第一篇：公允價值對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

二、公允價值對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

1．與資產(chǎn)、負(fù)債的定義及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有沖突

從上述定義中可以看出，它們都強(qiáng)調(diào)了公允價值是通過雙方的交易來確定的。既然交易了．也就說明企業(yè)對這項資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)不打 算繼續(xù)持有或承擔(dān)．準(zhǔn)備將其變現(xiàn)或清償。在現(xiàn)有的資產(chǎn)和負(fù)債的定義中均強(qiáng)調(diào)了預(yù)期．即預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源和預(yù)期會導(dǎo) 致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。但在交易之后，原有的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)終止．又何談預(yù)期。這顯然是與資產(chǎn)．負(fù)債的定義相沖突的。從 實際情況來看．上述定義中所指的交易應(yīng)該是假定的．但是在所有公允價值定義都沒有說明交易是否為假定。我國學(xué)者謝詩芬認(rèn)為其是假 定的．筆者比較贊同她的觀點。

2．從靜態(tài)計量到動態(tài)計量

相對于在傳統(tǒng)會計理論中占統(tǒng)治地位的歷史成本原則的靜態(tài)計量而言．公允價值是一種動態(tài)計量。與歷史威本一威不變的靜態(tài)計量不 同．公允價值計量模式認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的價值并不是恒久不變的．它會隨著時間的流逝和外部環(huán)境的變化而變動。因此．在賬面上反映的 資產(chǎn)的價值(價格)也應(yīng)順應(yīng)這種變動而做出相應(yīng)的調(diào)整。這種動態(tài)的調(diào)整可以通過確認(rèn)由于市價變動所帶來的利得和損失來實現(xiàn)。

3．弱化了謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則

要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益．低估負(fù)債或者費用。其具體表現(xiàn) 為各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

主張資產(chǎn)負(fù)債表觀的公允價值計量模式弱化了謹(jǐn)慎性原則。

在公允價值計量模式之下，企業(yè)不僅要公允計量資產(chǎn)減值所帶來的損失．而且要公允計量資產(chǎn)增值所帶來的利得。這種公允能夠更為 準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果．使企業(yè)的利益相關(guān)人可以更為充分地了解企業(yè)的狀況。需要指出的是．采用公允價值并不意味著 放棄謹(jǐn)慎性原則．而是為了要更加準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的相關(guān)信息。

4．提高會計信息相關(guān)性．強(qiáng)調(diào)決策有用觀

受托貴任觀和決策有用觀是關(guān)于會計目標(biāo)的兩種主要觀點。

在受托責(zé)任觀下．強(qiáng)調(diào)的更多的是會計信息的可靠性。在決策有用觀下．強(qiáng)調(diào)的更多的是會計信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．現(xiàn)代 企業(yè)的所有權(quán)已經(jīng)十分分散．投資者或潛在的投資者完全可以通過買賣股票來決定是否繼續(xù)對該公司進(jìn)行投資．所以他們需要的是有助于 他們做出投資決策的會計信息。所以相應(yīng)的，此時的會計信息的主要目標(biāo)應(yīng)為決策有用。如上述所言．公允價值突破了傳統(tǒng)會計對成本一 成不變的計量和只提供過去信息的局限。

5．更為精確的配比原則

傳統(tǒng)會計理論中的配比原則要求在確認(rèn)某筆收入時應(yīng)該同時確認(rèn)與取得該筆收入相關(guān)的各項成本．費用。在這種配比之下，收入和成 本．費用都選擇以名義貨幣為計量單位進(jìn)行計量．在這個方面二者之間是配比的。但是在計量屬性方面并沒有實現(xiàn)匹配．收入采用現(xiàn)行市 價計價，成本和費用卻采用歷史成本計價。

這種不配比在幣值發(fā)生波動時會更明顯。

而在以公允價值計量模式下，收入按現(xiàn)行市價確認(rèn)．而相關(guān)的成本和費用使用的也在是面向市場的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整過的現(xiàn)行成本． 因此二者不僅在名義貨幣這個計量單位上是配比的．而且在計量屬性上也是配比的．遵循了更為精確的匹配原則。

