第一篇：公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的國際借鑒與國內(nèi)應(yīng)用

一、引言

公允價(jià)值會計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)模式。由于歷史成本計(jì)量的會計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。我國財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。該會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用是最為顯著的方面。

二、公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的國際借鑒公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的制定、研究和應(yīng)用FASB、IASC一直走在前列，其他國家在這一領(lǐng)域的工作基本上是追隨FASB、IASC而展開的。美國最早的公允價(jià)值概念始見于1970年會計(jì)原則委員會告書4號。30年來，F(xiàn)ASB對公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒有間斷過。目前，F(xiàn)ASB共發(fā)布了153個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，其中60個(gè)與公允價(jià)值有關(guān)。IASC從1988年到現(xiàn)在共頒布了41個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中在金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則中都程度不同的運(yùn)用了公允價(jià)值。非凡指出的是，IASC和加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會，在1995年頒布的IAS32《金融工具：披露和列》和1998年頒布的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則奠定了公允價(jià)值會計(jì)的基礎(chǔ)。2004年前后，國際財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則取得了重大進(jìn)展，先后完成了對已發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則的一攬子修訂，同時(shí)改進(jìn)了國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號和第39號這兩項(xiàng)有關(guān)金融工具的準(zhǔn)則，發(fā)布了5項(xiàng)新的國際財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則，為國際財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則于2005年起實(shí)施構(gòu)筑了穩(wěn)定的平臺。FASB和IASC的公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異有兩點(diǎn)，一是FASB的準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，而IASC的準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的，但是修訂后的IAS32和IAS39完全向規(guī)則導(dǎo)向趨同了。二是將所有金融工具按公允價(jià)值計(jì)量是IASC追求的目標(biāo)。因此，與FASB保持一致是IASC制定準(zhǔn)則的一個(gè)重要原則。有些準(zhǔn)則如套期會計(jì)的分類兩者間雖有差異，但本質(zhì)上已沒有多少區(qū)別。

三、公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的國內(nèi)應(yīng)用我國關(guān)于公允價(jià)值的學(xué)術(shù)研究可追溯到上世紀(jì)70年代，在相關(guān)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用上曾有過反復(fù)。目前，我國沒有制定專門的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于金融工具的一些基本概念、會計(jì)處理方法和有關(guān)制度安排散見在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－非貨幣性交易》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編規(guī)則第18號――商業(yè)銀行信息披露非凡規(guī)定》、銀監(jiān)會《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品治理暫行辦法》、財(cái)政部會計(jì)司《金融機(jī)構(gòu)衍生工具交易與套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》及財(cái)政部《金融工具的確認(rèn)》等規(guī)定和相關(guān)的制度中。非凡指出的是，我國近期頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本會計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)

量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。由于FASB和IASC的準(zhǔn)則中只有不具強(qiáng)制約束力的“概念框架”，并沒有具有強(qiáng)制約束力的“基本準(zhǔn)則”。因此，我國將公允價(jià)值寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破，具有劃時(shí)代的意義。目前我國已發(fā)布的38個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。在這30個(gè)涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中，有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。具體運(yùn)用情況見下表：準(zhǔn)則名稱

初始

計(jì)量

后續(xù)

計(jì)量

準(zhǔn)則名稱

初始

計(jì)量

后續(xù)

計(jì)量

準(zhǔn)則1－存貨√×準(zhǔn)則12－債務(wù)重組√×準(zhǔn)則2－長期股權(quán)投資√√

準(zhǔn)則14－收入√×準(zhǔn)則3－投資性房地產(chǎn)×√準(zhǔn)則16－政府補(bǔ)助√×準(zhǔn)則4－固定資產(chǎn)√×準(zhǔn)則20－企業(yè)合并√×準(zhǔn)則5－生物資產(chǎn)√√準(zhǔn)則22－金融工具確認(rèn)和計(jì)量√√ 準(zhǔn)則6－無形資產(chǎn)√×準(zhǔn)則23－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移√√

準(zhǔn)則7－非貨幣性資產(chǎn)交換√×準(zhǔn)則24－套期保值√√

準(zhǔn)則10－企業(yè)年金基金√√

準(zhǔn)則38－首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則√×準(zhǔn)則11－股份支付√√

－－

－

說明：√表示運(yùn)用，×表示沒有運(yùn)用－在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價(jià)值確定。另外這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價(jià)值。公允價(jià)值僅在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)引入。

