第一篇：會計師事務(wù)所管理辦法(征求意見稿)

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范和加強對會計師事務(wù)所的管理，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》等法律、法規(guī)，制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國境內(nèi)（不包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)）設(shè)立的會計師事務(wù)所，適用本辦法。

第三條 注冊會汁師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所。合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

有限責(zé)任會計師事務(wù)所的股東以其出資額為限對會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第四條 國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門依法對會計師事務(wù)所進行管理、監(jiān)督和指導(dǎo)。

第二章 會計師事務(wù)所的設(shè)立

第五條 設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）至少有2名符合本辦法規(guī)定的合伙人；

（二）至少有3名注冊會計師（含合伙人）；

（三）有書面合伙協(xié)議；

（四）有會計師事務(wù)所的名稱和固定的辦公場所。

第六條 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）至少有5名符合本辦法規(guī)定的股東；

（二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師（含股東）；

（三）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

（四）有股東共同制定的章程；

（五）有會計師事務(wù)所的名稱和固定的辦公場所。

第七條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）持有中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱注冊會計師證書）或者中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師證書（以下簡稱注冊資產(chǎn)評估師證書）；

（二）有取得注冊會計師證書或者注冊資產(chǎn)評估師證書后最近連續(xù)至少5年在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)從事審計、評估業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；

（三）申請設(shè)立會計師事務(wù)所前 3年內(nèi)沒有因執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德問題受到行政處罰；

（四）在本所專職執(zhí)業(yè)，不在其他單位從事獲取工資性收入的工作。會計師事務(wù)所中僅持有注冊資產(chǎn)評估師證書的合伙人或者股東的數(shù)量不得超過合伙人或股東總數(shù)的 1／5，且出資（股權(quán)）比例不得超過出資總額或注冊資本的1／5。

第八條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)在申請設(shè)立會計師事務(wù)所之前辦理轉(zhuǎn)出原所手續(xù)，若為原所合伙人或股東，在辦理轉(zhuǎn)出原所手續(xù)之前，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)和合伙協(xié)議、事務(wù)所章程辦理退伙、股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

第九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立主任會計師。

合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由持有注冊會計師證書、執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔(dān)任。

有限責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師由會計師事務(wù)所的法定代表人擔(dān)任。法定代表人由持有注冊會計師證書的股東擔(dān)任。

第十條 會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。在未經(jīng)其他會計師事務(wù)所授權(quán)的情況下，會計師事務(wù)所不得使用與其他會計師事務(wù)所字號相重復(fù)的名稱。

第十一條 設(shè)立會計師事務(wù)所，由會計師事務(wù)所所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱省級財政部門）審查批準(zhǔn)，并報國務(wù)院財政部門備案。

第十二條 設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人、股東或其指定的代表、共同委托的代理人向?qū)徟鷻C關(guān)提出申請。

第十三條 申請設(shè)立會計師事務(wù)所。應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)提交下列材料：

（一）設(shè)立會計師

事務(wù)所申請表；

（二）設(shè)立會計師事務(wù)所合伙人（股東）情況匯總表；

（三）設(shè)立會計師事務(wù)所注冊會計師情況匯總表；

（四）企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；

（五）合伙人或者股東的注冊會計師證書（注冊資產(chǎn)評估師證書）復(fù)印件、人事檔案存放地證明、轉(zhuǎn)出原所證明，若合伙人或者股東為原所合伙人或股東的，還應(yīng)提交退伙、股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明；

（六）當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會出具的合伙人或者股東最近連續(xù)5年的注冊會計師（注冊資產(chǎn)評估師）執(zhí)業(yè)時間證明；

（七）合伙人或者股東以外的注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件、人事檔案存放地證明、在事務(wù)所設(shè)立后能夠按時辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的承諾；

（八）有限責(zé)任會計師事務(wù)所的驗資證明；

（九）合伙協(xié)議或者會計師事務(wù)所章程；

（十）辦公場所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明。因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，申請人還應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

第十四條 審批機關(guān)審批會計師事務(wù)所的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）審批機關(guān)對申請人提交的符合本辦法第十三條規(guī)定的申請材料，應(yīng)當(dāng)進行形式審查。對于申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需補正的全部內(nèi)容；逾期不告知的，自收到申請材料之日起即為受理。對于申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按要求提交全部補正申請材料的，審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。

審批機關(guān)受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進行審查，并可將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人或者股東、注冊會計師執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。

（三）審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立的決定。

（四）審批機關(guān)作出批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達批準(zhǔn)文件，并向申請人頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)至少載明下列批準(zhǔn)同意的事項：1．會計師事務(wù)所的名稱和組織形式；2．會計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名；3．會計師事務(wù)所主任會計師的姓名；4．有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本；

5．會計師事務(wù)所的辦公場所； 6．會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送中國注冊會計師協(xié)會和審批機關(guān)所在地的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。

審批機關(guān)作出不予批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人，書面通知中應(yīng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十五條 審批機關(guān)作出批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起15日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報國務(wù)院財政部門備案：

（一）會計師事務(wù)所設(shè)立審批有關(guān)情況表；

（二）設(shè)立會計師事務(wù)所合伙人（股東）情況匯總表。

國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到批準(zhǔn)文件和相關(guān)的備案材料之日起30日內(nèi)通知原審批機關(guān)重新審查。

第十六條 經(jīng)審批機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。超過規(guī)定時間未辦理工商登記手續(xù)的，原批準(zhǔn)文件失效。

第十七條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理轉(zhuǎn)入該所的手續(xù)；會計師事務(wù)所的其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所取得營業(yè)執(zhí)照之日起停止在原所執(zhí)業(yè)，并于會計師事務(wù)所取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)。

第三章 會計師事務(wù)所分所的設(shè)立

第十八條 會計師事務(wù)所可以按照本辦法規(guī)定設(shè)立分所。

會計師事務(wù)所對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

第十九條 分所應(yīng)以會計師事務(wù)所名義對外辦理業(yè)務(wù)。

除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)必須由會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告并加蓋會計師事務(wù)所公章外，經(jīng)會計師事務(wù)所書面授權(quán)，分所可以在會計師事務(wù)所授權(quán)的范圍內(nèi)，以分所名義承接業(yè)務(wù)，出具業(yè)務(wù)報告，加蓋分所公章，同時注明已經(jīng)會計師事務(wù)所授權(quán)。

第二十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對分所進行統(tǒng)一管理。

第二十一條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）依法成立3年以上，內(nèi)部管理制度健全；

（二）注冊會計師數(shù)量（不包括擬轉(zhuǎn)到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師）不低于40名；

（三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所的凈資產(chǎn)不低于人民幣刪萬元，合伙會計師事務(wù)所的凈資產(chǎn)不低于人民幣100萬元；

（四）在最近3年內(nèi)沒有因違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則及其他法律、法規(guī)受到行政處罰。

因合并或者分立新設(shè)的會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所的，其成立時間可以合并或分立前會計師事務(wù)所的成立時間為準(zhǔn)。

第二十二條 已設(shè)有分所的會計師事務(wù)所或其分所因違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則及其他法律、法規(guī)受到行政處罰的，該會計師事務(wù)所自處罰之日起3年內(nèi)不得申請設(shè)立新的分所。

第二十三條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）分所負責(zé)人為會計師事務(wù)所持有注冊會計師證書的合伙人或者股東；

（二）至少有5名注冊會計師（含分所負責(zé)人）；

（三）有固定的辦公場所。

第二十四條 分所的名稱應(yīng)當(dāng)采用“會計師事務(wù)所名稱十分所所在地地名十分所。第二十五條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所，由分所所在地的省級財政部門審批。