第二篇：對公允價值會計研究的探討

本科畢業(yè)論文開題報告暨提綱

學(xué)號：020510101009姓名：郭嶺專業(yè)：會計 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對公允價值會計研究的探討

摘要：公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關(guān)于公允價值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。本文將從我國公允價值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價值與其它計量屬性關(guān)系、國內(nèi)外對公允價值的運用及公允價值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價值的內(nèi)涵

1.1公允價值的含義

1.2公允價值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價值應(yīng)用的可行性

2.國際上公允價值運用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價值運用的情況

2.2各國對公允價值的認(rèn)識及其確定方法

2.3目前各國在實踐中運用公允價值需注意的幾個方面

3.新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用現(xiàn)狀

2.1公允價值在會計實務(wù)中的運用

3.2新會計準(zhǔn)則的公允價值計量模式及其影響

3.3公允價值與會計職業(yè)判斷

3.4在我國會計中應(yīng)用公允價值需完善的條件

4.在我國會計中應(yīng)用公允價值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第三篇：關(guān)于會計信息化對傳統(tǒng)會計理論的沖擊與影響的文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會計信息化對傳統(tǒng)會計理論的沖

擊與影響的文獻(xiàn)綜述

姓名：胡雅詩

班級：會計1003班

學(xué)號：1608100820

二〇一四年四月

一、前言

21世紀(jì)意味著信息社會、知識經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新意識。作為國民經(jīng)濟(jì)信息化基礎(chǔ)和企業(yè)信息化核心的會計信息化，是指全面運用以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信為主的信息技術(shù)，將會計信息作為管理信息資源，為國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行，為企業(yè)管理高效運作提供實時充足的信息。從會計電算化到會計信息化，并不是一個簡單的概念變化，它更代表一種會計改革的理念和發(fā)展變化趨勢。但會計信息化和網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)會計理論體系帶來沖擊和影響的同時，仍須對一些基本會計理論問題加以肯定并賦于其新的含義和內(nèi)容。

二、會計信息化概述

目前在中國,會計信息化不同于新的想法,如何準(zhǔn)確地把握它的意義,是會計行業(yè)現(xiàn)行發(fā)現(xiàn)的的主要問題。研究中,不同的專家以各種形式表達(dá)自己的觀點。會計信息化可以表示為從會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上派生的概念。早在1999年,即辛教授在《湖南金融會計》,11號文件中就會計信息化的概念、特點和意義提出了相關(guān)的解釋，會計信息的基礎(chǔ)和前提條件是會計信息使用現(xiàn)代信息技術(shù)(計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等),將傳統(tǒng)會計模式的重建,重建的現(xiàn)代會計模型通過會計信息資源的深化開發(fā)和廣泛使用,建立高度的會計集成技術(shù)和開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)發(fā)展環(huán)境，提高會計信息有效的優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步進(jìn)程中會計信息化的發(fā)展。

信息是國家信息技術(shù)和企業(yè)信息的基礎(chǔ)和組成部分。這個定義強(qiáng)調(diào)會計信息的本質(zhì)是一個過程,是一種使用的手段。現(xiàn)代信息技術(shù),它的目標(biāo)是建立一個現(xiàn)代的會計信息系統(tǒng)，目的是為了提高會計信息的有用性。這種觀點和會計信息化的發(fā)展是一致的。

