)票改革同步進(jìn)行對建筑企業(yè)造成的沖擊。

四、結(jié)語

管稅必先管票。建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)面對錯綜復(fù)雜的管理工作，以增值稅專用發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，取得和開具合法合規(guī)的發(fā)票，可以有效提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、保障企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)人員的安全、防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。