第二十六條 會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)提交下列材料：

（一）會計師事務(wù)所全體合伙人或者股東會作出的設(shè)立分所的決議；

（二）會計師事務(wù)所設(shè)立分所申請表；

（三）擬設(shè)立分所的會計師事務(wù)所注冊會計師情況匯總表；

（四）會計師事務(wù)所擬設(shè)立的分所注冊會計師（含分所負責(zé)人）情況匯總表；

（五）會計師事務(wù)所上一年度資產(chǎn)負債表及其審計報告；

（六）會計師事務(wù)所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件；

（七）分所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件、人事檔案存放地證明；

（八）會計師事務(wù)所對分所的管理辦法；

（九）分所辦公場所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明。

合并后會計師事務(wù)所于合并當(dāng)年提出設(shè)立分所的，不需要提交以上第（五）項材料，但應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議和合并后事務(wù)所的資產(chǎn)負債表及審計報告。

第二十七條 審批機關(guān)作出批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立分所決定后，應(yīng)當(dāng)向申請人頒發(fā)會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，其審批程序參照本辦法第十四條的規(guī)定辦理。會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)域設(shè)立分所的，審批機關(guān)還應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件抄送會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門及會計師事務(wù)所所在地的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。

第二十八條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所經(jīng)審批機關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)辦理分所的工商登記手續(xù)。超過規(guī)定時間未辦理分所工商登記手續(xù)的，原批準(zhǔn)文件失效。

第四章 會計師事務(wù)所的變更

第二十九條 會計師事務(wù)所發(fā)生下列變更事項的，應(yīng)當(dāng)自作出變更決議之日起20日內(nèi)向會計師事務(wù)所原審批機關(guān)或分所原審批機關(guān)備案：

（一）合伙會計師事務(wù)所名稱、主任會計師、合伙人、合伙人出資比例變更；

（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所名稱、主任會計師、注冊資本、股東、股權(quán)比例變更；

（三）會計師事務(wù)所辦公場所變更；

（四）會計師事務(wù)所變更分所負責(zé)人、辦公場所以及撤銷已設(shè)立的分所。

第三十條 會計師事務(wù)所發(fā)生本辦法第二十九條規(guī)定的變更事項的，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所原審批機關(guān)或分所原審批機關(guān)報送下列備案材料：

（一）會計師事務(wù)所變更事項情況表；

（二）變更事項符合本辦法第五條至第十條、第二十三條規(guī)定的證明材料。

第三十一條 會計師事務(wù)所變更名稱的，應(yīng)當(dāng)同時向會計師事務(wù)所原審批機關(guān)和分所原審批機關(guān)備案，并交回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

會計師事務(wù)所撤銷已設(shè)立分所的，應(yīng)當(dāng)在向分所原審批機關(guān)備案后交回會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

第三十二條 因合并、分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)新設(shè)會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門審批，并報國務(wù)院財政部門備案，其審批、備案程序按照本辦法第十四條、第十五條的規(guī)定辦理。

因合并、分立存續(xù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二十九條至第三十一條的規(guī)定向原審批機關(guān)備案。

因合并、分立解散的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第五章規(guī)定向原審批機關(guān)備案。第三十三條 會計師事務(wù)所變更事項報送備案后，原審批機關(guān)可將變更情況予以公示。第三十四條 會計師事務(wù)所與其他經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)合并成為會計師事務(wù)所的，參照本辦法第三十二條的規(guī)定辦理。

第五章 會計師事務(wù)所的終止

第三十五條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)予終止：

（一）合伙協(xié)議、事務(wù)所章程規(guī)定的執(zhí)業(yè)期限屆滿或者合伙協(xié)議、章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

（二）全體合伙人或者股東會決議解散；

（三）因合并、分立解散；

（四）被依法宣告破產(chǎn)；

（五）被依法注銷、撤銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（六）法律、法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

第三十六條 會計師事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定進行清算。會計師事務(wù)所終止后，其職業(yè)風(fēng)險基金、審計業(yè)務(wù)檔案的處理，按有關(guān)辦法辦理。

第三十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于清算結(jié)束后、辦理工商注銷登記前，分別向會計師事務(wù)所原審批機關(guān)和分所原審批機關(guān)備案，報送會計師事務(wù)所終止有關(guān)情況表，同時交回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

第三十八條 會計師事務(wù)所原審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到會計師事務(wù)所報送的會計師事務(wù)所終止有關(guān)情況表并收回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書后，就會計師事務(wù)所終止的有關(guān)情況予以公告。

第六章 會計師事務(wù)所的后續(xù)管理

第三十九條 會計師事務(wù)所在存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)符合本辦法規(guī)定的設(shè)立條件。

第四十條省級以上財政部門依法對本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所、分所的執(zhí)業(yè)資格實施后續(xù)管理。

第四十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年4月30日之前，向所在地的省級財政部門報送下列材料：

（一）會計師事務(wù)所、分所基本情況表；

（二）會計師事務(wù)所、分所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所注冊資本證明；

（四）會計師事務(wù)所除審計業(yè)務(wù)以外的其他執(zhí)業(yè)資格許可證明；

（五）會計師事務(wù)所合伙人或者股東的基本情況；

（六）會計師事務(wù)所、分所注冊會計師名單及專職執(zhí)業(yè)情況；

（七）提取職業(yè)風(fēng)險基金和辦理職業(yè)責(zé)任保險的有關(guān)證明材料；

（八）會計師事務(wù)所對分所的管理情況及其他內(nèi)部管理情況；

（九）會計師事務(wù)所、分所上一年度業(yè)務(wù)開展情況。

會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)域設(shè)有分所的，還應(yīng)當(dāng)于每年4月30日之前，將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門。

第四十二條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)于每年5月30日之前，將本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所、分所上一年度的執(zhí)業(yè)資格總體情況報國務(wù)院財政部門備案。

第四十三條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，由省級以上財政部門責(zé)令整改：

（一）合伙人或股東不符合本辦法規(guī)定條件的；

（二）注冊會計師數(shù)量不符合本辦法規(guī)定的設(shè)立會計師事務(wù)所條件或不符合本辦法規(guī)定的設(shè)立分所條件的；

（三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本不符合本辦法規(guī)定的；

（四）分所負責(zé)人不符合本辦法規(guī)定的；

（五）其他不符合本辦法規(guī)定的會計師事務(wù)所設(shè)立條件或分所設(shè)立條件的情形。

責(zé)令會計師事務(wù)所整改的期限不超過30日。會計師事務(wù)所整改期滿仍達不到規(guī)定要求的，由原審批機關(guān)注銷原設(shè)立批準(zhǔn)。

第四十四條 會計師事務(wù)所或會計師事務(wù)所分所在設(shè)立時達不到本辦法規(guī)定的設(shè)立條件，采取欺騙手段獲得設(shè)立批準(zhǔn)的，由原審批機關(guān)予以撤銷。

第四十五條 對于未經(jīng)批準(zhǔn)以會計師事務(wù)所名義承辦業(yè)務(wù)的單位，由省級以上財政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。

第四十六條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，由省級以上財政部門責(zé)令改正，給予警告，可以并處 10，000元的罰款：

（一）會計師事務(wù)所設(shè)立后合伙人或者股東以及其他注冊會計師未在規(guī)定時間內(nèi)辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的；

（二）未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)事項備案手續(xù)的；

（三）未按照本辦法規(guī)定向省級財政部門報送有關(guān)材料，或者報送虛假材料的；

（四）允許其他會計師事務(wù)所的注冊會計師同時在本所執(zhí)業(yè)，或者明知本所的注冊會計師同時在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止的；

