第一篇：方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮因素

人們通常將納稅籌劃與偷稅的區(qū)別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規(guī)。然而筆者認(rèn)為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國(guó)家的稅收法律法規(guī)，與其他相關(guān)法律法規(guī)也不能產(chǎn)生沖突，否則這樣的方案就不具備實(shí)務(wù)中的有效性和可操作性。下面我們先從一個(gè)例子說起。

一、案例

甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款3000萬(wàn)元，現(xiàn)乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)3500萬(wàn)元，賬面價(jià)值2700萬(wàn)元，經(jīng)初步評(píng)估該固定資產(chǎn)市價(jià)約2900萬(wàn)元。不過，甲公司預(yù)計(jì)難以將該二手設(shè)備出售變現(xiàn)。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)2900萬(wàn)元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財(cái)務(wù)部門測(cè)算了有關(guān)各方的稅負(fù)：

1、債務(wù)人――乙公司（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

而乙公司用于償債的設(shè)備顯然符合這三個(gè)條件，所以乙公司處置該舊設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中，乙公司一方面產(chǎn)生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬(wàn)元），另一方面還產(chǎn)生債務(wù)重組所得為：3000-2900=100（萬(wàn)元），合計(jì)產(chǎn)生300萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額（由于該300萬(wàn)元在會(huì)計(jì)核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調(diào)增）。

2、債權(quán)人――甲公司通過上述分析，甲公司認(rèn)為本企業(yè)的增值稅稅負(fù)較重，故向?qū)I(yè)人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：

首先由乙公司直接以該舊設(shè)備作價(jià)出資，與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)2900萬(wàn)元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)2900萬(wàn)元抵償甲公

債務(wù)3000萬(wàn)元。在此方案下，有關(guān)各方的稅負(fù)為：

1、債務(wù)人――乙公司

乙公司的稅負(fù)要分投資和抵債兩步計(jì)算。第一步：以舊設(shè)備對(duì)外投資，取得股權(quán)。其應(yīng)繳增值稅為零，依據(jù)同方案一。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]288號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，“應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！彼裕夜驹趯?duì)丁公司投資時(shí)，一方面要確認(rèn)視同銷售所得為：2900-2700=200（萬(wàn)元），另一方面，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本確認(rèn)為2900萬(wàn)元。由此可見，方案二中乙公司的稅負(fù)與方案一相同。

2、債權(quán)人――甲公司縱觀方案二，它運(yùn)用了納稅籌劃中的一個(gè)常規(guī)方法：規(guī)避不必要的納稅環(huán)節(jié)，并且整個(gè)稅負(fù)計(jì)算過程均有現(xiàn)行稅法支持，似乎既達(dá)到了與方案一相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，又達(dá)到了節(jié)稅的目的。然而，我們只要認(rèn)真思考一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因?yàn)榉桨付囊c(diǎn)在于由乙公司先用公允價(jià)值為2900萬(wàn)元的設(shè)備向丁公司投資，而按《公司法》規(guī)定：除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司對(duì)外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%.現(xiàn)乙公司已瀕臨資不抵債，如何能進(jìn)行高額的對(duì)外投資？

既然該方案不可行，我們必須設(shè)計(jì)新的方案。在此之前，先要考慮下列問題：乙公司擬用于抵償?shù)呐f設(shè)備是否已被抵押擔(dān)保？乙公司是否有自主支配、處置該資產(chǎn)的權(quán)利？乙公司是否存在著欠稅？因?yàn)槲覈?guó)《稅收征收管理法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。

在上述問題都不存在的情況下，我們尋找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的舊設(shè)備系按評(píng)估價(jià)一進(jìn)一出，這個(gè)過程中并不存在真正意義上的增加值，從增值稅的基本原理上分析是不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅的，之所以會(huì)產(chǎn)生前述稅負(fù)，完全是因?yàn)樽鳛榇尕浟鬓D(zhuǎn)處理時(shí)只有銷項(xiàng)稅額而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所致。找到問題的關(guān)鍵所在后，我們?cè)僭O(shè)計(jì)方案三：仍然先由乙公司用該批舊設(shè)備償還債務(wù)，乙公司稅負(fù)不變。不過，甲公司取得抵債資產(chǎn)時(shí)不是作為存貨入賬，而是作為取得已使用過的固定資產(chǎn)入賬，并建立卡片賬，從而符合288號(hào)文規(guī)定的第一項(xiàng)條件。之后，甲公司并不立即以該設(shè)備對(duì)外投資，而是采購(gòu)相關(guān)原材料，配備生產(chǎn)技戌人員，用該設(shè)備試生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品（這并不會(huì)超越甲公司的營(yíng)業(yè)范圍），生產(chǎn)期間