盡管我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。這主要表現(xiàn)在以下兩方面。一是公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。我國新會計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：

“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國會計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說明，我國是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。公允價(jià)值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中也得到了體現(xiàn)。例如，幾乎所有運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的具體準(zhǔn)則中都規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。二是條件要求較為苛刻。我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值在什么情況下可以運(yùn)用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但假如有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》也有類似的規(guī)定。再如《企業(yè)會計(jì)第12號－債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價(jià)值的運(yùn)用前提是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》中則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。由此不難看出，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值的，不能滿足公允價(jià)值適用條件的企業(yè)或事項(xiàng)是不答應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的。

我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值，無論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了IASC的準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與IASC準(zhǔn)則方向上是一致的。但我國在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，并沒有完全照搬FASB或IASC的會計(jì)準(zhǔn)則，而是在堅(jiān)持與IASC準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計(jì)環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。公允價(jià)值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，它昭示著會計(jì)反映從靜止的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向了運(yùn)動的觀點(diǎn)，是熟悉論上的一大跨越，是科學(xué)的會計(jì)反映觀的開始，同時(shí)也標(biāo)志著資產(chǎn)計(jì)價(jià)舊時(shí)代的結(jié)束和新時(shí)代的開始。因此，公允價(jià)值會計(jì)是具有劃時(shí)代意義的。參考文獻(xiàn)：

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3、于永生，美國公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用研究，財(cái)經(jīng)論壇，2005。

4、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，國際會計(jì)準(zhǔn)則，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002。

5、張學(xué)謙，國際會計(jì)準(zhǔn)則與慣例，北京：經(jīng)濟(jì)治理出版社。

羅殿英，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會金融工具項(xiàng)目進(jìn)展簡介，會計(jì)之友，2003。

汪祥耀等，國際會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則――研究與比較，上海：立信會計(jì)出版社，2004。王樂錦，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征、會計(jì)研究，2006。

路曉燕，公允價(jià)值會計(jì)的國際應(yīng)用，會計(jì)研究，2006

財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會，金融工具會計(jì)與保險(xiǎn)會計(jì)，大連：大連出版社，2005。

11、FASB，SFAS149：

Amendmentofstatement133onDerivativeInstrumentsandHedgingActivities，Apr，2003.IASB，IAS39：FinancialInstruments：RecognifionandMeasurement，Dec，2003.13、IASB，IAS32：Financialinstruments：DisclosureandMeasurement，Dec，2003.

第二篇：淺析公允價(jià)值在我國應(yīng)用

目錄 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國會計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識的測量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價(jià)格,但會影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對理論的相對公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會計(jì)信息的測量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會計(jì)在會計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值?？梢砸怨蕛r(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會計(jì)信息的市場價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國企業(yè)會計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動形成的利得或損失計(jì)入利潤表中的“公允價(jià)值變動損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價(jià)值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準(zhǔn)確地反映市場價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場價(jià)格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量價(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價(jià)值計(jì)量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動資產(chǎn) 3000 流動資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)形勢現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟(jì)正被大力推動,以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步。現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計(jì)人員必須按照會計(jì)制度的會計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會防止一定程度上提高會計(jì)信息質(zhì)量。采用美國通用會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)方法是在利益的驅(qū)動下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國注冊會計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會和會計(jì)理論界充分考慮中國國情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動機(jī)制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會監(jiān)督機(jī)制。注冊會計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會及會計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊會計(jì)師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會計(jì)師行業(yè)國外經(jīng)驗(yàn),建立注冊會計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會計(jì)的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對會計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國特設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識公允價(jià)值,以確定我們面對實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻(xiàn) [1]陳珩.淺析公允價(jià)值在我國的發(fā)展前景[J].浙江財(cái)稅與會計(jì) ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前景[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價(jià)值”正名[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關(guān)于衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào) , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值——計(jì)量模式的改進(jìn)[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時(shí)鋒.論公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中應(yīng)用對利潤的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J].商業(yè)研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價(jià)值在我國推廣的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用[J].財(cái)會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束。經(jīng)歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時(shí)的那份寧靜與思考?；厥鬃约旱那髮W(xué)歷程,對那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師***老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神,精益求精的工作作風(fēng),深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；

