第一篇：、職業(yè)風險

一、企業(yè)會計人員職業(yè)風險

職業(yè)風險是指職業(yè)行為產(chǎn)生差錯或不良后果應由行為人承擔責任的可能性。企業(yè)會計人員的會計職業(yè)風險，是指企業(yè)會計人員在履行會計資料收集、會計憑證審核、發(fā)票開具、債權債務結算、帳務處理、會計報表編制和納稅申報等會計職務時，因錯誤或舞弊可能承擔的道德和法律責任。因此，會計人員的職業(yè)風險也是會計責任風險或會計行為風險。

會計人員在會計工作中產(chǎn)生或?qū)е聲嬄殬I(yè)風險的直接行為一是錯誤或過失，二是舞弊。錯誤是指會計核算及會計報表中存在的無意的錯報或漏報，錯誤行為主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算，抄寫錯誤(技術錯誤)；事實的疏忽和誤解(判斷錯誤)；會計政策的誤用。例如，據(jù)以進行會計核算和編制報表的數(shù)據(jù)收集或處理錯誤；由于疏忽或誤解造成計價不正確，或者在金額、分類、表達、披露方面錯用了會計政策等。都是會計職業(yè)錯誤。過失是指會計人員在履行會計職責時，未能保持應有的合理的職業(yè)謹慎，不能發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，或被假象所欺騙，給企業(yè)和其他利害關系人造成損失的行為，會計人員的過失按其過失程度分為一般過失和重大過失。

舞弊是指會計人員在會計核算和會計報表編制中存在不實反映的故意行為，舞弊行為主要包括：偽造、編造記錄或憑證；侵占(貪污)企業(yè)資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚叩?。錯誤(過失)舞弊行為的區(qū)別在于錯誤(過失)是無意的，是會計人員的無心之失；舞弊是故意的，是一種欺詐、故意違規(guī)違法甚至蓄意犯罪行為。不論是錯誤、過失或舞弊，只要其給企業(yè)或其他利害關系人(包括國家利益)造成損失的，會計人員都應該承擔一定的責任和后果，都要為自己的錯誤、過失或舞弊行為付出代價，這就是會計職業(yè)風險的特點。

會計職業(yè)風險按責任、風險后果來劃分包括職業(yè)道德風險和法律風險。道德風險是指由于會計職業(yè)行為違反會計職業(yè)道德，使會計人員(行為人)受到社會輿論的道德譴責，從而失信于社會，個人的職業(yè)信用面臨破產(chǎn)的壓力，內(nèi)心經(jīng)受道德良心的折磨等后果。法律風險是指會計人員職業(yè)行為及后果違反了相關法規(guī)，按照《會計法》等相關法規(guī)的規(guī)定，可能被判負有行政責任、民事責任或刑事責任的風險。

企業(yè)會計人員高風險職業(yè)行為主要表現(xiàn)為：一是未按照《會計法》等相關法規(guī)和企業(yè)會計制度的規(guī)定組織企業(yè)會計核算，會計政策、會計方法、會計科目選用不當，核算程序極不規(guī)范，甚至很隨意地無憑無據(jù)地處理會計業(yè)務，前后矛盾，會計賬目和會計報表錯漏百出，錯報風險極大。二是沒有按照相關規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)資產(chǎn)安全和會計資料的真實性得不到保障，會計監(jiān)督崗位和功能缺失，導致“缺位風險”。這類企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財產(chǎn)缺失、被盜，職務侵占，挪用、貪污、冒領等事故，會計報表和納稅申報也常常出錯從而面臨經(jīng)濟處罰和稅務檢查風險。該風險稱為會計監(jiān)控缺位風險。三是會計人員未經(jīng)授權，或越權處置會計事項，導致“越權風險”。有的企業(yè)會計人員在處理資產(chǎn)報廢，存貨盤虧、盤盈，帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)董事會批準，或企業(yè)主管審批，自作主張地直接銷帳；一些會計人員編制的重要會計報表和納稅申報表，未經(jīng)企業(yè)負責人或財務負責人審核簽名，就對外報送等。超越權限的作為存在極大的風險隱患，一旦處理不當，導致財產(chǎn)損失風險或納稅風險極大，該風險稱為會計人員越權風險。四是會計人員越俎代庖，導致“越位風險”。有的企業(yè)會計人員不清楚自己的崗位職責，越位處理本應由業(yè)務人員、生產(chǎn)人員、倉管人員及其他責任人處置的事項，將其他崗位其他人的工作責任風險轉(zhuǎn)移到自己的崗位上和自己身上。如

會計人員代生產(chǎn)人員填制領料單，代倉管填制人倉單、出倉單、送貨單等，甚至代簽名確認，都存在極大的越位風險。五是做兩套賬，存在“欺詐風險”。有時企業(yè)會計人員按照企業(yè)老板或企業(yè)主管的要求，做兩套賬，甚至三套賬。其目的是利用假賬瞞報收入、虛列成本，達到偷、漏國家稅收的目的；虛計收入、虛增資產(chǎn)和利潤達到騙取銀行貸款的目的；隱瞞利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，達到逃債和侵害小股東利益的目的。做兩套賬、做假賬，都將面臨被指控欺詐或偷稅犯罪的風險。六是會計人員參與虛開、代開增值稅發(fā)票，從非法渠道取得進貨發(fā)票或支出憑證等違法犯罪行為。有的是被動地參與、有的是盲目地參與、也有的是主動參與，全然不顧法律后果。

導致會計從業(yè)人員職業(yè)高風險的成因較復雜，既有部分會計人員素質(zhì)低、法律觀念淡薄、職業(yè)道德信念不強、職業(yè)責任心和風險意識差，甚至個人私欲膨脹、謀取不正當利益等主觀因素，也有社會誠信缺失，行為不正、法律建設不健全、政府部門管理不力、會計人員就業(yè)環(huán)境差、壓力大等客觀原因。筆者認為主要包括：首先，法制觀念淡薄，會計責任和風險意識差，缺乏自我保護意識和自我保護能力。一些企業(yè)會計人員不學法、不懂法，法制觀念十分淡薄，對自己職業(yè)行為中的違法違規(guī)行為昏然不知；一部分會計人員對會計責任、職業(yè)風險認識不高，缺乏自我保護意識；有一部分雖然意識到自己的行為有風險，但抱僥幸心理，缺乏責任心。其次，專業(yè)知識和專業(yè)能力差，“無知者無畏”。一部分會計人員，特別是一些私營小企業(yè)的無證上崗者，沒有經(jīng)過會計專業(yè)學習和培訓，專業(yè)知識和專業(yè)能力極差，隨意地填編報表，應付稅務機關和其他政府部門，缺乏基本的會計責任心和職業(yè)道德，對自己的行為也不感到害怕。再次，職業(yè)道德素養(yǎng)低，誠信意識差，自律能力弱。一部分企業(yè)會計人員沒有真正樹立“愛崗敬業(yè)，誠實守信”的職業(yè)道德觀，不能自覺地運用職業(yè)責任、職業(yè)道德來約束自己的行為，為一己之利，被動或主動地參與企業(yè)會計造假。最后，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。當前，企業(yè)會計人員面臨巨大的就業(yè)壓力，就業(yè)環(huán)境較差，這包括企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境。社會環(huán)境差表現(xiàn)在：一是整個社會還沒有營造一個講誠信、講正氣的良好氛圍，騙子、造假者大行其道，人們習以為常；二是政府對造假者，特別是利益既得者打擊力度不大，造假成本低、收益大、風險小，使一些人對造假樂此不疲；三是政府對會計工作和會計從業(yè)人員的管理，特別是對民營企業(yè)的會計工作和會計人員管理弱化，關心不夠；四是會計市場有造假需求，甚至一些不愿做假賬的會計人員根本就找不到工作；而且會計隊伍中也有不少甘愿冒險造假者，企業(yè)很容易在“人才市場”上找到“替代品”，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。

二、會計職業(yè)風險的防范與建議

第一，加強法制和職業(yè)道德建設，構成風險防線。政府應加強有關維護和建立誠信社會的法制建設，完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范，構建和諧會計、誠信會計的法制框架和道德框架。同時由會計行為主管部門和行業(yè)協(xié)會配合，加大對會計從業(yè)人員法律法規(guī)和職業(yè)道德教育培訓力度，促使企業(yè)會計從業(yè)人員提高遵紀守法的意識，清楚違法亂紀的法律后果和風險，提高會計人員對會計責任、會計誠信、會計職業(yè)道德觀的認知度，樹立道德信念，養(yǎng)成自覺遵守法律、遵守道德的習慣，加強自律。

第二，加強專業(yè)知識學習和專業(yè)技能訓練，增強抗御風險的能力。企業(yè)會計人員應認真、積極、終身地學習財務、會計、法律及經(jīng)濟管理方面的知識，優(yōu)化知識結構，提高專業(yè)技能和職業(yè)判斷力，煉就火眼金睛，能識別真?zhèn)?，能評估風險，切實提高個人抗風險的能力。

第三，加強企業(yè)會計制度建設、完善內(nèi)部控制，是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真

實、完整，提高財務報告質(zhì)量的前提條件。具體包括：適當授權，正確的信息記錄，可靠的資產(chǎn)安全，適當?shù)穆氊煼蛛x，正確性檢驗等。完善的內(nèi)控制度并有效地執(zhí)行，能有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯與舞弊，防范和減低會計風險。

第四，加大對會計造假者的打擊力度，凈化會計職業(yè)環(huán)境。一是加快社會誠信建設，加大對市場欺詐，會計造假，特別是造假受益人的打擊力度，增大造假的成本；二是建立會計從業(yè)人員誠信檔案，供用人單位和會計監(jiān)管機構查詢，對會計人員違法、違反職業(yè)道德的行為在媒體或網(wǎng)絡上曝光；三是提高會計從業(yè)準入門檻，將道德不良，文化水平低下者拒在會計行業(yè)之外，同時嚴厲打擊無證上崗行為，對聘用無證從業(yè)人員的單位和無證上崗者個人都要從嚴處罰，驅(qū)逐劣幣。

第五，提高會計人員的獨立性和社會地位，保護會計從業(yè)人員的合法權益。通過立法和政府管理，要求企業(yè)會計工作由企業(yè)董事會領導，提高會計工作的獨立性，從而有效地抵制企業(yè)管理層的干預；建立無故辭退會計人員的索賠制度，由政府公布會計崗位人員最低工資指導價，嚴懲對會計人員的打擊報復行為，保護會計人員的合法權益不受侵害。

第六，企業(yè)會計人員應該增強會計責任心和個人道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)品質(zhì)，提高對會計工作風險和責任后果的認識，增強自我保護意識，三思而后行。消除僥幸心理，不冒違法犯法的風險，做一個遵紀守法、愛崗敬業(yè)、誠實守信、操守優(yōu)良的會計人員。