相應(yīng)計(jì)提折舊，這樣便符合了288號(hào)文規(guī)定的第二項(xiàng)條件。在約半年以后，待條件成熟，甲公司再以該設(shè)備出資與丙公司合資成立丁公司；投資作價(jià)不高于取得時(shí)的計(jì)稅成本，即使之符合288號(hào)文規(guī)定的第三項(xiàng)條件。由于甲公司凈資產(chǎn)額較高，該投資行為發(fā)生后投資余額遠(yuǎn)低于凈資產(chǎn)的50%.在上述三項(xiàng)條件均符合后，甲公司便無(wú)需就投資設(shè)備繳納增值稅了。

二、相關(guān)問題思考

通過上述案例，筆者認(rèn)為我們應(yīng)對(duì)納稅籌劃作進(jìn)一步思考：

1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規(guī)，但僅有這一點(diǎn)是不夠的，必須考慮是否符合其他相關(guān)法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種稅收法律關(guān)系，而稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的，這種事實(shí)便是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為。我們進(jìn)行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負(fù)時(shí)，往往需要調(diào)整或改變納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，并產(chǎn)生新的方案，對(duì)于新的行為方案，如果不考慮它是否符合相關(guān)各方面的法律規(guī)范，單純地、孤立地在稅法的范疇內(nèi)轉(zhuǎn)圈子，這樣的節(jié)稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。

2、納稅籌劃應(yīng)評(píng)估實(shí)施新方案時(shí)履行法定程序的直接成本和風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)。納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)了一連串的重組方案-先分立，后抵押融資，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最終進(jìn)行實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)等。眾所周知，企業(yè)重組會(huì)涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù)，諸如股東（大）會(huì)決議、向社會(huì)公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔(dān)保、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、工商注冊(cè)登記、稅務(wù)登記等，外資企業(yè)分立還需報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本，而且由于時(shí)間較長(zhǎng)，還可能對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)形象產(chǎn)生影響，企業(yè)更要面臨市場(chǎng)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這些動(dòng)態(tài)因素是在設(shè)計(jì)方案時(shí)必須加以考慮的。

3、跨國(guó)間的納稅籌劃還應(yīng)考慮其他國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定。以轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃為例，它不僅要分析比較不同國(guó)家或地區(qū)間稅制上的差異，還要綜合這些國(guó)家或地區(qū)在一般商法、金融、外匯管理等方面的規(guī)定。由此也可以得出結(jié)論：納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的理財(cái)活動(dòng)，需要多個(gè)門類的知識(shí)，面對(duì)那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業(yè)宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮因素飛雪

xiexiebang.com范文網(wǎng)【004km.cn】

第二篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對(duì)象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。

2、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對(duì)白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。

對(duì)白酒企業(yè)來說：城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的7%；教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的3%；地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì),為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個(gè)稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對(duì)于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右?？梢钥闯?白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定:1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。

1998年,財(cái)稅[1998]45號(hào)文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國(guó)家繼2002年以來第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實(shí)施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對(duì)高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析，比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個(gè)因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無(wú)法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購(gòu)貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價(jià)稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對(duì)于低檔白酒, 其利潤(rùn)率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會(huì)虧損；而高檔酒的利潤(rùn)率本來就高，增加較低的稅負(fù)對(duì)其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡(jiǎn)化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無(wú)需繳納消費(fèi)稅?？傮w來看,稅負(fù)僅為8%,前后對(duì)比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對(duì)于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

五、結(jié)語(yǔ)

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會(huì)增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

第三篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容 酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對(duì)象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。

2、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對(duì)白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。對(duì)白酒企業(yè)來說：城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的7%；教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的3%；地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì),為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個(gè)稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對(duì)于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定:1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。