他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國會計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識的測量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價(jià)格,但會影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對理論的相對公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會計(jì)信息的測量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會計(jì)在會計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值。可以以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會計(jì)信息的市場價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國企業(yè)會計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動形成的利得或損失計(jì)入利潤表中的“公允價(jià)值變動損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價(jià)值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準(zhǔn)確地反映市場價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場價(jià)格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量價(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價(jià)值計(jì)量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動資產(chǎn) 3000 流動資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)形勢現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟(jì)正被大力推動,以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步?，F(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計(jì)人員必須按照會計(jì)制度的會計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會防止一定程度上提高會計(jì)信息質(zhì)量。采用美國通用會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)方法是在利益的驅(qū)動下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國注冊會計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會和會計(jì)理論界充分考慮中國國情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動機(jī)制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會監(jiān)督機(jī)制。注冊會計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會及會計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊會計(jì)師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會計(jì)師行業(yè)國外經(jīng)驗(yàn),建立注冊會計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會計(jì)的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對會計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國特設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識公允價(jià)值,以確定我們面對實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻(xiàn) [1]陳珩.淺析公允價(jià)值在我國的發(fā)展前景[J].浙江財(cái)稅與會計(jì) ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前景[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價(jià)值”正名[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關(guān)于衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào) , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值——計(jì)量模式的改進(jìn)[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時(shí)鋒.論公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中應(yīng)用對利潤的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J].商業(yè)研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價(jià)值在我國推廣的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用[J].財(cái)會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束。經(jīng)歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時(shí)的那份寧靜與思考。回首自己的求學(xué)歷程,對那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師***老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神,精益求精的工作作風(fēng),深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；

他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！

第三篇：對公允價(jià)值會計(jì)研究的探討

本科畢業(yè)論文開題報(bào)告暨提綱

學(xué)號：020510101009姓名：郭嶺專業(yè)：會計(jì) 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對公允價(jià)值會計(jì)研究的探討

摘要：公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會計(jì)計(jì)量方式，一直是國際會計(jì)界努力的方向，然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問題也成為會計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國公允價(jià)值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)系、國內(nèi)外對公允價(jià)值的運(yùn)用及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵

1.1公允價(jià)值的含義

1.2公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價(jià)值應(yīng)用的可行性

2.國際上公允價(jià)值運(yùn)用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的情況

2.2各國對公允價(jià)值的認(rèn)識及其確定方法

2.3目前各國在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值需注意的幾個(gè)方面

3.新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀

2.1公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

3.2新會計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

3.3公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷

3.4在我國會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值需完善的條件

4.在我國會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第四篇：國際會計(jì)準(zhǔn)則------第157號公允價(jià)值準(zhǔn)則

國際會計(jì)準(zhǔn)則---第157號公允價(jià)值準(zhǔn)則

（一）2006 年9 月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布第157 號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（FAS157）《公允價(jià)值計(jì)量》（Fair Value Measurements），以統(tǒng)一在各會計(jì)準(zhǔn)則中存在的不同的公允價(jià)值定義和有限而分散的指南。FAS 157 統(tǒng)一的計(jì)量框架和充分的公允價(jià)值披露對提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量以更好地為會計(jì)信息使用者的決策服務(wù)具有積極意義。

而就在FAS 157 正式實(shí)施后，全球金融危機(jī)爆發(fā)，對公允價(jià)值會計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。美國爆發(fā)了次貸危機(jī)，造成了金融市場的劇烈動蕩，迅速升級為金融危機(jī)乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并波及全球。金融危機(jī)引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)存廢的論戰(zhàn)。有兩種直接對立的觀點(diǎn)：

1、歐美政界和金融界對公允價(jià)值進(jìn)行了猛烈抨擊，將危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)讱w咎于公允價(jià)值。他們指出，當(dāng)次債產(chǎn)品的公允價(jià)值大幅下跌時(shí)，金融機(jī)構(gòu)必須依照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)這些未實(shí)現(xiàn)且未涉及現(xiàn)金流量的巨額損失，造成投資者心理恐慌拋售股票，從而使公允價(jià)值進(jìn)一步下跌。公允價(jià)值會計(jì)正是以這種獨(dú)特的“反饋效應(yīng)”（feedback effect）造成極具破壞性的“惡性循環(huán)”，加深了金融危機(jī)。因此，他們建議廢除或暫停使用公允價(jià)值會計(jì)。2008 年10 月4 日，美國通過了大規(guī)模金融救援方案，建議證券交易委員會（SEC）暫停使用公允價(jià)值會計(jì)；10 月8日，歐盟金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)高層表示，歐盟市場監(jiān)管者應(yīng)允許銀行立即停用公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則以減輕金融危機(jī)的影響。

