第一篇：企業(yè)傭金費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)分析

企業(yè)傭金費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)分析

傭金一般是指企業(yè)在商品營(yíng)銷業(yè)務(wù)過(guò)程中支付給中介人的代理、經(jīng)紀(jì)手續(xù)費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，傭金費(fèi)用在銷售費(fèi)用或營(yíng)銷費(fèi)用中列支。但是，稅法對(duì)傭金的稅前扣除有些限制性規(guī)定，而且內(nèi)外資企業(yè)扣除額的規(guī)定也是不同的。

在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面，對(duì)支付給單位的傭金沒(méi)有比例限制；但支付給非本企業(yè)雇員的個(gè)人有5％的限制規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］084號(hào)）第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象不得不是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規(guī)定，則應(yīng)視同工資薪金性質(zhì)支付，并入計(jì)稅工資處理。

但是，稅法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)和傭金支付有非凡的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］169號(hào)）規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過(guò)代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。

文件同時(shí)規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。按此規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)支付給單位代理人的手續(xù)費(fèi)，在代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)可以稅前扣除；支付給個(gè)人代理人的傭金，在推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)，憑合法憑證可以據(jù)實(shí)稅前扣除。超過(guò)部分，均不得稅前扣除。

根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展情況，為解決保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)稅前扣除不足的問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］205號(hào)）文件對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除范圍調(diào)整如下：從2003年1月1日起、保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

在外資企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付的傭金，稅法沒(méi)有比例限制，企業(yè)可以據(jù)實(shí)稅前扣除。但對(duì)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，稅法有非凡規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局有關(guān)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］242號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10％。

第二篇：傭金的稅務(wù)處理

什么是銷售傭金

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬(wàn)元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷售傭金計(jì)25.8萬(wàn)元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金應(yīng)符合的條件

銷售傭金符合三個(gè)條件：

1、有合法真實(shí)憑證；

2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人；

3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外不得超過(guò)服務(wù)金額的5%），可以計(jì)入銷售費(fèi)用。銷售傭金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的 5%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前扣除。

另外，對(duì)于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩方面的問(wèn)題：

一方面，根據(jù)外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì)算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。

按照《財(cái)務(wù)部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照合同、協(xié)議支付的回扣（傭金），可計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，可在稅前扣除。

銷售回扣與銷售傭金的區(qū)別

一、定義不同：

銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

二、申報(bào)扣除條件不同：

銷售回扣的規(guī)定比較嚴(yán)格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

三、法律性質(zhì)不同：傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。這是傭金和回扣的重要區(qū)別。

第三篇：銷售中的回扣和傭金的稅務(wù)處理

1、與銷售回扣有關(guān)的幾個(gè)概念

銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，而是從非專業(yè)角度對(duì)銷售折扣（或折讓）和商業(yè)折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。

銷售回扣與商業(yè)賄賂有密切的聯(lián)系。商業(yè)賄賂是指經(jīng)營(yíng)者以排斥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，為使自己在銷售或購(gòu)買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益，而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。即指經(jīng)營(yíng)者為銷售或購(gòu)買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為（《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）。商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征是經(jīng)營(yíng)者為了獲得交易機(jī)會(huì)或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關(guān)單位或個(gè)人好處。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務(wù)處理技巧

暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

第六條也明確規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得時(shí)，賄賂等非法支出不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，暗扣支出即商業(yè)賄賂是取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [1997]472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)

[1993]第 154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。

②傭金與回扣的區(qū)別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質(zhì)。傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員推銷保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)或傭金。傭金是給付中間人的勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)橹虚g人為促成交易付出了勞務(wù)，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。接受傭金的可以是單位，也可以是個(gè)人。③國(guó)外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分,也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付

傭方式進(jìn)行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金,其金額根據(jù)出口發(fā)票所列貨款乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得.在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時(shí),由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后,支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后,應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

符合規(guī)定條件的銷售傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（1）有合法真實(shí)憑證；

（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

①工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法?？梢钥闯?，準(zhǔn)予稅前扣除傭金的支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員，支付給本企業(yè)雇員的傭金應(yīng)列入工資薪金支出，用計(jì)稅工資扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴(yán)格意義上的傭金，應(yīng)按工資所得繳納個(gè)人所得稅的。

②傭金的規(guī)定只是對(duì)外部的有資格進(jìn)行中介服務(wù)的公司以及個(gè)人才適用傭金，需要提供合法依據(jù)，就是要中介公司的發(fā)票或者個(gè)人部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)得到的報(bào)酬，屬個(gè)人的工資薪金所得，企業(yè)支付給個(gè)人（非本企業(yè)雇員）的傭金，屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)指定支付傭金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)納稅款由取得傭金的個(gè)人繳納，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。

5.銷售傭金和手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）對(duì)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅務(wù)處理進(jìn)行了以下規(guī)定：

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

1.定義不同

（1）手續(xù)費(fèi)

“手續(xù)”一詞的解釋為：辦事的程序“手續(xù)費(fèi)”，就是為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償；或?qū)ξ腥藖?lái)講，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國(guó)債代辦手續(xù)費(fèi)等等。從納稅角度來(lái)講，經(jīng)營(yíng)者收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納營(yíng)業(yè)稅；扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額，還須繳納企業(yè)所得稅。另外有一種情況，就是為稅務(wù)部門實(shí)施代扣代繳稅金業(yè)務(wù)，如企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，屬于應(yīng)稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅；如分給經(jīng)辦人員，則無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

手續(xù)費(fèi)的概念沒(méi)有固定或者完整的表述，不同的行業(yè)有不同的概述、不同的標(biāo)準(zhǔn)、不同的收取范圍。如保險(xiǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)是指每張保險(xiǎn)單平均承擔(dān)的保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、傭金以及保險(xiǎn)公司對(duì)該保單所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任所收取的三項(xiàng)費(fèi)用之和。證券交易手續(xù)費(fèi)，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時(shí)所需繳納的費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）中規(guī)定，代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用。