三、會計信息化對傳統(tǒng)會計理論的影響

3.1 對會計目標(biāo)的影響

會計目標(biāo)是指一定的社會條件下,會計要求和標(biāo)準(zhǔn)要共同實現(xiàn);會計目標(biāo)是會計確定的發(fā)展方向，是最終的,所需實現(xiàn)的會計目的。目標(biāo)是特定會計函數(shù),外部環(huán)境的變化,會計目標(biāo)也會相應(yīng)改變,會計的具體功能也將進(jìn)一步發(fā)展。在會計信息發(fā)展階段，會計仍然是提高經(jīng)濟(jì)效率的基本目標(biāo)。會計信息的使用者提供有用的決策信息。我們的目標(biāo)是為企業(yè)和經(jīng)濟(jì)實體的投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。然而,由于會計的性質(zhì)決定了會計信息化的本質(zhì)，會計信息是會計與信息技術(shù)的集成,是一個開發(fā)的過程,所以會計信息的目標(biāo)是現(xiàn)代信息技術(shù)的主題,會計理論與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合在一起,構(gòu)建以滿足現(xiàn)代企業(yè)對會計信息和管理決策要求。特別是在當(dāng)今的快速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,會計信息更容易滿足公眾的信息需求企業(yè)經(jīng)濟(jì),它超出了企業(yè)了解其財務(wù)狀況的各個方面和經(jīng)營成果的信息。網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)在數(shù)據(jù)庫技術(shù)，如人工智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、支持的會計信息處理自動化技術(shù),甚至他們使用的信息由人工智能技術(shù)來預(yù)測和決策，這樣決策更容易,預(yù)測更準(zhǔn)確。所以說，會計信息化并沒有改變原來的目標(biāo);相反,它在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。只有這樣,才能適應(yīng)會計市場經(jīng)濟(jì)體制,導(dǎo)才能更好的發(fā)展服務(wù)。如果他們偏離目標(biāo),無論多么先進(jìn)的技術(shù)提供支持，都是與會計目標(biāo)大相徑庭,失去了前進(jìn)的方向。

3.2 對會計假設(shè)的影響

會計主體,也稱為會計實體,是指一個特定單位的會計服務(wù)。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì),會計主題很明確,能夠反應(yīng)獨立核算的一般性能、業(yè)務(wù)會計核算范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動,并提供相關(guān)的會計信息。然而,會計信息的條件下,網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和普及技術(shù)不僅對會計信息的傳播提供了條件,還增加了經(jīng)濟(jì)主體的組織形式、經(jīng)營方式等外部虛擬展示的不確定性。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展,導(dǎo)致模糊了會計的界限主題,但高科技企業(yè),和所謂的“虛擬企業(yè)”是很難區(qū)分會計主體假設(shè)。會計信息是大大擴(kuò)展了會計的主體,以及各種各樣的“網(wǎng)絡(luò)”的媒體空間。然而,根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,不管會計主體和存在的外部表現(xiàn)媒體如何變化,未來仍是以會計服務(wù)的對象為一個特定的主題,和它的目標(biāo)存在或商業(yè)慣例的或事項作為會計信息的處理唯一的方法。

3.3 對會計信息質(zhì)量的影響

定性的會計信息的特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和及時性的決策直接相關(guān)性，必須反映真正有用的會計信息以滿足決策者的需要。這些原則在財務(wù)報告中反映的是一個常見需求，是總會計的一般規(guī)律和總結(jié)。會計信息的條件下,會計信息系統(tǒng)在商業(yè)管理控制層,更有利于反映會計的一般原則,它不僅提高會計信息質(zhì)量,并加快決策效率，在體現(xiàn)會計元素上有一定的突破。如及時性原則,可理解性的原則。傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)會計衡量會計要素，一般應(yīng)該用歷史成本,并確定數(shù)量。然而,在會計信息的會計要求,測量已經(jīng)發(fā)展成為一個歷史基于成本、公允價值、市場價值、重置價值和其他測量方法的方法，它與多元化的測量為互補(bǔ)模型,因此會計信息反映的歷史成本,也反映了當(dāng)前值。在不同的地區(qū)使用不同的會計價值成本和報告的基礎(chǔ)系統(tǒng)來測量，公允價值的金融成本管理系統(tǒng),以各種各樣的測量方法來滿足用戶的信息需求，來達(dá)到并發(fā)揮更加良好的效果。

四、小結(jié)