2、會計(jì)界針鋒相對地指出，金融界對公允價(jià)值會計(jì)的責(zé)難完全是尋找替罪羊的一種伎倆，通過轉(zhuǎn)移公眾視線，給自己激進(jìn)的放貸政策和失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理開脫罪責(zé)。FASB 主席赫茲（Robert Herz）和FASB 緊急問題任務(wù)小組主席戈登（Russell Golden）指出，以公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具向投資者提供了更加透明的信息，符合投資者的利益，而金融界對公允價(jià)值會計(jì)的指責(zé)明顯置投資者的信息需求于不顧。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）主席特迪爵士（Sir David Tweedie）認(rèn)為，公允價(jià)值是一個(gè)計(jì)量層面的問題，它跟隨市場而不是在領(lǐng)導(dǎo)市場，其本身并不能給企業(yè)帶來損失；只有將金融機(jī)構(gòu)的虧損情況準(zhǔn)確地反映出來，使投資者有一個(gè)清晰的認(rèn)識，才能遏制恐慌，恢復(fù)市場信心；金融界如果拿不出令人信服的替代方案，就不能一味對公允價(jià)值會計(jì)橫加指責(zé)。代表信息使用者的財(cái)務(wù)分析師協(xié)會（ICFA）旗幟鮮明地聲明支持公允價(jià)值會計(jì)，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量以實(shí)時(shí)的方式讓投資者了解了金融危機(jī)的動態(tài)、規(guī)模和影響。

金融危機(jī)后，對FAS 157的意義如下：

第一，公允價(jià)值在金融危機(jī)中到底扮演了什么角色？如果說是公允價(jià)值會計(jì)造成了“惡性循環(huán)”，那么在尚未實(shí)施公允價(jià)值會計(jì)的年代里爆發(fā)的金融危機(jī)的根源是什么？盡管金融工具和衍生金融工具是公允價(jià)值會計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)，但并非唯一領(lǐng)域，停用公允價(jià)值計(jì)量會對整個(gè)會計(jì)體系產(chǎn)生何種影響？無論是否采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值都處于動態(tài)的變化之中，采用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢恰好就是向投資者實(shí)時(shí)地反映這一價(jià)值變動。因此，公允價(jià)值會計(jì)是揭開金融危機(jī)“面紗”的功臣！金融工具的創(chuàng)新速度往往超前于會計(jì)準(zhǔn)則的制定，使準(zhǔn)則的滯后性不可避免。挽救金融危機(jī)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是管制缺乏約束、花樣繁多的金融創(chuàng)新，希望通過停用公允價(jià)值會計(jì)而遏制危機(jī)的做法無異于“掩耳盜鈴”。第二，公允價(jià)值會計(jì)仍然需要完善。在公允價(jià)值計(jì)量中，從主市場或最有利

市場中獲取的第一層級（hierarchy）信息可以作為公允價(jià)值的最佳證據(jù)，也最具可操作性，但現(xiàn)行市價(jià)并不是發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的唯一途徑。作為一種復(fù)合計(jì)量屬性，公允價(jià)值是對價(jià)值進(jìn)行直接計(jì)量和間接計(jì)量的各種屬性的總稱。從會計(jì)師的角度來看，一旦流動性缺失，市場價(jià)格可能不再公允，此時(shí)會計(jì)師只能借助估價(jià)模型等技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值；從投資者的角度來看，應(yīng)正確理解和利用公允價(jià)值信息以服務(wù)于決策，透過報(bào)表區(qū)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資活動承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式及大小，同時(shí)區(qū)分不同活動的盈利結(jié)構(gòu)對現(xiàn)金流量的影響及對公司價(jià)值成長的貢獻(xiàn)。

結(jié)論：公允價(jià)值會計(jì)對金融危機(jī)確實(shí)有較大的影響，但不應(yīng)停止摒棄，應(yīng)予以修改、改進(jìn)，不使用公允價(jià)值是一種退步。

