第一篇：論公允價值在新企業(yè)會計準則中的應(yīng)用觀

論公允價值在新企業(yè)會計準則中的應(yīng)用觀

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摘 要：財政部日前頒布了新的企業(yè)會計準則，其中擴大了公允價值的應(yīng)用范圍。本文首先討論了公允價值的定義；然后在決策有用性觀點的基礎(chǔ)上，從會計信息的可靠性和相關(guān)性的角度比較了賬面價值與公允價值的利弊；進而詳細闡述公允價值在新的企業(yè)會計準則中的應(yīng)用觀，用以幫助會計報表使用者做出正確的決策。最后說明公允價值應(yīng)能在會計核算中發(fā)揮更大的作用。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則 公允價值 賬面價值

第二篇：淺議公允價值計量在新會計準則中的應(yīng)用

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淺議公允價值計量在新會計準則中的應(yīng)用 作者：殷興友

來源：《財會通訊》2008年第03期

第一，金融工具的公允價值確認、計量和披露。2005年我國金融市場出現(xiàn)了多種金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)設(shè)制度、短期融資券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、新的券商集合理財產(chǎn)品、債券遠期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益重要，如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。從《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規(guī)定都可以看出，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的，其實質(zhì)是要求對交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負債按公允價值進行計量，這樣能更好地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。

第二，套期保值的公允價值確認和計量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內(nèi)自由波動。例如，自去年7月我國實施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民幣兌美元中間價在出現(xiàn)了連續(xù)升值300多個基點后又連續(xù)下跌120多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業(yè)迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來規(guī)避匯率和利率的波動對企業(yè)資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的風(fēng)險，套期保值就成了理想的選擇?！镀髽I(yè)會計準則第24號——套期保值》第3條規(guī)定：套期保值(以下簡稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。顯然，套期保值也是以公允價值作為計量標準的。