會計是指會計人員在會計信息的合法性檢查,合法性、真實性和準(zhǔn)確性的檢查和審計。經(jīng)濟(jì)活動的檢查會計和財務(wù)收支進(jìn)行事后監(jiān)督,會計和會計分析是一個必要的補(bǔ)充。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用程序和網(wǎng)絡(luò)媒體,企業(yè)將使用互聯(lián)網(wǎng)高度自動化會計信息的處理,簡化工作流和易于管理。生產(chǎn)組織部門的數(shù)據(jù)將直接通過網(wǎng)絡(luò)來處理會計系統(tǒng),每個員工可能成為會計信息的生產(chǎn)者和使用者,和會計信息監(jiān)督檢查。商業(yè)領(lǐng)袖也可以直接通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)生產(chǎn)現(xiàn)場管理,及時發(fā)現(xiàn)問題引起的,治療。然而,由于會計問題由電腦自動顯示為處理程序,如果系統(tǒng)應(yīng)用程序錯誤或非法篡改計算機(jī)程序錯誤只會給出相同的方式來處理所有事宜會計,系統(tǒng)可以在不知不覺中嵌入非法欺詐計劃,罪犯可以使用很多貪污挪用公司的房地產(chǎn)項目。系統(tǒng)處理合規(guī)、合法,安全可靠,計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能一個直接的關(guān)系。會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險,確定會計檢查的內(nèi)容增加了處理的計算機(jī)系統(tǒng)和控制功能的評估。條件下的會計信息來防范計算機(jī)欺詐,企業(yè)會計內(nèi)部控制制度必須改變,新的會計組織體系的建立。會計人員花費更多的時間努力了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)功能,以確認(rèn)它的合法性加工、準(zhǔn)確性和完整性,確保系統(tǒng)安全可靠。

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第四篇：公允價值任務(wù)書

一 選題背景

目前，主要的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如FASB和IASB都采用了以投資者為導(dǎo)向的決策有用觀。由于公允價值與歷史成本相比更具有相關(guān)性，高質(zhì)量會計信息建立在高質(zhì)量的會計規(guī)則基礎(chǔ)之上，主要的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了必要的會計改革，在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的制定和修改過程中，較為普遍地使用公允價值的概念，體現(xiàn)了歷史成本計量向公允價值計量的變遷，而公允價值的引入也使會計信息的決策有用性提升了一大步。2006年2月15日，財政部正式頒布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系在部分準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地采用了公允價值。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨的一項資產(chǎn)予以列示；而且在同時滿足一定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。近年來，我國各地的房地產(chǎn)普遍大幅升值。一家擁有投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)公司，以歷史成本計量投資性房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)的市場價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面價值的情況下，這樣的財務(wù)報表就不能可靠的反映投資性房地產(chǎn)的真實價值，從而造成公司資產(chǎn)價值的低估。

二 選題意義

在我國的上市公司中，除金融類上市公司，大部分持有的金融工具屬于簡單金融工具，以基金、股票為主。隨著我國資本市場的逐步壯大和活躍，其價格在可獲得性和客觀中立性方面可以得到較好的保證。在金融資產(chǎn)中，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)因其具有較高的流動性、比較活躍的交易市場和與市場密切聯(lián)系的資產(chǎn)價格而被規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量。就具體的計量和確認(rèn)方法而言，計入 “交易性金融資產(chǎn)” 科目的金融工具，其初始確認(rèn)和后續(xù)計量都應(yīng)以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)，公允價值變動形成的差異直接計入損益類科目。由于交易性金融資產(chǎn)公允價值的持續(xù) 計量特性和計入損益特性，使該類資產(chǎn)一段時期的會計損益變化與以前歷史成本計量相比，在各個會計期間都更平穩(wěn)、連貫，不但提高了資產(chǎn)價值與市場信息的相關(guān)性和及時性，還提高了會計盈余的穩(wěn)健性，為信息使用者提供了更具有預(yù)測性的會計信息。

三 公允價值定義及其決策有用性分析

公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值計量反映在會計信息中，是反映了該類資產(chǎn)或負(fù)債在假設(shè)公平交易的狀態(tài)下，熟悉情況的買賣雙方資源交易的價格，是被市場接收的公共認(rèn)可的會計信息。

