第一篇：淺談_會(huì)計(jì)造假_與誠(chéng)信
淺談“會(huì)計(jì)造假”與誠(chéng)信
方瑞華(日肅省引人入秦}一程建設(shè)指揮部計(jì)則處，日肅蘭州730000)摘要:第一部分卞要闡述了會(huì)計(jì)造假的危害。第一部分，闡述會(huì)計(jì)造假存在的原因，其中利益是誘因，制度法規(guī)的不完善及審計(jì)監(jiān)督的不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假有了存在的可能。第二部分，卞要闡述通過(guò)于}一么途徑來(lái)防止會(huì)計(jì)造假，分四個(gè)方面來(lái)說(shuō)明:首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計(jì)體系;其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會(huì)計(jì)信息真實(shí);第二，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，培植誠(chéng)信，以此來(lái)增加會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。結(jié)論，會(huì)計(jì)活動(dòng)必須有良好、公平的社會(huì)環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠(chéng)信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會(huì)計(jì)欺詐和會(huì)計(jì)造假，才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);造假;誠(chéng)信中圖分類(lèi)號(hào):F233.2F231.6
會(huì)計(jì)是以貨幣為卞要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)竹理工作。日前，任何企業(yè)都要借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映其則務(wù)狀況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而目會(huì)涉及相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益或者為相關(guān)部門(mén)進(jìn)行決策提供參考。一方面，企業(yè)內(nèi)部的竹理階層要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)和計(jì)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展;另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)各方也要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策。例如，政府要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否發(fā)放貸款、收回貸款，投資者要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)是否具有投資價(jià)值、決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資等。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的誠(chéng)實(shí)、守信，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是非常重要的。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)行為人為了個(gè)人或小團(tuán)體的利益不惜損害其他各利益方所采取的肆意操縱會(huì)計(jì)方法和篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不誠(chéng)信行為嚴(yán)重的影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，使得據(jù)以決策的各方失去了賴(lài)以決策的基礎(chǔ)，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)資料使用人，使投資者遭受到巨大的損失。近兒年在國(guó)內(nèi)發(fā)生銀廣夏、麥科特和藍(lán)川股份等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場(chǎng)造假黑幕也被揭開(kāi)了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂(lè)、泰科，乃至法國(guó)的威旺迪環(huán)球，一家家種經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假且聞。會(huì)計(jì)造假i1，牽動(dòng)著全世界投資者的神經(jīng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也成了會(huì)計(jì)資料使用者最為關(guān)心的問(wèn)題之一。
因會(huì)計(jì)資料的失實(shí)，使資料的使用者不可避免的掉入了資料提供者精心設(shè)計(jì)的陷陰一。例如銀廣夏、藍(lán)川股份的造假使數(shù)以萬(wàn)計(jì)的中小投資者多少血汗錢(qián)化為鳥(niǎo)有，欲哭無(wú)淚;自銀廣夏造假事件被曝光以后，銀廣夏便被多家銀行和金融機(jī)構(gòu)催收欠款，據(jù)銀廣夏公告稱(chēng)，其有關(guān)償還銀行債務(wù)和連帶責(zé)任的多宗法律判決均己生效，涉及金額高達(dá)4.2億余元。公司策秘禹萬(wàn)明先生也表示，這些僅僅是銀廣夏己經(jīng)判決的巨額借款，加上那些尚未訴訟的借款，銀廣夏的借款數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。同樣，因藍(lán)川股份的造假使銀行的數(shù)億資金成為呆賬無(wú)法收回，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，同時(shí)，影響了廣大投資者的投資熱情，使投資者對(duì)中國(guó)的股市失去了信心。因大量不誠(chéng)信問(wèn)題的存在嚴(yán)重的危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，危害到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的有序進(jìn)行。另外，對(duì)于中小投資者而言，他們投資的卞要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表資料的失真，將使投資者的利益得不到保障。因股民的血汗錢(qián)在股市中縮減，又影響了整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)需求，表現(xiàn)為整個(gè)社會(huì)需求不足，從一定程度上又影響了社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。會(huì)計(jì)造第6期方瑞華:淺談“會(huì)計(jì)造假”與誠(chéng)信179假的危害是有日共睹，它的影響小至個(gè)人，大至國(guó)家，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對(duì)大量存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，我們不禁要問(wèn)到底是于}一么原因，產(chǎn)生了如此多的會(huì)計(jì)造假，歸結(jié)起來(lái)卞要有以下兒個(gè)方面:
首先，是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者己經(jīng)上市的公司來(lái)說(shuō)，想要上市或者再融資，其營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)必須達(dá)到有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)。否則，上市或者再融資只能是空想，但
是對(duì)于那些急需要資金來(lái)維持企業(yè)i1 :'常運(yùn)轉(zhuǎn)或者擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只需要在會(huì)計(jì)資料上動(dòng)動(dòng)乎腳，夢(mèng)想便變成了現(xiàn)實(shí)，股民的錢(qián)便流入自己的腰包，巨大的利益誘惑便使相關(guān)人員挺而走險(xiǎn)，制造假賬簿、假報(bào)表。而對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)不善的公司來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會(huì)計(jì)報(bào)表，欺上瞞下，其收益遠(yuǎn)大于造假的成本。而對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)納稅的依據(jù)，私營(yíng)企業(yè)為了自身的利益，少繳所得稅，就會(huì)丁?方白計(jì)在報(bào)表中多報(bào)勺?損，少報(bào)盈利，致使國(guó)家利益受損，個(gè)人卻從中得到好處。
其次，會(huì)計(jì)制度和法規(guī)的不完善是會(huì)計(jì)造假成為可能。會(huì)計(jì)制度規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的首要條件是會(huì)計(jì)制度的完備性。但事實(shí)上，即使會(huì)計(jì)制度最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)制度也存在不完備性。客觀環(huán)境的復(fù)雜性使人們不能完全準(zhǔn)確地記錄過(guò)去、了解現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，在這種復(fù)雜性和不確定性因素下，會(huì)計(jì)制度制定者也不可能制定出完備的會(huì)計(jì)制度。例如，對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益是衡量他是否稱(chēng)職的標(biāo)準(zhǔn)。想升遷，就必須達(dá)到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)制定的效益標(biāo)準(zhǔn)，即使不想升遷，也得達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，否則，無(wú)法保住既有位置。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也十分委屈，經(jīng)營(yíng)打不開(kāi)局面，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，市場(chǎng)供大于求，但是效益指標(biāo)卻是年年漲，不造假，任務(wù)能完成嗎?只能是瞞一時(shí)算一時(shí)了，總比馬上就丟了官帽好!更有甚者，上一任領(lǐng)導(dǎo)留下一個(gè)造假的爛攤了，后任領(lǐng)導(dǎo)只得跟著造假，否則，怎么給相關(guān)部門(mén)解釋?當(dāng)前，我國(guó)i1，處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和實(shí)施還不能和變化的新情況相適應(yīng)，有的制度落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，往往是會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)了，并隨著時(shí)間的推移，相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的日益突出和普遍化，才制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則。但是，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)渡階段中，因準(zhǔn)則體系的不完善，必然使會(huì)計(jì)造假有可乘之機(jī)。
第二個(gè)原因是審計(jì)獨(dú)立喪失，會(huì)計(jì)監(jiān)督不利，導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生。審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托與受托關(guān)系，即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者為了保護(hù)資源則產(chǎn)的完全完整，并力求增值，就需要對(duì)經(jīng)營(yíng)竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果實(shí)行監(jiān)督，在這種情況下，只有經(jīng)過(guò)與雙方不存在經(jīng)濟(jì)利益的第二者對(duì)經(jīng)營(yíng)竹理資料獨(dú)立進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀的確認(rèn)。而事實(shí)是，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是所有者聘請(qǐng)的，而是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)竹理者請(qǐng)來(lái)的，或者說(shuō)是經(jīng)營(yíng)竹理者打著所有者的旗號(hào)請(qǐng)來(lái)的，由企業(yè)出資請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的做法，存在的卞要問(wèn)題是會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)會(huì)受到同行競(jìng)爭(zhēng)威脅，為了保住業(yè)務(wù)，哪敢得罪自己的衣食父母?這就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的假賬隱瞞、包庇甚至卞動(dòng)幫助造假的根源。同時(shí)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供咨詢(xún)服務(wù)，這極大的影響了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)監(jiān)督更無(wú)從談起。審計(jì)人員為了自身的利益有所保障，不可能會(huì)對(duì)竹理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題一針見(jiàn)血的指出來(lái)，相勻_之間結(jié)成了一個(gè)利益共同體，既然不能超越經(jīng)濟(jì)利益的制約，那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失、假賬的泛濫就沒(méi)有辦法從根本上杜絕?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)造假己經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重大阻礙，要防止會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，需要從以下兒個(gè)方面著乎:
首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計(jì)體系。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，竹理科學(xué)”。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，可以將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)區(qū)分開(kāi)，防止因會(huì)計(jì)卞體不明確而使會(huì)計(jì)造假有機(jī)可乘的情況，可以使企業(yè)真i1，實(shí)現(xiàn)自卞經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)自身的竹理，建立健全則務(wù)制度，建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，防止會(huì)計(jì)造假。在外部審計(jì)方面，國(guó)家審計(jì)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)要真i1，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的十涉;在社會(huì)審計(jì)方面，要加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，盡快建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、數(shù)量充足、客觀公i1:的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍;同時(shí)則政部門(mén)應(yīng)建立一支專(zhuān)業(yè)水平高、熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍的監(jiān)竹隊(duì)伍，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有序竹理，做到監(jiān)督工作的前移，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所事前、事中的監(jiān)督，建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控分析機(jī)制，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)批制度、談話(huà)提醒制
度等，及時(shí)掌握和了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)和存在的問(wèn)題;在內(nèi)部審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立于受審業(yè)IRO日一肅利技第20卷務(wù)活動(dòng)之外，這種獨(dú)立性表現(xiàn)為兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中的地位，應(yīng)足能使其超然履行本身的審計(jì)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用熟練的專(zhuān)業(yè)技能，并烙守應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)包括審查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性，以及履行指定責(zé)任時(shí)的工作質(zhì)量，審查制度的適當(dāng)性n在確認(rèn)所建立的制度是否滿(mǎn)足既定日的和日標(biāo)的要求。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃、證據(jù)的審查和評(píng)價(jià)、傳達(dá)結(jié)果和后續(xù)追蹤。從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，并增強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。要建立一個(gè)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)勻_為卞體、勻_為基礎(chǔ)、勻_為補(bǔ)充的完善審計(jì)體系，以此來(lái)防止會(huì)造假的發(fā)生。
其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，因此應(yīng)盡早形成與我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并使之與國(guó)際接軌，明確會(huì)計(jì)造假的第一責(zé)任人為單位負(fù)責(zé)人，部門(mén)負(fù)責(zé)人與相關(guān)則務(wù)人員依次承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并目讓造假所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益。在會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真引起的民事索賠制度上，我國(guó)遠(yuǎn)遜于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。在西方成熟的證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真雖然也無(wú)法完全杜絕，但有一套嚴(yán)厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是J fIJ事訴訟或監(jiān)竹部門(mén)的處罰，而是丁?白一萬(wàn)受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。小股東的民事索賠訴訟成為美國(guó)證券監(jiān)竹的強(qiáng)大力量，是對(duì)證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國(guó)，當(dāng)前急需盡快建立和完善會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度，建立會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法體系，加大執(zhí)法力度，維打?會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，利用法律的威懾作用和懲治作用來(lái)規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為。
第二，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，培植誠(chéng)信。會(huì)計(jì)職能是否有效、真實(shí)、全面發(fā)揮，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算并披露，真I I，做到客觀、公I(xiàn)I :,廉潔自律。但要使會(huì)計(jì)活動(dòng)能披露真實(shí)、客觀、可靠的會(huì)計(jì)信息，僅僅靠有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效的遏制會(huì)計(jì)造假，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中培植誠(chéng)信思想。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，但誠(chéng)信思想更是不可缺少的。培植誠(chéng)信思想不是替代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的一種補(bǔ)充，是一種超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會(huì)計(jì)行為人的自律觀念。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則也并不是總是十分明確和全面。因此，提倡誠(chéng)信精神不僅是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、消除會(huì)計(jì)造假的更為有效的方法，而目也是避免更多的監(jiān)竹措施、降低竹理成本的明智策略。
誠(chéng)信是一個(gè)社會(huì)良好秩序的基石。不僅會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要誠(chéng)信，整個(gè)社會(huì)都需要誠(chéng)信。所以，誠(chéng)信不能僅依靠良知的呼喚，更需要法制的培植。一方面，要培植誠(chéng)信意識(shí)，讓誠(chéng)信成為一個(gè)民族的性格，讓誠(chéng)信少戊為一個(gè)民族的基本素質(zhì)。另一方面，要加大法律對(duì)失信的處罰，讓失信失去賴(lài)以生存的環(huán)境。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員從事的是一項(xiàng)特殊的工作，在單位利益、單位領(lǐng)導(dǎo)層利益和國(guó)家利益、整體利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)遇到各種壓力，然而越是在這中環(huán)境，會(huì)計(jì)從業(yè)人員越要頭腦清醒，立場(chǎng)堅(jiān)定，提高自我保打?意識(shí)，做到誠(chéng)實(shí)守信，II}持原則，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基本保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中越來(lái)越重要，公司上市、債券投資、債務(wù)擔(dān)保、商業(yè)合同簽定都以會(huì)計(jì)信息作為決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)II :'常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的生命。如果不能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)從業(yè)人員，會(huì)計(jì)社會(huì)團(tuán)體就失去了存在的意義，更談不上向更高層次的發(fā)展。整體行業(yè)的威信是靠個(gè)體行為的點(diǎn)滴積累建立起來(lái)的，個(gè)體信譽(yù)的喪失也會(huì)影響到整體行業(yè)的形象，特別是加入WTO后，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)能否杜絕