第三篇：淺析公允價值在我國應(yīng)用

目錄 淺析公允價值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務(wù)報告項目 2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境 4.3加強監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應(yīng)運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價值 計量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應(yīng)如何融人到當前已經(jīng)相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會計準則的應(yīng)用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優(yōu)越性,并進一步加強和改進財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務(wù)會計是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項目的資產(chǎn)或負債的,可能會影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實。通過使用歷史成本一項資產(chǎn)的賬面金額不能進行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負債在下一公允價值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負債的當前公允價值進行調(diào)整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務(wù)報告項目 公允價值能更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會計在會計期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務(wù)于公司的財務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產(chǎn)負債表中,除了該項目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業(yè)的真實財務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現(xiàn)金流信息,能更準確地反映企業(yè)承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會計信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價值是根據(jù)市場實際交易作為計量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟風(fēng)險。反映的會計規(guī)定配比原則的公允價值?？梢砸怨蕛r值進行初始計量的各種會計要素,也可根據(jù)不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經(jīng)濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時間點,不同企業(yè)的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業(yè)會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續(xù)計量。同時還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險管理產(chǎn)品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現(xiàn)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產(chǎn)負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產(chǎn)負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產(chǎn)和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續(xù)計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業(yè)融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實質(zhì)性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價值定價的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價值大于原賬面價值的,其差額計入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會計準則第 12 號———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時,對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務(wù)重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務(wù)價值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時,有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價值減記債務(wù)重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務(wù)重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時,交換具有商業(yè)實質(zhì),對企業(yè)的公允價值的賬面價值,資產(chǎn)價值的公允價值確定成本該資產(chǎn)已確認利潤或虧損。新標準還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實質(zhì)。采用公允價值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產(chǎn)生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時,進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會立刻改變上市公司的實際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產(chǎn)的價值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價（凈變現(xiàn)價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產(chǎn)生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產(chǎn)的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負債表反映了其經(jīng)濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負債表,被收購方的可辨認資產(chǎn),負債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價值計量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價值,體現(xiàn)在商譽的合并財務(wù)報表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應(yīng)當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務(wù)報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動資產(chǎn) 3000 流動資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財務(wù)報表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數(shù)股東權(quán)益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應(yīng)用狀況前提的熱點、關(guān)鍵點。公允價值應(yīng)該是在一個完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟形勢現(xiàn)實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起點相對較晚,目前正處于經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟正被大力推動,以促進市場經(jīng)濟大進步?，F(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個主要投資者,發(fā)行人,中介機構(gòu)和其他監(jiān)管機構(gòu)不健全,設(shè)計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負債的企業(yè)進行公允價值計量造成風(fēng)險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價值是通過一個獨立的機構(gòu)來實現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價,產(chǎn)生的公允價值是不經(jīng)濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質(zhì)問題 根據(jù)會計專業(yè)判斷來確定員工的公允價值,其關(guān)鍵的公允價值是會計人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會計人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質(zhì)量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅(qū)動下,一些上市公司與公允價值經(jīng)理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準確與否的資產(chǎn)及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決?？梢越梃b國外的經(jīng)驗,但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟體制健全發(fā)展的目標為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監(jiān)管 一方面,財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)管機構(gòu)要加強監(jiān)管,建立互動機制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會監(jiān)督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標準,實行行業(yè)自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監(jiān)會及會計師事務(wù)所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會計師行業(yè)國外經(jīng)驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計人員的專業(yè)判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計職業(yè)道德的,更要加強對會計人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個人和職業(yè)風(fēng)險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會計制度。二是要加強對企業(yè)會計人員的培訓(xùn),提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價值的發(fā)展進程是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標準,健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設(shè)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準確的會計信息 5結(jié) 論 公允價值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統(tǒng)一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經(jīng)濟,法律規(guī)范健全制度,加強監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務(wù)報告項目 2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境 4.3加強監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應(yīng)運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價值 計量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應(yīng)如何融人到當前已經(jīng)相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會計準則的應(yīng)用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優(yōu)越性,并進一步加強和改進財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價值的優(yōu)越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務(wù)會計是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項目的資產(chǎn)或負債的,可能會影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實。通過使用歷史成本一項資產(chǎn)的賬面金額不能進行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負債在下一公允價值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負債的當前公允價值進行調(diào)整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業(yè)財務(wù)報告項目 公允價值能更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會計在會計期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務(wù)于公司的財務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產(chǎn)負債表中,除了該項目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業(yè)的真實財務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現(xiàn)金流信息,能更準確地反映企業(yè)承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價值計量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動態(tài)、及時、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會計信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價值是根據(jù)市場實際交易作為計量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟風(fēng)險。反映的會計規(guī)定配比原則的公允價值?？梢砸怨蕛r值進行初始計量的各種會計要素,也可根據(jù)不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經(jīng)濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時間點,不同企業(yè)的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業(yè)會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續(xù)計量。同時還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險管理產(chǎn)品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現(xiàn)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產(chǎn)負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產(chǎn)負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產(chǎn)和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續(xù)計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業(yè)融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實質(zhì)性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價值定價的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價值大于原賬面價值的,其差額計入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會計準則第 12 號———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時,對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務(wù)重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務(wù)價值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時,有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價值減記債務(wù)重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務(wù)重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時,交換具有商業(yè)實質(zhì),對企業(yè)的公允價值的賬面價值,資產(chǎn)價值的公允價值確定成本該資產(chǎn)已確認利潤或虧損。新標準還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實質(zhì)。采用公允價值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產(chǎn)生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時,進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會立刻改變上市公司的實際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產(chǎn)的價值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價（凈變現(xiàn)價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產(chǎn)生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產(chǎn)的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負債表反映了其經(jīng)濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負債表,被收購方的可辨認資產(chǎn),負債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價值計量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價值,體現(xiàn)在商譽的合并財務(wù)報表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應(yīng)當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務(wù)報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動資產(chǎn) 3000 流動資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財務(wù)報表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數(shù)股東權(quán)益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應(yīng)用狀況前提的熱點、關(guān)鍵點。公允價值應(yīng)該是在一個完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟形勢現(xiàn)實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起點相對較晚,目前正處于經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟正被大力推動,以促進市場經(jīng)濟大進步?，F(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個主要投資者,發(fā)行人,中介機構(gòu)和其他監(jiān)管機構(gòu)不健全,設(shè)計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負債的企業(yè)進行公允價值計量造成風(fēng)險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價值是通過一個獨立的機構(gòu)來實現(xiàn)評估,并會發(fā)生一定的交易成本過程評價,產(chǎn)生的公允價值是不經(jīng)濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質(zhì)問題 根據(jù)會計專業(yè)判斷來確定員工的公允價值,其關(guān)鍵的公允價值是會計人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計理論是不提倡的專業(yè)判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會計人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質(zhì)量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅(qū)動下,一些上市公司與公允價值經(jīng)理人往往會借此提高業(yè)績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準確與否的資產(chǎn)及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經(jīng)驗,但也要創(chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟體制健全發(fā)展的目標為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監(jiān)管 一方面,財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)管機構(gòu)要加強監(jiān)管,建立互動機制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會監(jiān)督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標準,實行行業(yè)自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監(jiān)會及會計師事務(wù)所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會計師行業(yè)國外經(jīng)驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會計人員的專業(yè)判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會計職業(yè)道德的,更要加強對會計人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個人和職業(yè)風(fēng)險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會計制度。二是要加強對企業(yè)會計人員的培訓(xùn),提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價值的發(fā)展進程是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標準,健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設(shè)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準確的會計信息 5結(jié) 論 公允價值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統(tǒng)一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經(jīng)濟,法律規(guī)范健全制度,加強監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！

