第一篇：財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

財會[2010]11號

中直管理局，鐵道部、國管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、審計廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、審計局，中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，中國證監(jiān)會上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接管理的信托公司、財務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我們。

附件：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會

二○一○年四月十五日

第二篇：財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知(財會[2010]11號)(完整版)

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署 文件 會 會

財會[2010]11號

財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會 關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

中直管理局，鐵道部、國管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、審計廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、審計局，中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，中國證監(jiān)會上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接管理的信托公司、財務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我們。

附件：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會

二○一○年四月十五日

目 錄

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引.....................................................................................................4 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號——組織架構(gòu)............................................................4 第一章 總 則...................................................................................................4 第二章 組織架構(gòu)的設(shè)計.....................................................................................4 第三章 組織架構(gòu)的運行.....................................................................................4 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2 號——發(fā)展戰(zhàn)略............................................................5 第一章 總 則.....................................................................................................5 第二章 發(fā)展戰(zhàn)略的制定.....................................................................................5 第三章 發(fā)展戰(zhàn)略的實施.....................................................................................5 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號——人力資源............................................................6 第一章 總 則.....................................................................................................6 第二章 人力資源的引進(jìn)與開發(fā)..........................................................................6 第三章 人力資源的使用與退出..........................................................................6 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號——社會責(zé)任............................................................7 第一章 總 則.....................................................................................................7 第二章 安全生產(chǎn)...............................................................................................7 第三章 產(chǎn)品質(zhì)量...............................................................................................8 第四章 環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約..............................................................................8 第五章 促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù).......................................................................8 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5 號——企業(yè)文化............................................................9 第一章 總 則.....................................................................................................9 第二章 企業(yè)文化的建設(shè).....................................................................................9 第三章 企業(yè)文化的評估.....................................................................................9 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號——資金活動............................................................9 第一章 總 則.....................................................................................................9 第二章 籌 資...................................................................................................10 第三章 投 資....................................................................................................11 第四章 營 運....................................................................................................11 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號——采購業(yè)務(wù)..........................................................12 第一章 總 則...................................................................................................12 第二章 購 買...................................................................................................12 第三章 付 款...................................................................................................13 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號——資產(chǎn)管理..........................................................13 第一章 總 則...................................................................................................13 第二章 存 貨...................................................................................................14 第三章 固定資產(chǎn).............................................................................................14 第四章 無形資產(chǎn).............................................................................................15 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號——銷售業(yè)務(wù)..........................................................15 第一章 總 則...................................................................................................15 第二章 銷 售...................................................................................................16 第三章 收 款...................................................................................................16 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10 號——研究與開發(fā).....................................................16 第一章 總 則...................................................................................................16 第二章 立項與研究..........................................................................................17 第三章 開發(fā)與保護(hù)..........................................................................................17 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11 號——工程項目.........................................................17