失信，告別虛假，按照《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則運(yùn)行，關(guān)系到中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展?？傊?，會(huì)計(jì)活動(dòng)必須有良好、公平的社會(huì)環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠(chéng)信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會(huì)計(jì)欺詐和會(huì)計(jì)造假，才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。參考資料一11}關(guān)}弗蘭利一莫迪利亞尼著一林少宮等譯:《莫迪利亞尼文萃》首
都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易人學(xué)出版社2001年版一21}關(guān)}AL.埃巴著一凌曉東等譯:《經(jīng)濟(jì)增加值一如何為股東創(chuàng)造
則富》.}信出版社_2001年版一3童逝馳:”關(guān)國(guó)公司治理的革命性變革”一《則經(jīng)》2002年第12
期。
第二篇：淺談會(huì)計(jì)造假畢業(yè)論文
鄭州科技學(xué)院
專(zhuān)科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）
論 文 題 目： 會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法 所 在 系 ： 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 專(zhuān) 業(yè) 名 稱(chēng) ： 會(huì)計(jì)電算化 學(xué) 生 姓 名： 付俊 學(xué) 號(hào)： 201007094 指 導(dǎo) 教 師： 申一飛
完 成 時(shí) 間： 2013年4月18日
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
摘要
虛假的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序,會(huì)計(jì)造假有多種方法，會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)造假之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假的人為因素;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境等因素,是構(gòu)成會(huì)計(jì)造假的制度因素。以上兩個(gè)方面相互作用,致使虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理會(huì)計(jì)造假及其審計(jì)方法,既要改革制度也要提高人為素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假 伎倆 審計(jì)方法
I
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
Abstract
The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:
Accounting fraud
trick
Audit method
II
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
III
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
IV
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法 會(huì)計(jì)造假的概述 1.1會(huì)計(jì)造假的含義
會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。
從會(huì)計(jì)信息反映的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)為兩種類(lèi)型:會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假。會(huì)計(jì)報(bào)表造假是故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值，造成增強(qiáng)獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所有或使用。1.2會(huì)計(jì)造假的類(lèi)型
目前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類(lèi)型:一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn);二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤(rùn)。前者主要是國(guó)有企業(yè)和上市公司，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷;上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價(jià)格的高低。后者主要是私營(yíng)企業(yè)和個(gè)人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)不注重業(yè)績(jī)，更關(guān)心的是如何逃避?chē)?guó)家的稅收，少接收政府有關(guān)部門(mén)的攤派。
1.2.1.資產(chǎn)虛增
(1)費(fèi)用資產(chǎn)化
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營(yíng))成本或期間費(fèi)用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時(shí)足額攤銷(xiāo)，而是長(zhǎng)期掛賬，將本屬于期間費(fèi)用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)將費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
(2)存貨不實(shí)
有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過(guò)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理，或存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)格(或可變現(xiàn)價(jià)格)已明顯低于賬面歷史成本價(jià)值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價(jià)值不實(shí)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。
(3)固定資產(chǎn)價(jià)值虛假
企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進(jìn)步后造成的無(wú)形損耗不
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
計(jì)、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。
(4)遞延及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不足
遞延及無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額攤銷(xiāo)，已經(jīng)淘汰過(guò)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)再掛無(wú)形資產(chǎn)賬而應(yīng)當(dāng)將攤余價(jià)值作為期間費(fèi)用計(jì)入損益。而許多企業(yè)對(duì)已經(jīng)沒(méi)有使有價(jià)值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。
1.2.2.負(fù)債不實(shí)
(1)應(yīng)付款項(xiàng)高估
許多企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)不及時(shí)或每年與往來(lái)單位核對(duì)確認(rèn)清理，一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項(xiàng)普遍存在，三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)(不包括長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng))以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍?huà)熨~的也不少見(jiàn)，企業(yè)實(shí)際需付債務(wù)小于財(cái)務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)高估。
(2)預(yù)提費(fèi)用不實(shí)
許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時(shí)沖銷(xiāo)，致使預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目反映不實(shí)。
1.2.3.虛報(bào)盈虧
(1)多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用
有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶(hù)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(2)少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用
企業(yè)為了達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷(xiāo)售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售，不按收入確認(rèn)的條件進(jìn)行確認(rèn)，而是長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目中且金額不變；有的企業(yè)則采取虛列預(yù)提費(fèi)用，多提多攤費(fèi)用的方法，達(dá)到虛減盈利的目的。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
(3)在建工程長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化
企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)借入資金需按期計(jì)提利息，這部分借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長(zhǎng)期掛賬，借款利息仍計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，同時(shí)又可以少提折舊，從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。
(4)隨意調(diào)整報(bào)表
一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn);或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)，如為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用，并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。1.3會(huì)計(jì)造假的危害
會(huì)計(jì)造假的危害性很大，具體表現(xiàn)在:
會(huì)計(jì)造假所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類(lèi)決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制;損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失;助長(zhǎng)個(gè)人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì)安定。
會(huì)計(jì)造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失，少數(shù)人中飽私囊。2
會(huì)計(jì)造假的常用技倆 2.1會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀
在我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展過(guò)程中，廣大會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅(jiān)持原則，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績(jī)，但毋庸置疑，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問(wèn)題和缺陷。
2.1.1會(huì)計(jì)造假。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅(jiān)持原則，直接或間接參與偽造、變?cè)?、篡改、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，編造虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
2.1.2違法亂紀(jì)，牟取私利。某些會(huì)計(jì)人員抵擋不住金錢(qián)誘惑，采取收入不記賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變?cè)熘С鰡螕?jù)等違法行為，侵吞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國(guó)家和集體利益。
2.1.3違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤和舞弊的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，欺騙廣大投資者。
2.2會(huì)計(jì)造假的原因分析
造成以上表現(xiàn)的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，一些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，對(duì)遵守職業(yè)道德沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)或者是沒(méi)有足夠的重視，缺乏自我控制能力；客觀上，一是受社會(huì)風(fēng)氣的影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，社會(huì)上出現(xiàn)了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權(quán)謀私等一些違背誠(chéng)信的不良現(xiàn)象，使部分會(huì)計(jì)人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律規(guī)范不完善，對(duì)違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對(duì)堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員也缺乏必要的法律保障和救濟(jì)制度，使一些會(huì)計(jì)人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)脅迫，參與會(huì)計(jì)造假。2.3會(huì)計(jì)造假的方法
2.3.1假掛賬。利用往來(lái)科目和結(jié)算科目，不結(jié)清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)賬上，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再記賬，進(jìn)行“緩沖”，達(dá)到某些違法目的。
如某企業(yè)對(duì)準(zhǔn)一商戶(hù)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，但經(jīng)核實(shí)對(duì)方已經(jīng)全額支付了貨款，而該企業(yè)還在每年計(jì)提著壞賬準(zhǔn)備。
2.3.2假結(jié)賬。這類(lèi)手法主要是指在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、多加增項(xiàng)或多加減項(xiàng)、結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或多減數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。
如某企業(yè)為了申請(qǐng)銀行貸款，財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些“微調(diào)”，為了結(jié)出目標(biāo)數(shù)字，利用倒軋的方法，虛列利潤(rùn)，從報(bào)表入手反過(guò)來(lái)調(diào)整賬簿、憑證。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
2.3.3假相符。會(huì)計(jì)憑證和賬簿、賬證、賬實(shí)、賬表看似相符，但實(shí)際上全不相符。
如某企業(yè)的出納人員和會(huì)計(jì)人員合謀，采用收入現(xiàn)金時(shí)賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時(shí)賬簿金額大于付款憑證金額，同時(shí)少計(jì)或多計(jì)相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目而不破壞會(huì)計(jì)平衡的手法來(lái)達(dá)到貪污的目的。另有一些單位賬實(shí)不符的情況十分突出，有的商品有賬無(wú)物、有的商品有物無(wú)賬，有的商品賬物不符。某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員將庫(kù)中的一些物資私自盜賣(mài)，而財(cái)會(huì)賬簿上這些物資卻依然存在。
2.3.4假支出。通過(guò)虛擬會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等假支出設(shè)置賬外賬，一些企業(yè)采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以用于不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要有賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫(kù)賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外經(jīng)營(yíng)的收入、成本、利潤(rùn)賬等。最常見(jiàn)的是以各種名目將資金套取出來(lái)，另行設(shè)賬戶(hù)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。
2.3.5假科目。財(cái)務(wù)人員不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將發(fā)生業(yè)務(wù)記入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，在記賬過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶(hù)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其意圖。
如某集團(tuán)企業(yè)下屬分公司年底銷(xiāo)售任務(wù)未完成，為了實(shí)現(xiàn)母公司下達(dá)的銷(xiāo)售收入目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)人員將分公司固定資產(chǎn)清理取得的收入“錯(cuò)誤”計(jì)入銷(xiāo)售收入。結(jié)果，該分公司完成了母公司要求的收入指標(biāo)，分公司經(jīng)理也得到升遷。
2.3.6假事故。有的中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，一些賬務(wù)作假處理已經(jīng)掩蓋不住，馬腳即將露出，就有意制造一些所謂的“事故”，造成賬簿不慎被毀的假象，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。
如某稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)一企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了失竊事件，保險(xiǎn)柜和賬簿全部被偷，給檢查帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。
2.3.7假收入。這類(lèi)現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員有意隱瞞收入，對(duì)收入不記賬，使賬面收入小于實(shí)際收入。主要手段有：（1）對(duì)于收取罰沒(méi)款、上收管理費(fèi)和保險(xiǎn)公司賠款等，不記入收入賬；（2）對(duì)于業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)中的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞；（3）在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款、不開(kāi)發(fā)票、不入賬等方式直接侵吞。
3、審計(jì)時(shí)應(yīng)采取的對(duì)策
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)造假的不同方法應(yīng)采取不同的審計(jì)方法
第一，存貨不真實(shí)的審計(jì)方法
督促被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格履行存貨監(jiān)盤(pán)程序。試試監(jiān)盤(pán)前充分與被審計(jì)單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計(jì)劃；盡可能安排在被審計(jì)單位組織年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)工作，以減少工作和時(shí)間性差異；實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，不僅要核對(duì)存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。
第二，虛構(gòu)銷(xiāo)售，虛列應(yīng)收賬款的審計(jì)方法
一是檢查企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量看是否出現(xiàn)銷(xiāo)售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是檢查企業(yè)年末、季末的銷(xiāo)售合同和發(fā)貨憑證、出庫(kù)記錄等原始憑證，看其有無(wú)出庫(kù)憑證，其手續(xù)是否完整，是否有異常情況；三是對(duì)客戶(hù)單位發(fā)詢(xún)證函進(jìn)行函證，向銷(xiāo)售部門(mén)索取客戶(hù)明細(xì)臺(tái)賬和對(duì)賬單，將之與財(cái)務(wù)上提供的客戶(hù)欠款明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。
第三，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)的審計(jì)方法
少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則;二是通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試，看企業(yè)的期末存貨單價(jià)是否異常;三是通過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。
第四，銷(xiāo)售收入不入賬，做其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款而隱瞞利潤(rùn)的審計(jì)方法
對(duì)此在審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策：一是檢查進(jìn)貨數(shù)量及期末庫(kù)存數(shù)量并與賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，看是否有異常；二是抽查原始憑證，看其人賬依據(jù)是否合理、充分；三是對(duì)一些金額較大并長(zhǎng)期不動(dòng)的預(yù)收賬款進(jìn)行函證，以便對(duì)其真實(shí)情況進(jìn)行確認(rèn)。
第五，當(dāng)期費(fèi)用不計(jì)入損益，虛增利潤(rùn)的審計(jì)方法
企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用，虛列在待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等科目中，不計(jì)人損益。對(duì)此，審計(jì)時(shí)主要檢查“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。
第六，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式操縱利潤(rùn)的審計(jì)方法
