第一篇：金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

【摘要】 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的。文章從公允價(jià)值的內(nèi)涵入手，結(jié)合金融危機(jī)的發(fā)生、發(fā)展過(guò)程以及影響，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 金融危機(jī) 公允價(jià)值 計(jì)量屬性

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論優(yōu)勢(shì)

1.1歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式的局限性

在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，存在兩種典型的計(jì)量模式：歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會(huì)計(jì)以其含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期據(jù)于重要地位，受到普遍推崇與應(yīng)用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價(jià)格變動(dòng)的情況下，一些局限性就成為問(wèn)題和缺點(diǎn)。比如，當(dāng)價(jià)格明顯波動(dòng)時(shí)，基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格波動(dòng)引起的持有利得；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)低估，這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無(wú)用。

1.2運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源

投資者整體上在處理信息時(shí)并沒(méi)有市場(chǎng)效率理論假設(shè)的那樣老到，歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動(dòng)的一小部分。在市場(chǎng)不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計(jì)量加充分披露的信息觀(guān)并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴(lài)會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價(jià)值，這是導(dǎo)致決策有用性的計(jì)量觀(guān)產(chǎn)生的根本原因。公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，使得它能更好地克服歷史成本會(huì)計(jì)可能面臨的種種問(wèn)題，更好地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能，比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

2.1利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況依然存在公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈（劉泉軍，2006）。公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用對(duì)整體上市公司的年報(bào)產(chǎn)生了波動(dòng)性的影響，其主要原因就是對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性的擔(dān)憂(yōu)，尤其擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)。那么，包含大量公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則的施行，是否還會(huì)導(dǎo)致大量的利潤(rùn)操縱？我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)日趨成熟，公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善，證監(jiān)會(huì)推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn)，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效識(shí)別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。同時(shí)，也應(yīng)該注意到我國(guó)在諸多方面的不足，上市公司利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報(bào)中不難發(fā)現(xiàn)。所以，要時(shí)刻注意改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，努力推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。

2.2我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的研究尚不深入

我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，很大一部分原因是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件，這從一個(gè)側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂(yōu)，從而限制了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題，并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)全國(guó)性專(zhuān)題研討會(huì)，表明公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的緊迫性。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善

公允價(jià)值概念是一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題，而我國(guó)在公允價(jià)值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實(shí)施了。我國(guó)財(cái)政部（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其它四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡(jiǎn)單并列，而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延，已引起國(guó)內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價(jià)值概念方面的缺陷外，我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中迫切需要補(bǔ)充類(lèi)似于FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。

2.4實(shí)施中的估計(jì)技術(shù)問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量必須依賴(lài)估價(jià)技術(shù)，而計(jì)量公允價(jià)值時(shí)使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)在于，確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格。該估價(jià)技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場(chǎng)輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國(guó)利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不夠成熟，即使那些有效的交易市場(chǎng)，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國(guó)在運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)缺乏市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，我國(guó)當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)又有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。

3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

3.1完善我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系的理論前提

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，只要決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就難以削弱。因此，通過(guò)重新分類(lèi)金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施，在危機(jī)得到緩解后，必然會(huì)遭到投資者的反對(duì)。金融危機(jī)是消費(fèi)者過(guò)度債務(wù)化、金融機(jī)構(gòu)過(guò)度杠桿化、資本市場(chǎng)過(guò)度證券化和金融監(jiān)管過(guò)度自由化等原因造成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?，但?shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對(duì)危機(jī)起了一定的推波助瀾效應(yīng)，改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵，而是應(yīng)建立有效機(jī)制，來(lái)調(diào)整非正常、非有效市場(chǎng)下確定公允價(jià)值的操作方式。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場(chǎng)下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價(jià)值的確定方式，因此沒(méi)有必要修訂我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且我國(guó)金融市場(chǎng)體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒(méi)有必要啟動(dòng)非正常、非有效市場(chǎng)下如何確定公允價(jià)值的操作機(jī)制。當(dāng)前針對(duì)非活躍市場(chǎng)、非理性市場(chǎng)調(diào)整公允價(jià)值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問(wèn)題。同時(shí)，也需要考慮市場(chǎng)回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價(jià)值確定方式調(diào)整為按市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