第一章 總 則...................................................................................................17 第二章 工程立項.............................................................................................18 第三章 工程招標(biāo).............................................................................................18 第四章 工程造價.............................................................................................19 第五章 工程建設(shè).............................................................................................19 第六章 工程驗收.............................................................................................19 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12 號——擔(dān)保業(yè)務(wù).........................................................20 第一章 總 則...................................................................................................20 第二章 調(diào)查評估與審批...................................................................................20 第三章 執(zhí)行與監(jiān)控..........................................................................................21 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13 號——業(yè)務(wù)外包.........................................................21 第一章 總 則...................................................................................................21 第二章 承包方選擇..........................................................................................22 第三章 業(yè)務(wù)外包實施......................................................................................22 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14 號——財務(wù)報告.........................................................23 第一章 總 則...................................................................................................23 第二章 財務(wù)報告的編制...................................................................................23 第三章 財務(wù)報告的對外提供............................................................................24 第四章 財務(wù)報告的分析利用............................................................................24 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 15 號——全面預(yù)算.........................................................24 第一章 總 則...................................................................................................24 第二章 預(yù)算編制.............................................................................................25 第三章 預(yù)算執(zhí)行.............................................................................................25 第四章 預(yù)算考核.............................................................................................25 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16 號——合同管理.........................................................26 第一章 總 則...................................................................................................26 第二章 合同的訂立..........................................................................................26 第三章 合同的履行..........................................................................................27 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號——內(nèi)部信息傳遞..................................................27 第一章 總 則...................................................................................................27 第二章 內(nèi)部報告的形成...................................................................................27 第三章 內(nèi)部報告的使用...................................................................................28 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18 號——信息系統(tǒng).........................................................28 第一章 總 則...................................................................................................28 第二章 信息系統(tǒng)的開發(fā)...................................................................................29 第三章 信息系統(tǒng)的運行與維護(hù)........................................................................29 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引...................................................................................................30 第一章 第二章 第三章 第四章 總 則...................................................................................................30 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容............................................................................30 內(nèi)部控制評價的程序............................................................................31 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定............................................................................31 第五章 內(nèi)部控制評價報告...............................................................................31 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引...................................................................................................32 第一章 總 則...................................................................................................32 第二章 計劃審計工作......................................................................................32 第三章 實施審計工作......................................................................................33 第四章 評價控制缺陷......................................................................................34 第五章 完成審計工作......................................................................................34

第六章 出具審計報告......................................................................................34 第七章 記錄審計工作......................................................................................36 附錄：內(nèi)部控制審計報告的參考格式................................................................36 1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告........................................................................36 2.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告.....................................36 3.否定意見內(nèi)部控制審計報告.................................................................37 4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告..........................................................37 3

附件1：

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號——組織架構(gòu)

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、管理體制 和運行機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，根據(jù)《中華人民共和國公司法》等 有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條 本指引所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法 規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的下列風(fēng)險：

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機(jī)制和執(zhí)行 力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重 疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。

第二章 組織架構(gòu)的設(shè)計

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)?？砂?照股東（大）會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等 專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和 工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。

監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管 理人員依法履行職責(zé)。

經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其 他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。

董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

第五條 企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金 支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽 制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體 標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè) 置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán) 責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作 機(jī)制。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分 離的要求。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批 與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說 明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織 架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

第三章 組織架構(gòu)的運行

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和 運行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級 管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運 行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和 運行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運行中存在職能交叉、缺失或運行 效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時解決。

第十條 企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通 過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公 司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)預(yù)決算、重大投融 資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果 進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計與運行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu) 化調(diào)整。

企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其 他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2 號——發(fā)展戰(zhàn)略

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，根據(jù) 有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨 勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與 戰(zhàn)略規(guī)劃。

第三條 企業(yè)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，可能導(dǎo)致企 業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能 導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。

（三）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導(dǎo)致資源浪費，甚至 危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。

第二章 發(fā)展戰(zhàn)略的制定

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意 見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。

企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi) 外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源 水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明 確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任 務(wù)和實施路徑。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略委員會的職責(zé)和議事規(guī)則，對戰(zhàn)略委員會會議 的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出規(guī)定，確保議事過程規(guī)范透明、決策程序科學(xué)民主。

戰(zhàn)略委員會應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行 性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；必要時，可借助中介機(jī) 構(gòu)和外部專家的力量為其履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見。

戰(zhàn)略委員會成員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，其任職資 格和選任程序應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。

第七條 董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。董事會在審議方案中如果發(fā)現(xiàn) 重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批 準(zhǔn)實施。

第三章 發(fā)展戰(zhàn)略的實施

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定工作計劃，編制全面 預(yù)算，將目標(biāo)分解、落實；同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會 議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)

略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部 各管理層級和全體員工。

第十條 戰(zhàn)略委員會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期 收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時報告。

第十一條 由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及 不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號——人力資源

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)人力資源建設(shè)，充分發(fā)揮人力資源對 實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。