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
一是要檢查固定資產(chǎn)賬面原值及凈值是否與使用年限相適應(yīng)，如有些企業(yè)的房屋建筑物已經(jīng)到了報(bào)廢的年限，而賬面反映的凈值還有相當(dāng)大的數(shù)額;二是要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否遵循一貫性原則，是否有隨意改變折舊年限和折舊方法的行為。
第七，通過(guò)變更投資核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱的審計(jì)方法
在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅。對(duì)這種造假手段的審計(jì)對(duì)策是檢查投資企業(yè)的股權(quán)占被投資企業(yè)的股權(quán)百分比，按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，占被投資企業(yè)25％以上的股權(quán)時(shí)方可采用權(quán)益法核算投資收益。
第八，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)的審計(jì)方法
在實(shí)際工作中，有的單位將無(wú)力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。對(duì)此，審計(jì)時(shí)要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，核查企業(yè)的在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)，以此來(lái)判定借款費(fèi)用的處理是否正確。
第九，利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的審計(jì)方法
審計(jì)人員首先對(duì)資產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，并與企業(yè)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，看有無(wú)異常資產(chǎn);其次檢查企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否有充分的依據(jù)，如有證據(jù)表明計(jì)提了用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當(dāng)年利潤(rùn)。
4會(huì)計(jì)造假的審計(jì)建議
第一，改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制，建立國(guó)家審計(jì)管理會(huì)計(jì)制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，國(guó)家財(cái)政部門(mén)主管中央和地方會(huì)計(jì)工作，但限于人力，各級(jí)財(cái)政部門(mén)很難控制好本地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，在各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立會(huì)計(jì)檢察處（科），其職責(zé)：一是檢查、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；二是對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)，編造虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任單位和責(zé)任人依法進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重者由會(huì)計(jì)檢察部門(mén)代表國(guó)家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否則以瀆職罪論處。
第二，明確會(huì)計(jì)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險(xiǎn)?！稌?huì)
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作，而必須是通過(guò)有關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實(shí)沒(méi)有授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假，也應(yīng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，接受有關(guān)部門(mén)處理。
第三，理論界與實(shí)務(wù)界緊密配合，建立會(huì)計(jì)信息量化考核指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會(huì)計(jì)信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。
第四，嚴(yán)懲不能誠(chéng)信履職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見(jiàn)利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會(huì)計(jì)信息，因此必須堅(jiān)持“亂世用重典”原則，對(duì)不能誠(chéng)信履職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)防范虛假會(huì)計(jì)信息的生成和發(fā)布。
會(huì)計(jì)造假是一個(gè)歷史問(wèn)題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，將來(lái)不可避免的還會(huì)出現(xiàn)，人們無(wú)需大驚小怪，惟有夯實(shí)法治建設(shè)基礎(chǔ)，加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度，完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，才能從根本上解決問(wèn)題。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜。長(zhǎng)期以來(lái)，眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了多方探討，但一直未能完全解決?？梢?jiàn)，這不僅僅是會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，它涉及到社會(huì)生活的眾多方面。要治理，就不能單純靠
一、兩種措施，而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用。從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng)；從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育等。總之，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，而不能單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)；它還是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不可能一蹴而就。只有各有關(guān)部門(mén)齊抓共管,相互協(xié)調(diào)，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
致謝
大學(xué)生活如白駒過(guò)隙一晃而過(guò)，回首走過(guò)的三個(gè)春秋，點(diǎn)點(diǎn)滴滴無(wú)不讓我感懷留戀，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫(xiě)完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，有一種如釋負(fù)重的感覺(jué)，感慨良多。
首先誠(chéng)摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師申一飛老師。她在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來(lái)審查、修改我的論文，為我指點(diǎn)迷津。還有教過(guò)我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)的榜樣；你們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無(wú)盡的啟迪，令我受益匪淺，一生受用。
感謝三年中陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，感謝她們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見(jiàn)，有了他們的支持、鼓舞和幫助，我才能充實(shí)的度過(guò)了三年快樂(lè)的學(xué)習(xí)生活。
感謝鄭州科技學(xué)院，給了我這樣一個(gè)學(xué)習(xí)的平臺(tái)，在這里的每分每秒我會(huì)永遠(yuǎn)牢記在心。
會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
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會(huì)計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法
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第三篇：案例14 安然事件——會(huì)計(jì)造假和誠(chéng)信危機(jī)
安然事件——會(huì)計(jì)造假和誠(chéng)信危機(jī)
美國(guó)安然能源公司，一個(gè)居世界500強(qiáng)第7位，2000年?duì)I業(yè)規(guī)模過(guò)千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了??
案例介紹
1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員2.1萬(wàn)人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1 000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3 000多個(gè)。
安然主要營(yíng)銷(xiāo)電力和天然氣。1990年，安然收入的80%來(lái)自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95%來(lái)自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。
壯大后的安然已不滿(mǎn)足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，它開(kāi)始把目光投向能源證券。安然管理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場(chǎng)都是可能的，安然公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來(lái)不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)“盤(pán)活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安然已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類(lèi)似于對(duì)沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過(guò)運(yùn)用巧妙的會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運(yùn)作上獲得極大成功，1995年安然公司被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志《財(cái)富》評(píng)為“最富創(chuàng)新能力的公司”，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對(duì)金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營(yíng)的高手。
可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成了美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。
安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬(wàn)持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無(wú)歸。
2001年11月下旬，美國(guó)最大的能源交易商安然首次公開(kāi)承認(rèn)自1997年至今，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過(guò)大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤(rùn)，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國(guó)金融與商品交易市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對(duì)安然財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。人們指責(zé)其沒(méi)有盡到審查職責(zé)。
2002年12月4日，安然正式宣布申請(qǐng)破產(chǎn)。安然公司董事會(huì)特別委員會(huì)于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長(zhǎng)達(dá)218頁(yè)的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營(yíng)不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)富。
報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來(lái)，安然公司一直虛報(bào)巨額利潤(rùn)。一些高級(jí)經(jīng)理不但隱瞞上一個(gè)財(cái)政(2000年9月到2001年9月)安然公司高達(dá)10億美元的虧損，并且出售了價(jià)值數(shù)百萬(wàn)美元的安然股票。
報(bào)告還揭露，安然公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安然的財(cái)務(wù)報(bào)表，從中賺取了數(shù)千萬(wàn)美元的本不該屬于他們的黑心錢(qián)。
在美國(guó)證券與交易委員會(huì)(SEC)對(duì)安然破產(chǎn)事件的調(diào)查過(guò)程中，德勤已經(jīng)受委派進(jìn)駐安然，調(diào)查安達(dá)信在美國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚(yáng)鑣，普華永道倫敦事務(wù)所依然受命監(jiān)管安然歐洲公司。結(jié)果為安然出具審計(jì)意見(jiàn)的安達(dá)信只能陪同安然坐在火山口
案例思考
1．安然通過(guò)什么方式虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?為什么?安然破產(chǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)有什么警示？
2．安然事件發(fā)生時(shí)，適逢中國(guó)證券市場(chǎng)多起會(huì)計(jì)造假事件曝光，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨誠(chéng)信危機(jī)，你認(rèn)為解決誠(chéng)信危機(jī)應(yīng)從哪些方面人手?
案例分析
1．安然通過(guò)什么方式虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?為什么?安然破產(chǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)有什么警示？
創(chuàng)造價(jià)值的手段——安然公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，同時(shí)通過(guò)運(yùn)用巧妙的會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。安然以金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志《財(cái)富》連續(xù)6年評(píng)為“最富創(chuàng)新能力”的公司。這一做法是導(dǎo)致安然破產(chǎn)的直接原因。
安然的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流在1998年為16億美元，1999年為12億美元，而2000年的頭9個(gè)月僅為l億美元。盡管安然的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流在逐步下跌，但它所公告的凈利潤(rùn)卻在年年上升，這本身就說(shuō)明，安然的利潤(rùn)不是來(lái)自主營(yíng)業(yè)務(wù)，而要么來(lái)自非經(jīng)常性收入，要么來(lái)自造假。
資本市場(chǎng)擴(kuò)大了企業(yè)的籌融資渠道，活躍了金融市場(chǎng)，促進(jìn)了資金的有效配置及有效運(yùn)用，它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用至關(guān)重要，尤其是我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家，沒(méi)有資本市場(chǎng)是萬(wàn)萬(wàn)不能的，但資本市場(chǎng)的確也不是萬(wàn)能的。如果一家企業(yè)主要依靠財(cái)務(wù)手段來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，那么這家企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就相當(dāng)大。作為一個(gè)企業(yè)，為股東創(chuàng)造財(cái)富，不能靠籌資，而是要靠直接投資，不能通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)的手段甚至?xí)?jì)手段來(lái)使“一夜暴富”的美夢(mèng)成真。生產(chǎn)型企業(yè)還是要靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)創(chuàng)造利潤(rùn)，“在其業(yè)，謀其事”才是正道。如果上市公司的心態(tài)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)行資本運(yùn)作，不是為圈錢(qián)來(lái)資本市場(chǎng)淘金，主業(yè)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的高幅度增長(zhǎng)的公司多了，股市健康發(fā)展就有了基礎(chǔ)。
精心包裝的財(cái)務(wù)黑洞——安然利用“資本運(yùn)營(yíng)”圈錢(qián)，真是費(fèi)盡心機(jī)。安然公司建立一系列子公司，將其大部分設(shè)在免稅區(qū)，利用資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的的同時(shí)把不動(dòng)產(chǎn)置換給子公司，由子公司用資產(chǎn)抵押發(fā)債，取得現(xiàn)金注入安然公司。如果資產(chǎn)升值，就收回資產(chǎn)，用現(xiàn)金或優(yōu)先股償債，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；而相反，如果資產(chǎn)減值，損失便隱而不報(bào)，再建一個(gè)子公司，再用資產(chǎn)抵押套現(xiàn)償還債務(wù)，就這樣用一種類(lèi)似“傳銷(xiāo)”的鏈條式手段進(jìn)行著自己的資本運(yùn)營(yíng)，創(chuàng)造著虛假的利潤(rùn)。這個(gè)時(shí)候，安然仿佛已經(jīng)忘了自己是一家能源公司，而儼然把自己看作是一個(gè)真正的資本市場(chǎng)的弄潮兒。這個(gè)被精心包裝的財(cái)務(wù)黑洞也就越發(fā)深不可測(cè)了。而這一切到最后只能是一場(chǎng)空。
復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙賬戶(hù)——根據(jù)安然發(fā)布的內(nèi)部調(diào)查報(bào)告，安然公司設(shè)立了大量的財(cái)務(wù)合伙賬戶(hù)，其中有許多賬戶(hù)是虛構(gòu)的，有幾個(gè)賬戶(hù)甚至用的是電影《星球大戰(zhàn)》中人物的名字。這些合伙賬戶(hù)除了被用來(lái)做假賬掩蓋債務(wù)和虧損、虛報(bào)盈余之外，還使公司少數(shù)人在幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的情況下很快賺錢(qián)發(fā)財(cái)。
在我國(guó)公司依靠做假賬來(lái)制造利潤(rùn)，通過(guò)“資產(chǎn)置換”和關(guān)聯(lián)交易包裝業(yè)績(jī)，用資本運(yùn)營(yíng)來(lái)處理“垃圾’’等手法在近年的資本市場(chǎng)上司空見(jiàn)慣。資產(chǎn)置換，把債務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，母公司可以顯示比較好的資產(chǎn)負(fù)債率；關(guān)聯(lián)交易，可以把利潤(rùn)顯示在母公司的報(bào)表上，而虧損放在子公司賬上。這些公司的主要精力已不在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了，而是以“財(cái)務(wù)為中心”，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段，將意在“掏空上市公司’’的關(guān)聯(lián)交易的破棉絮塞進(jìn)“重組”這個(gè)華麗的外套里，再借著這個(gè)“外套”在二級(jí)市場(chǎng)通過(guò)增發(fā)大撈一把，圈錢(qián)成為上市公司進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)的最終目的。安然事件對(duì)這類(lèi)“資本運(yùn)作”的公司不能不說(shuō)是個(gè)前車(chē)之鑒。
上下串通轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)——報(bào)告指出，安然公司破產(chǎn)的主要原因是董事會(huì)決定錯(cuò)誤。1999年，董事會(huì)不顧職業(yè)道德，聽(tīng)從當(dāng)時(shí)的董事會(huì)主席肯尼思·萊和首席執(zhí)行官杰弗里·斯科林的建議，允許當(dāng)時(shí)的首席財(cái)務(wù)官安德魯·法斯特暗地里建立私人合作機(jī)構(gòu)，非法轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)。
董事會(huì)和公司高層完全忽視了對(duì)安德魯·法斯特行為的監(jiān)控，甚至對(duì)他的盈利情況根本不聞不問(wèn)。在此期間，大量的審計(jì)報(bào)表對(duì)此已經(jīng)有所反映，然而，安然公司高層卻對(duì)此所反映出來(lái)的問(wèn)題置若罔聞。
安德魯·法斯特2000年在一筆合作交易中投入2.5萬(wàn)美元，在短短兩個(gè)月中就輕而易舉地賺取450萬(wàn)美元的個(gè)人巨額利潤(rùn)。另外，他唆使安然公司的另兩名員工參與交易，每人投資5 800美元，各賺取了100萬(wàn)美元。
特別委員會(huì)還特別指出，凡是和安德魯·法斯特勾結(jié)的安然員工都一夜暴富，數(shù)千萬(wàn)美元被他們鯨吞。
在我國(guó)董事會(huì)和公司高層忽視中小投資者現(xiàn)象是公司治理中較難解決的問(wèn)題，一個(gè)缺乏監(jiān)督和制約的公司會(huì)加大證券市場(chǎng)的監(jiān)督難度，容易讓投資人喪失信任。
董事會(huì)主席疏忽過(guò)失——報(bào)告還披露，安德魯·法斯特是安然賬目欺騙事件的主要操縱者，董事會(huì)主席肯尼思·萊則犯有疏忽過(guò)失。雖然首席執(zhí)行官杰弗里·斯科林盡量淡化自己的過(guò)失，他一直推卸說(shuō)，他并不知道所發(fā)生的一切，但是他的賬目還是引起了其他一些管理人員的注意。一位曾和安德魯·法斯特有過(guò)緊密合作的前安然管理人員說(shuō)：“安德魯非常精明，他做任何事都暢通無(wú)阻?！逼渌締T工還透露，董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官都一直批準(zhǔn)虛假報(bào)表的通過(guò)，并且對(duì)董事會(huì)隱瞞了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的許多重要信息。
據(jù)悉，此次公布的報(bào)告沒(méi)有具體說(shuō)明安然的管理人員是否違反了證券法。但報(bào)告卻明確指出，凡是與此次事件有關(guān)的安然公司的管理人員都犯有嚴(yán)重的錯(cuò)誤。僅就涂改財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)利潤(rùn)一點(diǎn)，他們就已經(jīng)嚴(yán)重地違反了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
安然的管理人員為什么出具虛假報(bào)表?董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官為什么一直批準(zhǔn)虛假報(bào)表?為什么公司CEO對(duì)董事會(huì)隱瞞報(bào)表的許多重要信息?