第四篇：我國新會計準則中的公允價值

我國新會計準則中的公允價值

摘 要：指出了公允價值的涵義及其必要性，對公允價值在我國的運用進行了簡要闡述，分析了當前實施公允價值計量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對策。

關(guān)鍵詞：公允價值；公允價值的運用；建議及對策公允價值的涵義

美國財務(wù)會計準則委員會在財務(wù)會計準則公告第125號中指出“一項資產(chǎn)(或負債)的公允價值，是自愿的雙方在當前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負債)的金額。”我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?運用公允價值計量的必要性

2.1 滿足會計信息使用者決策的需要

滿足會計信息使用者的決策需要是會計目標的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關(guān)性更強的信息。

2.2 經(jīng)濟環(huán)境的變化要求進行公允價值計量

公允價值是雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國際接軌的需要

近年來，國際財務(wù)報告準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量模式加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量模式的角度看，公允價值的運用在某種程度上代表著財務(wù)會計的國際發(fā)展方向。公允價值在我國的廣泛運用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式已被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值的運用

新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

3.1 在金融工具確認和計量中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，金融工具初始確認時的計量、后續(xù)計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運用，但歷史成本計量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場風(fēng)險的能力大大降低。新會計準則發(fā)布后，用公允價值對金融工具進行計量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值，對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值。根據(jù)準則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。期末編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)，對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。同時，母公司還應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計要素都按照公允價值進行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，即歷史成本計量與公允價值計量同時并存，以求得會計信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中，實現(xiàn)由歷史成本計量向公允價值計量的過渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會計處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計入當期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準則實施后，資產(chǎn)計價更加合理和科學(xué)。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，是交換的損益。新會計準則推行公允價值計量面臨的問題

3.1 公允價值計量的可靠性問題。

雖然公允價值計量提高了會計信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有價值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識。如何確保公允價值的可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格；若沒發(fā)生交易，則需對其進行評估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價也可視為公允價值。在實際中，不同的交易環(huán)境會產(chǎn)生不同的交易價格，從而使公允價值表現(xiàn)為某一時點、某一地點的交易價格，時過境遷，在未來某一時期將很難驗證這一特定時點價格的客觀性。相對于具有確定性和可驗證性的以實際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動性，將難以保證會計信息的可靠性。

3.2 公允價值計量的操作性問題。

公允價值與風(fēng)險管理緊密相關(guān)，公允價值實際是資產(chǎn)風(fēng)險的量化，公允價值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要，同時也帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場環(huán)境不同，加上我國市場經(jīng)濟體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價值賴以存在的公平、公正、公開的市場環(huán)境，從而造成了市場信息的真實性難以辨認、缺乏活躍市場的資產(chǎn)交易價格的判斷條件等問題。在實際中，不少財務(wù)報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計量常常就是估計其公允價值的最好技術(shù)。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都存在重大不確定性，在計量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進一步完善公允價值計量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場環(huán)境，而我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比仍存在著很大差距。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，但非市場化的因素依然存在，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，這不但會使公允價值難以達到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)等是公允價值運用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價值運用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強國家監(jiān)督機構(gòu)，證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門對會計舞弊的監(jiān)督，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價值信息的披露

隨著公允價值在會計領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露，同時也給注冊會計師行業(yè)對公允價值的審計業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運用大量的假設(shè)和估計，尤其是現(xiàn)在我國會計標準對公允價值的計量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊會計師的審計工作帶來困難，也加大了審計風(fēng)險。要求審計人員充分考慮到可能影響公允價值計量的因素，對公允價值計量過程進行科學(xué)測試；同時需要對實施公允價值計量的人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗。

我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度較低，會計人員素質(zhì)不高，會計電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會計要素本身具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求。有時即使是同一種要求，會計信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、可靠。

參考文獻

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［4］常勛.公允價值計量研究［J］.財會月刊，2004.