第三條 企業(yè)人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可 能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

（二）人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露。

（三）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源建設(shè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力 資源現(xiàn)狀和未來需求預(yù)測，建立人力資源發(fā)展目標(biāo)，制定人力資源總 體規(guī)劃和能力框架體系，優(yōu)化人力資源整體布局，明確人力資源的引 進(jìn)、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵、退出等管理要求，實現(xiàn)人力資 源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競爭力。

第二章 人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需 要，制定人力資源需求計劃，完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作 流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工作。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職 責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。

企業(yè)選拔高級管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)當(dāng)切實做到因 事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗 位職責(zé)要求。

企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實行崗位回避制度。

第七條 企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同，建立勞 動用工關(guān)系。

企業(yè)對于在產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機(jī)密的工作崗位，應(yīng)當(dāng)與該崗位員工簽訂 有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對試用 人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，促進(jìn)選聘員工全面了解崗位職責(zé)，掌握崗位基本 技能，適應(yīng)工作要求。試用期滿考核合格后，方可正式上崗；試用期 滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時解除勞動關(guān)系。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強(qiáng) 后備人才隊伍建設(shè)，促進(jìn)全體員工的知識、技能持續(xù)更新，不斷提升 員工的服務(wù)效能。

第三章 人力資源的使用與退出

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制，設(shè)置科 學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與 評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依 據(jù)，確保員工隊伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到 薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪 崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工 的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建 立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機(jī)制，明確退出的 條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實施。

企業(yè)對考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時暫停其工作，安 排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；仍不能滿足崗位職責(zé)要 求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機(jī) 密和競業(yè)限制的期限，確保知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密的安全。

企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工 作交接或離任審計。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對人力資源計劃執(zhí)行情況進(jìn)行評 估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力 資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊充滿生機(jī)和活力。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號——社會責(zé)任

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā) 展，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指 引。

第二條 本指引所稱社會責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng) 履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下 同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行社會責(zé)任方面的下列風(fēng)險：

（一）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安 全事故。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。

（三）環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯 竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。

（四）促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會責(zé)任，切實做到經(jīng)濟(jì)效益與 社會效益、短期利益與長遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。

第二章 安全生產(chǎn)

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實 際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化 安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn) 的日常監(jiān)督管理工作。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技 術(shù)等方面提供必要的保障，健全檢查監(jiān)督機(jī)制，確保各項安全措施落 實到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹預(yù)防為主的原則，采用多種形式增強(qiáng)員工 安全意識，重視崗位培訓(xùn)，對于特殊崗位實行資格認(rèn)證制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時排除安全隱患。

第八條 企業(yè)如果發(fā)生生產(chǎn)安全事故，應(yīng)當(dāng)按照安全生產(chǎn)管理制 度妥善處理，排除故障，減輕損失，追究責(zé)任。

重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及 時報告，嚴(yán)禁遲報、謊報和瞞報。

第三章 產(chǎn)品質(zhì)量

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生 產(chǎn)經(jīng)營活動，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安 全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費者的需求，對社會和公眾 負(fù)責(zé)，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢 驗制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品 流向社會。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì) 量缺陷、隱患的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)及時召回或采取其他有效措施，最大限度 地降低或消除缺陷、隱患產(chǎn)品的社會危害。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善處理消費者提出的投訴和建議，切實保護(hù)消費者權(quán)益。

第四章 環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實節(jié)能 減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排 放，提高資源綜合利用效率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過宣傳教育等有效形式，不斷提高員工的環(huán)境保護(hù)和 資源節(jié)約意識。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生態(tài)保護(hù)，加大對環(huán)保工作的人力、物 力、財力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，降低能耗和污染物 排放水平，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對廢氣、廢水、廢渣的綜合治理，建立廢料回收和 循環(huán)利用制度。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對不可再生資源進(jìn)行掠奪性或毀滅性開發(fā)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策，特別關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的 發(fā)展要求，加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期 開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施予以糾正。污染物排放超過 國家有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)治理或相關(guān)法律責(zé)任。