安然用了四年時(shí)間使其股票市值增加了500億美元。因?yàn)榻?jīng)理們的薪酬是用一個(gè)市值公式計(jì)算出來(lái)的，其中的數(shù)據(jù)則依靠?jī)?nèi)部估算。其結(jié)果是，大家實(shí)際上是迫于壓力去高估合同的價(jià)值，盡管這樣做與實(shí)際賺來(lái)的錢(qián)毫無(wú)關(guān)系，但壞消息可能砸掉飯碗，所以所有的問(wèn)題都被掩蓋起來(lái)，大家都維持著誰(shuí)也不會(huì)出錯(cuò)的神話(huà)。
投資失誤血本無(wú)歸——對(duì)于安然破產(chǎn)的原因，還有其他的說(shuō)法。資訊科技顧問(wèn)公司"META集團(tuán)”執(zhí)行長(zhǎng)庫(kù)特尼克認(rèn)為，后來(lái)安然公司并沒(méi)有固守自己在網(wǎng)際網(wǎng)路在線交易平臺(tái)的成功策略，逐漸偏離避險(xiǎn)的做法，終于重蹈1998年長(zhǎng)期資本管理公司(LTCM)失敗的覆轍。長(zhǎng)期追蹤安然營(yíng)運(yùn)狀況的瑞士信貸第一波士頓(CSFB)分析師勞納則指出，安然在投資上浪費(fèi)了巨額資金，卻又無(wú)法創(chuàng)造利潤(rùn)。一個(gè)明顯的例子就是安然曾投資20億美元試圖改善企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)路，但完全是血本無(wú)歸。另一方面，安然又試圖擴(kuò)大線上交易規(guī)模，以便涵蓋電力與天然氣之外的產(chǎn)品，然而最終失敗。
安然曾經(jīng)是美國(guó)最大的能源貿(mào)易公司，2001年總收入達(dá)到l 000億美元，利潤(rùn)達(dá)10億美元。但是2001年10月中旬，安然宣布其收入損失了四分之三，并且由于收支不平衡的一些賬目仍存在疑問(wèn)，股東權(quán)益下跌10億美元。由于安然公司的信用評(píng)估被降至“垃圾級(jí)”(junk-bond)，一些合作者撤走了大部分能源交易，迪奈基公司也終止了11月9日開(kāi)始的神速收購(gòu)計(jì)劃，使得安然迅速瀕臨破產(chǎn)。
國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上的銀廣夏通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，這類(lèi)低級(jí)的造假是拿天下人當(dāng)傻瓜戲弄。會(huì)計(jì)界應(yīng)該努力提升執(zhí)業(yè)水平，防范復(fù)雜財(cái)務(wù)包裝之下的造假行為。
2．安然事件發(fā)生時(shí)，適逢中國(guó)證券市場(chǎng)多起會(huì)計(jì)造假事件曝光，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨誠(chéng)信危機(jī)，你認(rèn)為解決誠(chéng)信危機(jī)應(yīng)從哪些方面人手?
安然事件暴露了證券市場(chǎng)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在的漏洞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)方式、職業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制方面的不足。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)主席哈特·皮特呼吁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)進(jìn)一步修繕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，敦促證交會(huì)改進(jìn)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的監(jiān)督方式，以保護(hù)投資者免受公司倒閉所帶來(lái)的損失。
(1)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)信息披露控制
表外業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易與場(chǎng)外衍生證券合同等業(yè)務(wù)對(duì)公司業(yè)績(jī)影響很大，它們是增加公司風(fēng)險(xiǎn)的重大交易，也是導(dǎo)致安然崩潰的關(guān)鍵因素，所以，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)信息披露的控制，增加信息披露的含量。
1月4日，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合向證券交易委員會(huì)請(qǐng)?jiān)?，要求上市公司詳?xì)公布表外業(yè)務(wù)的內(nèi)容和目的，以及未計(jì)入表中的具體原因。五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議公司特別提供一張表，清晰描述契約型現(xiàn)金負(fù)債，如長(zhǎng)期債務(wù)、租賃債務(wù)及其他如擔(dān)保書(shū)等的商業(yè)承諾。對(duì)于衍生工具，公司應(yīng)公布更多的衍生交易的詳細(xì)情況，包括它們的合同公允價(jià)，公允價(jià)是否基于市場(chǎng)報(bào)價(jià)、外部數(shù)據(jù)或內(nèi)部模型。
關(guān)聯(lián)交易等的結(jié)果會(huì)影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表，并產(chǎn)生特殊的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在完善證券市場(chǎng)監(jiān)管過(guò)程中，也應(yīng)提高此類(lèi)信息的披露。
(2)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)表述，規(guī)范報(bào)表信息
安然使用了最復(fù)雜的、被稱(chēng)為特殊目的主體或財(cái)務(wù)合伙賬戶(hù)(SPE)的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表表外融資，諸如此類(lèi)的工具允許公司在資產(chǎn)負(fù)債表中看不出負(fù)債的情況下增加融資。盡管這些資產(chǎn)和負(fù)債包含了大部分相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)安然使用的復(fù)雜難懂的會(huì)計(jì)表述令資深的會(huì)計(jì)教授也大惑不解，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)在提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的同時(shí)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)表述，給予報(bào)表讀者清晰易懂的財(cái)務(wù)信息。對(duì)于容易虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的多元產(chǎn)品收入、服務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)等問(wèn)題應(yīng)制定更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。
安然的倒閉提醒我們，以歷史信息和單一盈利數(shù)字為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今新的商務(wù)模式和復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及與此相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
安然披露了大量的信息垃圾，包括2000年報(bào)中一份8頁(yè)紙的管理討論及分析和16頁(yè)紙的報(bào)表附注。資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能只提供大量復(fù)雜的有關(guān)過(guò)去的信息，而不提供當(dāng)前正在發(fā)生和未來(lái)可能發(fā)生的信息。
FASB正計(jì)劃加強(qiáng)同美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、急項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題小組(EITF)和證監(jiān)會(huì)(SEC)的合作，以減少會(huì)計(jì)陳述復(fù)雜化的狀況，我國(guó)在會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中似應(yīng)吸取此類(lèi)教訓(xùn)。
(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分業(yè)經(jīng)營(yíng)已成定局
受利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛涉足客戶(hù)的內(nèi)部事務(wù)，既是客戶(hù)的外部審計(jì)員，又是客戶(hù)的咨詢(xún)顧問(wèn)，這樣的角色令會(huì)計(jì)公司面對(duì)上市公司弄虛作假時(shí)，往往是“網(wǎng)開(kāi)一面”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心，一旦得罪這些公司客戶(hù)，將無(wú)法獲得高額的咨詢(xún)收入。以安然公司為例，安達(dá)信2000年獲得的咨詢(xún)收入達(dá)2700萬(wàn)美元，而審計(jì)收入是2 500萬(wàn)美元。
2001年2月離職的SEC前主席列維特(ArthurI．evitt)在其任期內(nèi)欲拿“五大”開(kāi)刀，于2000年曾要求他們分離咨詢(xún)業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為，“貪婪與狂妄”已經(jīng)使得會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)上確保提供股東健全財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離。致力于拓展利潤(rùn)豐厚的咨詢(xún)業(yè)務(wù)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營(yíng)的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。這從“五大”的官司訴訟層出不窮可見(jiàn)一斑。曾是納斯達(dá)克明星股的L&H公司由于財(cái)務(wù)弄虛作假，2001年11月被摘牌，創(chuàng)始人Lernout和Hauspie以詐騙罪被提起訴訟。負(fù)責(zé)其審計(jì)兼咨詢(xún)顧問(wèn)的會(huì)計(jì)行自然也受到“株連”。在1997年1月至2001年9月的3年間，紐約證交所及納斯達(dá)克計(jì)有362家上市公司重新修正年報(bào)數(shù)據(jù)，占披露總量的1％。其中僅9件重編案就使投資者在宣布重新披露年報(bào)后的一周時(shí)間內(nèi)損失了408億美元。2000年初，SEC特別對(duì)“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的事務(wù)所進(jìn)行審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其“嚴(yán)重違反”會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立性。調(diào)查顯示，該公司的2 698名合伙人(占全部合伙人的86.5％)自動(dòng)申報(bào)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及會(huì)計(jì)師公會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。11位資深合伙人中的6位承認(rèn)他們違反規(guī)定。此外，專(zhuān)業(yè)助理人員也有10.5％違反獨(dú)立性規(guī)定。違反獨(dú)立性最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有審計(jì)客戶(hù)的所在公司股票。
經(jīng)過(guò)一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，“五大”與SEC的交易初步達(dá)成。安達(dá)信、德勤、畢馬威及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入了普華永道與安永的行列(2家較早接受了列維特的條件)，有條件接受列維特的新規(guī)則。雖然沒(méi)有大獲全勝。但SEC已得到了想要的大部分：會(huì)計(jì)師行只有在經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢(xún)服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以確定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手客戶(hù)公司40%以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會(huì)計(jì)師行支付的會(huì)計(jì)、顧問(wèn)及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)情況。
(4)誠(chéng)信危機(jī)在中國(guó)
在安然事件發(fā)生之時(shí)，正是中國(guó)證券市場(chǎng)多起造假事件曝光之時(shí)，銀廣夏和中天勤、藍(lán)田和華倫、麥科特和深圳華鵬引發(fā)了投資人對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信危機(jī)，我國(guó)同樣面臨會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管體系的建設(shè)問(wèn)題。
上市公司為什么不講誠(chéng)信? 一是因?yàn)樯鲜泄鞠忍斓摹百Y本饑渴癥”誘使它產(chǎn)生強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)； 二是因?yàn)樵旒俪杀敬蟠蟮陀谒@取的收益； 三是上市公司受到各方面的壓力，如證監(jiān)會(huì)提出的“門(mén)檻政策”，地方政府為了地方利益也默許了公司的“包裝”；
四是公司治理結(jié)構(gòu)滯后，如“一股獨(dú)大”、“國(guó)有股減持’’等問(wèn)題遲遲未能解決，造成上市公司很少考慮中、小股東的利益，造成無(wú)效市場(chǎng)泛濫；
五是與經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的相關(guān)改革沒(méi)有同步跟進(jìn)，行業(yè)環(huán)境不利于誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。當(dāng)這些造成誠(chéng)信危機(jī)的原因一一得到根治時(shí)，相信中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境一定會(huì)大有改善。
參考文獻(xiàn)
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7．美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席賀唯·比特：“改革會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管”，《證券時(shí)報(bào)》
第四篇：會(huì)計(jì)造假手段
想寫(xiě)這篇日志的原因是看到了涉嫌在股票發(fā)行中重大財(cái)務(wù)造假的新聞，萬(wàn)福生科成為了創(chuàng)業(yè)板開(kāi)板以來(lái)首家涉嫌欺詐發(fā)行股票的上市公司，而中介機(jī)構(gòu)平安證券更是難逃處罰很有可能被暫停保薦資格，此新聞業(yè)內(nèi)戲稱(chēng)屌絲挖坑怒栽高富帥！
從萬(wàn)福生科的報(bào)道來(lái)看，該公司于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，號(hào)稱(chēng)“稻米精深加第一股”，2008-2011年，公司累計(jì)凈利潤(rùn)1.81億元，2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn) 1.6億元左右，即萬(wàn)福生科四年間近九成的凈利潤(rùn)為虛增。
就是這樣個(gè)實(shí)際上凈利潤(rùn)可能不到2000萬(wàn)甚至極有可能是虧損的屌絲企業(yè)竟然通過(guò)會(huì)計(jì)作假，不但獲得了上億的利潤(rùn)數(shù)據(jù)還讓閱企無(wú)數(shù)牛逼哄哄的證券公司為它保薦上市圈錢(qián)，這使得其會(huì)計(jì)造假在外人看來(lái)猶如變戲法一樣能憑空把利潤(rùn)變出來(lái)，不是煉金術(shù)又是什么呢？
會(huì)計(jì)造假——現(xiàn)代的煉金術(shù)，猶如懸在綁在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)頭上巨大的炸彈，隨時(shí)可能引爆摧毀以信用體系作為根基的現(xiàn)代市場(chǎng)秩序。因此各國(guó)都有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范來(lái)界定會(huì)計(jì)行為，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行?？墒侨祟?lèi)是非常喜歡打破既有規(guī)則的動(dòng)物，無(wú)論多么嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆珊鸵?guī)則都會(huì)有漏洞，漏洞就會(huì)帶來(lái)利益，利益就會(huì)讓人有破壞秩序的沖動(dòng)。作為從業(yè)人士，筆者想在這里介紹幾個(gè)常見(jiàn)的造假手段：
1、小金庫(kù)套現(xiàn)：
小金庫(kù)這個(gè)名詞似乎略顯猥瑣，其實(shí)可以叫做帳外資產(chǎn)或者帳外資金，本質(zhì)上是老板或者領(lǐng)導(dǎo)為了從公司里套現(xiàn)使用，雖然不知道是誰(shuí)給了如此猥瑣的名稱(chēng)，但其作用確是非常地大：洗錢(qián)、資金轉(zhuǎn)移、抽逃資本、跑路、行賄、偷稅乃至于老板個(gè)人揮霍都得靠小金庫(kù)。
如何建立小金庫(kù)，方法業(yè)比較較簡(jiǎn)單，首先每個(gè)企業(yè)注冊(cè)的時(shí)候都要到銀行開(kāi)一個(gè)基本賬戶(hù)，我們稱(chēng)為基本戶(hù)，注冊(cè)資金、利潤(rùn)收入、購(gòu)貨支付、工資社保發(fā)放和繳稅等現(xiàn)金收支都要通過(guò)基本戶(hù)，企業(yè)還可以開(kāi)立一般戶(hù)用于其它資金轉(zhuǎn)賬，按照會(huì)計(jì)法規(guī)定，以企業(yè)開(kāi)戶(hù)必須建帳，每月銀行賬面余額要和企業(yè)財(cái)務(wù)賬目余額一致，任何形式的現(xiàn)金收支必須有依有據(jù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，例如現(xiàn)金收入必須有依據(jù)說(shuō)明是何種收入，而現(xiàn)金支出必須有依據(jù)說(shuō)明這是何種成本費(fèi)用。按照中國(guó)先行的稅法，發(fā)票是作為商品勞務(wù)交的交換依據(jù)，而會(huì)計(jì)上現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)成本費(fèi)用型的支出以發(fā)票作為原始單據(jù)，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)事實(shí)成立。而這時(shí)候問(wèn)題就來(lái)了，由于中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（主要是國(guó)地稅分立造成）發(fā)票的種類(lèi)千奇百怪，而且流通秩序相當(dāng)混亂，在營(yíng)轉(zhuǎn)增之前地稅發(fā)票甚至可以公開(kāi)叫賣(mài)。于是這就誕生了買(mǎi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)賬套現(xiàn)制造小金庫(kù)的做法：