3.2完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用

近年來(lái)，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內(nèi)的金融風(fēng)暴，國(guó)內(nèi)也存在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期放緩等不利因素，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要在這種不同境況下的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內(nèi)容層面上尋求進(jìn)一步完善。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者而言，應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，慎重地提出適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還應(yīng)加大對(duì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的研究，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

公允價(jià)值作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學(xué)地設(shè)計(jì)改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，就能夠使實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)得到有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏成才，邵天營(yíng).公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視[J].會(huì)計(jì)研究，2007（02）.[2] 尹夏楠.公允價(jià)值的運(yùn)用及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2009（02）.（作者單位：黑龍江省廣播電視大學(xué)）

第二篇：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

本科畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告暨提綱

學(xué)號(hào)：020510101009姓名：郭嶺專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì) 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

摘要：公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界努力的方向，然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問(wèn)題也成為會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國(guó)公允價(jià)值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)系、國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對(duì)其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵

1.1公允價(jià)值的含義

1.2公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價(jià)值應(yīng)用的可行性

2.國(guó)際上公允價(jià)值運(yùn)用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的情況

2.2各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)及其確定方法

2.3目前各國(guó)在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值需注意的幾個(gè)方面

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀

2.1公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

3.3公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

3.4在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值需完善的條件

4.在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第三篇：公允價(jià)值對(duì)金融危機(jī)的影響綜述

公允價(jià)值對(duì)金融危機(jī)的影響綜述

目前,對(duì)公允價(jià)值在金融危機(jī)中作用的認(rèn)識(shí)主要有以下三種觀(guān)點(diǎn):

(一)公允價(jià)值本身并沒(méi)有錯(cuò)誤,錯(cuò)誤在于人們錯(cuò)誤地使用了公允價(jià)值

持該種觀(guān)點(diǎn)的人認(rèn)為:受困于美國(guó)不斷惡化的信貸危機(jī)的金融機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為替罪羊,其目的是試圖轉(zhuǎn)移重點(diǎn),真正的根本因素是機(jī)構(gòu)內(nèi)部錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為和市場(chǎng)缺乏監(jiān)管、規(guī)范。比如,特許金融分析師協(xié)會(huì)認(rèn)為:公允價(jià)值是計(jì)量衍生品等金融工具最具透明性的方法。公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理和披露為投資者提供了關(guān)于當(dāng)前市場(chǎng)情況和遠(yuǎn)期分析的信息,公允價(jià)值本身并沒(méi)有引起任何損失,而是客觀(guān)反映了企業(yè)的處境,為投資者提供完全透明的信息,對(duì)全球市場(chǎng)承受當(dāng)前的混亂局面并防止未來(lái)的泡沫和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)紊亂至關(guān)重要,對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法橫加指責(zé)的方式無(wú)益于重建投資者的信心,只有公允價(jià)值得到廣泛應(yīng)用,投資者才能準(zhǔn)確評(píng)估和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。再如,德勤亞太區(qū)金融服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人菲利普·哥特說(shuō):“公允價(jià)值只是把情況表現(xiàn)出來(lái),市場(chǎng)波動(dòng)的影響被公允價(jià)值準(zhǔn)則所捕獲,但次貸危機(jī)并不是由它而引起的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡其所能做到信息透明性,一旦透明,這個(gè)信息可能有點(diǎn)刺耳,但正是其目的之所在。通過(guò)市場(chǎng)不斷調(diào)整,讓大家正確對(duì)待這個(gè)問(wèn)題。而改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,比如停止使用公允

價(jià)值,正如起火后,關(guān)掉火警警報(bào),火不會(huì)自己滅掉一樣?！?/p>

(二)在金融危機(jī)中公允價(jià)值暴露了它自身的缺點(diǎn)