發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急機(jī)制，及時報告 和處理，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第五章 促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，貫徹人力資源政 策，保護(hù)員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù)，保持工作崗位相對 穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實履行社會責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工，增加社會負(fù)擔(dān)。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)與員工簽訂并履行勞動合同，遵循按勞分 配、同工同酬的原則，建立科學(xué)的員工薪酬制度和激勵機(jī)制，不得克 扣或無故拖欠員工薪酬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員與員工薪酬的正常增長機(jī)制，切實保 持合理水平，維護(hù)社會公平。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險 費，保障員工依法享受社會保險待遇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定做好健康管理工作，預(yù)防、控制和消除職 業(yè)危害；按期對員工進(jìn)行非職業(yè)性健康監(jiān)護(hù)，對從事有職業(yè)危害作業(yè) 的員工進(jìn)行職業(yè)性健康監(jiān)護(hù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守法定的勞動時間和休息休假制度，確保員工的休息 休假權(quán)利。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會和工會組織建設(shè)，維護(hù)員 工合法權(quán)益，積極開展員工職業(yè)教育培訓(xùn)，創(chuàng)造平等發(fā)展機(jī)會。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工人格，維護(hù)員工尊嚴(yán)，杜絕性別、民族、宗教、年齡等各種歧視，保障員工身心健康。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建 實習(xí)基地，大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才。

第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān) 心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5 號——企業(yè)文化

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中的 重要作用，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條 本指引所稱企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步 形成的、為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

第三條 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。

（二）缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。

（四）忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。

第二章 企業(yè)文化的建設(shè)

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，積極培育具有自身特色 的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價 值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對待被并購方的 員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖 掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè) 文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分。

第七條 董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化 建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作 風(fēng)，帶動影響整個團(tuán)隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化 的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。

第八條 企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化 建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工 行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對員工的文化教育和熏陶，全面提升員工的文化修 養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)。

第三章 企業(yè)文化的評估

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程 序和方法，落實評估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。

第十條 企業(yè)文化評估，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他 高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對企業(yè)核 心價值觀的認(rèn)同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品 牌的社會影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度，以及員工對 企業(yè)未來發(fā)展的信心。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的評估結(jié)果，鞏固和發(fā)揚(yáng)文化 建設(shè)成果，針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，研究影響企業(yè)文化建設(shè)的不 利因素，分析深層次的原因，及時采取措施加以改進(jìn)。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號——資金活動

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風(fēng) 險，保證資金安全，提高資金使用效益，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運 等活動的總稱。

第三條 企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo) 致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。

（二）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致 資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

（三）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境 或資金冗余。

（四）資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或 遭受欺詐。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī) 劃，完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活 動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗 位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責(zé)任追究 制度，確保資金安全和有效運行。企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行 性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過 程。

企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對子公司資金業(yè) 務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財務(wù)公司、資金結(jié)算中 心等資金集中管控模式。

第二章 籌 資

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合全面預(yù)算，擬 訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資 成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。

境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面 反映風(fēng)險評估情況。

企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行 性研究。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點關(guān)注籌資用途 的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和 程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序?；I資 方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程 序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注利率風(fēng)險、籌資成 本、償還能力以及流動性風(fēng)險等；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。

企業(yè)通過銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違 約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借 款業(yè)務(wù)。

企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，對還本 付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。

企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券 法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，進(jìn) 行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工 作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金?；I資 用于投資的，應(yīng)當(dāng)分別按照本指引第三章和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 第 11 號——工程項目》規(guī)定，防范和控制資金使用的風(fēng)險。

由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批 程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還 本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案或合同約定的本金、利率、期限、匯率及 幣種，準(zhǔn)確計算應(yīng)付利息，與債權(quán)人核對無誤后按期支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利分配政策，兼顧投資者近期和長遠(yuǎn)利 益，避免分配過度或不足。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行披露義務(wù)。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè) 務(wù)的記錄、憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度，正確核算和監(jiān) 督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)務(wù)，妥善保管籌資合同或 協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。