1、首先通過(guò)非正規(guī)渠道獲得發(fā)票（支付稅點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)、或其他渠道獲得等）
2、然后拿到公司報(bào)銷(xiāo)，實(shí)際上公司并沒(méi)有買(mǎi)過(guò)此發(fā)票注明的產(chǎn)品，也不需要付錢(qián)給相關(guān)單位
3、企業(yè)財(cái)務(wù)以支付員工報(bào)銷(xiāo)需要的名義向銀行從基本戶(hù)提取現(xiàn)金
4、將基本戶(hù)提取的現(xiàn)金存入另一張私人開(kāi)的銀行卡里（不能使用老板或者董事的個(gè)人名義，一般用信得過(guò)的會(huì)計(jì)或者出納名字進(jìn)行開(kāi)卡）
以上就是簡(jiǎn)單的套現(xiàn)方法，那張私人卡就是小金庫(kù)。對(duì)私人卡的監(jiān)控遠(yuǎn)比企業(yè)賬戶(hù)寬松地多。這樣做還有一個(gè)好處就是發(fā)票費(fèi)用在企業(yè)賬面列支，還可以降低稅賦。這樣的小金庫(kù)其實(shí)是企業(yè)的自由資金，使用非常方便，領(lǐng)導(dǎo)想怎么用就怎么用，不需要發(fā)票也不需要名頭，其支出和收入需要出納或者會(huì)計(jì)另外登記暗賬或者內(nèi)帳。一般企業(yè)不僅僅會(huì)開(kāi)一張私人卡，可能會(huì)出于各種目的開(kāi)2張、3張甚至更多，而且為了避免大額收支過(guò)于頻繁遭到銀行監(jiān)控，還會(huì)不斷地轉(zhuǎn)賬和換卡（一張卡用完就以其他人名義再辦），以及循環(huán)往復(fù)。這種又增加自有現(xiàn)金又可以避稅的做法讓現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是那些生存環(huán)境比較嚴(yán)酷的中小企業(yè)樂(lè)此不疲。會(huì)計(jì)人員內(nèi)部稱(chēng)其為：差額調(diào)整。
這種行為算是一種潛規(guī)則，而且很多情況下無(wú)論是銀行還是稅務(wù)局都處于睜一只眼閉一只眼的狀態(tài)，尤其是銀行都喜歡跪舔來(lái)開(kāi)卡進(jìn)行大額儲(chǔ)蓄的金主，一定程度上銀行算是縱容者。但問(wèn)題是一旦踢爆，說(shuō)輕點(diǎn)的走點(diǎn)關(guān)系交個(gè)罰款，說(shuō)重了很可能讓你一輩子在號(hào)子里撿肥皂。確實(shí)出現(xiàn)過(guò)不少會(huì)計(jì)人員看企業(yè)老板不爽匿名舉報(bào)的情況，甚至有撈空小金庫(kù)跑路的。另外這招其實(shí)也非常適合貪官們洗錢(qián)用。
說(shuō)到這里大家應(yīng)該都能明白為什么很多企業(yè)財(cái)務(wù)部都是老板親信甚至是老板的女兒親戚，為什么在中小企業(yè)那些沒(méi)關(guān)系沒(méi)背景的會(huì)計(jì)屌絲是永遠(yuǎn)也混不出頭的。操作復(fù)雜指數(shù)：*** 風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：**************
2、關(guān)聯(lián)交易
我想這個(gè)問(wèn)題都已經(jīng)被說(shuō)爛了，簡(jiǎn)而言之就是成立幾家公司，互捅菊花，理念就是：環(huán)而插之則一雞不濕。一般這種做法在大型的上市公司或者集團(tuán)公司非常普遍，一家大企業(yè)可能會(huì)以各種名義成立成百上千家分子公司，其股權(quán)關(guān)系和控制結(jié)構(gòu)復(fù)雜地可能連自己都搞不清楚。如果開(kāi)各種私人卡是小金庫(kù)，我更傾向與稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易其為利潤(rùn)庫(kù)。很明顯大部分企業(yè)成立眾多分子公司尤其是上市企業(yè)，除了調(diào)控資源進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓外，更重要的原因就是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這點(diǎn)在上下游企業(yè)同是關(guān)聯(lián)方的情況下很常見(jiàn)。比如：企業(yè)A成立一家分公司B，企業(yè)A受集團(tuán)C領(lǐng)導(dǎo)，集團(tuán)C股東對(duì)企業(yè)A有每年的利潤(rùn)指標(biāo)要求，在集團(tuán)C內(nèi)控不嚴(yán)內(nèi)審劃水以及企業(yè)A會(huì)計(jì)核算體系并未納入集團(tuán)管理的情況下，企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)極有可能將分公司B用來(lái)消化無(wú)法完成的利潤(rùn)指標(biāo)，尤其是企業(yè)A和分公司B屬于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的情況。
1、企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)要求設(shè)立分公司B，將下游的加工和包裝發(fā)貨轉(zhuǎn)移給分公司B
2、企業(yè)A為了達(dá)成利潤(rùn)目標(biāo)，強(qiáng)制要求分公司B消化其呆滯或者超訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，并以明顯偏高于市場(chǎng)價(jià)的方式銷(xiāo)售給分公司B。
3、分公司B應(yīng)付賬款，企業(yè)A掛應(yīng)收產(chǎn)生了利潤(rùn)，實(shí)際企業(yè)A可能并不對(duì)呆滯或者超訂單部分向分公司B收款，但企業(yè)A故意不合并業(yè)績(jī)?cè)斐杀砻嫔显谝?guī)定的會(huì)計(jì)里實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)C的利潤(rùn)要求而且還實(shí)現(xiàn)了庫(kù)存的消化（原本賣(mài)不出去的垃圾成了利潤(rùn)）。賬面上企業(yè)A有了較好的業(yè)績(jī)，但實(shí)際上垃圾其實(shí)全部轉(zhuǎn)移給了分公司B。這是一種明顯只看當(dāng)前不看未來(lái)的做法，也是典型的代理人道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一般此類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)者在國(guó)內(nèi)所謂職業(yè)經(jīng)理人圈子比較常見(jiàn)，他們的工作期基本不會(huì)再一個(gè)公司呆滿(mǎn)3年，所以制造短期高利潤(rùn)假象欺騙股東的情況時(shí)有發(fā)生。
當(dāng)然以上當(dāng)你需要成本來(lái)避稅的時(shí)候，還可以反著操作。
還有一種做法就是公司A的領(lǐng)導(dǎo)，私下或者讓親信成立銷(xiāo)售公司，這樣兩家公司看上去毫無(wú)瓜葛，公司A領(lǐng)導(dǎo)將此銷(xiāo)售公司作為中間商將本公司產(chǎn)品通過(guò)該銷(xiāo)售公司再轉(zhuǎn)手給客戶(hù)，進(jìn)而以銷(xiāo)售公司名義收取一筆傭金（中介費(fèi)），這樣相當(dāng)于領(lǐng)導(dǎo)兩邊賺錢(qián)。這種情況很常見(jiàn)的是在外貿(mào)和海外市場(chǎng)銷(xiāo)售，國(guó)內(nèi)對(duì)國(guó)外情況不了解所以樂(lè)于聘請(qǐng)有海外銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)的高管，可惜這幫人大部分道德水平低下，而且故意利用自己成立的銷(xiāo)售公司來(lái)倒手企業(yè)的產(chǎn)品，獲得不義之財(cái)。
成立各種分子公司的還有一大好處就是可以隨意調(diào)撥資源。比如公司主體比較危險(xiǎn)的時(shí)候，老板會(huì)在暗地里把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的公司，等主體撐不下去了就宣布破產(chǎn)賴(lài)掉債務(wù)，這可以叫狡兔三窟或者金蟬脫殼。股民們隨便哭，老子照樣是大款。哦對(duì)了，最近尚德好像宣布進(jìn)入破產(chǎn)程序了，大家可以去看看。
看到了這里大家應(yīng)該能明白為什么越是大型的企業(yè)越喜歡成立名目繁多的分子公司了吧。操作復(fù)雜指數(shù)：*********** 風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：**************
3、人為調(diào)控成本分配
這點(diǎn)算是最有技術(shù)含量的做法了，而且不是專(zhuān)家還很難界定到底是真是假。說(shuō)得簡(jiǎn)單點(diǎn)就是本來(lái)該屬于張冠李戴的性質(zhì)。
1、假設(shè)公司有兩種基本產(chǎn)品，A和B，A賣(mài)得挺好，B屬于虧本
2、公司有意出售B產(chǎn)品業(yè)務(wù)，但沒(méi)人會(huì)接手一個(gè)虧損的產(chǎn)品
3、三種操作方式：
3.1 擬定復(fù)雜銷(xiāo)售合同，將B和A混合搭賣(mài)，意味著AB成本混合，這樣顯示賬面B產(chǎn)品具有盈利空間
3.2 改變?cè)谐杀竞怂惴椒ǎ室夥峙漭^少的成本到B產(chǎn)品，這樣降低B產(chǎn)品的成本提高利潤(rùn)率
3.3 將部分原本屬于B的成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這樣不在毛利中體現(xiàn)，可以忽悠說(shuō)B具有良好的成長(zhǎng)性
4、以上操作的最終結(jié)果就是讓B產(chǎn)品得到包裝成為一種優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的假象。
能做這類(lèi)操作必然是要企業(yè)產(chǎn)品特性和成本結(jié)構(gòu)非常了解的人，也是手段最高明的一種，出這餿主意的絕對(duì)是資深的成本會(huì)計(jì)師，對(duì)成本業(yè)務(wù)和產(chǎn)品本身了若指掌，必然也是老板的親信，實(shí)際具體操作會(huì)非常復(fù)雜，一般外部的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師根本根本不可能在短期內(nèi)對(duì)產(chǎn)品的性質(zhì)和成本構(gòu)成有全面的了解所以這類(lèi)產(chǎn)品很容易坑人。
其中最典型就是Autonomy坑了惠普的例子：
惠普會(huì)上當(dāng)完全是Autonomy使出了組合拳： 1 在8個(gè)季度前提前低于成本價(jià)處理呆滯產(chǎn)品，明顯是在并購(gòu)前逐步脫手低利潤(rùn)產(chǎn)品，用的方法是將成本作為費(fèi)用和者故意將成本記在高利潤(rùn)產(chǎn)品，這種招術(shù)喜聞樂(lè)見(jiàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)沒(méi)有影響，但是毛利卻被提高，如果對(duì)于該公司產(chǎn)品銷(xiāo)售性質(zhì)不熟悉，無(wú)法區(qū)分產(chǎn)品之間銷(xiāo)售和成本如何匹配的分析師來(lái)說(shuō)很容易造成這個(gè)公司未來(lái)仍然有巨大的盈利空間的錯(cuò)覺(jué)。（操作3.1 3.2 3.3）
就不用說(shuō)了，關(guān)聯(lián)交易，在中國(guó)基本等于人見(jiàn)人草的黑木耳，太喜聞樂(lè)見(jiàn)了。（見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易）
長(zhǎng)期收益短期化，提前計(jì)量，注意是計(jì)量而不是實(shí)際收到款，對(duì)于Autonomy來(lái)說(shuō)壓根沒(méi)收到過(guò)錢(qián)，而是直接做了應(yīng)收計(jì)入當(dāng)期收入，這好像本來(lái)別人向我訂了3年的報(bào)紙，從正常角度而言每年交費(fèi)的時(shí)候我才能確認(rèn)收入，而現(xiàn)在Autonomy直接在第一年確認(rèn)了三年的預(yù)計(jì)收入，直接抬高今年的利潤(rùn)。操作復(fù)雜指數(shù)：***************** 風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：******
4、隨意更變大額計(jì)提方法
這種做法屬于既無(wú)腦又顯而易見(jiàn)，但最有效果的，也是經(jīng)常被濫用的。
1、計(jì)提毫無(wú)根據(jù)的預(yù)計(jì)收入或者成本費(fèi)用。
2、濫用大額預(yù)估及沖回：這點(diǎn)在計(jì)提工資上非常明顯，很多企業(yè)工資發(fā)放是在下月，因此當(dāng)月要先計(jì)提一筆工資，等下月實(shí)際方法時(shí)在下月沖回上月預(yù)提部分，將上月實(shí)際發(fā)放部分入賬，可以說(shuō)是先預(yù)估一筆我要發(fā)多少工資，等實(shí)際發(fā)放的時(shí)候把預(yù)估沖回來(lái)把實(shí)際發(fā)放的做進(jìn)去。這種時(shí)候有些企業(yè)可能會(huì)利用這種大額的預(yù)估，故意在報(bào)表期估計(jì)一個(gè)很大的金額，樣顯得當(dāng)月成本很高，可以沖減利潤(rùn)減少納稅。下月再大額沖回，以此往復(fù)。當(dāng)然反過(guò)來(lái)也是OK，為了利潤(rùn)故意不計(jì)提應(yīng)計(jì)提的成本費(fèi)用。
3、濫用攤銷(xiāo)，隨意改變攤銷(xiāo)方法。某些大額費(fèi)用原本需要6個(gè)月攤銷(xiāo)，為了各種目的縮短或者延長(zhǎng)攤銷(xiāo)時(shí)間，影響每月平攤費(fèi)用。操作復(fù)雜指數(shù)：* 風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：*******
5、在建工程、固定資產(chǎn)與存貨
在建工程和存貨由于其特殊性質(zhì)，已經(jīng)成本會(huì)計(jì)造假的最大垃圾場(chǎng)。
在建工程，原本是用來(lái)記錄大型固定資產(chǎn)安裝調(diào)試的過(guò)程，轉(zhuǎn)固（即為固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完成正式投入生產(chǎn)）時(shí)將包括固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及安裝調(diào)試期間發(fā)生的所有成本一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。但實(shí)際情況是，在建工程的特殊性被利用進(jìn)行利潤(rùn)造假。比如某些公司購(gòu)置了大型生產(chǎn)線，為了保持本身良好的業(yè)績(jī)利潤(rùn)，遲遲不將大型生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固（實(shí)際上可能已經(jīng)投入運(yùn)行），因?yàn)橐坏┺D(zhuǎn)固就要計(jì)提折舊，折舊計(jì)提產(chǎn)生費(fèi)用就會(huì)影響業(yè)績(jī)。
另外即便已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有不少企業(yè)可能實(shí)際已經(jīng)將原本固定資產(chǎn)變賣(mài)但是為了考慮補(bǔ)貼或者稅收，仍將其掛在賬面不做清理。
還有的情況就是拿在建工程當(dāng)做利潤(rùn)過(guò)渡，比如本文開(kāi)頭所說(shuō)的萬(wàn)福生科，其虛造利潤(rùn)的方式就是虛構(gòu)在建工程，然后以該在建工程需要預(yù)付款給設(shè)備廠商，實(shí)際預(yù)付款流向了萬(wàn)福生科的糧食經(jīng)紀(jì)人，糧食經(jīng)紀(jì)人又以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售付款的形式將錢(qián)打回給萬(wàn)福生科，結(jié)果賬面上萬(wàn)福生科預(yù)付賬款大幅膨脹，利潤(rùn)虛增，最后資金又流向了在建工程使得在建工程也開(kāi)始膨脹。
存貨同樣具有著相似的功能：
1、企業(yè)決策失誤產(chǎn)品滯銷(xiāo)，但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品并不體現(xiàn)在成本里而是體現(xiàn)在存貨當(dāng)中，存貨屬于資產(chǎn)，這使得很少有企業(yè)有動(dòng)力去計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，職業(yè)經(jīng)理人更愿意讓其永遠(yuǎn)靜靜地躺在存貨里面，保障自己的業(yè)績(jī)。
2、存貨價(jià)值的預(yù)估濫用，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，大部分存貨采購(gòu)存在貨已到發(fā)票未到的情況，這時(shí)候就需要對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，和工資計(jì)提相似，預(yù)估為人為判斷，等實(shí)際發(fā)票到時(shí)沖回，這樣就給了操作空間，可以在當(dāng)月為了利潤(rùn)或者忽悠別人收購(gòu)垃圾項(xiàng)目降低對(duì)存貨價(jià)值的估計(jì)，進(jìn)而降低成本。操作復(fù)雜指數(shù)：********** 風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：************* 總結(jié)：
以上“煉金術(shù)”相當(dāng)喜聞樂(lè)見(jiàn)，可以說(shuō)在筆者并不長(zhǎng)的從業(yè)生涯中都這些行為都見(jiàn)過(guò)。很多從業(yè)者甚至有些財(cái)務(wù)專(zhuān)家公開(kāi)高調(diào)宣稱(chēng)會(huì)計(jì)做（假）帳是一門(mén)藝術(shù)，筆者認(rèn)為這是最不要臉的洗腦口號(hào)。雖然在國(guó)內(nèi)這種大環(huán)境下人人作惡已經(jīng)成為了常態(tài)，但是惡就是惡，作假就像貪污行賄一樣，只有能誕生罪業(yè)絕不會(huì)是一種藝術(shù)，更不應(yīng)借藝術(shù)之名將其正當(dāng)化。在煉金術(shù)的世界里人體煉成和金錢(qián)煉成都是禁止的，憑空誕生的利益隱藏著的必然是無(wú)比兇險(xiǎn)的深淵。
孩子們，等要進(jìn)去撿肥皂的時(shí)候一切都遲了。
第五篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信
湖南sh學(xué)院
畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)
題 目
專(zhuān) 業(yè) 名 稱(chēng) 指 導(dǎo) 教 師 指導(dǎo)教師職稱(chēng) 班 級(jí) 學(xué) 號(hào) 學(xué) 生 姓 名
2017年月 10
1日
目錄
摘要...............................................................................................................................3 Abstract.........................................................................................................................4 引言...............................................................................................................................5 1.研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信問(wèn)題的意義....................................................................5