（五）允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)業(yè)，或者允許本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作的；

（六）未按照有關(guān)規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和辦理職業(yè)責(zé)任保險的；

（七）未對分所實施必要管理，或者內(nèi)部管理混亂并且不能正常執(zhí)業(yè)的。

第四十七條 對于未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所的會計師事務(wù)所，由省級以上財政部門責(zé)令改正，給予警告，并處違法所得三倍的罰款，但是最高不得超過30，000元。

第四十八條 省級財政部門注銷對會計師事務(wù)所或會計師事務(wù)所分所的原設(shè)立批準(zhǔn)以及對會計師事務(wù)所作出行政處罰的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起30日內(nèi)將有關(guān)情況報國務(wù)院財政部門備案，同時抄送中國注冊會計師協(xié)會和同級注冊會計師協(xié)會。

第七章 附 則

第四十九條 本辦法規(guī)定的審批、備案期限均以工作日計算，不含法定節(jié)假日。

第五十條 本辦法有關(guān)申請材料的規(guī)定中所指的“注冊會計師證書復(fù)印件”、“注冊資產(chǎn)評估師證書復(fù)印件”均包括最近一年年檢記錄的復(fù)印件。

第五十一條 本辦法由國務(wù)院財政部門負責(zé)解釋。

第五十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第五十三條 自本辦法發(fā)布之日起，以下文件同時廢止：

1993年12月25日財政部印發(fā)的《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》[（93）財會協(xié)字第110號]

1997年11月3日印發(fā)的《財政部關(guān)于明確合伙會計師事務(wù)所審批權(quán)限的通知》（財會協(xié)字[1997]46號）1998年4月16日印發(fā)的《財政部關(guān)于會計師（審計）事務(wù)所終止的若干事項的通知》（財會協(xié)字[1998]23號）

1998年7月3日財政部印發(fā)的《有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批辦法》（財會協(xié)字[1998]55號）

1999年6月25日印發(fā)的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于有限責(zé)任會計師事務(wù)所法定代表人有關(guān)問題的復(fù)函》（會協(xié)字[1999]143號）

1999年10月26日印發(fā)的《財政部關(guān)于有限責(zé)任會計師事務(wù)所出資人資格有關(guān)問題的復(fù)函》（財協(xié)字 [1999]140號）

2000年3月24日財政部印發(fā)的《會計師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]27號）2000年3月24日財政部印發(fā)的《會計師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]28號）

2000年8月8日印發(fā)的《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所設(shè)立分所有關(guān)問題的通知》（財會[2000]1017號）2001年3月18日印發(fā)的《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所的股東離開事務(wù)所后是否繼續(xù)享有股東資格的批復(fù)》（財會[2001]1014號）

第二篇：會計師事務(wù)所審計檔案管理辦法2016

會計師事務(wù)所審計檔案管理辦法

（財政部、國家檔案局2016年1月11日發(fā)布 2016年7月

1日起施行 財會〔2016〕1號）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范會計師事務(wù)所審計檔案管理，保障審計檔案的真實、完整、有效和安全，充分發(fā)揮審計檔案的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國檔案法實施辦法》及有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所管理審計檔案，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱審計檔案，是指會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求形成的審計工作底稿和具有保存價值、應(yīng)當(dāng)歸檔管理的各種形式和載體的其他歷史記錄。

第四條 審計檔案應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所總所及其分所分別集中管理，接受所在地省級財政部門和檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第五條 會計師事務(wù)所首席合伙人或法定代表人對審計檔案工作負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確一名負責(zé)人（合伙人、股東等）分管審計檔案工作，該負責(zé)人對審計檔案工作負分管責(zé)任。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門崗位或指定專人具體管理審計檔案并承擔(dān)審計檔案管理的直接責(zé)任。審計檔案管理人員應(yīng)當(dāng)接受檔案管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)技能。

第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，建立健全審計檔案管理制度，采用可靠的防護技術(shù)和措施，確保審計檔案妥善保管和有效利用。

會計師事務(wù)所從事境外發(fā)行證券與上市審計業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守境外發(fā)行證券與上市保密和檔案管理相關(guān)規(guī)定。第二章 歸檔、保管與利用

第七條 會計師事務(wù)所從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，及時將審計業(yè)務(wù)資料按審計項目整理立卷。

審計檔案管理人員應(yīng)當(dāng)對接收的審計檔案及時進行檢查、分類、編號、入庫保管，并編制索引目錄或建立其他檢索工具。

第八條 會計師事務(wù)所不得任意刪改已經(jīng)歸檔的審計檔案。按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定可以對審計檔案作出變動的，應(yīng)當(dāng)履行必要的程序，并保持完整的變動記錄。

第九條 會計師事務(wù)所自行保管審計檔案的，應(yīng)當(dāng)配置專用、安全的審計檔案保管場所，并配備必要的設(shè)施和設(shè)備。會計師事務(wù)所可以向所在地國家綜合檔案館寄存審計檔案，或委托依法設(shè)立、管理規(guī)范的檔案中介服務(wù)機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）代為保管。

第十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合審計業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計風(fēng)險評估情況等因素合理確定審計檔案的保管期限，最低不得少于十年。

第十一條 審計檔案管理人員應(yīng)當(dāng)定期對審計檔案進行檢查和清點，發(fā)現(xiàn)損毀、遺失等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時向分管負責(zé)人或經(jīng)其授權(quán)的其他人員報告并采取相應(yīng)的補救措施。

第十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計檔案利用制度，規(guī)范審計檔案查閱、復(fù)制、借出等環(huán)節(jié)的工作。

第十三條 會計師事務(wù)所對審計檔案負有保密義務(wù)，一般不得對外提供；確需對外提供且符合法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。手續(xù)不健全的，會計師事務(wù)所有權(quán)不予提供。第三章 權(quán)屬與處置

第十四條 審計檔案所有權(quán)歸屬會計師事務(wù)所并由其依法實施管理。

第十五條 會計師事務(wù)所合并的，合并各方的審計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的會計師事務(wù)所統(tǒng)一管理。

第十六條 會計師事務(wù)所分立后原會計師事務(wù)所存續(xù)的，在分立之前形成的審計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一管理。

會計師事務(wù)所分立后原會計師事務(wù)所解散的，在分立之前形成的審計檔案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)分立協(xié)議，由分立后的會計師事務(wù)所分別管理，或由其中一方統(tǒng)一管理，或向所在地國家綜合檔案館寄存，或委托中介機構(gòu)代為保管。

第十七條 會計師事務(wù)所因解散、依法被撤銷、被宣告破產(chǎn)或其他原因終止的，應(yīng)當(dāng)在終止之前將審計檔案向所在地國家綜合檔案館寄存或委托中介機構(gòu)代為保管。

第十八條 會計師事務(wù)所分所終止的，應(yīng)當(dāng)在終止之前將審計檔案交由總所管理，或向所在地國家綜合檔案館寄存，或委托中介機構(gòu)代為保管。

第十九條 會計師事務(wù)所交回執(zhí)業(yè)證書但法律實體存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)在交回執(zhí)業(yè)證書之前將審計檔案向所在地國家綜合檔案館寄存或委托中介機構(gòu)代為保管。

第二十條 有限責(zé)任制會計師事務(wù)所及其分所因組織形式轉(zhuǎn)制而注銷，并新設(shè)合伙制會計師事務(wù)所及分所的，轉(zhuǎn)制之前形成的審計檔案由新設(shè)的合伙制會計師事務(wù)所及分所分別管理。