第三章 投 資

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié) 構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和 風(fēng)險。企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金 融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。

境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素的影響。

企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，重點關(guān) 注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其 與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn) 并購目標(biāo)。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。

企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行 性研究，提供獨立的可行性研究報告。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決 策審批，重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政 策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否 具有相應(yīng)的資金能力、投入資金能否按時收回、預(yù)期收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風(fēng)險是否可控等。重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán) 限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批 程序。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資 合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任 等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，及時收 集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情 況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項目的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)對被 投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳 細(xì)記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。

企業(yè)財會部門對于被投資方出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價當(dāng)期大幅下 跌等情形的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，合理計提減值 準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收 回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或 人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相 應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律 文書和相關(guān)證明文件。

企業(yè)對于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

第四章 營 運

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部 各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中 的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風(fēng)險。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

企業(yè)在營運過程中出現(xiàn)臨時性資金短缺的，可以通過短期融資等 方式獲取資金。資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提 下，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益。

第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī) 范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時入 賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫”。

企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán) 審批程序后，方可安排資金支出。

企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī) 定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù) 的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號——采購業(yè)務(wù)

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)合理采購，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，規(guī)范采購 行為，防范采購風(fēng)險，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱采購，是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付 款項等相關(guān)活動。第三條 企業(yè)采購業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫 存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。

（二）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不 科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭 受欺詐。

（三）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資 金損失或信用受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，完善 采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批 權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價格監(jiān)督機(jī)制，定期檢查和評價采購 過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營需要。

第二章 購 買

第五條 企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦 理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè) 務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批。

企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù) 全過程。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù) 的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人 員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。

企業(yè)可以根據(jù)實際需要設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的 采購需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。

具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行 進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算 和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的 部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格 供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信 息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨 條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果 對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程 序和評標(biāo)規(guī)則；一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的 方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購 買等方式。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo) 采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限 度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。

大宗采購等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價格，其他商品或勞務(wù) 的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適 時調(diào)整。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情 況擬訂采購合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé) 任，按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購物資特性，選擇合理的運輸工 具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機(jī)構(gòu)或驗收人員對采購項目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量 等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明。涉及大宗和新、特物資采購的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試。

驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向 企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購供應(yīng)過程的管理，依據(jù)采購合 同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn) 度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，實行全過程的采購登記制 度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

第三章 付 款

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款的管理，完善付款流程，明確 付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。

企業(yè)在付款過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和 有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時報告處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況 的，應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方 式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險，保證資金安全。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。涉及大額或長 期的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風(fēng)險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)及時采取措施。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控 制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、請購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記 錄與倉儲記錄核對一致。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬 款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明 確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索 賠期內(nèi)及時辦理索賠。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號——資產(chǎn)管理

第一章 總 則

第一條 為了提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全，根據(jù)有關(guān)法律 法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)。第三條 企業(yè)資產(chǎn)管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值 貶損或生產(chǎn)中斷。

（二）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能 過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資 源浪費。

（三）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大 技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實采取有效措施加以改進(jìn)，并關(guān) 注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)各項資產(chǎn)的投保工作，采用招標(biāo)等方式確定 保險人，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險，防范資產(chǎn)投保舞弊。

第二章 存 貨

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管 理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會計、出入庫 等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門 和崗位的職責(zé)權(quán)限，切實做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員 接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方 法，對入庫存貨的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行查驗，驗收無誤 方可入庫。

外購存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的 數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時可 委托具有檢驗資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。

自制存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗合格的半成 品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。

其他方式取得存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對存貨進(jìn)行檢查，重 點關(guān)注下列事項：

（一）存貨在不同倉庫之間流動時應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。

（二）應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防 洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。