第二篇：助產(chǎn)士職業(yè)風險

探討助產(chǎn)士的職業(yè)風險與防范措施

王靜波

（金華市婦幼保健院，浙江 金華 321000）

【摘要】目的：探討產(chǎn)房助產(chǎn)士的職業(yè)危險因素及防護措施，保證助產(chǎn)士身心健康，提高工作效率。方法：分析總結物理、化學、生物、社會心理等常見的職業(yè)危險因素，實施行之有效的防范措施。結果:充分了解助產(chǎn)士職業(yè)危險因素，采取有效的防范措施，能夠有效的預防和控制職業(yè)暴露的發(fā)生，提高助產(chǎn)工作質(zhì)量。

【關鍵詞】助產(chǎn)士 危險因素 防范措施

助產(chǎn)士在醫(yī)院這一特殊人群中屬于高危人群，也是一個特殊的弱勢群體，每天接觸著各種物理因素、化學因素、生物因素等危險因素；產(chǎn)科工作節(jié)奏快、搶救病人多、精神高度集中、勞動強度大，責任大、風險高，給助產(chǎn)士的心理及生理遺成很大的壓力，影響了自身健康；產(chǎn)婦及社會對助產(chǎn)士的服務要求越來越高，助產(chǎn)士承受的壓力也越來越大。為了避免不必要的產(chǎn)科糾紛和自身健康不受傷害，下面就針對助產(chǎn)工作面臨的職業(yè)危險因素探討防護措施。

1影響助產(chǎn)士身心健康的危險因素

1.1 物理性危害

1.1.1噪音的影響產(chǎn)婦在產(chǎn)房與家屬分離，宮縮時往往大喊大叫；家屬密切關注產(chǎn)婦和孩子，不間斷的問候，甚至不經(jīng)同意擅闖無菌區(qū)，這都會干擾到助產(chǎn)士的工作；各種高科技電動儀器運作時的噪音，會

影響助產(chǎn)士的神經(jīng)系統(tǒng)，導致心情煩躁、血壓上升、心率加快，情緒波動，長期刺激可能引起助產(chǎn)士頭痛、耳鳴、易怒、注意力分散等，易導致工作出差錯及不必要的醫(yī)療糾紛。

1.1.2 紫外線的傷害 紫外線是產(chǎn)房消毒的主要方式，開關紫外線燈管時不可避免會受到輻射，反復多次的接觸會導致眼角膜炎、皮膚紅斑、過敏等。

1.1.3其他 一次性用品的應用，如制作輔料、紗布等的化學纖維、空氣漂浮的灰塵顆粒，都會引起皮膚紅疹、瘙癢等過敏反應。

1.2 化學性危害 產(chǎn)房由于封閉式管理及嚴格的無菌要求，化學消毒劑應用 較多。各種不耐高溫的器械、污染后的敷料均需要甲醛、84消毒液、戊二醛等化學消毒劑進行消毒浸泡，這些消毒劑都存在易揮發(fā)性，可刺激皮膚和呼吸道，引起眼結膜炎、鼻炎、喉頭水腫、化學性氣管炎、肺炎和皮膚表面的棕褐色色素沉著，長期接觸可引起呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、血液系統(tǒng)和皮膚的損害，導致機體免疫機能下降。

1.3生物性危害 產(chǎn)婦的各種排泄物，如血液、羊水、大小便、唾液等，均有可能使助產(chǎn)士受到侵害。一些常見的血液傳染病，如甲肝、乙肝、愛滋病病毒，以及產(chǎn)婦陰道分泌物中的霉菌、滴蟲、淋球菌等都有可能傳染給助產(chǎn)士。調(diào)查顯示99%的助產(chǎn)士都曾被縫針刺傷過，73.5％的助產(chǎn)士都嘗到過羊水的味道，這都增加了感染各種細菌和病毒的概率。含病毒濃度較高的血液和體液依次為:血液成分、傷口分泌物、精液、陰道分泌物、羊水等，有資料表明，眼、鼻、口腔因暴露于污染的血液和體液中而感染HIV的感染率為1%[1]。

1.4 心理因素的影響由于助產(chǎn)工作的特殊性，助產(chǎn)士每天都要站立6小時以上，易使助產(chǎn)士疲勞、倦??；產(chǎn)程進展是一個動態(tài)過程，助產(chǎn)過程中產(chǎn)婦和新生兒的情況瞬息萬變，容易發(fā)生難產(chǎn)、急產(chǎn)、產(chǎn)后出血、羊水栓塞和新生兒窒息等，易導致助產(chǎn)士出現(xiàn)焦慮、易怒、恐懼等身心疾病；助產(chǎn)工作維系母嬰兩條生命，給助產(chǎn)士帶來巨大的心理壓力，易造成助產(chǎn)士的身心緊張性反應，長期以往容易導致焦慮、失眠、心情壓抑、頸椎病、腰肌勞損、易怒、血壓上升等身心??；產(chǎn)婦情緒變化快，助產(chǎn)士長期處于高度緊張的應激心理狀態(tài)。

1.5 社會因素的影響大多數(shù)產(chǎn)婦沒有分娩經(jīng)驗，會有很多問題需要助產(chǎn)士回答，而對待不同職業(yè)、不同社會背景的產(chǎn)婦，要有不同的護理技巧，需要助產(chǎn)士長時間在工作中摸索總結經(jīng)驗；助產(chǎn)分娩是一個漫長的動態(tài)的過程，產(chǎn)婦及家屬常認為順利分娩一個健康的孩子是理所當然的事，一旦出現(xiàn)問題，產(chǎn)婦及家屬不能接受，常認為助產(chǎn)士缺乏愛心、責任心，威脅、辱罵，甚至毆打助產(chǎn)人員。對于產(chǎn)程觀察的精密腦力勞動和接生過程的強大體力消耗，有時得不到社會的公平認可，會使助產(chǎn)士失去心理平衡。安全防范措施

2.1.1避免噪音污染充分認識噪音的危害性，對產(chǎn)婦進行產(chǎn)前宣教，講解陣痛的原理，解釋分娩是一種自然的生理現(xiàn)象，應避免大喊大叫，耗廢體力不利于胎兒的順利降生，以取得產(chǎn)婦的合作；可實行無痛或減痛分娩，以解除產(chǎn)婦因恐懼和疼痛發(fā)出的喊叫聲。限制產(chǎn)房內(nèi)外閑雜人員和家屬的閑談；對中心監(jiān)護、中心供氧、中心吸痰等裝

置不用時應關閉；監(jiān)護儀在不影響監(jiān)測效果的前提下，適當調(diào)節(jié)音量；及時檢修產(chǎn)房內(nèi)設備，避免設備老化造成的不必要的噪音。〔2〕

2.1.2 嚴格消毒制度 嚴格控制產(chǎn)房消毒時間；開關紫外線燈管時，應盡量避免皮膚的暴露面積過多。產(chǎn)房應定期通風換氣。

2.2 完善工作配置，遵守操作規(guī)程 產(chǎn)房應配備完善的防護用具，如防水手術衣、眼罩、面罩、防水鞋子、安全注射器等，并正確使用； 操作具有刺激性或腐蝕性化學試劑時應嚴格遵守操作規(guī)程，配戴必要的防護用具；應用化學消毒劑時應小心謹慎，盡量避免皮膚直接接觸，若濺入皮膚應立即用清水沖洗。醫(yī)院還應常組織學習醫(yī)源性感染防護知識及方法，以增強助產(chǎn)士的職業(yè)防護意識，提高防護能力，減少不必要的傷害。

2.3 避免體液污染及銳器損傷 全面評估產(chǎn)婦身體狀況，做好產(chǎn)前常規(guī)檢查，如肝功、HIV、梅毒等，對陽性患者嚴格按傳染病處理，做好防護措施，如面罩、眼罩等；急產(chǎn)產(chǎn)婦不明健康狀況時按陽性處理，對現(xiàn)階段患有或疑似傳染病的產(chǎn)婦應隔離分娩，所有物品嚴格按消毒無菌要求處理，用后的一次性用品及產(chǎn)婦的附屬物，如胎盤等，必須裝入黃色塑料袋內(nèi)密閉運送，對HBsAg陽性產(chǎn)婦接生時，若不慎刺破皮膚，應立即對刺傷處作消毒處理，并于24小時內(nèi)注射高效防乙肝免疫球蛋白一支。避免針刺傷，安全使用銳器，制定和完善避免銳器傷的防護措施。助產(chǎn)士應養(yǎng)成用鑷子或持針器放取縫合針，使用后的手術縫合針、刀片、針頭及時置入防水耐刺容器，避免銳器與其他器械混雜，防止清理器械時損傷自己；禁止雙手回套針帽，禁止直接

傳遞針頭及銳器物；行會陰側(cè)切術和宮頸、陰道、會陰裂傷縫合術時，由于操作部位隱蔽，要特別小心謹慎，尤其給不合作的產(chǎn)婦進行操作時應有他人協(xié)助，避免縫針和剪刀損傷。

2.4合理休息，調(diào)整心態(tài) 助產(chǎn)士是一個心理壓力重、勞動強度大、風險高的職業(yè)，沒有良好的身體素質(zhì)難以擔負緊張的工作，所以應注意休息，保持精力旺盛以適應繁重的工作。同時要加強業(yè)務學習及相關法律知識的學習，以精湛的醫(yī)療技術，建立高效的工作流程，面對緊張繁忙的工作應有條不紊，處理業(yè)務分輕重緩急。學會自我疏導、自我調(diào)節(jié)，適當宣泄緊張、抑郁等不良情緒，提高對緊張刺激的應對及承受能力；同時多與同事和朋友交流，調(diào)整好自己的心態(tài)，適時釋放心理壓力。

2.5 合理人力資源配置 管理者應搞好各種協(xié)調(diào)關系，創(chuàng)造和保持一種良好的工作環(huán)境，使各助產(chǎn)士充分發(fā)揮聰明才智，提高對職業(yè)壓力的適應能力，尋求疏導不良心理情緒的方式和方法；可適當增加產(chǎn)房助產(chǎn)士的人數(shù)以減輕工作負擔，保證質(zhì)量和安全；實行彈性工作制，很據(jù)產(chǎn)婦入產(chǎn)房的時間和人數(shù)，決定助產(chǎn)士上班的時間的人數(shù)，靈活安排班次，使人盡其職。

2.6加強社會支持 完善醫(yī)療機構感染監(jiān)督機制，確定相應保護政策，使醫(yī)務人員感染預防措施得以落實；加強對孕產(chǎn)婦及家屬的健康教育，及時進行各種告知，以取得產(chǎn)婦和家屬的理解和配合。勇于面對醫(yī)療糾紛，在糾紛中積累經(jīng)驗，提高自我保護意識和隨機應變能力。

3.結果

通過對助產(chǎn)士的職業(yè)危險因素的分析和探討，能使助產(chǎn)士充分認識到自身的職業(yè)危險，通過采取相應的有效措施，可預防和控制職業(yè)暴露的發(fā)生，提高助產(chǎn)工作質(zhì)量，保證助產(chǎn)士身心健康。