持該種觀(guān)點(diǎn)的人認(rèn)為,一個(gè)好的準(zhǔn)則,既要有利于防止和減少市場(chǎng)的不正常波動(dòng),又要能夠在市場(chǎng)一旦出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)起到熨平波峰的作用。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該對(duì)金融工具按公允價(jià)值計(jì)量,而公允價(jià)值的最佳代表是活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)。在美國(guó)次貸危機(jī)中,他們的確看到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允計(jì)價(jià)計(jì)量中存在的一些問(wèn)題:“公正和公開(kāi)”的缺失使得市場(chǎng)的定價(jià)體系出現(xiàn)了嚴(yán)重的混亂,使得各金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了不但比最先預(yù)估數(shù)據(jù),甚至可能是比實(shí)際損失更為巨大的賬面損失。由于企業(yè)實(shí)施了以市場(chǎng)定價(jià)的公允價(jià)值記賬的方法,必須定期根據(jù)金融產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定自已資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這就導(dǎo)致該企業(yè)自次貸危機(jī)以來(lái)不斷爆出巨額的資產(chǎn)減值,而資產(chǎn)減值的過(guò)程同時(shí)就是暴露虧損的過(guò)程(徐蘊(yùn)頡,2008)。在資金流動(dòng)性較強(qiáng)的環(huán)境里,以公允價(jià)值計(jì)量的利潤(rùn)同樣被高估,以公允價(jià)值計(jì)量反映的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大幅度下降,甚至成為進(jìn)一步推動(dòng)金融投機(jī)的催化劑,泡沫越吹越多。當(dāng)泡沫破裂以后,資產(chǎn)回歸正常價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量使企業(yè)資產(chǎn)大幅度縮水,利潤(rùn)大幅度下降甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損,金融危機(jī)由此產(chǎn)生。在資金流動(dòng)性較弱的環(huán)境里,資產(chǎn)往往被低估,以公允價(jià)值計(jì)量的利潤(rùn)被低估,以公允價(jià)值計(jì)量反映的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不高,使投資者對(duì)低迷的金融環(huán)境更加悲觀(guān)(趙鵬飛,2008)。從信息觀(guān)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)向投資者傳遞信息,信息作用的結(jié)果是改變了投資者的預(yù)期,進(jìn)而影響投資者對(duì)公司價(jià)值的評(píng)估和市場(chǎng)定價(jià)。因而,公允價(jià)值會(huì)計(jì)只是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供公司各項(xiàng)資產(chǎn)要素的公允價(jià)值信息,而不是提供整個(gè)公司的公允價(jià)值信息,這意味著公允價(jià)值會(huì)計(jì)反映的公司價(jià)值仍是相對(duì)的,在未來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),公允價(jià)值會(huì)計(jì)仍然不能完全反映公司的價(jià)值

和財(cái)富變動(dòng)的信息(黃學(xué)敏,2004)。

(三)公允價(jià)值計(jì)量在很大程度上助長(zhǎng)了金融危機(jī)

持該種觀(guān)點(diǎn)的人認(rèn)為:1.公允價(jià)值隨市場(chǎng)波動(dòng)而變動(dòng),價(jià)值變動(dòng)隨意性很大,在不斷低迷的市場(chǎng)中,公允價(jià)值計(jì)量要求不斷對(duì)金融資產(chǎn)重新計(jì)價(jià),賬面價(jià)值大幅縮水,進(jìn)而引起大規(guī)?？只?使得后果不斷惡化。2.公允價(jià)值并不能反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,盡管目前證券的市場(chǎng)價(jià)值不斷下降,但金融機(jī)構(gòu)仍然持有資產(chǎn)而沒(méi)有意圖低價(jià)出售,按照公允價(jià)值會(huì)計(jì)的要求,卻要承擔(dān)資產(chǎn)減值的損失。3.部分資產(chǎn)支持證券的市場(chǎng)己經(jīng)失靈,大量持有該類(lèi)證券的機(jī)構(gòu)取得緊跟市場(chǎng)的價(jià)格出現(xiàn)困難,按照其他方法確認(rèn)公允價(jià)值又缺少實(shí)務(wù)指南,在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下,確

定一些證券的公允價(jià)值幾乎不可能。

第四篇：公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

1.如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（清理費(fèi)）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價(jià)值+增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

第五篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量模式研究綜述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的公允價(jià)值計(jì)量模式研究綜述

摘要：2006年2月，財(cái)政部發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上適度謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值再次進(jìn)入到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。隨著這一會(huì)計(jì)制度的重大變革，學(xué)者們開(kāi)始聚焦新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的公允價(jià)值，展開(kāi)了對(duì)公允價(jià)值理論與應(yīng)用的又一輪深入研究。本文綜述了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)有關(guān)公允價(jià)值的理論和應(yīng)用研究。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 綜述