國際會計(jì)準(zhǔn)則---第157號公允價(jià)值

（二）由2007年美國次貸危機(jī)所引發(fā)的全球金融危機(jī)不僅撼動了華爾街金融巨頭的生存根基，也在國際范圍內(nèi)點(diǎn)燃了針對公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則存廢的激烈論戰(zhàn)。

兩種直接對立的觀點(diǎn)：

1、這場論戰(zhàn)大致始于2008年3月。最先對會計(jì)界發(fā)難的是在危機(jī)中遭受重創(chuàng)的跨國金融巨頭。它們認(rèn)為，在金融危機(jī)的市場環(huán)境下，按公允價(jià)值對資產(chǎn)支持證券(ABS)、抵押貸款支持證券(MBS)、抵押債務(wù)權(quán)證(CDO)和信用違約互換(CDS)等金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在賬面上確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)且未涉及現(xiàn)金流量的巨額損失。這些天文數(shù)字般的賬面損失，誤導(dǎo)了投資者，誘使它們恐慌性地拋售相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的股票。這種非理性的投機(jī)行為，反過來又迫使金融機(jī)構(gòu)的高管層不惜代價(jià)降低次債和其他金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)暴露頭寸，結(jié)果導(dǎo)致本已脆弱不堪的次債和其他金融產(chǎn)品市場瀕臨崩潰，金融機(jī)構(gòu)不得不在賬上進(jìn)一步確認(rèn)資產(chǎn)減值損失或公允價(jià)值變動損失，最終引發(fā)金融產(chǎn)品螺旋式的價(jià)格下跌浪潮。它們聲稱，公允價(jià)值會計(jì)這種獨(dú)特的反饋效應(yīng)和順周期效應(yīng)在金融危機(jī)中推波助瀾，造成了極具破壞性的惡性循環(huán)。為此，以花旗、美林、瑞銀、百士通為代表的金融機(jī)構(gòu)，紛紛將矛頭直指公允價(jià)值會計(jì)，聲稱公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債和其他金融產(chǎn)品的實(shí)際損失，放大了金融危機(jī)的廣度和深度，要求完全廢除或暫時(shí)停止采用公允價(jià)值會計(jì)。

2、以美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)為代表的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)則認(rèn)為，金融巨頭抨擊公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則無非是為了轉(zhuǎn)移公眾的視線，為自己的過度投機(jī)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理尋找替罪羊。會計(jì)界認(rèn)為，是金融機(jī)構(gòu)放松信貸標(biāo)準(zhǔn)、毫無節(jié)制地發(fā)放住房按揭貸款制造了房地產(chǎn)泡沫，并通過不受監(jiān)管、不透明、容易滋生道德風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新手法放大金融資產(chǎn)泡沫，才最終釀成這場災(zāi)難深重的金融危機(jī)。而會計(jì)界借助公允價(jià)值計(jì)量模式，及時(shí)、透明、公開地揭示出這些資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)對FAS157的意義：

此次金融危機(jī)也暴露出公允價(jià)值準(zhǔn)則的一些缺陷。我們不妨以FASB在2006

年9月頒布、2007年11月起實(shí)施的《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第157號公告：公允價(jià)值計(jì)量》(簡稱FAS157)為例加以分析。FAS157將公允價(jià)值定義為“市場參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價(jià)格”，并按客觀性和可觀察性將公允價(jià)值分為三個(gè)層次——按公開報(bào)價(jià)計(jì)量的公允價(jià)值、按可觀察信息計(jì)量的公允價(jià)值、按不可觀察信息計(jì)量的公允價(jià)值。第一、第二層次的公允價(jià)值采用市場法確定，第三層次的公允價(jià)值采用收益現(xiàn)值法或重置成本法計(jì)量且要求信息詳細(xì)披露。FASB給公允價(jià)值所下定義中包含一個(gè)重要的假設(shè)條件，即計(jì)量所涉及的資產(chǎn)或負(fù)債均存在著一個(gè)有序的交易市場。但金融危機(jī)表明，這一假設(shè)并非總是成立。對于需要利用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行估值的第三層次公允價(jià)值而言，如果僅僅依賴于一個(gè)簡單的假設(shè)條件進(jìn)行計(jì)算，其結(jié)果往往會“謬以千里”。這也是此次金融危機(jī)中公允價(jià)值準(zhǔn)則暴露出的軟肋之一。