參考文獻

1.李映蘭.美國護士預防經(jīng)血液傳播疾病的意識和措施.中華護理雜志，2002，37(8)：633-634

2．范巧珍.改善護理職業(yè)環(huán)境的若干思考.中華護理雜志,2009，44(5)：402-403

第三篇：護士職業(yè)風險管理

護理風險管理與患者安全

一、護理風險管理的概述

（一）相關概念 1.風險

通俗地講，風險就是發(fā)生不幸事件的概率。換句話說，風險是指一個事件產(chǎn)生我們所不希望的后果的可能性。2.護理風險

護理風險是指護理人員在臨床護理過程中，可能導致患者及護理人員本身發(fā)生的護理目的之外的不良事件。它是一種職業(yè)風險，即從事醫(yī)療護理服務職業(yè)，具有一定的發(fā)生頻率并由該職業(yè)者承受的風險，包括經(jīng)濟風險、技術風險、法律風險、人身安全風險等。有護理研究者認為護理安全與護理風險有因果關系，護理風險意識低，護理風險系數(shù)高，護理安全系數(shù)低；反之，護理安全系數(shù)就高，護理安全保障可靠性大。因此，護理管理者要確保護理安全必須首先提高護理人員護理風險意識。3.護理風險管理

護理風險管理是指醫(yī)院有組織、有系統(tǒng)地消除或減少護理風險的危害和經(jīng)濟損失。它是一種通過對患者、護理人員可能產(chǎn)生的潛在的風險進行識別、評估，并采取正確決策把風險減至最低的管理過程。

風險管理的本質(zhì)是安全性。在醫(yī)院的安全性方面，其定義是讓人與災害的接觸降至極小的程度，首先要防止的是人身的物理損害（如感染、傷害、失誤）。因此，風險管理計劃整體的基礎就是安全性

醫(yī)療護理風險管理不容忽視，風險管理已成為現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理不可缺少的重要組成部分。因此，在醫(yī)療護理實踐中正確認知管理醫(yī)療護理風險，提高醫(yī)療護理質(zhì)量，解除醫(yī)院和醫(yī)務人員的后顧之憂已成為亟待解決的問題。對預期或潛在的醫(yī)療風險能夠做出評估并將評估產(chǎn)出的有關風險告知患者。

（二）護理風險產(chǎn)生的原因 1.來自患者本身的風險

（1）護理風險很大程度來自患者本身，包括患者的身體健康因素（抵抗病痛、創(chuàng)傷的能力）、人體解剖因素（組織、器官結構的變異）、心臟疾病綜合因素（是否有其他疾病及合 1 并癥、并發(fā)癥）等，都會影響到醫(yī)療、護理行為的成功與效果。

（2）由于患者和家屬缺少相關醫(yī)學知識，對疾病轉(zhuǎn)歸的期望值過高，不能正確認識疾病的不良后果、并發(fā)癥及醫(yī)療意外，常常引起糾紛。

（3）患者對醫(yī)護質(zhì)量不滿意，希望付了醫(yī)療費就應得到更好的服務，如事與愿違，患者內(nèi)心難以平衡和接受。

（4）慢性病晚期患者住院時間長，治療效果差，擔心自己病情，難免積怨?jié)M腹，會與醫(yī)護人員發(fā)生沖突。

（5）住院患者管理存在隱患，如不遵守住院規(guī)則，擅自離院發(fā)生嚴重后果。（6）部分病員對治療缺乏信心，患者有冒險的行為、不健康的生活方式或采取不合作態(tài)度，使護理過程中風險加大。2.疾病的自然轉(zhuǎn)歸

（1）疾病的發(fā)生、發(fā)展和轉(zhuǎn)歸都有一定規(guī)律，不以患者和護理人員的意志為轉(zhuǎn)移，在疾病發(fā)生早期癥狀不明顯，容易造成誤診。

（2）造成耐藥性，病理組織在藥物使用過程中產(chǎn)生了抵抗性，從而使藥物變得無效，并且難以找到有實質(zhì)療效的藥物進行治療

（3）疾病晚期變?yōu)椴恢沃Y。3.現(xiàn)有科學技術的局限性

（1）現(xiàn)代醫(yī)學科學雖然有了很大的發(fā)展，但是由于人體的特異性和復雜性，難以完全預測。

（2）狂犬病、艾滋病、晚期惡性腫瘤無好的治療方法。

（3）因為現(xiàn)有的醫(yī)療技術條件，可出現(xiàn)不可抗拒或不可預見的因素。4.護理人員的認知局限性

（1）一方面包括護理人員本身的主觀因素、身體因素、情緒因素，也包括環(huán)境因素及患者的情緒和疾病因素。

（2）另一方面，是醫(yī)學科學對某種病癥就沒有任何認知、或者護理人員本身對疾病沒有見過。

（3）檢測手段的限制也是制約護理人員認知能力的重要因素。5.醫(yī)療器械、藥品、血液等帶來的風險

（1）護理人員的診療技術和水平再高，也需要憑借一些現(xiàn)代醫(yī)療儀器設備、醫(yī)療器械、2 醫(yī)療藥品和其他醫(yī)療輔助物品。但這些本身對人體就有危害，或者有產(chǎn)品缺陷，使用時也會存在很大的風險。

（2）出現(xiàn)假陽性、假陰性的結果，輔助檢查仍有漏診、誤診的可能。（3）儀器的批量生產(chǎn)、檢測造成質(zhì)量缺陷的漏檢。

（4）藥物與毒物沒有質(zhì)的區(qū)別，再好的藥物用的時機不當或劑量過大，仍有傷害。（5）對獻血員的漏檢通過血液傳播造成丙肝、艾滋病的傳播的可能和風險。6.管理因素

（1）所謂管理因素是指醫(yī)院在醫(yī)院整體協(xié)調(diào)管理、人力資源管理、設備環(huán)境管理、安全保障制度的建設等方面的因素，直接或間接給患者或護理人員造成的損害。

（2）目前，我國各級各類醫(yī)院的臨床一線普遍存在護理人員缺乏，護理負荷加重，護理不到位的情況，隨時都存在護理安全隱患。

（三）護理風險特點

護理風險有四大特點：第一，與護理行為的伴隨性。第二，難以預測性。第三，難以防范性。第四，后果的嚴重性。1.與護理行為的伴隨性

首先表現(xiàn)在醫(yī)療護理行為如一把雙刃劍，它給飽受病痛困擾的患者帶來健康恢復希望和獲得新生的同時，對正常人體也具有一定的侵害性。如藥物本身就有毒性作用，在殺滅病菌和有害細胞的同時，也可能會對患者正常的組織細胞造成損害，損害相應器官的功能，從而損害身體健康。2.難以預測性

難以預測性即護理風險的發(fā)生帶來極大的偶然性、突然性和個體差異。難以預測不等于不能預測，只要通過努力，仍然可以預測，或預測到發(fā)生的可能概率。但部分護理風險，在目前醫(yī)療水平和條件下，是難以預測的，隨著時間的推移、科技的進步，最終人的認知能力是可以逐步的揭開醫(yī)療科學中的未知領域。所以我們應當將護理風險分為預測的護理風險和目前不能預測的護理風險，在工作當中可能通過經(jīng)驗把風險降到最低。3.難以防范性

難以防范不等于不能防范，有的風險可以防范，而有的風險經(jīng)過努力不能防范和避免。因此護理人員在實施護理行為之前，應當就可能發(fā)生的護理風險盡可能的做好準備，制定一些應急預案，采取相應的防范措施，以免風險真正發(fā)生時手足無措，不能妥善處理，導致 3 醫(yī)療不良事件發(fā)生 4.后果的嚴重性

不良事件的侵害結果往往加重病情，造成一種新的損害。所以護理風險一旦發(fā)生，對病人的傷害非常大，所以我們要盡量的避免不良事件的發(fā)生，把風險降到最低。(四)護理風險發(fā)生的環(huán)節(jié)

有研究對護理風險發(fā)生的環(huán)節(jié)、人群、時段、意識等進行了調(diào)查，其結果表明： 1.治療、搶救危重患者、交接班、醫(yī)護耦合性環(huán)節(jié)是高危環(huán)節(jié)；

2.操作不規(guī)范的護士、實習護士、年輕護士、知識老化的護士、責任心不強、業(yè)務能力較差的護士是高危人群；

3.工作繁忙、交接班前后、中午和夜班、節(jié)假日時間是高危時段； 4.主觀意識過強、安全意識淡薄、法制觀念不強是高危意識；

上述要素極易導致護理風險的發(fā)生，管理者應該有預警計劃，及時識別風險，防范護理風險的發(fā)生。

（五）護理風險的分類 1.護理差錯

護理差錯是指在護理工作中，因責任心不強、工作粗疏、不嚴格執(zhí)行規(guī)章制度或違反技術操作規(guī)程等原因，給患者造成了精神及肉體的痛苦，或影響了醫(yī)療護理工作的正常進行，但未造成嚴重后果和構成事故者。2.護理事故

護理事故是指在護理工作中，由于護理人員的過失，直接造成患者死亡、殘廢、組織器官損傷導致功能障礙。3.意外事件

意外事件的發(fā)生常常是由于無法抗拒的因素，導致患者出現(xiàn)難以預料和防范的不良后果，比如藥物注射所引起的過敏性休克，有些藥物雖然按操作規(guī)程進行皮膚過敏試驗，但是還有個別過敏試驗結果為陰性者仍會發(fā)生過敏反應。另外包括患者跌傷、燙傷、自殺也屬意外事件的范疇。4.護理糾紛

護理糾紛是指護理人員在護理服務過程中，護患雙方出現(xiàn)的爭執(zhí)。臨床上，患者就診、住院、直至痊愈出院，護理人員與之接觸最多，由于多種因素的影響，護患關系處理不好就 4 會發(fā)生糾紛。如患者及其家屬對護理人員態(tài)度、工作責任心、技術操作的不滿意而引發(fā)投訴。5.并發(fā)癥

并發(fā)癥是指在診療護理過程中，患者發(fā)生了現(xiàn)代醫(yī)學事件能夠預見、卻不能避免和防范的不良后果。如難免性的壓瘡、產(chǎn)婦分娩出現(xiàn)的羊水栓塞等，由于并發(fā)癥能夠預見，所以醫(yī)護人員需要事先向患者及其家屬說明，讓其有一定的心理準備。當并發(fā)癥發(fā)生時，患者和家屬通常會主動配合醫(yī)護人員采取適當措施，盡最大努力減輕患者所遭受的不良后果。除了上述幾類護理風險外，護理病案記錄的不完善或錯誤，儀器故障也是較常見的護理風險。

二、護理風險管理的程序

護理風險管理的程序包括護理風險識別，護理風險評估，護理風險控制，護理風險監(jiān)測。

（一）護理風險的識別

護理風險識別是護理風險管理的基礎，其主要任務是對護理服務過程中客觀存在的及潛在的各種風險進行系統(tǒng)地識別和歸類，并分析產(chǎn)生護理風險事故原因。由于護理服務過程中患者的流動、設備運轉(zhuǎn)、疾病的護理都是一個動態(tài)的過程，因此風險的識別，實際上也是一個動態(tài)監(jiān)測過程。