［5］許芳，伍光磊.公允價值計量及其在新企業(yè)會計準則中應(yīng)用的思考［J］.華東經(jīng)濟管理，2008.

［6］黃平.淺談公允價值計量屬性的內(nèi)涵［J］.財會月刊，2003

第五篇：案例：公允價值會計在安然事件中的使用

案例: 公允價值會計在安然事件中的使用

(一)能源合同

安然自收購幾個管道公司后成為全美最大的天然氣經(jīng)銷商,并從此走上了發(fā)展的快車道。1990年,Jeffrey Skilling加入安然公司,并成為新公司安然金融的CEO。安然金融主要從事一種名為天然氣銀行的天然氣交易合同的產(chǎn)品,而Skilling也可從安然股票的上漲中獲得獎金。安然金融預(yù)付部分現(xiàn)金款給天然氣生產(chǎn)商,并引導(dǎo)他們簽訂長期供氣合同。Skilling堅持使用公允價值會計計量安然金融的凈利潤。安然公司董事會及美國SEC分別于1991年和1992年同意其使用公允價值進行計量。當年,安然公司以公允價值計量的凈利就高達2.42億美元。20世紀90年代,能源價格上漲,這些供氣合同的價值也隨之增加,對合同價值的重估溢價順理成章地被計入安然公司當年的利潤之中。但同時,一些合同的減值卻未計入損失。例如,Sithe公司欠安然公司15億美元的債務(wù),盡管安然公司內(nèi)部風(fēng)險評估與控制機構(gòu)估計Sithe公司僅有4億美元的資產(chǎn)可供償還債務(wù),但是合同的公允價值并沒有調(diào)低,損失也沒有計入利潤表。事實上,這些損失直到安然倒閉時才得到確認。

(二)“批發(fā)商”投資

安然公司對批發(fā)商投資同樣采用公允價值進行會計計量。安然公司可從這些投資中分得合伙收益及股利,但這些公司的股票并未上市交易。與能源合同的情形相似,由于對批發(fā)商的投資并沒有實際可參照的交易市場,其公允價值并不是建立在實際市場價格之上的。雖然SEC和FASB對能源合同要求使用公允價值會計,但是FAS115號限制了對已確認交易并有可靠價格的證券進行價值重估,并且不允許對非金融資產(chǎn)進行重估增值。然而,安然公司用以下方法規(guī)避了這些限制,首先把這些工程項目注冊為安然的子公司,然后把這些工程項目作為子公司的投資項目,從而可以按AICPA投資公司會計準則指南的規(guī)定進行處理。這樣,公允價值按第三級次的價值估價模型進行折算,使安然的管理層通過所謂合理的未來現(xiàn)金流量預(yù)測來操縱利潤。Mclean和 Elkind(2003)認為:在安然公司近20年的發(fā)展中,有近35%的資產(chǎn)是以公允價值計量的。當需要額外的利潤時,如果合同的價值增加了,合同就會被重估。但是,損失的計提卻在不能收回的風(fēng)險很大時大大地延后了。以Mariner能源公司為例。1996年安然公司以1.85億美元賬面價值記錄了對該公司的投資,安然公司的會計師定期對此項投資進行重估增值以獲得賬面利潤。直到2001年第2季度末,此項投資的賬面價值已達3.674億美元。而據(jù)安然風(fēng)險評估與控制機構(gòu)分析,至2001年2季度末,有4 700萬至1.96億美元的價值是根本不存在的。在安然公司破產(chǎn)后,Mariner能源公司投資的賬面價值降至1.105億美元。

(三)印度Dabhol國際項目及能源管理合同

1996年,Rebecca Mark成為安然國際的CEO,她在全世界范圍內(nèi)瘋狂地開展項目,目的是為了能得到開發(fā)項目預(yù)計現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值9%的獎金。Mark最大的項目是她于1992年任安然開發(fā)的CEO時開始的,這個項目是位于印度Dabhol的一個超大型發(fā)電廠,這個項目在印度國內(nèi)受到嚴厲的批評,項目在經(jīng)過多次磋商后擱淺了,安然公司投資的9億美元也打了水漂。然而Mark和她的項目組成員仍以該項目預(yù)計收益的現(xiàn)值為基礎(chǔ)獲得了2 000萬美元的獎金。