FAS157存在的另一個(gè)重大缺陷是要求金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)因自身信用等級變動對其負(fù)債公允價(jià)值的影響。如果金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營改善導(dǎo)致信用等級提高，其負(fù)債的公允價(jià)值將增加，必須確認(rèn)為一項(xiàng)損失。反之，如果金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營惡化導(dǎo)致信用等級的下降，其負(fù)債的公允價(jià)值將減少，則必須確認(rèn)為一項(xiàng)利得。若不盡快修改FAS157這一顯而易見的缺陷，金融機(jī)構(gòu)被扭曲的經(jīng)營業(yè)績報(bào)告將嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的決策。這種因經(jīng)營好轉(zhuǎn)蒙受損失、因經(jīng)營惡化反而可以確認(rèn)利得的會計(jì)方法顯然有悖正常的商業(yè)邏輯，也容易誤導(dǎo)廣大投資者。

結(jié)論：

金融風(fēng)暴過后，天更高遠(yuǎn)明澈，公允價(jià)值更重要。痛定思痛后，G20 峰會、FSB 等組織倡導(dǎo)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。FASB、IASB 和IAASB 立即采取了一系列修訂完善會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的行動。為了完善 FAS 157 以應(yīng)對金融危機(jī)的影響，F(xiàn)ASB 發(fā)布了4 項(xiàng)立場公告（FASB StaffPosition，F(xiàn)SP）。2008 年2 月14 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布FSP-FAS 157-1，宣布撤銷FAS 13 和其他會計(jì)準(zhǔn)則中以公允價(jià)值計(jì)量為目的的租賃分類和計(jì)量在FAS 157 中的應(yīng)用；同日，F(xiàn)ASB 發(fā)布FSP-FAS 157-2，推遲非金融資產(chǎn)和負(fù)債適用FAS 157 應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間，使FASB有更多的時(shí)間來考慮實(shí)施FAS 157 可能帶來的各種影響；2008 年10 月10 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布FSP-FAS 157-3《非活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值》，強(qiáng)調(diào)確定公允價(jià)值不能簡單依賴市場交易價(jià)格，公司需要更多地通過對價(jià)格下滑時(shí)間長短、跌幅以及市場流動性的判斷，借助內(nèi)部估值模型和假定條件來確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；2009 年4 月9 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布FSP-FAS 157-4，充分肯定FAS 157 中的公允價(jià)值定義，要求首先判斷金融工具的交易量及活躍程度是否顯著下降以確定市場是否活躍，然后選擇該金融工具在無序市場中應(yīng)適用的公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)。

FASB 完善FAS 157 的另一項(xiàng)措施是會計(jì)準(zhǔn)則更新（Accounting Standards Update，ASU）。2009 年8 月，F(xiàn)ASB 發(fā)布ASU《以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債》指出，在許多情況下，負(fù)債可能由于合同條款和法規(guī)的限制而缺乏可觀測的市場信息，因此，在計(jì)量公允價(jià)值的過程中，主體既可以使用相同或類似負(fù)債（或負(fù)債作為資產(chǎn)交易）的公開報(bào)價(jià)，也可以使用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2009 年8 月28 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布《改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的披露》，要求公允價(jià)值計(jì)量中需要披露以下內(nèi)容：對第三層級信息進(jìn)行合理調(diào)整的影響，如果有重大調(diào)整，應(yīng)披露這一調(diào)整的事實(shí)和對公允價(jià)值計(jì)量的總計(jì)影響；第一層級和第二層級之間的轉(zhuǎn)換，并披露重大轉(zhuǎn)換的影響金額和原因；第三層級的重大不可觀測信息，包括購買、銷售等提

供的計(jì)算基礎(chǔ)；估價(jià)使用的信息和估價(jià)技術(shù)。

國際會計(jì)準(zhǔn)則---第157號公允價(jià)值準(zhǔn)則

（三）2006年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布FAS157號會計(jì)準(zhǔn)則——公允價(jià)值計(jì)量。正值 FAS 157 進(jìn)入實(shí)施階段后，美國爆發(fā)了次貸危機(jī)，造成了金融市場的劇烈動蕩，迅速升級為金融危機(jī)乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并波及全球。金融危機(jī)引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)存廢的論戰(zhàn)。