作為風險管理流程的第一步，風險識別與評估的成果直接影響著整個風險管理流程的每一步，影響著最終的風險管理決策。常用的護理風險識別技術有三種：

1.通常從多年積累的臨床資料入手，分析和明確各類風險事件的易發(fā)部位、環(huán)節(jié)和人員等。2.工作流程圖法，包括綜合流程圖及高風險部分的詳細流程圖，由此全面分析各個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險事件。

3.調(diào)查法，設計專門調(diào)查表，調(diào)查關鍵人員，掌握可能發(fā)生風險事件的信息。在護理工作中可以把后兩種方法結合運用，流程圖法便于直觀分析、全面綜合，調(diào)查法有利于了解風險之所在，并且可以補充及完善工作流程圖。

（二）護理風險評估

護理風險評估（nursing risk measurement）是在風險識別的基礎上進行定量分析和描述，通過對這些資料和數(shù)據(jù)的處理，發(fā)現(xiàn)可能存在的風險因素，確認風險的性質(zhì)、損失程度和發(fā)生概率，為選擇處理方法和正確的風險管理決策提供依據(jù)。

風險評估一般運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法來完成，其中期望值和標準差是描述某個特定風險損失概率分布特征的重要指標。一般來說，頻率高、幅度小的損失標準差小，頻率低、幅度大的損失標準差大。護理風險定量分析，常采用風險量化分析來評價，如風險的危險性 = 風險嚴重程度×風險頻率。護理風險評估內(nèi)容有以下三點：

1.評估護理操作所帶來的風險。護理操作所帶來的風險是護理中普遍存在的問題，它具有共性。因而所有的操作必須要重視和嚴格防范。比如無菌操作防止感染，三查七對防止護理出錯。

2.具體護理操作的風險。就某一具體護理操作而言，由于操作需要達到特定的護理目的，涉及患者身體特定部位或特定的技術風險，比如輸液，既要防止輸入靜脈中的液體混入空氣，也要防止輸入液體回流等。每一個具體的護理操作既有其技術要領，也有其經(jīng)常出問題的薄弱環(huán)節(jié)，分析評估這些風險，讓護理人員牢記，并且在實際工作中謹慎注意，則可以有效避免護理風險的發(fā)生。3.針對具體患者的特殊風險。

（三）護理風險控制

風險控制是護理風險管理的核心內(nèi)容，是在風險識別和風險評價基礎上采取的應對風險事件的措施，它包括風險前控制、風險中控制、風險后控制和風險監(jiān)測。風險前控制即風險預防，如修訂規(guī)章制度、完善工作流程、制定防范措施、護理風險教育。1.風險教育是提高防范護理風險的基礎

使大家充分認識到護理風險存在于護理工作的各個環(huán)節(jié)，要減少風險，對風險實行主動管理，掌握管理 4 要素：同情（患者）、交流（病患、同事）、能力（專業(yè)技能）、表格化（隨時規(guī)范記錄）。

2.提高護理技術水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

除護理程序外在的風險外，護理風險內(nèi)部的人為及系統(tǒng)因素也會增加風險，其中護理技術水平和道德因素對風險的發(fā)生有著極其重要的影響。3.健全護理風險管理機制

風險管理是一個全新的管理理念，即是把發(fā)生護理不安全事件后的消極處理，變?yōu)榘l(fā)生前的積極預防。把處置行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷︼L險的控制行為；害怕風險呈報轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極呈報；護士將“怕出錯”轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極思考“哪里可能出錯”。護士所實施的全部醫(yī)療護理技術操作，優(yōu) 6 先考慮患者的安全。（1）加強制度建設

科學、完善、合理的規(guī)章制度是防范風險的良好基礎，嚴格制度落實是防范差錯事故的保證。風險管理多集中于以下幾個方面：有關護理質(zhì)量和護理安全的核心制度、職業(yè)標準、護理治療程序、藥物治療規(guī)范、新業(yè)務和新技術的臨床應用與護理規(guī)范、無執(zhí)照護士及護理學生的臨床實踐制度等。（2）加強風險監(jiān)控

在臨床護理工作中把質(zhì)量環(huán)節(jié)管理控制好，就能從根本上減少護理風險事件的發(fā)生。主要是建立風險控制組織，將護理風險管理與質(zhì)量控制緊密結合起來。如質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)問題，應有呈報、跟蹤。發(fā)生頻率高的階段，輸液高峰期、護士過于疲勞時應加大人力投入，合理配置人員，實行彈性排班。對容易導致工作人員和患者身體危害的環(huán)境，應給予改善及行為引導，避免給患者帶來不必要的傷害。（3）加強護患溝通

建立良好的護患關系對化解護理風險也有意義，有些糾紛，護士在護理活動中沒有任何疏忽和失誤，僅因患者單方面不滿意引起。因此，認真聽取患者的訴說和要求，理解他們的煩躁情緒、有效溝通，履行告知義務，尊重患者的知情權。4.熟悉國家醫(yī)療法律法規(guī)的變化

作為護理管理者應熟悉國家醫(yī)療法律法規(guī)的變化，一方面便于在護理管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，另一方面可以在思想上先行。從管理層次上督促護士加強法律法規(guī)的學習，使護士對容易造成護理風險的工作環(huán)節(jié)提高警惕，同時也以法律法規(guī)來規(guī)范自己的行為。5.及時應對風險

一旦出現(xiàn)相應的風險，能夠及時識別并采取針對性的補救措施，從而避免危害的發(fā)生，降低風險造成的損害。

（四）護理風險管理效果評價（監(jiān)測）

護理風險管理效果評價（nursing risk management evaluation）是對風險管理手段的效益性和適用性進行分析、檢查、評估和修正，為下一個周期提供更好的決策。

判斷風險管理效益的高低，主要看其能否以最小的成本取得最大的安全保障，效益比值等于因采取某項風險處理方案而減少的風險損失除以因采取某項風險處理方案所支付的各種費用。若效益比值 <1，則該項風險處理方案不可??；若效益比值 >1，則該項風險處理方 7 案可取。

如PPT44、45圖所示護理部風險監(jiān)控流程。

首先健全護理安全管理體系，如現(xiàn)在醫(yī)院的三級監(jiān)控網(wǎng)絡（護理部—科護士長—護士長）。第二，健全制度，包括各級崗位職責、工作質(zhì)量標準、護理技術操作規(guī)范、護理常規(guī)等。第三，定期安全知識培訓，培訓的對象主要有各級護理人員、實習生、進修生、新生、護工等。培訓的內(nèi)容包括安全防護、操作規(guī)范、應急預案、院內(nèi)外護理事件預警等。第四，制定完善監(jiān)控措施，包括護理缺陷控制流程，危險因素評估表，高?；颊弑O(jiān)護或者護理措施，高?；颊吒櫛O(jiān)控表等。

第五，制定應急處理預案，包括公告突發(fā)事件應急處理預案，院內(nèi)意外事件應急處理預案，匯報、處置、保護、記錄程序等。

第六，護理人員防護措施，包括職業(yè)安全知識培訓，職業(yè)安全防護措施，職業(yè)暴露應急處理。

第七，健全院內(nèi)統(tǒng)一標識，防壓瘡、跌倒、墜床等標識，這些標識要醒目、清晰、規(guī)范、易懂。

最后定期分析和匯總，包括典型事例剖析，安全的措施修訂，防差業(yè)績公布，護理安全查房等

三、患者安全

（一）患者安全的保障措施

患者安全是衛(wèi)生保健的一項基本原則。醫(yī)療過程中的每個環(huán)節(jié)都包含一定程度的內(nèi)在不安全性。行醫(yī)、產(chǎn)品、程序或系統(tǒng)方面的問題可造成不良事件。要改進患者安全，就需要做出復雜的全系統(tǒng)的努力，其中涉及提高績效、環(huán)境安全和風險管理方面的范圍廣泛的行動，包括感染控制、安全使用藥物、設備安全、安全的臨床實踐和安全的醫(yī)療環(huán)境?；颊甙踩谝?，患者應參與安全大行動，醫(yī)護質(zhì)量與患者安全共同的責任，提高患者安全意味著減少患者傷害，醫(yī)療護理質(zhì)量的核心問題是患者安全，護理作用是患者安全管理。1.學生教育

患者安全包括學生教育，實習前的入科教育，限定工作范圍，做到放手不放眼，隨時總結和提示等，都包括在患者的安全范圍之內(nèi)。

交流與交接不足造成的差錯，衛(wèi)生部 10 年統(tǒng)計結果顯示，手術部位差錯（370 例事件），用藥差錯（328 例事件），延誤治療（211 例事件）。

2.規(guī)劃安全

在患者安全中，首先要做好規(guī)劃安全，任何事情都可能會出錯，任何事情都不會出錯。規(guī)劃安全有三個層次，表現(xiàn)在失敗的預防，保護患者免于失敗，減輕失敗的影響。3.差錯管理與控制教育

差錯管理與控制教育的內(nèi)容包含有：帶好年輕護士，提高安全意識，安全文化建設，完善規(guī)章制度，建立激勵機制（獎懲機制），嚴格執(zhí)法。這是差錯管理與控制教育。4.患者安全項目的管理標準

患者安全項目的管理標準內(nèi)容： 全院范圍內(nèi)開展患者安全項目的新要求，指定專人管理項目，明確項目范圍，全院上下的整合、協(xié)調(diào)，立即反應程序，內(nèi)部和外部的報告系統(tǒng)，負面事件的應對機制及主動減少風險的機制，幫助不良事件中所涉及的員工。

（二）管路

人工管路的設置是麻醉及急重癥加護單位內(nèi)最基本的侵入性操作。無論是人工呼吸道、輸液系統(tǒng)、鼻胃管、尿管、各種引流管等，皆是維護患者生命安全的重要設備，然而因照護不慎導致意外，進而引發(fā)嚴重的合并癥，對患者生命安全將造成威脅。1.管路風險（1）管路滑脫

文獻顯示其中人工呼吸道滑脫 220 件（47.6%），中心靜脈管滑脫 59 件（12.8%），其次為鼻胃管、導尿管、靜脈輸液管以及其他管路滑脫。（2）感染

非無菌液體沖洗中心靜脈導管（石蠟油）。（3）錯接

自控式止痛泵（PCA）硬膜外麻醉（靜脈輸液）。2.風險管理措施

自控式止痛泵（PCA）在硬膜外麻醉時，藥物端及患者體外置留管端均貼上標識作為特殊給藥途經(jīng)，以提醒醫(yī)護人員不能接常規(guī)的靜脈輸液。除正確固定外，躁動不安或不合作的患者適度給予鎮(zhèn)靜劑和約束患者（要告知后取得同意），減少管路自拔的機會。

減少管路造成感染，遵循各種管路消毒、清潔、置換過期的規(guī)范，并將管路相關感染列入監(jiān)測指標，定期監(jiān)測分析、持續(xù)改進。3.防止錯接（misconnection）：