1998年,財(cái)稅[1998]45號(hào)文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國(guó)家繼2002年以來第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實(shí)施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對(duì)高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析，比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個(gè)因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無(wú)法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間?；I劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購(gòu)貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價(jià)稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對(duì)于低檔白酒, 其利潤(rùn)率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會(huì)虧損；而高檔酒的利潤(rùn)率本來就高，增加較低的稅負(fù)對(duì)其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡(jiǎn)化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無(wú)需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對(duì)比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對(duì)于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

五、結(jié)語(yǔ)

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會(huì)增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

第四篇：“三比三看”方案

通知

瑞創(chuàng)辦字?2010?12號(hào)

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動(dòng)工作隊(duì)和工作隊(duì)員中開展

“三比三看”活動(dòng)的方案》的通知

各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、場(chǎng)、街道）黨委，市委各部門，市直各單位黨組織：

為確保我市“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動(dòng)取得實(shí)效，經(jīng)研究同意，現(xiàn)將《關(guān)于在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動(dòng)工作隊(duì)和工作隊(duì)員中開展“三比三看”活動(dòng)的方案》印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真抓好貫徹落實(shí)。

2010年12月6日

關(guān)于在“千名干部下基層，排憂解難促 和諧”活動(dòng)工作隊(duì)和工作隊(duì)員中開展

“三比三看”活動(dòng)的方案

為扎實(shí)有效開展“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動(dòng)，讓廣大黨員干部在解決群眾實(shí)際困難中創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，在化解社會(huì)矛盾中創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，在促進(jìn)社會(huì)和諧中創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，切實(shí)幫助群眾辦好事、解難題，確保群眾安居樂業(yè)與社會(huì)和諧穩(wěn)定，促進(jìn)各項(xiàng)工作任務(wù)的完成，特制定本方案。

一、活動(dòng)內(nèi)容

在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動(dòng)工作隊(duì)及工作隊(duì)員中開展以“三比三看”（比調(diào)研，看誰(shuí)作風(fēng)更實(shí)；比服務(wù)、看誰(shuí)能力更強(qiáng)；比貢獻(xiàn)，看誰(shuí)實(shí)績(jī)更優(yōu)）為活動(dòng)載體的創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)。

（一）比調(diào)研，看誰(shuí)作風(fēng)更實(shí)。工作隊(duì)員要切實(shí)增強(qiáng)大局意識(shí)、宗旨意識(shí)，通過務(wù)實(shí)高效的作風(fēng)、全面細(xì)致的調(diào)研，真正贏得群眾的認(rèn)可和組織的肯定。

一看是否當(dāng)好社情民意的調(diào)研員?？聪禄鶎拥母刹渴欠衽c群眾打成一片，實(shí)現(xiàn)由陌生人向熟人，由熟人向朋友，由朋友向親人的轉(zhuǎn)變，切實(shí)建立“親如一家”的干群關(guān)系，讓群眾信賴你，跟你說掏心窩子的話。要進(jìn)百家門，知百家情，及時(shí)全面掌握社情民意，做好情況反饋，為化解矛盾糾紛提供第一手

素材。

二看是否當(dāng)好政策法規(guī)的宣傳員。地頭、村口、社區(qū)、家庭都是我們聯(lián)系群眾、團(tuán)結(jié)群眾、組織群眾、宣傳和教育群眾的陣地，看是否隨時(shí)隨地宣傳黨的各項(xiàng)方針政策，讓黨的各項(xiàng)惠民措施進(jìn)村入戶、入腦入心，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮市民群眾遵紀(jì)守法、安居樂業(yè)的自覺性。

三看是否當(dāng)好矛盾糾紛的調(diào)解員?？词欠窦皶r(shí)主動(dòng)了解群眾反映的治安不穩(wěn)、財(cái)務(wù)不清、辦事不公、糾紛不斷等問題，協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門進(jìn)行專項(xiàng)整治，要妥善處理矛盾和糾紛，將不穩(wěn)定因素化解在萌芽狀態(tài)，做到“做到小事不出工作隊(duì)、一般事不出鄉(xiāng)鎮(zhèn)、大事不出團(tuán)、矛盾糾紛不上交”，努力營(yíng)造安定和諧的社會(huì)環(huán)境。