有兩種觀點(diǎn)：歐美政界和金融界對公允價(jià)值進(jìn)行了猛烈抨擊，將危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)讱w咎于公允價(jià)值。他們指出，當(dāng)次債產(chǎn)品的公允價(jià)值大幅下跌時(shí)，金融機(jī)構(gòu)必須依照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)這些未實(shí)現(xiàn)且未涉及現(xiàn)金流量的巨額損失，造成投資者心理恐慌拋售股票，從而使公允價(jià)值進(jìn)一步下跌。公允價(jià)值會計(jì)正是以這種獨(dú)特的“反饋效應(yīng)”（feedback effect）造成極具破壞性的“惡性循環(huán)”，加深了金融危機(jī)。因此，他們建議廢除或暫停使用公允價(jià)值會計(jì)。2008 年10 月4 日，美國通過了大規(guī)模金融救援方案，建議證券交易委員會（SEC）暫停使用公允價(jià)值會計(jì)；10 月8日，歐盟金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)高層表示，歐盟市場監(jiān)管者應(yīng)允許銀行立即停用公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則以減輕金融危機(jī)的影響。

會計(jì)界針鋒相對地指出，金融界對公允價(jià)值會計(jì)的責(zé)難完全是尋找替罪羊的一種伎倆，通過轉(zhuǎn)移公眾視線，給自己激進(jìn)的放貸政策和失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理開脫罪責(zé)。FASB 主席赫茲（Robert Herz）和FASB 緊急問題任務(wù)小組主席戈登（Russell Golden）指出，以公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具向投資者提供了更加透明的信息，符合投資者的利益，而金融界對公允價(jià)值會計(jì)的指責(zé)明顯置投資者的信息需求于不顧。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）主席特迪爵士（Sir David Tweedie）認(rèn)為，公允價(jià)值是一個(gè)計(jì)量層面的問題，它跟隨市場而不是在領(lǐng)導(dǎo)市場，其本身并不能給企業(yè)帶來損失；只有將金融機(jī)構(gòu)的虧損情況準(zhǔn)確地反映出來，使投資者有一個(gè)清晰的認(rèn)識，才能遏制恐慌，恢復(fù)市場信心；金融界如果拿不出令人信服的替代方案，就不能一味對公允價(jià)值會計(jì)橫加指責(zé)。代表信息使用者的財(cái)務(wù)分析師協(xié)會（ICFA）旗幟鮮明地聲明支持公允價(jià)值會計(jì)，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量以實(shí)時(shí)的方式讓投資者了解了金融危機(jī)的動態(tài)、規(guī)模和影響。

意義：

促進(jìn)了會計(jì)理論的改進(jìn)：新的會計(jì)準(zhǔn)則修改內(nèi)容主要包括：FSP FAS 157－E

對于原有的FSP 157進(jìn)行了修改，加入了首先對持有資產(chǎn)進(jìn)行交易流動性的評估后再按不同情況進(jìn)行估價(jià)的條款。如果該資產(chǎn)被認(rèn)定為并非“有序交易”的資產(chǎn)，則可以按照模型而非市場價(jià)格來定價(jià)。然后每季度公布這部分資產(chǎn)價(jià)值的變化情況，將變動歸入“非暫時(shí)性減計(jì)”(Other-than-temporary Impairment，以下簡稱OTI'I)。FSP FAS 115－A，124－A，and EITF 99—20－B

這些會計(jì)準(zhǔn)則的修改放松了對OTrI損失減計(jì)的要求，首先金融機(jī)構(gòu)可以自由決定是否將資產(chǎn)歸入“持有到期類”，而且除了確實(shí)損失需計(jì)人損益表外，其他損益可以多年攤銷入“其他綜合收入”(Other—Comprehensive-Income，以下簡稱OCI)進(jìn)行減計(jì)。FSP FAS 107－A

將公允價(jià)值變動的披露周期從每年改為每個(gè)季度。

結(jié)論：

由于受到政治的壓力，美國財(cái)會標(biāo)準(zhǔn)委員會(FASB)決定，放寬公允價(jià)值計(jì)價(jià)準(zhǔn)則，給予金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面更大的靈活性。不久以后，SEC 對此進(jìn)行了撥亂反正

應(yīng)美國《2008 年緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》的要求，證券交易委員會（SEC）在法案通過后完成了對相關(guān)公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的研究，于2008 年10 月30 日向國會遞交了《基于2008年美國緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案133 條的報(bào)告和建議：對市值會計(jì)的研究》。該研究報(bào)告總結(jié)了在公允價(jià)值會計(jì)應(yīng)用中現(xiàn)存的做法和面臨的挑戰(zhàn)，提出了對公允價(jià)值會計(jì)的修改建議。