患者因病情需要導致身上有很多管路，而許多管路外型相似、接頭相容是造成管路錯接的主因。

第一，輸液管路連接，應檢查各輸液管路源頭，以確認滴注藥物正確，并應標記清楚。第二，對于高危險的導管，如動脈導管、硬膜外麻醉導管等，應在患者端作標示或顏色區(qū)分。

第三，在光線較暗（夜班）的病室內(nèi)連接管路或更換液體前，即使可能吵醒患者也應該開燈以避免發(fā)生錯誤。

第四，巡視患者，觀察患者每日使用情況及有無副作用發(fā)生。如導管放置期間有紅腫、液體滲漏、傷口感染，應立即予以處理，必要時拔除。

第五，向患者及家屬進行告知和宣教，使其了解管路脫落或聽到警示聲音立即通知醫(yī)護人員，勿自行處理，以避免管路錯接或滴注速率設定錯誤。

（三）就醫(yī)環(huán)境 1.不安全因素

不安全因素包括： 環(huán)境（地面滑、燈光暗等）；設備（床）；醫(yī)護人員（風險意識不強、未重視安全、告知不足等），對跌倒、墜床不良事件的評估、防范意識不強；人群（高齡、小兒、特殊疾病、服用鎮(zhèn)靜劑、偏癱、危重、視力障礙、煩躁、精神異常等）。

比如 56 歲女士（高血壓、糖尿病），子宮頸癌手術后造成排尿不順利，診斷膀胱功能不良，經(jīng)醫(yī)生建議入院做膀胱冷溫熱治療，以重建膀胱功能。護士遵醫(yī)囑拔除導尿管，睡前患者服用鎮(zhèn)靜安眠藥后入睡。凌晨 1 點 20 分時，患者睡醒，因為尿急跑向廁所時，摔倒、趴在地上，造成下巴淤血腫脹。分析該事發(fā)生的不安全因素，第一患者因素，患者有排泄問題，夜間需要上洗手間。第二藥物因素，服用了鎮(zhèn)靜劑、降壓藥、血糖藥，導致頭暈，患者行走不穩(wěn)。第三工作流程的因素，沒有把該患者列入跌倒高危因素，沒有實施監(jiān)測預防措施。2.風險管理措施

（1）剛拔除導尿管患者，應主動提供床旁便器。

（2）與患者及家屬共同做好跌倒預防的措施，如日間先行做一次如廁模擬演練，以預防類似事件的發(fā)生。

（3）鎮(zhèn)靜安眠藥、降壓藥、降血糖藥雖然平日在家服用，但入院后應再次強調(diào)說明，尤其是第一次給藥時，應主動宣教下床如廁動作要慢，必要時應有人扶持。

（4）修改目前的跌倒高危險群評估表，只要有任何一項危險因子就列入監(jiān)測預防對象。

3.案例分析一

2002 年 3 月 14 日下午，孕婦鄒某入住某醫(yī)院婦產(chǎn)科待產(chǎn)，次日凌晨 1 時許產(chǎn)下一男嬰，11 時 45 分，母嬰安全返回病房，同室同床。11 時 40 分左右，鄒某母親金某發(fā)現(xiàn)嬰兒失蹤，即向醫(yī)院報告并報警。嬰兒失蹤前，鄒某正在掛吊針，金某將嬰兒放在鄒某腳后，伏在鄒某床頭瞌睡。當時，同病房尚有其他產(chǎn)婦及家屬在場。嬰兒失蹤后，警方至今未破案，也無證據(jù)證實是鄒某自盜嬰兒。事件要因是醫(yī)院的因素：

（1）醫(yī)院與鄒某之間建立了醫(yī)療服務合同關系，其有向鄒某收取醫(yī)療服務費用的權利，同時也負有為鄒某及所產(chǎn)嬰兒提供醫(yī)療服務和安全保護的義務，雙方權利義務的履行應至鄒某和所產(chǎn)嬰兒出院為止。

（2）鄒某尚在住院期間，所產(chǎn)嬰兒因不明原因在醫(yī)院管理的范圍內(nèi)丟失，說明醫(yī)院沒有對嬰兒盡到安全保護之義務，在客觀上已構成了違約。4.案例分析二

李某因孕足月住進某醫(yī)院婦產(chǎn)科，順利分娩，產(chǎn)下一名健康男嬰，母嬰安全返回產(chǎn)房，同室同床，同時李某的母親顏某也在旁邊陪伴。次日凌晨 0 時 20 分左右，一名護士著裝的人進入病房對李某講：“嬰兒缺氧，需要抱到產(chǎn)房吸氧?！奔磳⒗钅车膵雰罕С霾》?。（1）風險管理措施

醫(yī)護人員要有主動向患者告知的意識，告知產(chǎn)婦和家屬注意防盜、防騙等；詳細的書面材料（簽字）；加強病房安全管理。（2）事件要因-醫(yī)院因素

某醫(yī)院作為二級甲等醫(yī)院，未履行相應的安全防護職責，身份不明的人竟能夠穿著該醫(yī)院的服裝隨便出入病房，在管理上存在著極大漏洞。醫(yī)護人員沒有履行告知義務，也就是說，醫(yī)院必須事先告知產(chǎn)婦和家屬注意防盜、防騙等。

四、總結

護理風險防范和管理是一項長期的、持續(xù)的工作，需要不斷強化護理人員防范風險的意識，提高應對能力，健全護理風險管理機制，有效地推進科學化、系統(tǒng)化、制度化的護理質(zhì)量管理工作，真正為患者提供更加安全、有序、優(yōu)質(zhì)的護理服務。

第四篇：會計人員職業(yè)風險及應對方法

會計從業(yè)人員的職業(yè)風險及應對方法

一、我國會計從業(yè)人員數(shù)量及職業(yè)層次

1.1.在我國，從事會計這個從業(yè)的人數(shù)非常強悍，根據(jù)2009年10月財政部公布的數(shù)據(jù)：

全國已有會計從業(yè)人員約1350萬人，注冊會計師約 15萬人。為社會培養(yǎng)了初級會計人員243萬人、中級會計師122萬人，高級會計師8萬多人。從業(yè)人員非常多，但是存在一個問題——“大而不強，多而不精”。就這組數(shù)字來分析，高級的會計師8萬多人，注冊會計師15萬人。也就是說，將近有1000萬人是沒有會計職稱的。由此體現(xiàn)總體會計水平非常低，這方面因素與我國會計從業(yè)準入條件分不開。（學外語的同學知道學習英語是哭著進去，笑著出來；學習日語則是笑著進去，哭著出來；而我們會計行業(yè)則是長江后浪推前浪，前浪死在沙灘上。）目前會計行業(yè)是低準入，寬管理。換句話說就是，很多會計人員是糊里糊涂做事，霧里看花摸索，水中看月前行。大家其實有所不知，會計這個領域是投資與收益將PK進行到底的職業(yè)啊！

我們在這里所說的風險指的是“法律風險”，是指被行政處罰和刑事制裁的風險，并且更多地關注財務人員承擔刑事責任的風險。這是因為從我國目前的現(xiàn)實情況看，財務人員受到行政處罰要遠少于受到刑事處罰的人數(shù)，此外刑事處罰對一個人的影響是巨大的，它甚至會斷送一個人的職業(yè)生涯和前途，也正是因為如此，我們首先對財務人員所面臨法律風險進行解析：

2.2.首先是會計從業(yè)人員的“三從四德”

三從四德”是職業(yè)風險產(chǎn)生的外部原因，那么什么是會計人員的“三從四德”？三從：1.從老板；2.從稅局；3，從準則

四德：1做牛做馬要忍得2，脊椎增生要受得，3，職稱考試要拼得，4，稅務檢查要哄得。

二、會計從業(yè)人員面對的風險類型：

現(xiàn)階段，管理及約束會計從業(yè)人員的法律不少，其中有會計法、稅法（稅收管理法）、統(tǒng)計法、刑法等等。下面我就會計從業(yè)人員可能面對的法律風險進行向大家一一解讀

1.1.會計從業(yè)人員的相關規(guī)定

2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》第三十八條 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務院財政部門規(guī)定。講到這里一定有同學想知道，什么崗位的人員是必須要考取會計從業(yè)資格證書呢？

根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》中規(guī)定，在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織擔任以下崗位的人員必需取得會計從業(yè)資格：

（1）會計機構負責人（會計主管人員）；

（2）出納；

（3）稽核；

（4）資本、基金核算；

（5）收入、支出、債權債務核算；

（6）工資、成本費用、財務成果核算；（工資核算員）

（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（也就是說是倉管）

（8）總賬；

（9）財務會計報告編制；

（10）會計機構內(nèi)會計檔案管理。

2．2無會計從業(yè)資格證風險的具體規(guī)定

如果任用了無從業(yè)資格的會計人員應該如何處罰？這個話題為什么我們現(xiàn)在就做出強調(diào)呢？ 大家都知道常在河邊走，哪有不濕鞋這個道理吧，任何一家企業(yè)或事業(yè)任用了無會計從業(yè)資格的人員從事會計工作，輕則被人肉搜索，重則躺著也中槍。

根據(jù)相關規(guī)定，任用無會計從業(yè)資格證被查實，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

2．3 下面我們在來講講關于會計人員在財務工作中的不合法行為及具體案例： 因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（也就是說終生不能再從事會計工作。）我給大家講講這方面的真實案例：

一、基本案情

某縣萬民有限責任公司(國有企業(yè))林某自2007年起任總經(jīng)理。2010年12月，因公司業(yè)績突出收到組織部門預備提拔考核，準備升任該縣某局副局長。在考核中，組織部門接到舉報，舉報人說林某在任職期間有指使和放任財務人員做假賬等問題，隨即，該縣財政、審計、統(tǒng)計方面組成聯(lián)合調(diào)查組對該公司近年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進行了全面的檢查，結果發(fā)現(xiàn)：

1、該公司設置大小兩套賬，大賬對外，小賬對內(nèi)

2、不按規(guī)定進行會計資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴重。

3、任職期間林某受其會計主管鄭某的多次教唆屢次放任其編制虛假會計賬

4、任命沒有會計從業(yè)資格證書的林某的兒子擔任會計科科長

5、近3年的賬面中的偽造、變造會計憑證虛增利潤等違法問題。

二、案例分析

1、上述資料中的1、2、4條屬于違反國家統(tǒng)一會計制度的行為。

根據(jù)《會計法》規(guī)定，不依法設置賬簿、私設會計賬簿的行為;未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為;任用會計人員不符合規(guī)定的行為。均屬于違反會計制度規(guī)定的行為要承擔一定的法律責任。其責任后果是：

(1)責令限期改正

(2)罰款

(3)給予行政處分

(4)吊銷會計從業(yè)資格

(5)依法追究刑事責任

2、上述資料中的第3條屬于單位負責人對依法履行職責、抵制違法行為的會計人員實行打擊報復的行為。要依法承擔法律責任。如果構成打擊報復會計人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役;不構成犯罪的，由其所在單位或有關單位依法給予行政處分。