（2）傭金

傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報(bào)酬；二是經(jīng)營(yíng)者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。不同行業(yè)的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用一般由券商的經(jīng)紀(jì)

傭金、證券交易所交易經(jīng)手費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)等構(gòu)成?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）指出，傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。

（3）銷售回扣

是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。

2.法律性質(zhì)不同

傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價(jià)款，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。3.稅前扣除的條件不同

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）通知的精神，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；二是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；三是需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議；四是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū)；五是簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%（不含房開(kāi)企業(yè)及保險(xiǎn)公司）；七是支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文對(duì)費(fèi)用支付形式進(jìn)行規(guī)范，可以說(shuō)是及其少見(jiàn)的，應(yīng)該引起納稅人的高度重視。從上述可見(jiàn)，凡是一般企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

4.會(huì)計(jì)核算中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

（1）企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。

（2）企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開(kāi)支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業(yè)企業(yè)擬通過(guò)競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過(guò)競(jìng)拍成功獲取土地100畝，其土地價(jià)款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣傭金500萬(wàn)元給拍賣公司。這500萬(wàn)元的拍賣傭金按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。

如果該企業(yè)將500萬(wàn)元的拍賣傭金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文的規(guī)定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與房地產(chǎn)銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬(wàn)元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬(wàn)元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金400萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，這明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：企業(yè)增資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)增資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

一、盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅，免征企業(yè)所得稅

盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種，法定盈余公積金按稅后利潤(rùn)的10%提取，累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提?。蝗我庥喙e金提取比例由公司股東大會(huì)自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，如果股東是個(gè)人股東，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅

公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本免繳企業(yè)所得稅。

二、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅，免征企業(yè)所得稅

1、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］54號(hào)）指出，應(yīng)加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的情況，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。即法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積” 轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)需繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)自然人股東而言，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅

如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利免繳企業(yè)所得稅。因此，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本免繳企業(yè)所得稅。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

1、“股票溢價(jià)”轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅，“資本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增資本要征個(gè)人所得稅 股本溢價(jià)，是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。股票溢價(jià)，是指股票市場(chǎng)價(jià)格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對(duì)每股凈資產(chǎn)而言，股票溢價(jià)包括股本溢價(jià)。而資本溢價(jià)，是指有限責(zé)任公司在籌集資金的過(guò)程中，投資人的投入資本超過(guò)其注冊(cè)資本的數(shù)額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增“股本”由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。并且國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)還特別強(qiáng)調(diào)：“與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）再次明確規(guī)定，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除“股票溢價(jià)”發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，對(duì)有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20%征收個(gè)人所得稅。

2、資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免征企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?；诖艘?guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本在稅務(wù)上不確認(rèn)收入也不繳納企業(yè)所得稅，更不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

3、不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，個(gè)別類型的資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的增值暫時(shí)計(jì)入了資本公積，從屬性上屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益，在資產(chǎn)處置前，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)將其進(jìn)行了轉(zhuǎn)增資本，事實(shí)上是將相應(yīng)的資產(chǎn)處置收益提前予以了確認(rèn)，并用之轉(zhuǎn)增了資本，自然需要繳納企業(yè)所得稅。

第一種情形，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

第二種情形，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函〉的復(fù)函》（會(huì)計(jì)部函[2008]50號(hào)）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配?！币?guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。

第三種情形，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

第四種情形，金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積，不得轉(zhuǎn)增資本，若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

小結(jié)

企業(yè)利用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視具體情況按稅收法規(guī)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，若處理不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)和股東帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)分析（定稿）

小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)分析

我們先來(lái)了解一下稅務(wù)分析的概念：稅收分析是稅收管理人員和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行稅收管理和領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)，稅收分析質(zhì)量的高低直接影響各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在工作中的決策作用和監(jiān)督作用，這更求稅收分析人員轉(zhuǎn)變工作職能，提高工作的計(jì)劃性和預(yù)見(jiàn)性，提出高質(zhì)量的稅收分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。下面就如何搞好稅收分析談幾點(diǎn)建議。首先我們分析一下小微企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅：

目前大部分稅率適用3%或5%，娛樂(lè)業(yè)達(dá)到20%，并且還要以營(yíng)業(yè)稅為稅基繳納城建稅和教育費(fèi)附加。目前重復(fù)征稅較多，不利于國(guó)家大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的導(dǎo)向，也不利于服務(wù)行業(yè)向?qū)I(yè)化和精細(xì)化方向發(fā)展。

其次我們分析一下小微企業(yè)的增值稅：

現(xiàn)行增值稅中小規(guī)模納稅人征收比率雖然降低到3%繳納增值稅，但是相應(yīng)的年應(yīng)稅銷售額也降低到50萬(wàn)元以下，這樣稅負(fù)還是較為嚴(yán)重。

再次分析一下小微企業(yè)的消費(fèi)稅：

在稅率方面：2006年調(diào)整后的消費(fèi)稅稅率，最高稅率為56%，最低稅率為3%.稅率的設(shè)計(jì)雖然是考慮原產(chǎn)品稅和現(xiàn)行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。在稅目方面：消費(fèi)稅稅目的設(shè)計(jì)與社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)，不能很好地體現(xiàn)消費(fèi)稅暫行條例的立法意圖和調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)的功能。例如：黃酒、化妝品、護(hù)膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費(fèi)稅稅目中。相反，近年來(lái)出現(xiàn)的高檔住宅、豪華別墅等消耗資源較大的產(chǎn)品卻未及時(shí)開(kāi)征消費(fèi)稅。