第一篇：公允價(jià)值計(jì)量在我國會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究開題報(bào)告

公允價(jià)值計(jì)量在我國會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

引言：近年來國際會(huì)計(jì)界對公允價(jià)值的研究，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本確立了公允價(jià)值計(jì)量在金融工具領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，并逐步將其擴(kuò)展至非金融工具領(lǐng)域。在不遠(yuǎn)的未來，公允價(jià)值很有可能全面取代歷史成本計(jì)量模式，成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主流。通過對目前我國目前這個(gè)特殊時(shí)期的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用進(jìn)行研究，分析存在的問題，提出相應(yīng)的建議，以其使公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式能夠更好地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，給投資者的決策提供一定的參考。

1.公允價(jià)值計(jì)量的概述

1.1公允價(jià)值的涵義

1.2公允價(jià)值計(jì)量的特征

1.3公允價(jià)值計(jì)量的作用

2.公允價(jià)值在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1國外公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.2我國公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.3公允價(jià)值在國內(nèi)外應(yīng)用的對比分析

3.公允價(jià)值計(jì)量在我國的應(yīng)用

3.1 公允價(jià)值在我國應(yīng)用的必要性

3.2 公允價(jià)值在我國的具體應(yīng)用

3.3 公允價(jià)值計(jì)量在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

4.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的建議

4.1完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場條件

4.2引進(jìn)先進(jìn)的評(píng)估公允價(jià)值的手段

4.3完善我國公司治理結(jié)構(gòu)

4.4強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

5.公允價(jià)值應(yīng)用的展望 小結(jié)：公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用發(fā)展要立足于會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)與本國面臨的金融環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)狀況相協(xié)調(diào)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展既有積極的一面，也會(huì)對金融穩(wěn)定產(chǎn)生一定的潛在影響。謹(jǐn)慎的應(yīng)用公允價(jià)值，保證了我國公允價(jià)值的使用質(zhì)量，特別是在中國國情之下，我們要走向國際趨同，這更是必要的。

第二篇：淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

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淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 作者：殷興友

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2008年第03期

第一，金融工具的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露。2005年我國金融市場出現(xiàn)了多種金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)設(shè)制度、短期融資券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、新的券商集合理財(cái)產(chǎn)品、債券遠(yuǎn)期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益重要，如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價(jià)值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計(jì)量是不能正確反映市場價(jià)值的，而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場價(jià)值。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規(guī)定都可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實(shí)質(zhì)是要求對交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這樣能更好地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者決策的需要。

第二，套期保值的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內(nèi)自由波動(dòng)。例如，自去年7月我國實(shí)施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民幣兌美元中間價(jià)在出現(xiàn)了連續(xù)升值300多個(gè)基點(diǎn)后又連續(xù)下跌120多個(gè)基點(diǎn)的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業(yè)迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來規(guī)避匯率和利率的波動(dòng)對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，套期保值就成了理想的選擇?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》第3條規(guī)定：套期保值(以下簡稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。顯然，套期保值也是以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。

第三篇：議公允價(jià)值計(jì)量在我國企業(yè)中的運(yùn)用

議公允價(jià)值計(jì)量在我國企業(yè)中的運(yùn)用

2010-5-4 13:39【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：目前，公允價(jià)值在我國已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，但考慮到我國現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境，在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，增設(shè)了一些限定條件。文章對公允價(jià)值計(jì)量在我國企

業(yè)運(yùn)用中所面臨的問題進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)的對策建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；企業(yè)；運(yùn)用

一、公允價(jià)值計(jì)量的涵義與重要性

目前國際上對公允價(jià)值有幾種不同的定義。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，對公允價(jià)值定義為“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）在第32號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義與后者相同?？梢姽蕛r(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方

做到公平與公正。

資本市場隨著日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代迅猛擴(kuò)展，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn)，公允價(jià)值這一新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用成為必然。我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了真正的國際趨同，借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告條例，兼顧了我國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢的需要，滿足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)配備原則的要求，增強(qiáng)了資本

市場的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國企業(yè)的國際競爭力。

二、我國企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中面臨的問題

（一）公允價(jià)值實(shí)際操作難度大

公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用比歷史成本計(jì)量運(yùn)用，在技術(shù)和人員等方面提出了更高要求，并增