四看是否當(dāng)好為民辦實(shí)事的辦事員。服務(wù)基層的實(shí)際效果最終要體現(xiàn)在為民辦實(shí)事辦好事上，我們要把解決涉及群眾切身利益的問題放在首位，多做順應(yīng)民心，符合民意，化解民憂，為民謀利的實(shí)事好事。

（二）比服務(wù)，看誰(shuí)能力更強(qiáng)。工作隊(duì)員要根據(jù)任務(wù)分工，主動(dòng)圍繞工作抓落實(shí)，圍繞目標(biāo)比落實(shí)，要在為民服務(wù)、穩(wěn)定社會(huì)、助推項(xiàng)目建設(shè)中鍛煉能力，提升能力，比拼能力。

一看工作是否“主動(dòng)”。要主動(dòng)深入群眾了解情況，宣傳政策，主動(dòng)捕捉工作細(xì)節(jié)，詢問群眾訴求，做好解民憂、保民安等工作任務(wù)，在活動(dòng)中比拼主動(dòng)工作的能力。

二看工作是否“巧干”。看是否靈活機(jī)動(dòng)把握方式方法，做到群眾工作“巧謀”、分析問題“巧思”、疑難結(jié)癥“巧治”、矛盾糾紛“巧解”，在活動(dòng)中比拼開拓創(chuàng)新能力。

三看工作是否“解難”。看是否主動(dòng)擔(dān)當(dāng)、迎難而上、勇挑重?fù)?dān)，看是否抓住關(guān)鍵、講究方法、破解難題。要積極做好訪民情、解民憂、保民安、幫民富、促和諧的工作，在活動(dòng)中比拼攻堅(jiān)克難的能力。

四看工作是否“完美”?？词欠褡龅桨盐照咭?、掌握情況要精準(zhǔn)、開展工作要精細(xì)、判斷決策要精明，在活動(dòng)中比拼精益求精的能力。

（三）比貢獻(xiàn)，看誰(shuí)實(shí)績(jī)更優(yōu)。工作隊(duì)員要牢固樹立服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、績(jī)效意識(shí)、榮譽(yù)意識(shí)，把解決矛盾糾紛問題、基層組織建設(shè)、招商引資和重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)作為工作的落腳點(diǎn)，作為檢驗(yàn)工作實(shí)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。

一看進(jìn)村入戶宣傳多少。要通過扎實(shí)有效進(jìn)村入戶工作，看入戶宣傳多少人次，多少天數(shù)，把多接觸群眾、多了解群眾、多幫助群眾作為神圣職責(zé)和必須擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)，真正做到深懷愛民之心、恪守為民之責(zé)、多辦利民之事，全心全意為人民服務(wù)。

二看工作任務(wù)完成多少。要通過工作日記寫實(shí)，看在整個(gè)活動(dòng)期間，共完成任務(wù)多少件，完成質(zhì)量如何，在整個(gè)工作團(tuán)隊(duì)中任務(wù)量占多少比例，確?；顒?dòng)取得實(shí)效。

三看疑難問題破解多少。要深入調(diào)查了解民情民意，切實(shí)

解決群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題，要看活動(dòng)開展中遇到多少疑難問題，破解多少難題，看解決復(fù)雜問題的能力如何，確?；顒?dòng)平穩(wěn)有序推進(jìn)。

四看矛盾糾紛調(diào)處多少。要看工作推進(jìn)中摸排出多少糾紛苗頭，遇到多少矛盾糾紛，深入群眾中調(diào)處多少糾紛，要誠(chéng)心虛心聽取群眾訴求，耐心細(xì)致做好宣傳解釋工作，心貼心解決侵害群眾利益的突出問題，化解矛盾和隱患，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

二、考核辦法

1、查工作日志。對(duì)工作隊(duì)員實(shí)行考勤制，每次會(huì)議實(shí)行簽到制，了解干部在崗情況。工作隊(duì)員做好每日一記，記錄自己工作內(nèi)容與時(shí)間?？记诠ぷ饔筛鞴ぷ鲌F(tuán)辦公室具體負(fù)責(zé)，實(shí)行通報(bào)制度。