會計信息的決策有用性，是指會計信息在真實、可靠的前提下，最大程度的為信息使用者提供及時的、與決策相關(guān)的信息，以幫助使用者根據(jù)信息的區(qū)別做出差異化的合理決策。因此，公允價值計量的會計信息決策有用性主要包括兩方面內(nèi)容：第一個方面，公允價值計量應(yīng)該保證會計信息的真實、可靠；第二個方面，公允價值計量應(yīng)該提高會計信息與投資決策的相關(guān)性。就我國股票市場投資者而言，他們投資目標(biāo)是發(fā)掘上市公司潛在價值并獲取股價的超額回報，那么，以公允價值計量的會計信息應(yīng)該與上市公司股價和回報率相關(guān)。由于公允價值計量的會計信息決策性是包含會計信息的可靠性和相關(guān)性兩方面的內(nèi)容，前期國內(nèi)外的研究成果也主要是圍繞這兩個方面展開。

會計信息是企業(yè)與外部信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的一個重要信息源。通過會計信息系統(tǒng)生成的會計信息能改變或影響到各種經(jīng)濟(jì)決策的制定。進(jìn)而引導(dǎo)資源合理配置，使社會財富重新分配。因此，財務(wù)會計的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者(主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工)提供對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，這是信息使用者

對會計信息質(zhì)量的基本要求。

對于“有用性”各個會計組織有不同的界定，其中最具代表性的當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在第2號財務(wù)會計概念公告中對會計信息質(zhì)量特征所作的系統(tǒng)闡述。首先，他們認(rèn)為對決策最有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測未來時可導(dǎo)致決策差別”的信息。因此，相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。其次，決策有用性還要求會計信息能反映其所應(yīng)該反映的問題，做到不偏不倚，這就要求會計信息具備可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。加拿大會計學(xué)家斯科特教授闡釋了兩種以決策有用為目標(biāo)的財務(wù)報告思想：信息觀和計量觀。信息觀將決策有用性等同于信息含量，信息使用者希望會計人員提供更具可靠性和相關(guān)性的會計信息，以作出風(fēng)險更小的投資、信貸和類似資源配置的決策。因此，在市場有效的前提下，為了提高會計信息的決策有用性，應(yīng)進(jìn)行充分披露。以信息觀為指導(dǎo)，財務(wù)會計理論形成了以歷史成本為基礎(chǔ)，側(cè)重于提供贏利信息的會計模式。

四 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的現(xiàn)狀

4.1 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的現(xiàn)狀

我國財政部于2006年2月15日首次發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》專門對投資進(jìn)行r會計規(guī)范，適度的、有條件的引入了公允價值計量并與2007年1月l同在上市公司中開始實施。由于公允價值計量町以增大企業(yè)資產(chǎn)價值，所以各界普遍看好。但事實并非如此，在新準(zhǔn)則實施三年內(nèi)，公允價值計量一直被很多上市公司冷落，仍舊采用成本計量，僅有少數(shù)幾家上市公司采用公允價值計量。根據(jù)筆者對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計最在上市公司執(zhí)行情況的統(tǒng)計分析，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》實施3年以來，全國僅有25家上市公司采用了公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，所占比例一直很低。具有投資性房地產(chǎn)項目的上市公司更傾向于選擇成本計量，成本計量模式仍是后續(xù)計量的優(yōu)先選擇，公允價值計量模式僅僅是備選方案，可見上市公司投資性房地產(chǎn)在實施公允價值計量模式上困難重重。

4.2 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量存在的問題

4.2.1 公允價值計量的可靠性問題

從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時，也可以運用現(xiàn)值技術(shù)等估計公允價值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息部很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。公允價值的確定方法不統(tǒng)～，財政部 會計司發(fā)布的2007年，2008年以及2009年年報分別指出了這三年采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量基本上屬于以下幾種類型。

4.2.2 公允價值計量的可操作性問題

公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊伍，公允價值的計量與核算變得 相對復(fù)雜．需要高素質(zhì)的會計人才進(jìn)行會計處理才能完成。從我圜現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的、lk務(wù)素質(zhì)與號業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目li{『國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值的運用尚雉以適應(yīng)。

4．3 公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)企業(yè)帶來的負(fù)面影響問題

4.3.1 對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實行以后，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一·在“投資性房地產(chǎn)”科目中核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列報。這一變 化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其足有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，減少了企業(yè)的流動資產(chǎn)，降低了流動比率。