第二十一條 會計師事務(wù)所及分所委托中介機構(gòu)代為保管審計檔案的，應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托協(xié)議，并在協(xié)議中約定審計檔案的保管要求、保管期限以及其他相關(guān)權(quán)利義務(wù)。

第二十二條 會計師事務(wù)所及分所終止或會計師事務(wù)所交回執(zhí)業(yè)證書但法律實體存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)在交回執(zhí)業(yè)證書時將審計檔案的處置和管理情況報所在地省級財政部門備案。委托中介機構(gòu)代為保管審計檔案的，應(yīng)當(dāng)提交書面委托協(xié)議復(fù)印件。第四章 鑒定與銷毀

第二十三條 會計師事務(wù)所檔案部門或檔案工作人員所屬部門（以下統(tǒng)稱檔案管理部門）應(yīng)當(dāng)定期與相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同開展對保管期滿的審計檔案的鑒定工作。

經(jīng)鑒定后，確需繼續(xù)保存的審計檔案應(yīng)重新確定保管期限；不再具有保存價值且不涉及法律訴訟和民事糾紛的審計檔案應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸裕?jīng)會計師事務(wù)所首席合伙人或法定代表人簽字確認后予以銷毀。

第二十四條 會計師事務(wù)所銷毀審計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所檔案管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同派員監(jiān)銷。銷毀電子審計檔案的，會計師事務(wù)所信息化管理部門應(yīng)當(dāng)派員監(jiān)銷。

第二十五條 審計檔案銷毀決議或類似決議、審批文書和銷毀清冊（含銷毀人、監(jiān)銷人簽名等）應(yīng)當(dāng)長期保存。第五章 信息化管理

第二十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強信息化建設(shè)，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段強化審計檔案管理，不斷提高審計檔案管理水平和利用效能。

第二十七條 會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)過程中形成的具有保存價值的電子審計業(yè)務(wù)資料，應(yīng)當(dāng)采用有效的存儲格式和存儲介質(zhì)歸檔保存，建立健全防篡改機制，確保電子審計檔案的真實、完整、可用和安全。

第二十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立電子審計檔案備份管理制度，定期對電子審計檔案的保管情況、可讀取狀況等進行測試、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。第六章 監(jiān)督管理

第二十九條 會計師事務(wù)所從業(yè)人員轉(zhuǎn)所執(zhí)業(yè)的，離所前應(yīng)當(dāng)辦理完結(jié)審計業(yè)務(wù)資料交接手續(xù)，不得將屬于原所的審計業(yè)務(wù)資料帶至新所。

禁止會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員損毀、篡改、偽造審計檔案，禁止任何個人將審計檔案據(jù)為己有或委托個人私存審計檔案。

第三十條 會計師事務(wù)所違反本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正。逾期不改的，由省級以上財政部門予以通報、列為重點監(jiān)管對象或依法采取其他行政監(jiān)管措施。

會計師事務(wù)所審計檔案管理違反國家保密和檔案管理規(guī)定的，由保密行政管理部門或檔案行政管理部門分別依法處理。

第七章 附 則

第三十一條 會計師事務(wù)所從事審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)形成的業(yè)務(wù)檔案參照本辦法執(zhí)行。有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十二條 本辦法自2016年7月1日起施行。

第三篇：會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法

會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法

發(fā)改價格[2010]196號

各省、自治區(qū)、直轄市發(fā)展改革委、物價局、財政廳（局），深圳市財政委員會：

為規(guī)范會計師事務(wù)所收費行為，維護社會公共利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，特制定《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)你們，請按照執(zhí)行。

各地要根據(jù)《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》對本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所服務(wù)收費進行清理規(guī)范，于6月底前向社會公布制定的會計師事務(wù)所服務(wù)收費辦法和收費標(biāo)準(zhǔn)，并將貫徹落實情況分別報國家發(fā)展改革委（價格司）、財政部（會計司）。

國家發(fā)展改革委 財政部

二〇一〇年一月二十七日

附件：

會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法

第一條 為保障會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量，維護社會公共利益以及委托人、會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 依照《中華人民共和國注冊會計師法》設(shè)立的會計師事務(wù)所，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提供審計服務(wù)和其他服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法收取服務(wù)費用。

第三條 會計師事務(wù)所服務(wù)收費應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。

第四條 會計師事務(wù)所服務(wù)收費實行政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價。

會計師事務(wù)所提供下列審計服務(wù)的收費實行政府指導(dǎo)價：

（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務(wù)，出具有關(guān)的報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

會計師事務(wù)所按照自愿有償原則提供會計咨詢、會計服務(wù)等其他服務(wù)的收費實行市場調(diào)節(jié)價。

第五條 審計服務(wù)可實行計件收費、計時收費或者計件與計時收費相結(jié)合的方式。

第六條 實行計件收費的審計服務(wù)，可以實收資本、資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等反映審計對象規(guī)模的指標(biāo)為計費依據(jù)，采取差額定率累進計算的辦法收取服務(wù)費。即按實收資本、資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等劃分收費檔次，分檔計算收費額，各檔相加為收費總額。

第七條 實行計時收費的審計服務(wù)，可按照提供服務(wù)所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費標(biāo)準(zhǔn)收取服務(wù)費用。工作人日數(shù)根據(jù)審計服務(wù)的性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定；每個工作人日收費標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)技能水平、審計工作的服務(wù)質(zhì)量等分別確定。

第八條 實行政府指導(dǎo)價的具體收費項目、基準(zhǔn)價及其上下浮動幅度，由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門提出意見，報同級價格主管部門制定。

第九條 制定審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以審計服務(wù)的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎(chǔ)，并考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等因素確定。

核定審計服務(wù)社會平均成本，應(yīng)以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序為依據(jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險和人員培訓(xùn)費用等因素。

第十條 實行市場調(diào)節(jié)價的其他服務(wù)，應(yīng)由會計師事務(wù)所根據(jù)服務(wù)成本和當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，自主制定不同服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍。具體收費標(biāo)準(zhǔn)由會計師事務(wù)所與委托人協(xié)商確定。確定收費標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮以下主要因素：

（一）耗費的工作時間；

（二）業(yè)務(wù)的難易程度；

（三）委托人的承受能力；

（四）會計師事務(wù)所可能承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任；

（五）會計師事務(wù)所的社會信譽。

第十一條 會計師事務(wù)所異地設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分所所在地的收費規(guī)定。

會計師事務(wù)所（分所）異地提供服務(wù)，可以執(zhí)行會計師事務(wù)所（分所）所在地或者異地的收費規(guī)定，具體由會計師事務(wù)所與委托人協(xié)商確定。

第十二條 會計師事務(wù)所接受委托，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂服務(wù)收費合同（協(xié)議）或者在委托合同（協(xié)議）中載明收費條款。

收費合同（協(xié)議）或收費條款應(yīng)包括：收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費方式、收費金額、付款和結(jié)算方式、爭議解決方式，采用計時收費的，還應(yīng)載明計費的工作人日數(shù)等內(nèi)容。

第十三條 會計師事務(wù)所與委托人簽訂合同（協(xié)議）后，委托關(guān)系終止的，有關(guān)費用的退補和賠償依照《合同法》等有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條 審計服務(wù)采取招（投）標(biāo)方式取得的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的基準(zhǔn)價和浮動幅度內(nèi)合理確定投標(biāo)報價。

第十五條 會計師事務(wù)所為委托人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，恪守獨立、客觀、公正的原則，履行必要的執(zhí)業(yè)程序。