1.1問(wèn)題的提出....................................................................................................................5 1.2研究的意義....................................................................................................................6
2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容...........................................................................5
2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德................................................................................................................5 2.2會(huì)計(jì)誠(chéng)信........................................................................................................................6
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成和發(fā)展...................................................................................6
3.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德是隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的形成而形成的........................................................6 3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果............................................7 3.3會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的變化促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展....................................................7
4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信現(xiàn)狀分析...............................................................................9
4.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺乏的現(xiàn)狀................................................................9 4.2會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺乏的原因分析......................................................10
5.改變會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺乏的策略.................................................12
5.1提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德誠(chéng)信的前提..........................................................................12 5.2提高會(huì)計(jì)人員道德、誠(chéng)信的根本途徑......................................................................13 5.3提高會(huì)計(jì)人員道德、誠(chéng)信的關(guān)鍵環(huán)節(jié)......................................................................15
會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及誠(chéng)信問(wèn)題研究
摘要：會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其服務(wù)質(zhì)量好壞直接影響經(jīng)營(yíng)者、投資者和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是社會(huì)主義道德體系建設(shè)的重要組成部分，關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文首先介紹了會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義、內(nèi)容以及發(fā)展歷程，并就當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行了分析思考，同時(shí)提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；職業(yè)道德
Studies accounting personnel professional ethics and integrity
College of Economics and Management，Southwest University，Chongqing 400715，China
Abstract:Faithfulness is the basic socialist ethical standards, the work ethic is a basic morals in the accounting work in specific industries.Accounting is the essential activity in the field of market economy, whose quality of service direct effects operators, investors and social public interests, which affected the social and economic order.The building of accounting ethical is an important part of the construction of socialist moral system ,which touches on the healthy development of the market economy.Writing this article is to analyze and think the current status quo and causes of the the professional ethics and integrity, and to put forward the appropriate solutions.Key words:Accountant;Integrity;Professional ethics
引言
民無(wú)信不立，政無(wú)信不威?！懊鞫Y誠(chéng)信”在《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中，被列為公民基本道德規(guī)范的重要一條。在當(dāng)前改革開(kāi)放、發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，“誠(chéng)信”不僅是處理個(gè)人與社會(huì)、個(gè)人與個(gè)人之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)性道德規(guī)范，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的基礎(chǔ)性行為規(guī)范。在公民道德建設(shè)中突出強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信”，對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。而會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及政府管理部門(mén)，改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)、完整，直接影響到有關(guān)方面的切身利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。正是由于會(huì)計(jì)職能的特殊重要性，整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德(包括職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)作風(fēng)等)的要求越來(lái)越高，這就特別亟需增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
1.研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信問(wèn)題的意義
1.1問(wèn)題的提出
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，既面臨發(fā)展壯大、融入經(jīng)濟(jì)全球一體化的機(jī)遇，同時(shí)也迎來(lái)了具有強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這種充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)、文化多元化和信息密集的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)必須接受?chē)?guó)際社會(huì)以及世界各國(guó)更加嚴(yán)格的監(jiān)督。因此。在公平開(kāi)放的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，沒(méi)有職業(yè)道德約束與講誠(chéng)信的企業(yè)將難以逃脫被淘汰的厄運(yùn)，沒(méi)有職業(yè)道德自律的會(huì)計(jì)人員將被剝奪參與競(jìng)爭(zhēng)的資格。現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理推崇倫理道德與誠(chéng)信，這是現(xiàn)代人本管理和行為科學(xué)的客觀要求。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基石，也是會(huì)計(jì)行業(yè)的立行之本。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的“誠(chéng)信危機(jī)”。因此，筆者提出以“會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信”為題。
1.2研究的意義
會(huì)計(jì)行為是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程，是提供信息的一個(gè)重要的領(lǐng)域，除了必須將本職工作置于法律法規(guī)的約束和規(guī)范之”，還必須具備與其能夠適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求越來(lái)越高。中國(guó)古代賢者認(rèn)為“人無(wú)誠(chéng)信不立，事無(wú)誠(chéng)信不成，國(guó)無(wú)誠(chéng)信不威”。“一諾千金”的成語(yǔ)體現(xiàn)了古代人對(duì)誠(chéng)信的價(jià)值判斷。因此，誠(chéng)信是做人的基本原則，也是會(huì)計(jì)道德的精髓。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的提供者和鑒證者，在社會(huì)信用體系中發(fā)揮了重要的作用。為了大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，開(kāi)展與之相適應(yīng)、相匹配的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)顯得尤其重要和迫切。
2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容
2.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德
所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的特征，是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，規(guī)定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容為：愛(ài)崗放業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)。這是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本的職業(yè)道德，也是會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)踐中自覺(jué)遵循，不斷充實(shí)和發(fā)揚(yáng)光大的美德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成取決于會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生，它是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)中芻議會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信逐步形成和總結(jié)出來(lái)的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)之間、會(huì)計(jì)人員個(gè)人之聞、個(gè)人與集體之間關(guān)系的職業(yè)道德，是主觀意識(shí)和客觀行為的統(tǒng)一。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。是行業(yè)發(fā)展之源，是會(huì)計(jì)工作之本。
誠(chéng)實(shí)守信，就是要做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，不搞虛假，不為利益所
誘惑。要執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，說(shuō)到底就是誠(chéng)信為本，這是會(huì)計(jì)人員最起碼的道德規(guī)范，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性；有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。朱镕基同志給國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的的題詞“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”就是會(huì)計(jì)工作的最基本要求，也是最高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。2.2會(huì)計(jì)誠(chéng)信
誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)守信，就是老實(shí)忠厚，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠(chéng)實(shí)扣守信兩者的意思是相通的，是相互聯(lián)系在一起的。誠(chéng)實(shí)是守信的基礎(chǔ)，守信是誠(chéng)實(shí)的具體表現(xiàn)，不誠(chéng)實(shí)很難做到守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是要求會(huì)計(jì)人員言行一致、表里如
一、正大光明。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立“誠(chéng)信為本．操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)理念。服務(wù)于單位，服務(wù)于社會(huì)，服務(wù)于公眾。模范執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)，忠實(shí)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，敢于同一切違法行為作斗爭(zhēng)，強(qiáng)化“以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，以整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序?yàn)橹行模蕴岣哓?cái)務(wù)管理增加效益為重點(diǎn)，以不斷創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)、推動(dòng)社會(huì)全面發(fā)展為目的”的理念，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作的新發(fā)展。做人以誠(chéng)信為本，做會(huì)計(jì)工作同樣以誠(chéng)信為本。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成和發(fā)展
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)中逐步形成和總結(jié)出來(lái)的，是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是社會(huì)主義職業(yè)道德體系的重要組成部分。3.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德是隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的形成而形成的
任何一種職業(yè)道德的形成都是通過(guò)長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)實(shí)踐逐漸形成的，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也是如此。由于兩次社會(huì)大分工，會(huì)計(jì)從“生產(chǎn)職能的附帶工作”逐步成為一種專(zhuān)門(mén)的工作．即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)算和記錄工作不再由生產(chǎn)者本人從事，而是由專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行，這就是早期的會(huì)計(jì)人員。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的不斷豐富和深化，會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的日趨復(fù)雜，人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的客觀要求也逐步明確。在這一過(guò)程中，伴隨著會(huì)計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的趨于成熟，逐漸形成了一整套約束會(huì)計(jì)人員的行為道德規(guī)范，即會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)運(yùn)而生。