3、上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國有企業(yè)單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人。

4、上述資料中的第5條屬于授意、指使、強令會計機構和會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、賬簿、編制虛假財務會計報告的行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任;不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員還應當由所在單位或者有關單位給予降級、開除的行政處分。除前款規(guī)定的之外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。我們上述案例中的那個會計主管也為此付出了沉重的代價，由此應驗了一句話，叫做“若要人不知，除非己莫為”！同學們，由這個案例可以看到一個前途無量的人生仕途從此落幕！悲哀啊。。最近有一個詞語特別流行，不知道大家對是否聽說“被和諧”？新興媒體的新聞評論或者圍脖上時不時都有站出來公開宣布自己被和諧的事件當事人。由此我聯(lián)想到在我們會計行業(yè)“被和諧”的一部分人才——掌握單位小金庫的當事人?！靶〗饚臁币彩菨撘?guī)則之一，我相信許多人都見識過，甚至有的人還保管過。單純的“小金庫”屬賬外資金、賬外核算，如果將“小金庫”資金用于非法目的，如私分、挪用、貪污、行賄等用途，達到一定數(shù)額則會觸犯刑事法律，但無論哪種形式，都是違法的，財務人員都應當予以抵制，這是毫無疑問的。由于被迫或知識和經(jīng)驗的不足而帶來，許多人潛意識里并不知道如何處理才能有效防范因“小金庫”問題，只是片面地認為領導讓咋辦就咋辦。下面有幾點處理技巧供大家參考，我們心中要有把秤，做到“上有政策下有對策”：

第一是記賬一定要清楚。有人可能會說了，這“小金庫”本來就不是什么正規(guī)的事，找個本子記一下收入和支出不就行了，其實這是不對的。一方面，你這個本子可能類似于日記本，上邊全是你寫字的地方，沒有明確標出別人簽字的位置；二是你可能在當時記得就不是太詳細，時間一長，你本人也說不清了——這就更麻煩了。有那么一個會計，他拿著單位的“小金庫”，也正經(jīng)八百地搞了一個“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”，對于那些憑證也和正式賬一樣裝訂得好好的，“小金庫”被發(fā)現(xiàn)后，它把這些資料拿出來，審計人員都大吃一驚！竟然還有這樣的“小金庫”！因為這些資料很齊全，他不但沒有被涉及進去，后來還被重用。

第二是存折存放問題。請牢記，一定不能將存放“小金庫”的存折放在家里，而應放在單位。放在單位和放在家里有本質(zhì)的區(qū)別，為什么呢？因為這不是你的錢，而僅是以你的名字開戶而已，如果放到家里，而你又根本沒有占有這筆錢的意圖時就不易說清了，從而為認定事實帶來困難。有一些財務人員是有這個意識的，知道不能把這個燙手的山芋放在家里，而一定要放在單位自已的抽屜或鐵皮柜中藏起來，這也正是審計財務室時能發(fā)現(xiàn)“小金庫”的原因之一。但是，也有一些財務人員卻沒有這個意識，有這樣一個案子，一名出納保管存放“小金庫”的存折（該存折以其名字開立），她總是放在隨身帶的坤包里，從單位到家里，每天都這樣帶著——用她的話說是“怕丟了”（本案所查到的存折中的資金很少且是剛開立不久即被查出，并且資金并未動用，所以這名出納僅是接受了上級單位的口頭警告）第三是對于領導從“小金庫”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證等）。我見過這樣一位領導，他口口聲聲跟財務經(jīng)理說單位搞這個“小金庫”是為了大家謀福利，——確實也給大家從里邊發(fā)了一些小錢，但更多的則是他自己經(jīng)常往里邊扔票換錢，換錢就換錢吧，還不簽字！搞得這個掌握“小金庫”的財務經(jīng)理特別郁悶，后來由于一個舉報，我們查到了這個“小金庫”，這位領導竟然完全不承認自己單獨往里邊放過發(fā)票，只承認用里邊的錢給大家發(fā)過“過節(jié)費”、“加班費”什么的，他還說發(fā)過節(jié)費都有領用人簽字的，再者他說你們可以找員工核實——他的證據(jù)意識倒很強！

最后搞得這個財務經(jīng)理特別狼狽，因為他沒有證據(jù)證明這些票是誰的，并且他還沒有一個詳細記錄，他認為“小金庫”就是“錢加票”，從里邊拿錢那就放進去票，“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計扔進去的票，有這個就行了，但是他這個思路是個典型的出納思路，為什么出納這樣可以，是因為有會計還和他有個核對——尤其是收入情況，但“小金庫”從來就是一個人管的，哪有兩個人管的“小金庫”？這個例子告訴我們：對于有些很狡猾的人，他只領錢但就是不簽字，越是這種人你越要留點心眼，一定要注意搜集和保留證明自己清白的證據(jù)；再者要注意將記錄記清楚，這樣就能有效防范因此可能產(chǎn)生的法律風險。

在這里，我必須再次強調(diào)，“小金庫”都是違法的，輕的違反了《會計法》等法律法規(guī)，重的則觸犯了刑律，提出以上風險防范的策略是為了能有效保留證據(jù)、為有關部門或機關查清和認定事實服務的，否則這些策略也毫無用處。正如大家都對因惡習感染的艾滋病鄙視，但從來沒有對研究艾滋病疫苗的科研人員持否定態(tài)度一樣，因為我們更能深深的體會到很多當事人同樣是受害者，他們是無辜的。此外，關于“小金庫”管理方面，還有額外的細節(jié)需要提醒大家注意：某些財務人員可能會突然受到領導寵幸，平時領導對待自己也一般，怎么一下子變得這么好，這時你就要分析受寵為哪般。還有一個真實案子，領導安排出納管理一個“小金庫”，但該出納由于“過于膽小怕事”，就對她不滿意了，想把她手中保管的“小金庫”讓另外一名會計管起來，在讓其管之前，領導對這名會計多次在眾人面前夸獎，甚至見面還主動打招呼、開玩笑，一時間那位會計成了領導的紅人，這名會計還真以為自己工作很出色，領導終于“發(fā)現(xiàn)自己了”，平時也是美滋滋的。時間不長，領導有一天把他叫到辦公室，說認為他可以信任、工作也很出色，因而由他來保管一筆“資金”，自然他一聽就明白這是“小金庫”，但想到領導對自己的信任以及今后的前途，就答應了。之后，領導安排出納將“小金庫”交給這名會計保管，由于他過于聽從領導的話（確切講是“盲聽”），領導還安排他私下找些票據(jù)放在“小金庫”中“獎勵”一下，但一年后“小金庫”的事情敗露，領導對這里面的票據(jù)一問三不知，甚讓這名會計傷心，并且由于他自己也在里面放票套錢，有些心虛，承認了兩筆，其余不承認但也說不清，真是跳到黃河也洗不清。作為辦案人員來講，完全相信領導對這些票據(jù)不知情、沒有從里邊拿一分錢也很難講通。但現(xiàn)在的問題是，沒有證據(jù)證明“小金庫”的實際控制人從里面拿錢，甚是難辦。希望大家仔細體會，“受寵為哪般，不可不分辨”。

在這里，我要對那些曾經(jīng)“被和諧“，和正在“被和諧”的會計行業(yè)的同仁們說一句：同志們，你們辛苦啦！

三、下面我再給大家說說關于會計人員從業(yè)過程的統(tǒng)計風險

現(xiàn)階段會計從業(yè)人員可以說是“多功能，全方位”的復合型人才，很多會計人員，特別是中小企業(yè)的會計，同時兼顧著所在單位的統(tǒng)計工作，大有“兵來將擋，水來土淹”之勢頭。

下面我們來看看2010年1月1日開始實施的《統(tǒng)計法》對統(tǒng)計人員的相關違法規(guī)定：

作為統(tǒng)計調(diào)查對象的國家機關、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有下列行為之一的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機構責令改正，給予警告，可以予以通報；其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家工作人員的，由任免機關或者監(jiān)察機關依法給予處分：

（一）拒絕提供統(tǒng)計資料或者經(jīng)催報后仍未按時提供統(tǒng)計資料；

（二）提供不真實或者不完整的統(tǒng)計資料；

（三）拒絕答復或者不如實答復統(tǒng)計檢查查詢書；

（四）拒絕、阻礙統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計檢查；

（五）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄或者拒絕提供原始記錄和憑證、統(tǒng)計臺賬、統(tǒng)計調(diào)查表及其他相關證明和資料。

企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處五萬元以上二十萬元以下的罰款。個體工商戶有本條第一款所列行為之一的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機構責令改正，給予警告，可以并處一萬元以下的罰款。此外：作為統(tǒng)計調(diào)查對象的國家機關、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織遲報統(tǒng)計資料，或者未按照國家有關規(guī)定設置原始記錄、統(tǒng)計臺賬的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機構責令改正，給予警告。

企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處一萬元以下的罰款。

個體工商戶遲報統(tǒng)計資料的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機構責令改正，給予警告，可以并處一千元以下的罰款。

二、稅法是我們財務從業(yè)人員在從業(yè)過程中面對的第二大難題，那么如何在做好會計工作的同時又能貫徹現(xiàn)好國家有關政策呢，我以虛開增值稅專用發(fā)票，非法購買增值稅專用發(fā)票這兩大典型為大家詳細講解如下：

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上、20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者情節(jié)嚴重的，處3年以上、10年以下有期徒刑，并處5萬元以上、50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上、50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

任何單位和個人不得有虛開發(fā)票行為，那么虛開行為的行為如何界定呢？

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

虛開增值稅專用發(fā)票罪

[案情]

顧某，男，40歲，某私營企業(yè)總經(jīng)理。林某，男，30歲，某私營企業(yè)經(jīng)理。

盧某，男，28歲，無業(yè)人員。

顧某，于1993年5月在某市個人投資開辦了私營企業(yè)××實業(yè)有限公司，自任總經(jīng)理。1994年顧某得知通過虛開增值稅專用發(fā)票能從中賺取大錢，遂開始籌劃這一“發(fā)財之道”。自同年11月起，被告人顧某與其公司的另一經(jīng)理林某開始以××實業(yè)有限公司的名義為他人虛開增值稅專用發(fā)票，從中收取好處費。到1995年5月正，在短短的七個月內(nèi)，被告人顧某、林某共先后為16家外貿(mào)進出口公司虛開增值稅專用發(fā)票17起，共64份，價款共計人民幣1.06億余元，稅額1800萬余元。顧某因此獲得贓款132萬余元，林某得贓款18萬元。深圳市無業(yè)人員盧某，從1995年1月至5月間，先后多次介紹為他人虛開增值稅專用發(fā)票28份，價款316萬元，稅款558萬元，盧某從中收取好處費2.7萬余元。案發(fā)后，追繳顧某贓款56.7萬元，港幣2500元和用贓款購買的皇冠轎車一輛等物。