這方面的研究主要針對(duì)兩個(gè)方面：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的適當(dāng)性以及利弊問(wèn)題；二是公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用存在的問(wèn)題以及解決對(duì)策。

一、對(duì)新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的評(píng)價(jià)

大部分研究認(rèn)為新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量是合適的，符合國(guó)際趨勢(shì)，這既標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對(duì)發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施作用具有重要意義。如姚娟和潘洪魯（2006）認(rèn)為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用，順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上相一致，增加了國(guó)際間會(huì)計(jì)信息的可比性，但公允價(jià)值難達(dá)“公允”，并極有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。劉泉軍和張政偉（2006）從三個(gè)方面論證了我國(guó)適度引入公允價(jià)值的正確性：

1、對(duì)可取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法；

2、在我國(guó)適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤已初步形成；

3、公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，不會(huì)導(dǎo)致濫用。朱丹等（2010）認(rèn)為我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中全面謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，既有理論支持，也能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的目標(biāo)。

部分學(xué)者提出了其優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)，楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從以下三個(gè)方面進(jìn)行了論述：

1、公允價(jià)值信息具有良好的可比性與預(yù)測(cè)性；

2、波動(dòng)性不會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者；

3、實(shí)證研究表明公允價(jià)值信息更具相關(guān)性。程海濤（2012）認(rèn)為新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值有以下優(yōu)勢(shì)：

1、有利于有效地保全企業(yè)資本；

2、有利于更加合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；

3、有利于更好地適應(yīng)金融體系的創(chuàng)新；

4、有利于提高決策信息的實(shí)用性；

5、有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)收益的真實(shí)性和全面性。針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的劣勢(shì)，程海濤（2012）認(rèn)為有：

1、公允價(jià)值的信息成本高；

2、公允價(jià)值運(yùn)用的主觀(guān)性強(qiáng)；

3、公允價(jià)值的可靠性差。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

當(dāng)前的研究指出公允價(jià)值的應(yīng)用最核心的問(wèn)題是公允價(jià)值計(jì)量方面的問(wèn)題，也是公允價(jià)值計(jì)量中的一個(gè)瓶頸。謝詩(shī)芬（2004）在其專(zhuān)著《公允價(jià)值：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究》中提出的以下觀(guān)點(diǎn)，對(duì)于理解后金融危機(jī)時(shí)代新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)更顯重要：公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表達(dá)，是對(duì)能反映會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn)；公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量；現(xiàn)值在當(dāng)今會(huì)計(jì)環(huán)境中越來(lái)越重要，不能離開(kāi)現(xiàn)值的重要性來(lái)談公允價(jià)值的產(chǎn)生，運(yùn)用公允價(jià)值的根本目的是為了體現(xiàn)現(xiàn)值。但眾所周知，“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”難以計(jì)量。無(wú)論是作為經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)基礎(chǔ)概念、一種最重要但最難計(jì)量的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，抑或是作為一種常見(jiàn)的計(jì)價(jià)技術(shù)，現(xiàn)值的計(jì)量都是古今中外公認(rèn)的難題，也是公允價(jià)值計(jì)量中的一個(gè)瓶頸。

除了計(jì)量問(wèn)題外，公允價(jià)值的應(yīng)用還受經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、道德、成本等各方面的影響。楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）認(rèn)為我國(guó)大量運(yùn)用公允價(jià)值的條件尚不成熟。辛向國(guó)（2007）認(rèn)為由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束，金融工具市場(chǎng)化程度不高、交易行為不規(guī)范，加上會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)方面的因素，以及實(shí)際操作和成本方面的問(wèn)題，使公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重大挑戰(zhàn)。唐敏、金娟、郝環(huán)妮（2008）認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高、公允價(jià)值不易取得且容易成為利潤(rùn)操縱的工具。廖名杰（2007）提出了三個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)存在的問(wèn)題：

1、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)本身來(lái)看,存在對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還不夠充分、公允價(jià)值確定的指南還不夠完善等問(wèn)題；