2000年12月,在Skilling成為安然主席后,他創(chuàng)立了一個單獨的業(yè)務(wù)公司——安然能源服務(wù)(EES),任命Lou Pai為CEO。EES主要從事能源零售業(yè)務(wù)。當然,此項業(yè)務(wù)能得以順利開展的前提是政府放松對能源市場的管制及現(xiàn)有設(shè)施可以出售。安然公司以1.3億美元的價格出售了EES 7%的股份給機構(gòu)投資者,并以此項交易的價格(即公允價值第二級次的要求)對公司估價19億美元,從而記錄了6 100萬美元的利潤。然而,EES的業(yè)務(wù)并不成功,部分是因為政府對能源市場并沒有撤銷管制,而其零售業(yè)務(wù)的損失也沒有在財務(wù)上加以反映。2001年,當Pai離開EES后,安然資深會計師Wanda Curry對EES的合同進行了重估,她對13個覆蓋總業(yè)務(wù)量80%的合同進行了檢查,這13個合同在賬面上都反映為盈利,但是Curry發(fā)現(xiàn)實際上這13個合同至少存在5億美元的潛虧。例如某項賬面價值記錄為2 000萬利潤的交易實際上存在7 000萬的潛虧。

(四)與Blockbuster合作的Braveheart項目

2000年第4季度,EBS宣布與Blockbuster合作為期20年的電影轉(zhuǎn)電視項目。其實,安然并沒有電影傳輸?shù)募夹g(shù),Blockbuster也沒有電影發(fā)布權(quán)。但是到2000年12月31日止,安然在沒有發(fā)生任何買賣業(yè)務(wù)的情況下,仍對此項投資賦予1.25億美元的公允價值,并從公允價值的增值中確認了5 300萬美元的利潤。同時,雖然Blockbuster對合作項目沒有記錄任何收入,并于2001年3月終止了與安然的合作,但是安然公司仍在2001年第1季度另外確認了5 300萬美元的收入。2001年10月,安然不得不對外宣稱修改早先公布的1.109億美元的利潤,此事件一出,直接導(dǎo)致公眾喪失對安然公司的信任。

安然公司怎么能在Braveheart項目上發(fā)生這么大的公允價值估價偏差,安達信又怎么允許安然公司對外報告這些公允價值,并確認為利潤?事實上,安達信對此項目做出了以下的假設(shè):1.在12個月內(nèi)該項業(yè)務(wù)將在全美10個主城區(qū)順利開展;2.到2010年,每年都將有8個地區(qū)被納入此項業(yè)務(wù)區(qū)域;3.將會有5%的數(shù)字信號用戶,并且到2010年,數(shù)字信號用戶將增至32%,完全可以支撐電影發(fā)布業(yè)務(wù);4.Braveheart項目將有50%的市場占有率?；谝陨系募僭O(shè)而估計每個家庭將貢獻的現(xiàn)金流量,然后以31%～34%的折現(xiàn)率計算公允價值。這樣的計算方法充分顯示了公允價值第三級次的不合理之處:怎么能對第一次發(fā)生的交易做出或不做出這些所謂合理的假設(shè)呢?

(五)衍生交易

安然的衍生交易已擴展到金屬、紙業(yè)、信用衍生產(chǎn)品和商業(yè)合同上。很多此類交易都是在安然在線(EOL)上完成的,這也使安然公司能夠控制這幾類市場的交易。安然經(jīng)常自行設(shè)定這幾個市場的價格,并以此來確定交易的公允價值。此類交易可能是安然所有業(yè)務(wù)中唯一真正盈利的部分。Partnoy分析了安然1998、1999和2000年的財務(wù)報表,他認為安然報表中所列的其他收入指的就是衍生交易收入。同時,Partnoy還發(fā)現(xiàn)報告中的衍生交易盈利并不十分準確,因為這些盈利都是建立在交易者對衍生合同的現(xiàn)值估計基礎(chǔ)之上,而這些合同的時間跨度又很大。這些合同沒有頻繁交易的市場或者根本就沒有交易市場,因此交易者可以用估價模型來預(yù)測價格曲線,從而輕松地對利潤進行操縱。Partnoy認為:“因為安然的天然氣合同交易者可以從利潤中獲得一定比例的獎金,于是他們就有了通過歪曲地預(yù)測未來盈利來隱藏虧損的動機……在一些案例中,某個交易者會簡單地用手工輸入一些與市場完全不符的數(shù)據(jù);在一些更為復(fù)雜的案例中,某個交易者會稍稍調(diào)整一下計算機模型中的假設(shè)條件進行估值,目的是為了讓這些交易看起來盈利……”