2、評(píng)工作實(shí)績(jī)。各工作團(tuán)開展工作隊(duì)員全體大會(huì)，根據(jù)“三比三看”內(nèi)容，對(duì)工作隊(duì)及工作隊(duì)員進(jìn)行評(píng)議，推薦優(yōu)秀工作隊(duì)和優(yōu)秀工作隊(duì)員。

3、聽領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)評(píng)。工作團(tuán)定期對(duì)工作隊(duì)及工作隊(duì)員工作開展情況進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，實(shí)事求是地肯定活動(dòng)中取得的成績(jī)，指出存在的問題和努力方向。

4、訪群眾反映。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織組不定期走訪基層群眾，了解工作隊(duì)及工作隊(duì)員開展工作情況，聽取群眾對(duì)工作隊(duì)及工作隊(duì)員開展工作的反映，作為評(píng)先評(píng)優(yōu)重要依據(jù)。

三、宣傳表彰

在整個(gè)活動(dòng)開展中，要在工作隊(duì)員中及時(shí)發(fā)現(xiàn)典型、宣傳典型，充分發(fā)揮先進(jìn)典型的引導(dǎo)示范。

1、市創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)辦公室通過《簡(jiǎn)報(bào)》形式，對(duì)先進(jìn)典型事跡予以及時(shí)通報(bào)。領(lǐng)導(dǎo)小組適時(shí)召開交流調(diào)度會(huì)，各團(tuán)隊(duì)之間互相學(xué)習(xí)，互相交流，互相促進(jìn)，共同提高，在廣大工作隊(duì)員中形成學(xué)先進(jìn)、比先進(jìn)、趕先進(jìn)的熱潮。

2、發(fā)揮報(bào)社、電視臺(tái)、電臺(tái)、政府網(wǎng)站的優(yōu)勢(shì)，對(duì)先進(jìn)典型平凡中的閃光點(diǎn)予以重點(diǎn)報(bào)道，形成全社會(huì)、全方位的宣傳攻勢(shì)，在全社會(huì)形成“黨員干部下基層，排憂解難促和諧”的濃厚氛圍。

3、在活動(dòng)基本結(jié)束后，對(duì)解決問題實(shí)、解決困難多、服務(wù)群眾好、項(xiàng)目推進(jìn)快的工作團(tuán)隊(duì)和表現(xiàn)突出的工作隊(duì)員，原單位應(yīng)作為干部考核的重要依據(jù)，市委及時(shí)進(jìn)行表彰。

主題詞：創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu) 三比三看 方案 通知

抄報(bào)：中共九江市委創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

抄送：市委辦、市人大辦、市政府辦、市政協(xié)辦、市紀(jì)委辦，市人武部政工科

中共瑞昌市委創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2010年10月6日印發(fā)

（共印300份）

第五篇：三查三看整改方案

“三查三看”活動(dòng)個(gè)人整改方案

隆陽(yáng)區(qū)漢莊鎮(zhèn)方官小學(xué) 楊菊芹

一、指導(dǎo)思想

作為一名學(xué)科教師，在一些教學(xué)常規(guī)的執(zhí)行方面常存在著漏洞，如容易丟三落四，課前準(zhǔn)備不充分，影響了學(xué)習(xí)興趣。通過這次“三查三看”活動(dòng)，以剖析材料為根據(jù)，制定整改方案，以達(dá)到自身綜合素質(zhì)的再提高，使自己更好更完美的做好教育教學(xué)工作。

二、查找問題

在整改提高階段，各個(gè)方面的領(lǐng)導(dǎo)和同事為我提出了許多的寶貴意見，我虛心誠(chéng)懇地接受，衷心地感謝。并深刻剖析自己，認(rèn)真對(duì)照檢查，我還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、思想上有待于進(jìn)一步提高。

作為一名非黨員，應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取靠攏黨組織。在日常工作和生活中，雖能與同事、領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)結(jié)共事，齊心協(xié)力推進(jìn)各項(xiàng)工作開展，能強(qiáng)化自身政治修養(yǎng)和品德素質(zhì)。但在一些方面仍存在差距：一是一切為了學(xué)生并未深入落實(shí)到學(xué)生身上。二是開展積極的批評(píng)和自我批評(píng)，有時(shí)不夠深入。