大了企業(yè)的管理成本，公允價(jià)值的計(jì)量變得相對復(fù)雜。

公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不

齊，大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)，從而影響公允價(jià)值的計(jì)量。在特殊環(huán)境操作中，公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的技術(shù)操作手段難以把握，比如應(yīng)用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，對于不同的市場環(huán)境、市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，并且不同投資者與管理當(dāng)局對投資的期望報(bào)酬率、未來現(xiàn)金流量的估計(jì)不完全相同，這些都導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作

上難度較大。

（二）公允價(jià)值計(jì)量中存在利潤操縱問題

雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異是一種客觀存在，是無法避免的，但公允價(jià)值確認(rèn)上的差異則是一種主觀上的影響，盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但人為的估計(jì)總是難以避免的。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步運(yùn)用，加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計(jì)、假

設(shè)和判斷，一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操縱利潤，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值卻不確認(rèn)升值的情況。

（三）缺乏完善的法制環(huán)境

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間不長，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中，尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟，各種法律、法規(guī)對會(huì)計(jì)舞弊行為統(tǒng)一定性不明確，因此企業(yè)容易利用公允價(jià)值來舞弊。比如在資本市場中有的企業(yè)利用公允價(jià)值在債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資等行為中人為調(diào)節(jié)利潤，而沒有相關(guān)的法制約束，使中小投資者、債權(quán)人蒙受損失，出現(xiàn)了嚴(yán)

重的不良后果。

（四）缺乏客觀有效的市場環(huán)境

公允價(jià)值要求有一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場提供公平交易價(jià)格。目前我國的交易市場還不太規(guī)范，市場化程度較低，公平交易的環(huán)境尚在建立和完善過程中。對于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言很難找到可以觀察到的市場價(jià)值。企業(yè)之間交易不規(guī)范，貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進(jìn)行市場化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，各類要素市場的運(yùn)作不夠規(guī)范，有待進(jìn)一

步完善。

（五）確定公允價(jià)值的成本高

在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)期末對各方面的因素進(jìn)行分析，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過程將會(huì)增加企業(yè)的信息成本。目前我國在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對公允價(jià)值的確定還要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估，這樣進(jìn)一步加大了公允價(jià)值確

定的成本。

三、完善公允價(jià)值在我國企業(yè)中的運(yùn)用對策

（一）不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，保障會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性

公允價(jià)值使人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值得不到合理的估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值運(yùn)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)公允價(jià)值的判斷能

力，應(yīng)從以下方面入手：

首先，要加強(qiáng)對公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的研究。目前我國會(huì)計(jì)審計(jì)體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國際準(zhǔn)則趨同，這就要求我們廣大會(huì)計(jì)理論工作者要借鑒國外有關(guān)公允價(jià)值研究的最新成果，結(jié)合我國實(shí)際，深入研究公允價(jià)值的理論本質(zhì)，形成一套比較完善的公允價(jià)值

理論體系。

其次，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在新準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，培育一種開放性的會(huì)計(jì)文化，改變過去按部就班的***慣，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

再次，要不斷豐富專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。為此會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)公允價(jià)值自身的理論時(shí)，還必須掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、數(shù)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來豐富計(jì)量公允價(jià)值的手段。

（二）提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性

提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作又能解決具體問題。因此有關(guān)部門應(yīng)制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作手冊，在手冊中規(guī)定出有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。比如，在估計(jì)某類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，手冊中應(yīng)明確規(guī)定在什么條件下使用現(xiàn)值，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇。操作手冊制定的越詳細(xì)，就越能在市場信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價(jià)值提高必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

（三）進(jìn)一步完善我國的法制環(huán)境

為了使企業(yè)合理謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化對不存在活躍交易市場的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)的指導(dǎo)性文件，制定公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范，完善我國公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系，制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，確保公允價(jià)值的確認(rèn)有章可依，從而阻斷企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量來粉飾財(cái)務(wù)信息的行為。同時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量也有依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)的定價(jià)，因此，必須進(jìn)一步健全專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高職業(yè)道德和法律責(zé)任，制定資本市場誠信準(zhǔn)則，維護(hù)誠

信秩序，凈化市場環(huán)境。

（四）建立成熟有效的市場環(huán)境

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)和財(cái)務(wù)理論的不斷進(jìn)步，公允價(jià)值計(jì)量范圍將越來越大。需要我們深入市場經(jīng)濟(jì)體制改革，積極努力建立和完善適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的公平有序的競爭機(jī)制。完善資本市場的建設(shè)，提高市場的有效性，使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養(yǎng)各級(jí)市場，獲得客觀市價(jià)；另一方面要加快各種金融價(jià)格市場化進(jìn)程，金融價(jià)格的逐步市場化將為金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件?？傊?，企業(yè)合理利用公允價(jià)值，就能夠有效地避免企業(yè)以前各種會(huì)計(jì)處理的不合理性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營的效益狀況，為企業(yè)管理者提供有效的信息。然而，我們在實(shí)際工作中還可能存在一些需要完善和應(yīng)對的問題，因此我們要加強(qiáng)各