3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果
在會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生的初期，由于經(jīng)濟(jì)關(guān)系尚不緊密，會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系和職業(yè)利益比較簡(jiǎn)單，不可能存在穩(wěn)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，此時(shí)的職業(yè)道德僅僅處于萌芽階段。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程化的加快和科技的飛速發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在需求影響著每一位社會(huì)成員。同時(shí)，會(huì)計(jì)的職能也得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展和延伸，會(huì)計(jì)的工作方式和工作手段也隨之發(fā)生深刻的變化。這種變化一方面對(duì)于促進(jìn)和提高會(huì)計(jì)職業(yè)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、合理性等具有重要作用：另一方面又對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，進(jìn)一步引起會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)技術(shù)方法等方面的變革，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。
3.3會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的變化促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展
會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的不斷豐富和發(fā)展，使這種會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)資源的有效配置，因此企業(yè)資產(chǎn)所有者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者及社會(huì)公眾都十分關(guān)注會(huì)計(jì)從業(yè)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的期望和要求日益提高，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷發(fā)展。這種發(fā)展特出地表現(xiàn)在各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度中。如1993年全國(guó)人大通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了原則規(guī)定，如獨(dú)立、客觀、公正、保守秘密等。1999年全國(guó)人大將“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”寫(xiě)進(jìn)了《會(huì)計(jì)法》。
4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信現(xiàn)狀分析
4.1我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀
當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)還不完善，受多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為和誠(chéng)信意識(shí)也受到利益的驅(qū)動(dòng)，傳統(tǒng)的“童叟無(wú)欺、誠(chéng)實(shí)守信”的樸素商業(yè)信用被消弱，主要表現(xiàn)有：
(1)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄
在現(xiàn)實(shí)生活中，一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享受主義膨脹，法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿會(huì)計(jì)資料。利用職務(wù)謀取私利。這種違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的緊迫性。
(2)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺乏
大量的經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)和腐敗現(xiàn)象。幾乎都與財(cái)會(huì)人員的誠(chéng)信分不開(kāi)，主要表現(xiàn)在：1.追求私利、監(jiān)守自盜。一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與小團(tuán)體利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至串通作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表。2.違背原則、弄虛作假。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)遣假行為。充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)失真的保護(hù)傘，給國(guó)家和投資者的利益造成嚴(yán)重?fù)p失。
(3)假名目繁多
主要表現(xiàn)為帳外設(shè)帳、假帳真算和真帳假算。帳外設(shè)帳的最問(wèn)題就是造成會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確、不及時(shí)，為腐敗、偷稅漏稅各種違法犯罪提供有利條件。假帳真算與真帳假算則一是不按規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，利潤(rùn)虛假。二是會(huì)計(jì)當(dāng)期的成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)。該列的成本、費(fèi)用掛賬不列，該提的費(fèi)用不提或少提，不該的變相提取，亂擠亂攤成本費(fèi)用。
(4)職業(yè)道德監(jiān)督體系不完整
現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的部門(mén)很多，但力度不大，深度不夠，懲治偏輕，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直到犯罪發(fā)生，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越道德與誠(chéng)信的范疇。
4.2會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺失的原因分析
會(huì)計(jì)行為規(guī)范最普遍的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，這是建立在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下的、對(duì)會(huì)計(jì)行為具有約束力的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則。但是現(xiàn)實(shí)中，由于制度的局限性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性與會(huì)計(jì)個(gè)人價(jià)值觀念的差異性使會(huì)計(jì)道德產(chǎn)生偏差。分析其成因，主要有：
(1)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信、職業(yè)道德喪失的根本
一些單位的管理者在追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，做假賬，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。虛報(bào)利潤(rùn)，欺騙社會(huì)，騙取銀行信貸，偷逃國(guó)家稅款，嚴(yán)重地?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益；另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人為追求短期利益，不惜鋌而走險(xiǎn)，從而造成了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的歪風(fēng)。甚至連職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY。
(2)企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立性
目前財(cái)務(wù)人員基本上由本單位領(lǐng)導(dǎo)聘任，并決定其任職崗位及報(bào)酬，因此財(cái)務(wù)人員的個(gè)人利益與企業(yè)的利益密切相關(guān)，實(shí)際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一，不具有獨(dú)立性，不能依法正常行使其職權(quán)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有利益上的依附關(guān)系，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員出于自身利益的考慮以及生存的壓力。無(wú)奈只能對(duì)不正當(dāng)?shù)男袨榍夥暧?，甚至是同流合污。而維護(hù)企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作職責(zé)也就只能流于形式了。
(3)會(huì)計(jì)失信的成本低，處罰力度不夠
一方面會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息，造假者可以騙取投資者、債權(quán)人以及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款、職務(wù)、薪金等方面的利益。作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)尚處于買(mǎi)方市場(chǎng)的地位，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一氣，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，使CPA在“讓客戶(hù)滿(mǎn)意”的幌子下弱化其監(jiān)督職能，由此虛假會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因，這樣就造成了會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于失信
成本。
另一方面我國(guó)對(duì)公司造假的處罰往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰。輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰：重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，這種懲罰機(jī)制的不到位，必然會(huì)導(dǎo)致公司造假鬧劇的不斷發(fā)生和加劇。
(4)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育跟不上
國(guó)家財(cái)政部門(mén)舉辦的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試已經(jīng)持續(xù)多年，考試規(guī)模也逐年擴(kuò)大，為提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)起到了積極作用。但是會(huì)計(jì)人員往往一考了之。缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。隨著新的會(huì)計(jì)制度的不斷推出，廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的了解、掌握、運(yùn)用水平參差不齊．同時(shí)作為會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)一會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，跟不上知識(shí)更新的要求，后續(xù)教育往往流于形式。會(huì)計(jì)人員知識(shí)的缺陷，必然導(dǎo)致在管理上力不從心，在實(shí)際操作中，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。如濫用、誤用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等科目，提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用等方式來(lái)虛增利潤(rùn)。法律
(5)會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠(chéng)信規(guī)范 當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德與誠(chéng)信沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員面臨著如果堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德、如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息就有可能被辭退下崗的痛苦選擇，這在客觀上形成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 钡纳鐣?huì)現(xiàn)象。從近年來(lái)公開(kāi)曝光的會(huì)計(jì)造假、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為案件中，可以看出單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令等是會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)守會(huì)計(jì)職道德，不能如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的原因所在。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德和講求誠(chéng)信的外部法律保障與法律制度不夠完善，也不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和社會(huì)誠(chéng)信。
(6)缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信的自律組織
會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信的自律，從本質(zhì)上看從來(lái)就不是會(huì)計(jì)人員個(gè)體的事情，而是會(huì)計(jì)職業(yè)界整體的自律。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自律，建立健全相應(yīng)的自律管理機(jī)構(gòu)是首要任務(wù)，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員自律的基本組織保障。目前，我國(guó)尚未建立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信的自律組織，這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)，將會(huì)產(chǎn)生一定的影響。
(7)法律規(guī)范不力致使會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失
當(dāng)前我國(guó)在經(jīng)濟(jì)立法方面還不完善，在信用方面的法律法規(guī)制度還不健全，如信用信息征集法律制度、信用信息公開(kāi)法律制度、信用擔(dān)保法律制度、信用服務(wù)監(jiān)管法律制度等不健全，針對(duì)單位的信用信息、個(gè)人的信用信息等，還很難在權(quán)威機(jī)構(gòu)得到。
5.改變會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范、誠(chéng)信缺失的策略
會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，主要提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù)，而會(huì)計(jì)信息是廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等使用會(huì)計(jì)信息、政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)性的核心與基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)失去誠(chéng)信，弄虛作假，欺詐舞弊，使會(huì)計(jì)的社會(huì)公信度受到影響，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩潰，會(huì)計(jì)行業(yè)的生命力也就隨之結(jié)束。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的有限性，決定了解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，既要發(fā)揮會(huì)計(jì)法制對(duì)會(huì)計(jì)自律的外力作用，又要加強(qiáng)道德建設(shè)使會(huì)計(jì)自律內(nèi)化為自覺(jué)行為。5.1提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德誠(chéng)信的前提
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，首先要解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。良好的職業(yè)道德，對(duì)于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要意義。
(1)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)責(zé)任的要求