2、學(xué)習(xí)上有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

雖然平時(shí)比較注重學(xué)習(xí)，真正弄懂的其實(shí)較少。原因在于，一是學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)、熱情不高，學(xué)習(xí)處于被動(dòng)應(yīng)付狀態(tài)，往往是為完成學(xué)習(xí)任務(wù)而學(xué)習(xí)。雖然主觀上要求自己加強(qiáng)學(xué)習(xí)，但事務(wù)性工 1 作太多太雜，感到時(shí)間和精力不足，造成學(xué)習(xí)面不寬，學(xué)習(xí)內(nèi)容不系統(tǒng)，學(xué)習(xí)效果不明顯。二是聯(lián)系實(shí)際不夠好，有時(shí)造成理論學(xué)習(xí)與實(shí)際工作脫節(jié)，事倍功半，更談不上學(xué)以用。

3、工作上有待于進(jìn)一步強(qiáng)化。

比如以前工作時(shí)，我常以“憑著良心干”來表達(dá)自己對(duì)工作的負(fù)責(zé)和對(duì)黨組織的忠誠(chéng)。然而，隨著教育活動(dòng)的不斷深入，我越來越感到：認(rèn)識(shí)片面，工作中不夠細(xì)致。工作積極性有待提高，雖然在工作中取得一定成果，但是有時(shí)認(rèn)識(shí)上不到位，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新意識(shí)不夠。

4、班級(jí)管理上有待于進(jìn)一步完善。

本人信奉“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從”，做到愛崗敬業(yè)，為人師表，時(shí)刻保持清醒的頭腦，時(shí)時(shí)處處事事嚴(yán)格要求。

三、分析原因:

以上問題的存在，雖然有一定的客觀原因，但主要是主觀原因造成的。

1、放松學(xué)習(xí)和思想改造。

在表面看來，自己也在讀書、討論、寫文章、投入也不少，但都是形而上學(xué)的學(xué)，并沒有達(dá)到學(xué)習(xí)的應(yīng)有目的，充其量也只能是低水平的學(xué)習(xí)。這樣一來，就造成了三個(gè)不良的后果。一是只顧工作，不顧政治理論學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了政治理論學(xué)習(xí)的放松；二是理論學(xué)習(xí)缺乏系統(tǒng)性，或是為了應(yīng)付工作上的需要，因此對(duì)政治理論學(xué)習(xí)2 缺乏深入了解，對(duì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，流于一知半解，影響了理論水平的提高。

2、自滿畏難情緒，帶來工作責(zé)任弱化。

主要根源表現(xiàn)在：過高地估計(jì)自己，安于現(xiàn)狀，不求有功，但求無(wú)過，思想上產(chǎn)生了自滿情緒。

三、整改的任務(wù)目標(biāo)

提高個(gè)人黨性觀念和黨性覺悟水平，樹立良好的個(gè)人形象。時(shí)刻不忘：“四心、三教育、五不準(zhǔn)”。

四、完成整改任務(wù)，實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)的辦法和措施：善學(xué)、嚴(yán)己、慎獨(dú)。

1、制訂學(xué)習(xí)計(jì)劃，系統(tǒng)地學(xué)。

2、鉆研業(yè)務(wù)，不當(dāng)外行。

3、實(shí)在地干。發(fā)揚(yáng)主人翁精神，努力發(fā)展創(chuàng)新，義無(wú)返顧投身到教育教學(xué)改革中去，樂于敬業(yè)奉獻(xiàn)。

4、嚴(yán)守職業(yè)道德，虛心地“行”。要注意形象和影響，更要自覺模范地遵紀(jì)守法，嚴(yán)守道德規(guī)范，誠(chéng)實(shí)守信，樂于助人，努力做到思想先進(jìn)，工作扎實(shí)積極，作風(fēng)穩(wěn)健，嚴(yán)以律己，寬以待人。

整改時(shí)限：從現(xiàn)在開始，立即從我做起，見諸于行動(dòng)，永保工作熱情，努力實(shí)踐諾言，望領(lǐng)導(dǎo)和黨員監(jiān)督實(shí)現(xiàn)。

2010年7-月11日