2、從公允價(jià)值的確定來(lái)看,存在公允價(jià)值確定難度大、可操作性較差等問(wèn)題；

3、從公允價(jià)值運(yùn)用的效果來(lái)看,存在可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性、加大企業(yè)信息成本等問(wèn)題。陳威、曹偉（2011）認(rèn)為公允價(jià)值的運(yùn)用障礙主要有：

1、公允價(jià)值存在被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)；

2、公允價(jià)值的取得存在難度；

3、公允價(jià)值的順周期效應(yīng)；

4、審計(jì)監(jiān)督無(wú)效管制。

（二）改進(jìn)建議

對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的改進(jìn)建議主要有兩個(gè)方面：一是外部因素，如完善市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)管，建立公允價(jià)值審計(jì)制度規(guī)范等；二是內(nèi)部因素，如解決技術(shù)難題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等。許多學(xué)者從這兩方面進(jìn)行了闡述，本書(shū)綜述如下：楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從五個(gè)方面對(duì)推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)解決的難題提出了建議：

1、客觀(guān)評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，逐步采用公允價(jià)值計(jì)量；

2、加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究，培養(yǎng)公允價(jià)值觀(guān)念，盡快建立公允價(jià)值的準(zhǔn)則體系；

3、加強(qiáng)教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)水平；

4、建立估計(jì)公允價(jià)值的政策和程序；

5、建立公允價(jià)值審計(jì)制度。鄒春舫（2007）提出從四方面來(lái)完善公允價(jià)值計(jì)量的措施：

1、制定公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范，完善公允價(jià)值的取得程序和審核程序，杜絕公允價(jià)值取得的隨意性；

2、在沒(méi)有市場(chǎng)交易價(jià)格時(shí)，通過(guò)評(píng)估方式是取得資產(chǎn)公允價(jià)值的有效途徑，因此規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，明確評(píng)估責(zé)任是改進(jìn)公允價(jià)值的重要環(huán)節(jié)；

3、對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；

4、對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，增加資產(chǎn)負(fù)債表的附表，單獨(dú)披露公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。廖名杰（2007）為全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,確保公允價(jià)值的有效運(yùn)用,在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)不失會(huì)計(jì)信息的可靠性,提出了四個(gè)解決措施：

1、創(chuàng)建公允價(jià)值運(yùn)用的良好環(huán)境；

2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡可能詳盡地規(guī)定公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題；

3、進(jìn)一步明確決策有用觀(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不同,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及提供方式的要求就不同,進(jìn)一步導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法上的差異；

4、解決好可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性與計(jì)量基礎(chǔ)的選擇密切相關(guān)。程海濤（2012）從五個(gè)方面對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用提出了建議：

1、完善公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境；

2、提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性；

3、完善公允價(jià)值信息披露；

4、加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)督；

5、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)機(jī)制的健全和相關(guān)法律、法規(guī)的完善，公允價(jià)值的取得將變得容易，其可靠性也將會(huì)加強(qiáng)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用也將會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，未來(lái)由歷史成本和公允價(jià)值混合計(jì)量模式將會(huì)向公允價(jià)值單一計(jì)量模式轉(zhuǎn)化。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用目前仍處于初級(jí)階段，但要看到公允價(jià)值計(jì)量研究在總體上呈現(xiàn)出越來(lái)越深入的趨勢(shì)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，更是促進(jìn)了理論界對(duì)公允價(jià)值的研究。但是，仍有許多問(wèn)題需重視：

1、如何統(tǒng)一理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)；

2、怎樣結(jié)合我國(guó)實(shí)際引入公允價(jià)值計(jì)量；

3、采用何種切實(shí)可行的準(zhǔn)確方法進(jìn)行公允價(jià)值的確定；

4、怎樣避免公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)；

5、如何計(jì)量使用公允價(jià)值的效益和成本；

6、如何詳細(xì)而低成本地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行披露。這些都是我們亟待解決的問(wèn)題，并且要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)國(guó)外公允價(jià)值計(jì)量的研究，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與做法。我們有理由相信，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公允價(jià)值應(yīng)用的推廣，理論界對(duì)公允價(jià)值的研究會(huì)不斷深入，公允價(jià)值將成為公認(rèn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，公允價(jià)值的合理運(yùn)用將是必然結(jié)果。

文獻(xiàn)綜述參考文獻(xiàn)

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