4.3.2 對利潤的影響

公允價值計量無需計提折舊和攤銷，降低了企業(yè)的成本費用，所以影響當(dāng)期利潤：期末資產(chǎn)的賬而價值與公允價值的差額需調(diào)整“公允價值變動損益”，所以也會影響當(dāng)期利潤。

4.3.3 對應(yīng)繳所得稅的影響

采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)將擁有相當(dāng)可觀的資產(chǎn)升值空間，使過去企業(yè)隱性的收益在報表中顯現(xiàn)出來，投資性房地產(chǎn)的增值部分將計入當(dāng)年 的損益表，在現(xiàn)行稅法的規(guī)定F，企業(yè)將繳納更多的所得稅。

另外，采用公允價值模式不對房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，通過逐年計提折舊達(dá)到抵稅的方法便不能應(yīng)用，這也將造成企業(yè)多交所得稅。

出現(xiàn)上述問題的原因在于：缺乏公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，市場環(huán)境不完善；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公允價值易成為企業(yè)操縱利潤的工具；會計人員素質(zhì)偏低，公允價值計量方法難以有效執(zhí)行；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體制尚不健全，公允價值運用缺乏有力保障；公允價 值在投資性房地運用中的信息披露不完善。

五 相關(guān)建議

5.1 建立公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展

應(yīng)加快投資性房地產(chǎn)行業(yè)市場化水平建設(shè)，不斷促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立完善的生產(chǎn)要素市場、資本市和商品市場。同時，在社會豐義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，建市與健全與之相適應(yīng)的投資性房地產(chǎn)市場體制并構(gòu)建完善、成熟的投資性房地產(chǎn)交易市場，使投資性房地產(chǎn)企業(yè)處于充分的競爭環(huán)境之中，以此來確定投資性房地產(chǎn)的成本和市價，使會計人員可以通過市場條件來獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。此外，可借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，大力發(fā)展獨立誠信的投資性房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)借此加強(qiáng)公允價值的可靠性。

5.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，要加強(qiáng)股東參與監(jiān)控的權(quán)力，建立獨立于大股東和經(jīng)理層、能真正代表所有股東利益的董事會，并成：幢審計委員會，確保股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束：其次，要避免單一股東對公司的控制，增強(qiáng)股權(quán)之間的相瓦制衡。規(guī)定上市公司董事會中必須引人具有真正意義上的獨立董事，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力；第三，引入市場競爭機(jī)制，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。

5.3 加強(qiáng)會計人員的道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)

公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業(yè)判斷能力，因此必須做到：一要強(qiáng)化法制教育；二要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

5.4 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化外部審計監(jiān)督

完善內(nèi)部會計控制，一要加強(qiáng)事前控制，合理設(shè)置單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位，做到各部門之間既分T協(xié)作，又互相監(jiān)督；二要加強(qiáng)事中控制，推行不相容崗位相分離的原則，確保不相容崗位相互制約和監(jiān)督：二要加強(qiáng)事后控制，通過審核會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，提高會計信息質(zhì)量，確保按照公允價值計量的要求對企業(yè)的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。強(qiáng)化外部審計監(jiān)督，一要加快注冊會計師行業(yè)管理體制的改草，進(jìn)一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定行業(yè)自律準(zhǔn)則： ：要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行檢查，督促注冊會計師格守獨專審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，三要借鑒國外注冊會計師j卜止的管理經(jīng)驗，建立注冊會計師懲戒制度。

5.5 完善公允價值在投資性房地運用中的信息披露

國家應(yīng)進(jìn)一步明確公允價值計量披露的相關(guān)問題，不僅包括公允價值的確定方法，還應(yīng)增加公允價值的估計假設(shè)、已經(jīng)可以采用公允價值計量而未用公允價值汁量的原因披露等，使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益。

第五篇：公允價值優(yōu)缺點

公允價值優(yōu)缺點

一、公允價值的含義

所謂公允價值，是指自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價值是一個較廣義的概念。在市場經(jīng)濟(jì)中，最能代表公允價值的是可以觀察到的、由市場價格機(jī)制所決定的市場價格，它是由市場交易各方所承認(rèn)和接受的。而歷史成本是過去的市場價格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場價格，它們都是由市場價格轉(zhuǎn)化而來的。因此，為了真實公允地進(jìn)行計量，市場價格應(yīng)是會計計量中的基本計量屬性。但是，如果某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價格，而卻有可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入可以估計，就可以運用現(xiàn)值技術(shù)去探求公允價值。