第一，暫停 FAS 157 是不明智的FAS 157 只是統(tǒng)一了公允價(jià)值的定義并提供了擴(kuò)展的披露，并沒有對資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量提出任何新的要求。投資者普遍認(rèn)為公允價(jià)值提供了不可替代的相關(guān)信息，無故終止這些準(zhǔn)則會打擊投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，導(dǎo)致額外的金融不穩(wěn)定性。而且，現(xiàn)存的會計(jì)準(zhǔn)則只要求很少一部分衍生工具和投資以市值會計(jì)進(jìn)行處理，一些非交易性投資和衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中要求以公允價(jià)值披露，除非這些資產(chǎn)被銷售了或確定發(fā)生了減值，其未實(shí)現(xiàn)利得和損失在收益表中是不確認(rèn)的。從大多數(shù)倒閉的銀行來看，因運(yùn)用公允價(jià)值而計(jì)量的損失對于銀行的資產(chǎn)并沒有重大的影響，公允價(jià)值會計(jì)并不是金融危機(jī)的直接原因。第二，改進(jìn)現(xiàn)有公允價(jià)值會計(jì)

SEC 認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取一系列措施以改進(jìn)現(xiàn)有公允價(jià)值會計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是與第二層級和第三層級相關(guān)的估計(jì)。這些措施包括：對于非流動和非活躍市場中確定公允價(jià)值提供額外的應(yīng)用指南；加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值披露的要求；通過教育培訓(xùn)方面的努力以提高會計(jì)師的職業(yè)判斷水平；調(diào)查公允價(jià)值計(jì)量對流動性的影響，包括對額外的應(yīng)用和披露指南的合理性調(diào)查；評價(jià)在計(jì)量負(fù)債時(shí)考慮公司自身的違約風(fēng)險(xiǎn)是否為投資者提供了決策有用的信息，包括評價(jià)現(xiàn)有會計(jì)實(shí)務(wù)是否提供了足夠的透明度。

第三，優(yōu)化應(yīng)用指南以促進(jìn)合理的職業(yè)判斷

SEC 認(rèn)為，SEC 和美國公眾種公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）考慮公允價(jià)值計(jì)量中與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的報(bào)表規(guī)則是否恰當(dāng)是可取的。研究顯示，資產(chǎn)的估價(jià)并非單純依賴公開市場報(bào)價(jià)，以公允價(jià)值披露的資產(chǎn)中，近85%屬于第二層級和第三層級信息，這種估計(jì)過程需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，基于不確定性估計(jì)未來事項(xiàng)的預(yù)期使會計(jì)師面臨挑戰(zhàn)。在會計(jì)、審計(jì)和監(jiān)管中運(yùn)用職業(yè)判斷，增加了對目標(biāo)導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注，也增加了公允價(jià)值估計(jì)的使用，在公允價(jià)值計(jì)量中實(shí)施職業(yè)判斷的相關(guān)應(yīng)用指南也應(yīng)與之同步。

第四，繼續(xù)制訂會計(jì)準(zhǔn)則以滿足投資者的需求SEC 建議發(fā)展公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）以滿足投資者的需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是為投資者提供決策有用的信息，他們才是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者。盡管對于其他信息使用者來說，基于GAAP 編制的財(cái)務(wù)報(bào)告無疑也是一個(gè)有價(jià)值的工具，但不應(yīng)當(dāng)以犧牲投資者需求為代價(jià)建立或修改GAAP 來滿足其他使用者的需求。同時(shí)，SEC 認(rèn)為應(yīng)采取更多規(guī)范的措施以識別和解決現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中所遇到的問題。會計(jì)準(zhǔn)則的制定要吸收各個(gè)利益團(tuán)體的信息和反饋，但不能使任何特殊團(tuán)體的利益超越投資者的需求，這是穩(wěn)定投資者信心的關(guān)鍵。

第五篇：公允價(jià)值計(jì)量屬性與國際會計(jì)準(zhǔn)則的選擇

公允價(jià)值計(jì)量屬性與國際會計(jì)準(zhǔn)則的選擇

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

國際“農(nóng)業(yè)”會計(jì)準(zhǔn)則的出臺背景