法院判決認為，被告人顧某、林某為牟取非法暴利，違反國家稅收管理法規(guī)，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，其行為業(yè)已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。被告人盧某出于非法謀私的目的介紹顧某為他人虛開增值稅罪專用發(fā)票，其行為亦構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，被告人顧某、林某騙取國家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失。在共同犯罪中，被告人顧某、林某起主要作用，系主犯;被告人盧某起次要作用，是從犯。根據(jù)我國《刑法》第205條規(guī)定，判處顧某死刑，剝奪政治權利終身;判處林某死刑，緩期2年執(zhí)行，剝奪政治權利終身;判處盧某有期徒刑15年。

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上、20萬元以下罰金；數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上、10年以下有期徒刑，并處5萬元以上、50萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上、50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

單位犯該罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上、10年以下有期徒刑；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處2年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上、20萬元以下罰金。

四、以身試法自會帶來風險

任何人如果以身試法、故意犯罪都會帶來法律風險和法律制裁，這并不只是針對財務人員。對于財務人員而言，故意犯罪的行為多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報告、偷漏國家稅款等行為，如某出納截留收入，某會計私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財務負責人在公司辦公會提出以為職工謀福利為名私分國有資產(chǎn)并得以通過、實施等等。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，主要是財務人員私欲膨脹、鋌而走險或僥幸心理過重的結果。

有些人自以為很聰明，設計了重重機關非法斂財，不相信以身試法會有什么后果，卻正應了那句話“機關算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，下面的一起案件就很有代表性。

在一天上班的早上，審計人員突擊對某下屬單位的財務部會計錢某（為避嫌起見，本書所有姓氏和人名均隱去真實姓名，如有巧合純屬偶然）進行檢查，因為事前接到舉報反映錢某截留收入，并且審計人員在外圍調(diào)查后也掌握了有力證據(jù)。正巧當天錢某上班還較早，他剛剛打開電腦審計人員就到了，審計人員當即要求：只要是他桌子上和抽屜中的東西暫時都不能動，都要檢查。但更巧的是，該單位的領導王某當天早上上班時因內(nèi)急，來不及開自己辦公室的房門，就將隨身攜帶的一個公文包隨手放在剛打開辦公室房門的錢某桌上，但正是在王某去廁所這段時間，審計人員來了，由于公文包在錢某桌子上，自然也成了審計人員檢查的對象，等審計人員打開公文包發(fā)現(xiàn)領導王某竟然有兩個身份證！就是由這兩個身份證入手，審計人員查出了以前毫無線索和跡象的王某貪污案。從這個案例我們看到，以身試法所帶來的風險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說不定什么時候就會爆發(fā)，上個廁所的時間就招來“殺身之貨”！雖然這個例子有一定偶然性，但偶然之中透著必然，這里面不容得有僥幸心理。可見，在任何情況下，以身試法、故意犯罪都會帶來法律風險。

五、其他因素造成的風險 1.1 “迫于壓力”——多數(shù)風險的緣起

這種情況是財務人員所面臨的法律風險的大多數(shù)情形，多數(shù)財務人員僅是為了能有一個工作而不得不屈從于單位領導的壓力，比如某私營企業(yè)會計在老板的強制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報表騙取銀行貸款等。這種情況，用財務人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。在法律上真正的“被迫”并不會遭受刑事處罰，比如被認定為符合《會計法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強令做假或隱匿、銷毀會計資料”的情形；從法理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能被認定為犯罪的。但問題是大多數(shù)財務人員往往并不清楚如何才能拿出有效證據(jù)，證明“被迫”這一事實，不明白如何有效地進行自我保護，因而為自己帶來了風險。

我們舉一個例子來進行說明，某公司因涉嫌偷稅被當?shù)囟悇站至富?，后將該案移交當?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將其法定代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財務總監(jiān)李某和會計錢某依法逮捕，后經(jīng)當?shù)貦z察院起訴，最后法院判決:該公司犯偷稅罪，補交稅款并處罰金；對孫某、李某和錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財務總監(jiān)李某和會計錢某稱其偷逃稅款均是受趙某指使，但卻無任何證據(jù)；而趙某則稱公司日常經(jīng)營均交由總經(jīng)理負責，其管理成員內(nèi)部也有職責分工，對此類事務不干涉，也從未見到公司打給他的報告，也無口頭報告，因而全不知情。因為沒有證據(jù)，對趙某的指控法院最后沒有予以認定；而財務總監(jiān)、會計同樣也辯稱是受某某領導指使和要求，但沒有證據(jù)，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)則可認定為是孫某、李某、錢某三人共同犯偷稅罪。在這個例子中，法定代表人沒有判刑而總經(jīng)理、財務總監(jiān)、具體經(jīng)辦的會計被判刑，主要的原因就在于他們沒有證據(jù)證明偷稅行為是受法定代表人授意或指使而為，在偷稅行為已經(jīng)發(fā)生的事實下法律對責任人員的認定只能依據(jù)能夠被現(xiàn)有證據(jù)證明的事實，——在這種情況下有證據(jù)能夠認定公司的該偷稅行為是在總經(jīng)理孫某的指揮下三人共同參與來運作，而沒有證據(jù)把法定代表人趙某拉進來并作為主犯，從而對三人判刑也在意料之中。這些內(nèi)容較為復雜，這實質(zhì)上是大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”的問題。另外，有必要提及，單從一個負責執(zhí)行工作的財務人員的角度講，如果會計能夠有證據(jù)證明其參與違法行為是被迫的而不是積極參與的，此時他違反的是會計人員職業(yè)道德中的“堅持原則”的要求。違反職業(yè)道德與觸犯刑律是完全不同的性質(zhì)，《會計法》明確規(guī)定，違反職業(yè)道德并且“情節(jié)嚴重的”，所受的處罰是吊銷會計從業(yè)資格，這與被判處刑罰是完全不同的兩個概念。同樣道理，如果財務總監(jiān)能夠有充分證據(jù)證明：第一，他在行使決策權時對偷稅的做法持反對意見；第二，他在具體運作層面并不是積極參與其中，那么他是應被免于刑事處罰的。只不過與一般會計不同的是，他有一定決策權，他要能證明在決策過程中他是否有犯罪的故意。

1.2 無意也會釀風險

外部沒有人強迫，財務人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財務人員知識或經(jīng)驗的不足，即無意行為造成的。這里有一個出納代簽字的案例，就是這種情況。某公司總經(jīng)理在正常工作日時間交給單位出納5000元的餐費發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼。我們大家都知道，這種事情其實財務人員干得多了，也是不足為怪的。該出納拿到發(fā)票后，自己找了“票據(jù)報銷單”和“粘貼單”貼好后，找財務經(jīng)理簽字，并向財務經(jīng)理說明這是今天總經(jīng)理拿過來的，要幫忙貼一下，財務經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她從自己保管的保險柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個問題：出納只是讓總經(jīng)理在“批準人”一欄中簽了字，而“報銷人”和“領款人”兩欄都是出納代這位總經(jīng)理簽了字——其實她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且已經(jīng)過他批準了，其他這些“小事”就幫著做了吧?？墒聦嵣希@是她經(jīng)驗嚴重不足，后來事情的發(fā)展也證明了這點。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司安排做離任審計，大家知道，在離任審計中很重要的一項內(nèi)容就是要查清總經(jīng)理在任期內(nèi)所報銷的所有事項，包括金額、內(nèi)容等。審計人員最后拉出一個清單，要總經(jīng)理確認，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費報銷，卻怎么也想不起來，審計人員說這種事情好辦，立即就把那筆5000元的報銷單子找了出來，總經(jīng)理仔細一看，馬上就說“報銷人和領款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。”這時審計人員也發(fā)現(xiàn)“批準人”一欄的字體明顯和“報銷人”、“領款人”的字體不相同，又把財務經(jīng)理叫過來，財務經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是哪年哪月哪日總經(jīng)理交給的餐費發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領出錢來就給老總了。但是，現(xiàn)在的問題是總經(jīng)理怎么也想不起來了，他不承認領過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因為總經(jīng)理說是出納自己把錢領走了，還要報案，說是出納貪污公司財產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來看，對出納是很不利的，因為出納并不能證明她將這筆錢交給總經(jīng)理了，而“領款人”一欄又確實是她簽的字。通過這個案例，我們能看到財務人員法律風險的另一種類型。大家不要小看這種無意行為造成的風險，在財務生涯中，這樣的比例不是一般的高。

1.3.現(xiàn)實中的風險根源更為復雜

通過上面的分析，大家可能會說，我們把這三種情況研究透了，財務人員風險的問題就解決了。然而，現(xiàn)實中的情況要復雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進財務人員的主動和故意，在整個過程中還可能會有無意行為。下面是這個“小金庫”的案例就很能說明問題。

某公司的省級分公司領導曾讓財務經(jīng)理以收取地市級公司參會人員會議費的形式搞一個“小金庫”（實際上該省級分公司的會議費已得到總公司批準并將在分公司管理費用中全額報銷，但參會人員并不知情，以為還要交包括住宿費、資料費等在內(nèi)的會議費），收上來的這筆會議費都由財務經(jīng)理保管，——很多單位的“小金庫”就是這樣搞出來的。開始財務經(jīng)理并不同意，但在領導的堅持下也不得已這樣做了。由于“小金庫”現(xiàn)金量較大，財務經(jīng)理就用他的名字開了個賬戶，專門存放“小金庫”的資金，后來總公司進行內(nèi)部審計，該財務經(jīng)理知道肯定會盤現(xiàn)金、查財務室，就把那個存折和記錄本藏起來了，——這個時候，其實他的風險正在轉(zhuǎn)化，由原來的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計查完財務室后，他認為安全了，不會再查財務室了，就把那個存折和記錄本又拿出來了放到他的抽屜里。可是，沒想到搞審計、紀檢的常用的一招就是“回馬槍”，在一天上班的早上，突然再查財務室，要求所有財務人員將自己的抽屜打開，所有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個存折和記錄本了。這里面，就是財務經(jīng)理一開始是被迫，后來成為主動藏起來，再后來則是因為抱有僥幸心理而暴露?？梢?，財務人員的風險成因，其實是很復雜的。

那么作為會計人員應如何應對這些風險呢。在開始闡述之前，我還是需要作個申明：我們現(xiàn)在所談的防范風險策略，并不意味著違法的做法本身就是對的，比如“小金庫”、職務侵占、提供虛假報告等這些行為無論何時都是違法的，而不可能使其合法——相反，我跟大家在這里所談及的策略，會更有助于認定犯罪事實，使被迫或無意這一重要事實能夠得到法律的承認，從而能夠更有效率地打擊真正的犯罪分子；從司法機關講，也有助于其調(diào)查取證，提供更多認定事實的線索和證據(jù)。正如我一位朋友講的，人們發(fā)明了鎖具，并不意味著偷盜就是合法的；人們創(chuàng)造了自衛(wèi)術，并不意味著承認了挑釁，相反卻是對挑釁的遏制和威懾！下面我再為大家舉幾個例子： 1． 財務代簽名要慎重