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是“進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”和“實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員除了要對(duì)本單位及其領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)外，還要對(duì)法律負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)公眾利益負(fù)責(zé)。就林業(yè)而言，林業(yè)資金安排是否規(guī)范，使用管理是否合法，計(jì)劃執(zhí)行是否嚴(yán)肅認(rèn)真，預(yù)期效果是否達(dá)到要求等問(wèn)題，都對(duì)會(huì)計(jì)人員的履職情況和職業(yè)道德?tīng)顩r進(jìn)行檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和責(zé)任要求，是否具備良好的職業(yè)道德，直接關(guān)系到國(guó)家政策的貫徹執(zhí)行，關(guān)系到各行各業(yè)、千家萬(wàn)戶(hù)的切身利益。
(2)誠(chéng)信是時(shí)代的呼喚
要建立健康、有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須尊崇誠(chéng)信原則。會(huì)計(jì)行業(yè)只有誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才能贏得社會(huì)的信賴(lài)與贊譽(yù)，才能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息和重要依據(jù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹以德治國(guó)方略的重要措施，是營(yíng)造清風(fēng)正氣的需要。只有提高職業(yè)道德素養(yǎng)，才能把道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為內(nèi)心信念，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家和人民的利益，堅(jiān)持清廉自守，誠(chéng)信為上，做一個(gè)堅(jiān)持原則、公道正派的實(shí)踐者。
(3)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員自身的需要
對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，精通業(yè)務(wù)固然重要，但道德比才干更重要。有才無(wú)德干壞事，有德無(wú)才不成事，德才兼?zhèn)涑纱笫?。如果沒(méi)有嫻熟的業(yè)務(wù)技能，其優(yōu)良品質(zhì)就難以體現(xiàn)；如果沒(méi)有優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)，再嫻熟的職業(yè)技能也不可能為社會(huì)服務(wù)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，不僅要有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還要有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的保證，也是提高自身素質(zhì)的重要措施。通過(guò)加強(qiáng)職業(yè)道德教育和修養(yǎng)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員有效履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)的公信力，從而提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
5.2提高會(huì)計(jì)人員道德、誠(chéng)信的根本途徑
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，一靠自身修養(yǎng)；二靠教育引導(dǎo)；三靠法律、政策、規(guī)章制度來(lái)保障。破解會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)難題，關(guān)鍵要抓好以下幾個(gè)方面：
(1)道德建設(shè)的重槌應(yīng)打在鼓心上
“響鼓要用重槌擂”。只有從根本上加強(qiáng)建設(shè)，才能提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。一是用教育來(lái)提升。教育是會(huì)計(jì)人員的終身課題，也是職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)。將職業(yè)道德教育、文化知識(shí)教育、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)等相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。加強(qiáng)示范教育，深化警示教育，增強(qiáng)教育的針對(duì)性和實(shí)效性。創(chuàng)新教育方法，明確教育內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八個(gè)方面的要求。二是用制度來(lái)約束。依靠制度作保障，發(fā)揮制度的剛性作用。從實(shí)際情況看，一個(gè)不自覺(jué)遵守紀(jì)律的人，顯然不會(huì)有良好的職業(yè)道德；而一個(gè)德行不好的人，也不可能自覺(jué)遵守紀(jì)律。會(huì)計(jì)職業(yè)道德如果只依賴(lài)“良心”，是不能完全解決問(wèn)題的，只有加強(qiáng)制度建設(shè)，才能從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)行為。三是用法紀(jì)來(lái)保障。良好的社會(huì)風(fēng)氣
可以預(yù)防不道德行為，但預(yù)防不等于杜絕。當(dāng)某些不良行為發(fā)生后，只有堅(jiān)決懲治，才能起到震懾和警示作用。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不能僅限于教育、制度來(lái)約束，必須以法紀(jì)的形式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。
(2)道德建設(shè)的重心應(yīng)放在誠(chéng)信上
誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心和精髓。從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記以及報(bào)表的編制等，都要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)反映、客觀公正，不弄虛作假。為此，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信至關(guān)重要。一是底線管理。底線就是“誠(chéng)信為本，操守為重，講求原則，不做假賬”。守住底線，需要國(guó)家、社會(huì)、群眾三者的共同支持。國(guó)家應(yīng)制定懲罰失信者、鼓勵(lì)誠(chéng)信者的原則，社會(huì)應(yīng)營(yíng)造誠(chéng)信法則的風(fēng)氣，個(gè)人應(yīng)有捍衛(wèi)會(huì)計(jì)原則的勇氣。二是追蹤管理。建立誠(chéng)信檔案管理制度，記載會(huì)計(jì)人員的基本情況、守信和失信、提示和警示等信息，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理和網(wǎng)上查詢(xún)，為用人單位提供信息平臺(tái)。三是鼓勵(lì)舉報(bào)。鼓勵(lì)和支持群眾舉報(bào)，獲得群眾的廣泛參與、支持和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。堅(jiān)持把發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)和職能部門(mén)監(jiān)督相結(jié)合，通過(guò)政策鼓勵(lì)、及時(shí)查處、打擊報(bào)復(fù)者、暢通舉報(bào)渠道等措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)群眾積極參與。四是依法嚴(yán)懲。目前，有的地方對(duì)守信者未能得到有效保護(hù)，失信者不能得到嚴(yán)厲制裁，甚至一些擅長(zhǎng)做假賬者成為競(jìng)相聘請(qǐng)的人才。在這種誠(chéng)信度走低的情況下，應(yīng)加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本，從根本上制止會(huì)計(jì)造假的不道德行為。
(3)道德建設(shè)的觸角應(yīng)延伸到環(huán)境上
環(huán)境的影響，更多的原因是屈從于各方面的壓力而放棄職守。不能要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員都具有超強(qiáng)的分辨能力和與違紀(jì)違法行為作斗爭(zhēng)的勇氣，但應(yīng)盡可能地去維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德。一是領(lǐng)導(dǎo)表率是關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)干部處于領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是規(guī)章制度的制定者和推行者，這就決定了領(lǐng)導(dǎo)干部行為必將帶來(lái)較大的社會(huì)影響。作為領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)以身作則，以德服人，以德樹(shù)威，為人表率。二是體制改革是根本。健全有效的管理體制，能為會(huì)計(jì)人員恪守職業(yè)道德提供一個(gè)寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)委派和集中核算制度作為一種新的會(huì)計(jì)人員管理制度，為解決會(huì)計(jì)信息失真，改善會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境等問(wèn)題提出了一條新思路。這項(xiàng)制度實(shí)施后，會(huì)計(jì)人員的人事、工資、福利、組織關(guān)系等相對(duì)獨(dú)立，能夠獨(dú)立、公正地履行其職能，在客觀上營(yíng)造了較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。三是
輿論氛圍是導(dǎo)向。利用各種新聞媒體，加大宣傳力度，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有著特殊的感召力、滲透力和影響力。通過(guò)表彰先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，懲戒違法者等辦法，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造有利的社會(huì)環(huán)境。5.3提高會(huì)計(jì)人員道德、誠(chéng)信的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重在責(zé)任，重在合力，重在落實(shí)。突出抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
(1)堅(jiān)持常抓不懈
把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為思想政治建設(shè)和財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，常抓不懈，有效推進(jìn)。特別在考核和任用財(cái)會(huì)人員上，要堅(jiān)持“先看本色，再看本事”，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)。切實(shí)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，滲透到會(huì)計(jì)人員的教育、管理、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等各個(gè)環(huán)節(jié)中去，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)經(jīng)常化、制度化。
(2)把握用人導(dǎo)向
堅(jiān)持任人唯賢、德才兼?zhèn)涞臉?biāo)準(zhǔn)，用好的作風(fēng)選人，選作風(fēng)好的人，這樣才能形成正確的用人導(dǎo)向?！稌?huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》都把“堅(jiān)持原則，秉公辦事，具有良好的道德品質(zhì)”放在申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼?zhèn)涞暮细駮?huì)計(jì)人員。
(3)追究強(qiáng)勢(shì)群體
加大對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)強(qiáng)勢(shì)群體的誠(chéng)信管理，強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人的法律法規(guī)的宣傳和教育力度，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定；“負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰，重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”。因此。相對(duì)于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，造假成本顯然過(guò)于低廉，以至不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的案例。
(4)內(nèi)監(jiān)外管
內(nèi)部監(jiān)督就是按照《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)定：一是記帳人員與業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相
互分離、相互制約；二是單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約，三是明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；四是明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。外管就是充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。必須明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還有，就是作為外部監(jiān)督力量的財(cái)政、稅務(wù)、證監(jiān)、銀監(jiān)等部門(mén)在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常性、不定期地進(jìn)行檢查和督促；二是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)監(jiān)管，既可以提高會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會(huì)計(jì)人員正確理解和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度。
(5)終身教育
一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，切實(shí)幫助他們提高業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)；另一方面只有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)資格確認(rèn)的會(huì)計(jì)人員才能持證上崗，堅(jiān)決反對(duì)“任人唯親”。還要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)校的德育教育。使在校學(xué)生通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強(qiáng)履行監(jiān)督職能的自覺(jué)性。
(6)建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度
財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督；有利于提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造出業(yè)務(wù)工作的新思路。會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的優(yōu)劣，業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。如何提高會(huì)計(jì)人員的自身修養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)，是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都無(wú)法回避、需要認(rèn)真解決的重要問(wèn)題。
結(jié)論
從國(guó)家的角度講，市場(chǎng)信息失真可能導(dǎo)致政策制定的偏差，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國(guó)家利益受損。從企業(yè)角度講，會(huì)計(jì)信息失真，可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)的決策失誤，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，使企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損。從投資者角度講，失真會(huì)計(jì)信息，就降低投資者的信心。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，既不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的決策，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)也使會(huì)計(jì)行業(yè)本身深受其害，危害會(huì)計(jì)工作的組織體系和工作規(guī)范體系，使內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，會(huì)計(jì)秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱苦的實(shí)踐活動(dòng)，任重而道遠(yuǎn)，要靠我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員不懈的努力。人無(wú)信不立，國(guó)無(wú)信不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹(shù)立良好的職業(yè)道德。
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本論文是在湖南工商職業(yè)學(xué)院學(xué)院老師的嚴(yán)格指導(dǎo)下完成的。衷心感謝周老師在論文撰寫(xiě)過(guò)程中給予我耐心的指導(dǎo)和幫助，幫助我解決論文撰寫(xiě)過(guò)程中所遇到的各種問(wèn)題，使論文能夠順利完成，并達(dá)到預(yù)期的目的，也感謝他在此期間對(duì)于我的學(xué)習(xí)和生活的關(guān)心。同時(shí)，也謝謝我的舍友在論文撰寫(xiě)過(guò)程中的對(duì)我的協(xié)助和對(duì)我生活學(xué)習(xí)的關(guān)心，使論文能夠順利的完成。
再次衷心地感謝所有幫助、指導(dǎo)和關(guān)心我的老師和同學(xué)們！
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