種洞察能力，進(jìn)一步提高公允價(jià)值的運(yùn)用能力，更好地為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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2、白樺。淺談公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題[J]。商業(yè)會(huì)計(jì)，2008（8）

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第四篇：淺析公允價(jià)值在我國應(yīng)用

目錄 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對理論的相對公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值。可以以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準(zhǔn)確地反映市場價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量價(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價(jià)值計(jì)量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)形勢現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步?，F(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績,滿足了二級(jí)市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國注冊會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國國情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決?？梢越梃b國外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊會(huì)計(jì)師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)國外經(jīng)驗(yàn),建立注冊會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國特設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國的歷史上對公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對理論的相對公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國企業(yè)與國外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值?？梢砸怨蕛r(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場狀況和發(fā)展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準(zhǔn)確地反映市場價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤, 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量價(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購買方一般應(yīng)于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購方應(yīng)在其于收購日以公允價(jià)值計(jì)量的長期股權(quán)投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的市場環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)形勢現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環(huán)境的問題 我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場的增長過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步?，F(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績,滿足了二級(jí)市場的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國注冊會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國能得到廣泛應(yīng)用的對策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國國情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國國情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競爭的市場,以深化市場經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場競技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊會(huì)計(jì)師考試制度在中國科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)國外經(jīng)驗(yàn),建立注冊會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國特設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！

第五篇：我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

摘 要：指出了公允價(jià)值的涵義及其必要性，對公允價(jià)值在我國的運(yùn)用進(jìn)行了簡要闡述，分析了當(dāng)前實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值的運(yùn)用；建議及對策公允價(jià)值的涵義

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第125號(hào)中指出“一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！蔽覈?cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的必要性

2.1 滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要

滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要是會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價(jià)值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值是雙方在無干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國際接軌的需要

近年來，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量模式加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量模式的角度看，公允價(jià)值的運(yùn)用在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國際發(fā)展方向。公允價(jià)值在我國的廣泛運(yùn)用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式已被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的運(yùn)用

新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

3.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融工具初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值測試等都以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運(yùn)用，但歷史成本計(jì)量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場風(fēng)險(xiǎn)的能力大大降低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，用公允價(jià)值對金融工具進(jìn)行計(jì)量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進(jìn)行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會(huì)計(jì)信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值，對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，母公司還應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)并存，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中，實(shí)現(xiàn)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的過渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，是交換的損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行公允價(jià)值計(jì)量面臨的問題

3.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題。

雖然公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點(diǎn)，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有價(jià)值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。如何確保公允價(jià)值的可靠性一直是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場價(jià)格；若沒發(fā)生交易，則需對其進(jìn)行評(píng)估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。在實(shí)際中，不同的交易環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的交易價(jià)格，從而使公允價(jià)值表現(xiàn)為某一時(shí)點(diǎn)、某一地點(diǎn)的交易價(jià)格，時(shí)過境遷，在未來某一時(shí)期將很難驗(yàn)證這一特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格的客觀性。相對于具有確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動(dòng)性，將難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量的操作性問題。

公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，公允價(jià)值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場環(huán)境不同，加上我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價(jià)值賴以存在的公平、公正、公開的市場環(huán)境，從而造成了市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)、缺乏活躍市場的資產(chǎn)交易價(jià)格的判斷條件等問題。在實(shí)際中，不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都存在重大不確定性，在計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場環(huán)境，而我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比仍存在著很大差距。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但非市場化的因素依然存在，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會(huì)受到某些非市場因素的影響，這不但會(huì)使公允價(jià)值難以達(dá)到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等是公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)部門和財(cái)政部門對會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督，除了進(jìn)行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價(jià)值信息的披露

隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對公允價(jià)值的披露，同時(shí)也給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對公允價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，尤其是現(xiàn)在我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對公允價(jià)值的計(jì)量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來困難，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，對公允價(jià)值計(jì)量過程進(jìn)行科學(xué)測試；同時(shí)需要對實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。

我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對會(huì)計(jì)信息也有不同的要求。有時(shí)即使是同一種要求，會(huì)計(jì)信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠。

參考文獻(xiàn)

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