在前面講的那個出納代簽名的案例中，出納事實上并沒有侵占或貪污這筆款項，但卻實實在在地為自身帶來了風險，這本質(zhì)上是由于其自身經(jīng)驗不足造成的。財務部門作為單位資金的流出方，它要對資金進行一個監(jiān)管和控制，如果資金在一個部門流出又流入，本身就是缺乏監(jiān)管的，財務人員要主動避開這個嫌疑，意識到這點就好了。

但在現(xiàn)實工作中，財務人員代領導貼票報銷這些事項又是經(jīng)常碰到的，我們該怎樣處理？出納應當盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金，而是通過銀行將此類報銷款打入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復印件，這樣就可萬無一失，不會產(chǎn)生說不清的問題。

在現(xiàn)實工作中發(fā)生的財務人員冒充領導簽名套錢的事并不是沒有，因而這也不能全怪上面案例中的那個領導“固執(zhí)”。2006年《法制周報》曾有這樣一篇報道，說是在2000年1月，戴琴從湖南省輕工業(yè)學校電算會計專業(yè)畢業(yè)后，在湖南富麗華大酒店做一名前臺收銀員。因為表現(xiàn)不錯，2001年5月，她被長沙市芙蓉區(qū)湘湖街道辦事處借調(diào)過去，委任為會計。起初，戴琴工作細致、認真，在賬務上不敢有半點馬虎。但時間一長，面對每天從手上進出的大筆錢物，她的心開始不安分起來。2002年1月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長的簽字報賬，成功套取公款2000元?！拔医?jīng)?？吹絼e人來報賬，自己就也想搞一點錢，以為反正別人不會知道。”戴琴回憶道。不過，當初的戴琴是異常小心的，所以只報了2000元。第一次得手了，單位果然沒人察覺，戴琴心里暗暗高興。慢慢地，她的膽子大了起來。她開始購買假發(fā)票、私刻印章，并用在假發(fā)票或單位自制報賬單上自行填寫金額和模仿單位財務主管領導的審批簽名等手段，瘋狂進行斂財。2004年5月，她分兩次套取公款8萬元；9月，她又分兩次將12萬元據(jù)為己有……而且，隨著時間的推移，她貪污的數(shù)目也越來越大，最后竟達上百萬元。

還有一則案例，2006年8月，《京華時報》中曾刊出這樣一篇新聞，出納員趙麗（化名）仿造領導筆跡簽字，為自己的私人消費報銷117次，達到5萬多元。近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。

趙麗在一家國有外貿(mào)公司曾工作了幾十年，先后做過會計和出納，可以說是老財務人員了。2005年8月，海淀區(qū)檢察院反貪局接到該單位舉報，稱在核實一筆報銷款項時，發(fā)現(xiàn)有人冒充領導簽字私自報銷。反貪局隨即展開調(diào)查，趙麗很快浮出水面。證據(jù)顯示，趙麗偽造領導簽字為個人消費報銷117次，達5萬余元。面對辦案人員，已過中年的趙麗交代了事情經(jīng)過，并很快將5萬余元歸還單位。2006年6月16 日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。

通過這兩個案例，財務人員就應當更加清楚絕對不能輕易代他人尤其是領導簽字，別弄得“假作真時假亦真”，不趟這種混水。1． 用途最關鍵 罪非否分水嶺

在犯罪領域，講一個主觀惡性，對于經(jīng)濟犯罪即是指要有主觀故意。我們還是從很多人都熟悉的例子看起，為什么“小金庫”很多，但真正被追究犯罪的卻很少，而是多數(shù)以“違反財經(jīng)紀律”定性？這就涉及到了資金的用途問題，它常是犯罪與否的分水嶺。

企業(yè)里最常見的犯罪是職務侵占或挪用資金罪（對國有企業(yè)則是貪污罪和挪用公款罪），它均是要求犯罪人“利用職務之便，將單位的財產(chǎn)或資金據(jù)為已有”，這里面很重要的一點是要求“據(jù)為已有”，給大家分了或給客戶了不能定為此罪（當然可能會定為“私分國有資產(chǎn)罪”或“行賄罪”等其他罪名）。某公司負責人和財務負責人被查實合伙以陰陽發(fā)票的形式，套取資金（也就是開“大頭小尾”票，比如客戶交來100元，給客戶的發(fā)票聯(lián)寫上100元，但存根和記賬聯(lián)卻寫成80元，這樣就可以留出20元），共達二十余萬元，比如查實有一筆客戶交來16萬元，存根和記賬聯(lián)卻是9萬余元。這些都是鐵的事實，沒有任何疑義。后來公司向公安機關報了案，公安機關審查了這些材料后認為立案沒有問題，但能否證明他們犯罪還是不能確定的。在立案后，就派人下來了，先是外圍取證，比如銀行、客戶單位等這些都搞清楚了，最后一步是在當?shù)毓矙C關的配合下與嫌疑人（先找的公司負責人）談話，他講是套出來的這些錢有一部分付房租了（因為上級給的預算不夠），還有一部分給手續(xù)費了，還有一部分實在記不清了，但他肯定所有這些錢全都是用在公務開支上了。公安人員要他立即拿出證據(jù)，他講開支的憑證應當都在辦公室放著，公安人員隨即同他一起到他的辦公室，他拿出來很多發(fā)票或收條（比如是買辦公用品的、付房租的、付手續(xù)費的等這些，但全是辦公類或經(jīng)營類的開支）。隨后，公安人員核實了發(fā)票和收條的真?zhèn)危òǖ介_票單位、稅務部門、找有關當事人核實等），雖然做了大量細致的工作，但證明其作偽證非常困難。我們國家一個非常大的進步就是“疑罪從無”，無法查實的，不能定罪，只得撤案。

現(xiàn)在，我們返回頭來想一想，如果當初這兩個當事人沒有這些用以證明用在公務開支上的證明，他們能證明其無罪嗎？當然是不能的！

我們再來看一個法院的判例，申某曾任某中心醫(yī)院醫(yī)藥藥房部主任，在任職期間多次采用虛開假發(fā)票的手段，套取公款十余萬元，申某拒不向檢察機關交代支出去向。此案偵查終結后，檢察機關以申某涉嫌貪污罪提起公訴，一審法院以申某犯貪污罪判處其有期徒刑10年，后申某以贓款部分用于公務開支，應從貪污款額中扣減為由上訴，中級法院將此案發(fā)回重審，一審法院判處申某有期徒刑八年。申某仍不服，再次提出上訴，二審法院審理后，判處申某有期徒刑兩年緩刑兩年。從此案的全部審理過程可以看出，由于檢法兩院對貪污案件中贓款的去向是否影響定罪問題認識上的不同，導致這一案件的處理上的不同結果，但最終的結果，我認為是更多傾向于法院對該類案件的認定，因為貪污罪要求其將國有財產(chǎn)“據(jù)為已有”，申某講其部分用于公務開支，但他也拿不出全部且有力證據(jù)；而檢察院指控其“據(jù)為已有”，同樣也是需要舉出證據(jù)的。

因而，作為財務人員，一定要注意保留好這些開支的證明，哪怕是“白條”，雖然這在財務上不能入賬，但并不妨礙其作為自己無罪的證明——這個區(qū)別請財務人員一定要記住，不要以為財務上不能入賬的東西如“白條”沒什么價值。

《會計人員職業(yè)風險及應對方法》就講到這里了，感謝大家一直以來的支持，東日財稅事務所還有更多經(jīng)典程推出，欲知后事如何，敬請繼續(xù)關注！

第五篇：會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法

財政部關于印發(fā)《會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法》的通知

財會函[2007]9號

頒布時間：2007-3-1發(fā)文單位：財政部

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政局：

為規(guī)范會計師事務所職業(yè)風險基金的管理，促進會計師事務所增強職業(yè)責任風險意識，提高抵御職業(yè)責任風險的能力，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，我部制定了《會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自印發(fā)之日起施行。

附件：會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法

財政部

二○○七年三月一日

會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法

第一條 為規(guī)范會計師事務所（以下簡稱事務所）職業(yè)風險基金的管理，促進事務所增強職業(yè)責任風險意識，提高抵御職業(yè)責任風險的能力，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本辦法。

第二條 事務所應當按照本辦法規(guī)定提取和使用職業(yè)風險基金。事務所分所的職業(yè)風險基金，由事務所統(tǒng)一提取和使用。

第三條 事務所應當于每年年末，以本審

按照不低于5%的比例提取職業(yè)風險基金。計業(yè)務收入為基數(shù)，第四條 事務所可以通過購買職業(yè)保險方式提高抵御職業(yè)責任風險的能力。事務所購買職業(yè)保險的，實際繳納的保險費可以按以下公式計算抵扣保險受益的應提職業(yè)風險基金金額：可抵扣金額=當負擔的保險費×15.可抵扣金額大于或者等于當應提職業(yè)風險基金金額的，當可以不提取職業(yè)風險基金?？傻挚劢痤~小于當應提職業(yè)風險基金金額的，應當按其差額提取職業(yè)風險基金。事務所以保險費抵扣應提職業(yè)風險基金金額的，應當于每年5月31日前，將保單（含保險條款）復印件報所在地的省級財政部門、省級注冊會計師協(xié)會備案。

第五條 中外合作事務所由國際總部統(tǒng)一辦理職業(yè)保險的，該中外合作事務所應當于每年5月31日前將保險機構出具的、證明該中外合作事務所當交納保險費金額的文件通過所在地省級財政部門報財政部、中國注冊會計師協(xié)會備案。

第六條 事務所存續(xù)期間，職業(yè)風險基金只能用于下列支出：

（一）因職業(yè)責任引起的民事賠償；

（二）與民事賠償相關的律師費、訴訟費等法律費用。

第七條 有限責任事務所合并，合并各方合并前已提取的職業(yè)風險基金應當并入合并后事務所。

第八條 有限責任事務所分立，已提取的職業(yè)風險基金應當按照凈資產(chǎn)分割比例在分立各方之間分割。分立各方另有約定的，從其約定。

第九條 事務所存續(xù)期間不得分配職業(yè)風險基金。

第十條 脫鉤改制前事務所形成的職業(yè)風險基金，如果脫鉤改制時事務所與掛靠單位簽訂了書面協(xié)議，明確該部分職業(yè)風險基金留給脫鉤改制后事務所占有的，該部分職業(yè)風險基金納入脫鉤改制后形成的職業(yè)風險基金統(tǒng)一使用和分配。

第十一條 除第十條規(guī)定情形外，脫鉤改制前事務所形成的職業(yè)風險基金留歸脫鉤改制后事務所的，該部分職業(yè)風險基金應當與脫鉤改制后形成的職業(yè)風險基金分別核算，僅用于脫鉤改制前業(yè)務引起的民事賠償及相關法律費用。事務所清算時，該部分職業(yè)風險基金有結余的，應當交還原掛靠單位。原掛靠單位不存在的，應當上繳國庫。

第十二條 除第十一條規(guī)定情形外，事務所清算時，職業(yè)風險基金應當納入清算范圍。

第十三條 事務所違反本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，逾期不改正的予以公告。

第十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行。