二、公允價值計量屬性的優(yōu)勢

（一）能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況。公允價值與歷史成本相比，它緊緊跟隨市場，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。這一優(yōu)勢在美國金融危機(jī)中得到充分驗證。它及時捕捉到市場變化，使危機(jī)更快地暴露出來，把銀行這些金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)完全透明化，讓投資者盡快看清了真相，但若按歷史成本計量，這些機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表仍然會表現(xiàn)出較強(qiáng)的資本實力和支付能力。

（二）能夠合理地反映資產(chǎn)價值。與歷史成本計量相比，公允價值緊密結(jié)合市場，以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的有限性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)價格大幅度上漲，這時采用公允價值計量就能比較合理地反映資產(chǎn)價值。

（三）使會計由成本核心轉(zhuǎn)向價值核心。傳統(tǒng)會計主要提供的是面向過去的歷史成本信息，人們難以通過會計資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來價值方面的信息，強(qiáng)調(diào)站在某會計主體角度的投入成本。而公允價值其側(cè)重點在于對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益的衡量，強(qiáng)調(diào)站在獨立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。因此，公允價值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的定性與定量的時間統(tǒng)一問題，從而為現(xiàn)代會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。

（四）能培養(yǎng)會計人員的理財意識。我國會計的核算職能不僅是記賬、算賬、報賬，還要參與預(yù)測、分析、考核，但目前我國的財會人員只重前者，對現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、貨幣時間價值等很少關(guān)注或知之甚少，這必將影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險較大時，會給企業(yè)帶來損失。采用公允價值計量屬性可以使財會人員加深對現(xiàn)金流量、貨幣時間價值等的認(rèn)識，增強(qiáng)自身的理財意識和水平。

（五）能使會計信息更具相關(guān)性。隨著金融市場的不斷發(fā)展完善，越來越多的會計工作者認(rèn)識到會計信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠?qū)е聸Q策差別的相關(guān)信息。無疑，不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區(qū)別的，但目前人們已達(dá)成的共識是面向未來的預(yù)測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含金量更高。也就是說，具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息對決策更有用。

三、公允價值計量屬性的缺陷

由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場還不成熟，公允價值的使用必然表現(xiàn)出一些缺陷：

（一）易導(dǎo)致價格過度偏離價值。與歷史成本相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價值，但是若該項資產(chǎn)價格總是頻繁變動，必然會導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益變動，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。對于上市公司而言，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，可能引起股價的較大波動，投資者會將資產(chǎn)的預(yù)期價值低估，公允價值就會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于被衡量對象內(nèi)在合理的價值，使它們的資本充足率和流動性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，投資者的感覺是企業(yè)財務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，美國金融危機(jī)就暴露出這一問題。相反，在經(jīng)濟(jì)繁榮時，投機(jī)、炒作等非理性行為所蘊(yùn)涵的不合理定價，公允價值會引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)。

（二）可能成為隨意操縱業(yè)績的工具。由于我國資本相關(guān)市場還不成熟，公允價值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。目前國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對于公允價值的經(jīng)驗比較欠缺，在實際操作中可能會有一定困難，而且采用不同的評估方法會造成不同的評估結(jié)果。若在沒有可靠的市場價值基礎(chǔ)的情況下，公允價值的認(rèn)定，如計算現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的時候，現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的估計甚至折現(xiàn)期的估計等，都需要加上人為的判斷，這就在客觀上存在著操縱利潤的可能。

（三）公允價值的運用更具復(fù)雜性和風(fēng)險性。公允價值的運用主觀估計成分較高，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新會計準(zhǔn)則沒有提供詳細(xì)指南，使核算變得相對復(fù)雜。同時，現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠實守信的評估師隊伍，增大了企業(yè)管理成本。況且，目前我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐公允價值計量屬性的廣泛運用，實施起來具有一定的風(fēng)險。