第十六條 會計師事務(wù)所向委托人收取服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)出具合法票據(jù)，注冊會計師個人不得私自收費。

第十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在營業(yè)場所顯著位置公示服務(wù)項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費依據(jù)等內(nèi)容，自覺接受社會監(jiān)督。

第十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行價格主管部門制定的會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法和收費標(biāo)準(zhǔn)，建立健全內(nèi)部收費管理制度。

第十九條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：

（一）未按規(guī)定公示服務(wù)項目、收費標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）超出政府指導(dǎo)價浮動幅度制定價格的；

（三）擅自制定實行政府指導(dǎo)價的審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的；

（四）違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務(wù)收費超出政府指導(dǎo)價浮動下限的；

（五）采取分解收費項目、重復(fù)收費，擴大收費范圍或自立名目等方式亂收費的；

（六）不按照規(guī)定提供服務(wù)而收取費用的；

（七）其他價格違法行為。

第二十條 公民、法人和其他組織對會計師事務(wù)所的價格違法行為，可以向會計師事務(wù)所所在地價格主管部門舉報、投訴。

第二十一條 會計師事務(wù)所與委托人之間發(fā)生收費糾紛，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人協(xié)商解決，也可以申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。

第二十二條 會計師事務(wù)所受委托人要求，赴境外或港澳臺地區(qū)提供服務(wù)的收費，通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。

第二十三條 本辦法由國家發(fā)展改革委會同財政部負責(zé)解釋。

財政部會計司司長劉玉廷解讀《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》

1月27日，發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合印發(fā)了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》（發(fā)改價格[2010]196號）（以下簡稱《收費辦法》），這是我國注冊會計師行業(yè)服務(wù)收費管理的第一個全國性規(guī)范文件，是發(fā)展改革委、財政部以實際行動貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）（以下簡稱《若干意見》）的一項重要內(nèi)容，也是會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動整改階段的一項重大舉措?！妒召M辦法》的發(fā)布，對規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費、有效遏制注冊會計師行業(yè)低價競爭、提升會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量、促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。

一、《收費辦法》制定背景

會計師事務(wù)所服務(wù)收費過低是制約我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的一項重要因素，也是業(yè)內(nèi)近年來普遍反映的突出問題。由于審計服務(wù)的特殊性，加之我國會計師事務(wù)所總體規(guī)模小、數(shù)量多、市場定位和服務(wù)同質(zhì)化，行業(yè)內(nèi)一直存在著低價競爭的現(xiàn)象。過去一些地方制定的本地會計師事務(wù)所收費規(guī)定由于年代久遠、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重偏低，客觀上也造成會計師事務(wù)所收費水平難以提高。近兩年，在我部做大做強戰(zhàn)略推動和政策引導(dǎo)下，一批大中型會計師事務(wù)所優(yōu)化整合、強強聯(lián)合，低價競爭現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)有所好轉(zhuǎn)，但中小會計師事務(wù)所之間的惡性競爭問題依然十分突出。隨著招標(biāo)選聘會計事務(wù)所方式的普及，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)片面強調(diào)報價因素，使低價競爭更為表面化。伴隨著低價競爭，還出現(xiàn)指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行業(yè)潛規(guī)則。

過低的收費具有多方面危害。首先，過低收費不能支撐會計師事務(wù)所按照必要審計程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的成本，使審計質(zhì)量難以保證。注冊會計師是公眾利益的保護者，審計業(yè)務(wù)收費影響到會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，人才是事務(wù)所的核心資源。過低的收費難以支撐行業(yè)合理工資水平，使得辛苦培養(yǎng)出來的優(yōu)秀人才大量流失。這不僅不利于行業(yè)持續(xù)發(fā)展，又進一步威脅到審計質(zhì)量。第三，指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行為助長了行業(yè)不正之風(fēng)，也易于滋生腐敗。因此，低價競爭損害了注冊會計師的獨立性，破壞了行業(yè)健康發(fā)展之基。

正是由于低價競爭的嚴(yán)重危害性，《若干意見》將治理這一問題作為加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，提出要“有效治理指定業(yè)務(wù)、索取回扣等不當(dāng)行為”，并要從規(guī)范執(zhí)業(yè)收費上對行業(yè)予以支持。

二、《收費辦法》制定過程

《收費辦法》的出臺經(jīng)過了充分的醞釀。2008年3月，根據(jù)調(diào)查了解和業(yè)內(nèi)反映情況，我們啟動了會計師事務(wù)所收費問題研究工作。為進一步了解情況，我們于2008年6月開展了對各地會計師事務(wù)所收費現(xiàn)狀和管理情況的專項匯總分析研究，全面掌握了事務(wù)所收費現(xiàn)狀、各地已采取的規(guī)范措施以及存在的問題等，為《收費辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。2009年4月，我們就前期研究成果與發(fā)展改革委價格司進行了溝通，得到了發(fā)展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯(lián)合工作組共同啟動了《收費辦法》起草工作，在成都、北京等地開展了多次調(diào)研、論證工作，形成征求意見稿。發(fā)展改革委價格司在物價系統(tǒng)內(nèi)公開征求意見，我司也于8月24日發(fā)文公開征求財政系統(tǒng)和業(yè)界意見。根據(jù)征求意見情況，聯(lián)合工作組進行了多輪修改完善。《若干意見》發(fā)布后，《收費辦法》起草進程明顯加快，我司在天津、廣州召開的貫徹落實《若干意見》座談會上又專門對《收費辦法》進行深入討論。根據(jù)討論情況，我們和價格司對《收費辦法》進行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式聯(lián)合印發(fā)。

三、會計師事務(wù)所服務(wù)收費政策突出了最低限價導(dǎo)向

《收費辦法》將會計師事務(wù)所服務(wù)收費分兩類管理，對強制性審計服務(wù)實行政府指導(dǎo)價，對其他服務(wù)實行市場調(diào)節(jié)價。

辦法第四條規(guī)定，對會計師事務(wù)所提供下列審計服務(wù)的收費實行政府指導(dǎo)價：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。按照《價格法》，“政府指導(dǎo)價，是指依照本法規(guī)定，由政府價格主管部門或者其他有關(guān)部門，按照定價權(quán)限和范圍規(guī)定基準(zhǔn)價及其浮動幅度，指導(dǎo)經(jīng)營者制定的價格?！币簿褪钦f，會計師事務(wù)所提供強制性審計服務(wù)由政府確定價格區(qū)間，實際審計收費不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價格違法行為，應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。

為什么要對強制性審計業(yè)務(wù)實行政府指導(dǎo)價？這是由審計業(yè)務(wù)的特殊性所決定的。審計服務(wù)區(qū)別于其它服務(wù)的特殊性在于，它不存在正常的、通過市場競爭形成合理價格的機制。一般商品和服務(wù)都是購買人和消費者兩者合一，或者購買人和消費者利益是一致的，購買人關(guān)心商品或者服務(wù)的質(zhì)量，希望其質(zhì)量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對稱等因素，市場機制就可以調(diào)整其價格和質(zhì)量趨于合理。而強制性審計服務(wù)的購買人和消費者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者的利益是不一致的，購買人往往更看重或關(guān)心審計價格。這種情況下，如果存在完善的社會信用體系，迫使審計服務(wù)購買人必須通過事務(wù)所的聲譽維持自身的聲譽，則購買人仍然關(guān)注服務(wù)質(zhì)量。但如果缺乏完善的信用體系，則購買人更希望審計價格越低越好。政府、銀行、投資者、社會公眾等審計報告使用者是審計服務(wù)的最終消費者，雖然關(guān)注審計質(zhì)量，但不是購買者，沒有對服務(wù)的選擇權(quán)。這種情況下，通過市場機制形成合理質(zhì)量和價格的條件尚不成熟。

由于市場機制缺失，造成企業(yè)選擇價格低的事務(wù)所，事務(wù)所為了維持生存，只能縮減審計程序，降低審計質(zhì)量。因此，注冊會計師行業(yè)具有一定的非市場性，不能完全依靠市場去解決一切問題，僅靠市場不能形成合理價格并維持正常質(zhì)量，政府應(yīng)當(dāng)進行適度干預(yù)，特別是要實行最低限價。這種價格干預(yù)，完全旨在維護公眾利益和提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，與壟斷行業(yè)出于自身利益制定統(tǒng)一限價有著本質(zhì)區(qū)別。

注冊會計師審計市場是典型的買方市場，會計師事務(wù)所在價格談判中往往屬于弱勢一方，不存在著價格過高而損害交易公平性的問題，對于審計收費似應(yīng)只規(guī)定最低限價，而無需規(guī)定最高限價。但是，由于現(xiàn)行價格法律體系所提供的價格調(diào)節(jié)手段種類有限，除市場調(diào)節(jié)價、政府定價和政府指導(dǎo)價外，沒有其他手段可以選擇，因此《收費辦法》對強制性審計業(yè)務(wù)規(guī)定實行政府指導(dǎo)價，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)的特點，突出了最低限價導(dǎo)向。

當(dāng)然，并非所有的強制性審計業(yè)務(wù)都存在低價競爭，例如證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，其競爭秩序相對是比較規(guī)范的。對這些業(yè)務(wù)，政府指導(dǎo)價沒有必要以設(shè)定價格低限為目標(biāo)。

四、《收費辦法》將“保障會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”作為首要目標(biāo)

《收費辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”放在了首要位置，其后的“維護社會公眾利益”也是從另一個角度來闡述保障質(zhì)量。因此，制定《收費辦法》的首要訴求是通過對會計師事務(wù)所服務(wù)收費的規(guī)范來確保服務(wù)質(zhì)量，讓價格能夠支撐一定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，進而對公眾利益提供保護?！妒召M辦法》各項具體規(guī)定充分體現(xiàn)了這一宗旨。

五、明確了核定審計服務(wù)平均成本的要素內(nèi)容

對審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的確定充分考慮了行業(yè)特點和要求?！妒召M辦法》第九條第二款規(guī)定，“核定審計服務(wù)社會平均成本，應(yīng)以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序為依據(jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險和人員培訓(xùn)費用等因素?！?/p>

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序是會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的最低質(zhì)量要求。因此，上述規(guī)定意味著，制定審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的需要，與此對應(yīng)的就是最低收費標(biāo)準(zhǔn)。只有以最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來核定審計服務(wù)社會平均成本，才能確保審計收費能夠滿足基本執(zhí)業(yè)需要。

將人員培訓(xùn)費用作為核定審計服務(wù)社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計師事務(wù)所是專業(yè)服務(wù)中介機構(gòu)，主要成本是智力成本。盡管一份審計報告的制作成本并不高，但報告只是載體，報告中凝聚著大量的智力活動，審計結(jié)論背后是復(fù)雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費的不僅僅是注冊會計師參與審計業(yè)務(wù)的時間，實際上，大量的基礎(chǔ)性工作早在承接業(yè)務(wù)之前就已經(jīng)開始了，這就是知識的準(zhǔn)備。合格的注冊會計師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務(wù)所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計師的內(nèi)部培訓(xùn)，為注冊會計師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準(zhǔn)備工作。因此，對審計服務(wù)成本的核定，不能僅僅考慮審計項目的直接成本，還要考慮應(yīng)當(dāng)分攤到審計項目中的培訓(xùn)費用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個道理。

執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險也是核定審計成本的一項特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責(zé)任是會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的最主要成本。注冊會計師在市場經(jīng)濟中的角色作用，就是以自身信譽對被審計報告提供擔(dān)保，而自身信譽的建立，必須以承擔(dān)失信的責(zé)任為前提。正如一句格言所說，“責(zé)任是信任的基礎(chǔ)”。所以，責(zé)任是注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)。注冊會計師的責(zé)任最終要落實為財產(chǎn)責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā访鞔_規(guī)定了會計師事務(wù)所的民事責(zé)任，從國內(nèi)外司法實踐來看，并不是說會計師事務(wù)所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責(zé)任，由于審計期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責(zé)任風(fēng)險是不能完全避免的。會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計收費標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮責(zé)任風(fēng)險因素。

六、強調(diào)了投標(biāo)價格不得低于政府指導(dǎo)價下限

招投標(biāo)是當(dāng)前會計師事務(wù)所低價競爭表現(xiàn)最為明顯的領(lǐng)域。因為招投標(biāo)方式的報價信息更為透明，價格競爭更為直接。大多數(shù)招標(biāo)結(jié)果都十分明顯是由報價最低者中標(biāo)?！妒召M辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所無論參與什么形式的競爭，其審計收費都必須遵循政府指導(dǎo)價規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標(biāo)報價進行規(guī)定，就是強調(diào)投標(biāo)價格不能低于政府指導(dǎo)價下限。

七、強化了對惡性低價競爭的懲處

《收費辦法》第十九條第（四）項專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務(wù)收費超出政府指導(dǎo)價浮動下限”的違法情形，明確指出，會計師事務(wù)所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計收費，使實際收費標(biāo)準(zhǔn)低于政府指導(dǎo)價下限。這將為查處惡性低價競爭提供有力的支持。

八、異地執(zhí)業(yè)適用的收費標(biāo)準(zhǔn)

《注冊會計師法》第二十九條規(guī)定，會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域限制。實務(wù)中，事務(wù)所特別是大中型事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)的情況較為普遍。過去，由于受管轄范圍的限制，地方制定的會計師事務(wù)所收費規(guī)定，無法解決本地事務(wù)所到外地執(zhí)業(yè)或者外地事務(wù)所到本地執(zhí)業(yè)所適用收費標(biāo)準(zhǔn)問題，《收費辦法》的發(fā)布則較好地解決了該問題。

理論上講，會計師事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)，其成本水平應(yīng)當(dāng)介于事務(wù)所所在地和執(zhí)業(yè)所在地之間。因此，辦法對異地執(zhí)業(yè)允許以兩地中的任一收費規(guī)定執(zhí)行，具體由會計師事務(wù)所和委托人協(xié)商。

除異地執(zhí)業(yè)外，還存在著會計師事務(wù)所異地設(shè)立分所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何地收費規(guī)定的問題。對此存在比較大的分歧。一種意見認為，目前很多事務(wù)所對全國各地分所實行一體化管理，因此分所應(yīng)執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定；另一種意見認為，分所執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定，將造成分所與本地事務(wù)所的不平等競爭。綜合考慮各方面意見，《收費辦法》規(guī)定分所執(zhí)行分所所在地收費規(guī)定，一是考慮到分所經(jīng)營成本主要受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟環(huán)境影響；二是如果某一項業(yè)務(wù)的成本受總所成本因素影響比較大，一般屬于應(yīng)由總所承接的業(yè)務(wù)（如證券業(yè)務(wù)）。

九、省級財政部門要切實履行《收費辦法》規(guī)定的職責(zé)

考慮到我國幅員廣闊，地區(qū)之間差異大，《收費辦法》僅對會計師事務(wù)所收費涉及的重大問題作了原則性規(guī)定，具體收費標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市在《收費辦法》統(tǒng)一原則基礎(chǔ)上自行制定。根據(jù)《收費辦法》第八條，各地收費標(biāo)準(zhǔn)由地方財政部門提出意見，報同級價格主管部門制定。各地需要對實行政府指導(dǎo)價的具體收費項目、每一項目的基準(zhǔn)價、浮動幅度作出規(guī)定。各地財政部門要把握主動，全面細致地開展有關(guān)工作，提出適應(yīng)本地區(qū)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的收費標(biāo)準(zhǔn)方案。

一是要對收費項目開展調(diào)查研究。按照《收費辦法》規(guī)定，對強制性審計業(yè)務(wù)實行政府指導(dǎo)價。收費項目確定是否科學(xué)，影響到政府指導(dǎo)價的實施范圍是否正確，也影響到不同項目的收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理。財政部門既要充分掌握當(dāng)前注冊會計師的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，也要合理展望，體現(xiàn)出一定前瞻性。例如，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計對于上市公司來說屬于強制性要求，因此上市公司內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)列入政府指導(dǎo)價收費項目；又如，醫(yī)院、高校會計報表審計是根據(jù)《若干意見》要求即將實施的一項制度，具有強制性，但醫(yī)院、高校審計和企業(yè)審計明顯不同，可能存在顯著的成本差異，因此可考慮單列收費項目；再如，證券類業(yè)務(wù)與非證券類業(yè)務(wù)由于風(fēng)險不同，復(fù)雜程度不同，可以考慮分設(shè)不同項目。由于收費項目在很大程度上具有共同性，財政部將在各地研究基礎(chǔ)上進行總結(jié)，適時發(fā)布指導(dǎo)性意見。

二是成本分析要充分聽取行業(yè)意見，照顧行業(yè)特點，以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計程序為依據(jù)，全面詳細分解成本項目明細構(gòu)成，考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險和人員培訓(xùn)等間接成本。例如，對于差旅費占執(zhí)業(yè)成本比重較大的情況，可以考慮差旅費另行結(jié)算；在制定計件收費標(biāo)準(zhǔn)時，對下級獨立核算單位（如子公司）審計帶來的額外工作量要予以特殊考慮。

三是最終指導(dǎo)價格區(qū)間的設(shè)定要突出最低限價導(dǎo)向。政府指導(dǎo)價是手段，遏制低價競爭是目的?；鶞?zhǔn)價和浮動幅度決定價格區(qū)間，因此，兩者要綜合考慮，在合理確定價格下限的同時，要盡量避免將價格限得過緊，影響事務(wù)所正常的積累發(fā)展。對不同類型業(yè)務(wù)制定不同標(biāo)準(zhǔn)是一種可行的解決方案，如對證券類業(yè)務(wù)、涉外業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)設(shè)立分類標(biāo)準(zhǔn)。

四是要根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展適時調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)。隨著行業(yè)發(fā)展，新的審計業(yè)務(wù)類型可能隨時涌現(xiàn)，特別是《若干意見》的發(fā)布為注冊會計師行業(yè)拓展了極其廣闊的業(yè)務(wù)空間。因此，收費項目也需及時調(diào)整。根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展水平與物價水平的變化，必要時對各收費項目基準(zhǔn)價和浮動幅度也應(yīng)進行調(diào)整。省級財政部門要密切跟蹤變化，適時向物價部門提出調(diào)整建議。根據(jù)《收費辦法》有關(guān)通知要求，各地應(yīng)在今年6月底前制定出本地收費規(guī)定，各地財政部門要利用此次機會對本地過時的收費標(biāo)準(zhǔn)進行全面調(diào)整。

五是要高度重視與本地物價部門的溝通協(xié)調(diào)。對會計師事務(wù)所收費管理，物價部門和財政部門要各負其責(zé)，以物價部門為主。此次《收費辦法》的順利發(fā)布，主要依托兩部門的通力配合，這為地方物價與財政部門的合作起到了很好示范作用。財政部門要積極與物價部門溝通，建立良性互動工作機制。特別在收費標(biāo)準(zhǔn)制定的前期基礎(chǔ)工作中，要主動邀請物價部門參與，將進展情況和主要成果要及時向物價部門通報，力爭盡早發(fā)布本地收費辦法。

第四篇：關(guān)于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(征求意見稿)的

關(guān)于<<會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)

(征求意見稿)>>的起草說明

為加強會計師行業(yè)自律,中國注冊會計師協(xié)會擬建立、推行我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。中注協(xié)通過研究借鑒國外注冊會計師協(xié)會行業(yè)檢查制度的經(jīng)驗教訓(xùn)，總結(jié)我國會計師協(xié)會行業(yè)監(jiān)管的實踐，結(jié)合目前我國注冊會計師協(xié)會和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及特點，起草了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》）。為便于征求意見，現(xiàn)將起草過程中對有關(guān)主要問題的考慮說明如下：

一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)及必要性

《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行檢查”，《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)負著對會計師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負責(zé)監(jiān)督、管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律的內(nèi)在要求。

注冊會計師行業(yè)關(guān)乎公眾利益，加強會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，提高會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，是行業(yè)維護公眾利益的需要。

會計師行業(yè)自身的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強的行業(yè)，有其內(nèi)在的職業(yè)發(fā)展規(guī)律，因此，建立健全包括質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度等在內(nèi)的行業(yè)自律監(jiān)管體系，充分發(fā)揮自律監(jiān)督檢查的專業(yè)化、日常性、規(guī)范化等優(yōu)勢，是行業(yè)管理的重要體現(xiàn)。

二、關(guān)于檢查對象的選取

作為注冊會計師協(xié)會的會員，所有的會計師事務(wù)所和注冊會計師都應(yīng)按照《注冊會計師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計師協(xié)會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。《征求意見稿》根據(jù)我國的國情，沒有規(guī)定檢查周期，也沒有對每檢查的事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)量或比例提出具體要求，只是要求各地注冊會計師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展檢查工作，具體檢查對象的數(shù)量根據(jù)實際情況自行決定，檢查面應(yīng)盡量寬一些。

關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協(xié)會多采用隨機抽樣的方式進行。為體現(xiàn)公平起見，《征求意見稿》首先提出應(yīng)當(dāng)運用隨機抽樣的方式選取被檢查事務(wù)所的名單，但同時考慮到我國行業(yè)的實際情況，《征求意見稿》規(guī)定在隨機選取之外，應(yīng)將后任事務(wù)所和存在壓價競爭、管理層糾紛等突出問題的事務(wù)所作為檢查對象。

三、關(guān)于檢查人員

檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相

對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并加強對檢查人員的培訓(xùn)是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項重要任務(wù)。《征求意見稿》對擔(dān)任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避和對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密等紀(jì)律要求。同時，《征求意見稿》也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報酬和獎懲的要求。

四、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法

基于注冊會計師法對協(xié)會職能的規(guī)定，《征求意見稿》將檢查的重點定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計師事務(wù)所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制的要求進行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制等，檢查意見也主要圍繞著這些方面提出。

為保證檢查工作的獨立性，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，《征求意見稿》提出一般要到事務(wù)所進行現(xiàn)場檢查，但對一些小事務(wù)所也可以根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進行非現(xiàn)場檢查。為減輕被檢查事務(wù)所負擔(dān)，體現(xiàn)服務(wù)精神，《征求意見稿》規(guī)定對事務(wù)所的檢查通常應(yīng)當(dāng)避開事務(wù)所的忙季，比如在每年的5－11月份進行。基于自律性檢查的性質(zhì)和內(nèi)容，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查一般限定在事務(wù)所的有關(guān)資料和有關(guān)人員，不要求延伸到事務(wù)所的客戶和銀行等相關(guān)單位。

五、關(guān)于檢查結(jié)果的處理

質(zhì)量檢查制度一方面強調(diào)檢查工作的幫助教育功能，即通過檢查對發(fā)現(xiàn)的問題進行指導(dǎo)，幫助改進，化解風(fēng)險；另一方面要發(fā)揮督促、懲戒的功能，通過懲戒達到警示和提高，以達到教育大多數(shù)、樹立行業(yè)誠信形象的目的。因此，《征求意見稿》根據(jù)問題的性質(zhì)，對檢查的結(jié)果的處理劃分了三個層次，對問題較輕的發(fā)布提示函提請改進；對問題相對較多、較為嚴(yán)重的，發(fā)布警示函并列入次年的復(fù)查對象；對問題特別嚴(yán)重的比如涉嫌虛假報告的和不配合檢查、不改進的，則進入懲戒程序，同時提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計師，可以按年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。這樣的規(guī)定，將幫助、教育和懲戒，將檢查制度和懲戒制度、年檢制度、談話提醒制度等監(jiān)管制度有機地結(jié)合了起來。

為了更大范圍內(nèi)發(fā)揮事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的作用，《征求意見稿》還提出，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題，以通報、開會等適當(dāng)方式向業(yè)界公布。

第五篇：河南省會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法

附件1 河南省會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法

第一條 為保障會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量，維護社會公共利益以及委托人、會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，促進我省注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 依照《中華人民共和國注冊會計師法》經(jīng)河南省財政廳批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所及會計師事務(wù)所分所，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提供審計服務(wù)和其他服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法收取服務(wù)費用。

外省會計師事務(wù)所在河南執(zhí)行業(yè)務(wù)時，可按照本辦法收取服務(wù)費用。

第三條 會計師事務(wù)所服務(wù)收費應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。

第四條 會計師事務(wù)所服務(wù)收費實行政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價。會計師事務(wù)所提供下列審計服務(wù)的收費實行政府指導(dǎo)價：

（一）審查會計報表，出具審計報告；

（二）驗證資本，出具驗資報告；

（三）辦理合并、分立、清算事宜中的審計服務(wù)，出具有關(guān)的 報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所按照自愿有償原則提供會計咨詢、會計服務(wù)等其他服務(wù)的收費實行市場調(diào)節(jié)價。

第五條 實行政府指導(dǎo)價的會計師事務(wù)所服務(wù)收費由省發(fā)展改革委會同省財政廳制定。收費的形式及具體收費標(biāo)準(zhǔn)由會計師事務(wù)所與委托人協(xié)商確定。

第六條

審計項目可實行計件收費、計時收費或計件收費與計時相結(jié)合的收費方式。

第七條 實行計件收費的審計服務(wù)，可以審計對象實收資本、資產(chǎn)總額或者營業(yè)收入為計費依據(jù)，采取差額定率累進計算的辦法收取服務(wù)費。具體收費項目收費標(biāo)準(zhǔn)見附件2。

第八條

實行計時收費的審計服務(wù)，按照提供服務(wù)所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費標(biāo)準(zhǔn)收取服務(wù)費用。工作人日數(shù)根據(jù)審計服務(wù)的性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定；每個工作人日收費標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)技能水平、審計工作的服務(wù)質(zhì)量等分別確定，收費標(biāo)準(zhǔn)詳見附件2。

第九條 實行政府指導(dǎo)價的會計師事務(wù)所服務(wù)收費，各會計師事務(wù)所可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、審計業(yè)務(wù)的具體情況以及管理成本，在不超過上浮10%、下浮35%的浮動幅度內(nèi)確定具體收費標(biāo)準(zhǔn)。

第十條 會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)清算、歇業(yè)清理業(yè)務(wù)活動和對特困企業(yè)、個體工商戶服務(wù)以及在貧困縣（市）開展鑒證類業(yè)務(wù)活動，可按基準(zhǔn)價下浮50%。

第十一條 實行市場調(diào)節(jié)價的其他服務(wù)，由會計師事務(wù)所根據(jù)服務(wù)成本和當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，自主制定不同服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍。具體收費標(biāo)準(zhǔn)由會計師事務(wù)所與委托人協(xié)商確定。會計師事務(wù)所確定收費標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮以下主要因素：

（一）耗費的工作時間；

（二）業(yè)務(wù)的難易程度；

（三）委托人的承受能力；

（四）會計師事務(wù)所可能承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任；

（五）會計師事務(wù)所的社會信譽。

第十二條 會計師事務(wù)所接受委托，應(yīng)當(dāng)明確告知委托人收費管理的有關(guān)規(guī)定，并與委托人簽訂服務(wù)收費合同（協(xié)議）或者在委托合同（協(xié)議）中載明收費條款。

收費合同（協(xié)議）或收費條款應(yīng)包括：收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費方式、收費金額、付款和結(jié)算方式、爭議解決方式，采用計時收費的，還應(yīng)載明計費的工作人日數(shù)等內(nèi)容。

第十三條 會計師事務(wù)所與委托人簽訂合同（協(xié)議）后，委托關(guān)系終止的，有關(guān)費用的退補和賠償依照《合同法》等有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條 審計服務(wù)采取招（投）標(biāo)方式取得的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的基準(zhǔn)價和浮動幅度內(nèi)合理確定投標(biāo)報價。

第十五條 會計師事務(wù)所為委托人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，恪守獨立、客觀、公正的原則，履行必要的執(zhí)業(yè)程序，不得因收費問題而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第十六條 會計師事務(wù)所向委托人收取服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)出具合法票據(jù)，注冊會計師個人不得私自收費。

第十七條

會計師事務(wù)所接受委托前往異地執(zhí)業(yè)，其派出人員的差旅費及其他費用開支，由委托雙方商定。

第十八條

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在營業(yè)場所顯著位置公示服務(wù)項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費依據(jù)等內(nèi)容，自覺接受社會監(jiān)督。

第十九條

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行價格主管部門制定的會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法和收費標(biāo)準(zhǔn)，建立健全內(nèi)部收費管理制度。

第二十條 價格主管部門負責(zé)對會計師事務(wù)所服務(wù)收費行為監(jiān)管。財政部門、注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強對注冊會計師行業(yè)服務(wù)行為的規(guī)范和指導(dǎo)，促進會計中介服務(wù)市場規(guī)范有序發(fā)展。

第二十一條

會計師事務(wù)所有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：

（一）未按規(guī)定公示服務(wù)項目、收費標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）超出政府指導(dǎo)價浮動幅度制定價格的；

（三）擅自制定實行政府指導(dǎo)價的審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的；

（四）違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務(wù)收費超出政府指導(dǎo)價浮動下限的；

（五）采取分解收費項目、重復(fù)收費，擴大收費范圍或自立名目等方式亂收費的；

（六）不按照規(guī)定提供服務(wù)而收取費用的；

（七）其他價格違法行為。第二十二條

公民、法人和其他組織對會計師事務(wù)所的價格違法行為，可以向會計師事務(wù)所所在地價格主管部門舉報、投訴。

第二十三條

會計師事務(wù)所與委托人之間發(fā)生收費糾紛，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人協(xié)商解決，也可以申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。

第二十四條

會計師事務(wù)所受委托人要求，赴境外或港澳臺地區(qū)提供服務(wù)的收費，通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。

第二十五條

本辦法由省發(fā)展改革委會同省財政廳負責(zé)解釋。第二十六條

本辦法自2012年7月1日起試行。