（三）加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。

（四）對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記 錄，避免與本單位存貨混淆。

（五）結(jié)合企業(yè)實際情況，加強(qiáng)存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險。第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)。倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審 批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。

第十條 企業(yè)倉儲部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情 況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部 門進(jìn)行核對。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合 考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理 確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情 況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存 貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了開展全面盤點清查，盤點 清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。

盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的 存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。

第三章 固定資產(chǎn)

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn) 的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效 能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進(jìn)行編 號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤 點等相關(guān)內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定 資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實消除安全

隱患。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國家有關(guān)自主創(chuàng)新 政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備，切實做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對應(yīng)投保的固 定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時辦理投保手續(xù)。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押 程序和審批權(quán)限等。

企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授 權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評估抵押資產(chǎn)的價值。第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面 清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥 善處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián) 交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

第四章 無形資產(chǎn)

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地 使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資 產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企 業(yè)核心競爭力的作用。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得 的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，加強(qiáng)無形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為 和法律風(fēng)險。無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán) 防泄露商業(yè)秘密。

企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng) 取得土地使用權(quán)有效證明文件。第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不 斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)，加強(qiáng)商譽(yù)管理，通過提供 高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實 維護(hù)和提升企業(yè)品牌的社會認(rèn)可度。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號——銷售業(yè)務(wù)

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴(kuò)大市場份額，規(guī)范銷售 行為，防范銷售風(fēng)險，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱銷售，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及 收取款項等相關(guān)活動。

第三條 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不 當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。

（二）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力 等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

（三）銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，完善 銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略，明確銷售、發(fā) 貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售 業(yè)務(wù)，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確 保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。

第二章 銷 售

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實 現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取 有效措施，防范信用風(fēng)險。企業(yè)對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制 度。

第六條 企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋 商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。

重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形 成完整的書面記錄。

銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同 草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊?見。

第七條 企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷 售通知。發(fā)貨和倉儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項 目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理，分 析銷售退回原因，及時妥善處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票。嚴(yán)禁開具虛假發(fā) 票。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑 證，設(shè)置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提 升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

第三章 收 款

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收款項管理制度，嚴(yán)格考核，實行獎懲。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保 存；財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范 圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書，對已貼現(xiàn)但仍承擔(dān) 收款風(fēng)險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控 制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項壞賬的管理。應(yīng)收款項全部或部分無法收 回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng) 一的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10 號——研究與開發(fā)

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，增強(qiáng)核心競爭力，有效控制研 發(fā)風(fēng)險，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱研究與開發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技 術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。

第三條 企業(yè)開展研發(fā)活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足 或資源浪費。

（二）研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā) 成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。

（三）研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利 益受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓 和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，強(qiáng)化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研 發(fā)行為，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能 力。

第二章 立項與研究

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn) 行評估論證，出具評估意見。第六條 研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研 究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研究項目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成 果轉(zhuǎn)化的可行性。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查研究項目進(jìn)展情況，評估各階段研究成果，提 供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng) 險。

企業(yè)研究項目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方 式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn) 度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。

第八條 企業(yè)與其他單位合作進(jìn)行研究的，應(yīng)當(dāng)對合作單位進(jìn)行 盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員 對研究成果進(jìn)行獨立評審和驗收。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確 認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定 核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保 密協(xié)議。

企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸 屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年 限及違約責(zé)任等內(nèi)容。

第三章 開發(fā)與保護(hù)

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市 場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。

研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對專利權(quán)、非 專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料 的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，加強(qiáng)對立項與研 究、開發(fā)與保護(hù)等過程的全面評估，認(rèn)真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存 在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動的管 理水平。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11 號——工程項目

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)工程項目管理，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位 所進(jìn)行的建造、安裝工程。第三條 企業(yè)工程項目至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

（二）項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì) 上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。

（三）工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，可能導(dǎo)致項目投資失控。

（四）工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。

（五）竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用 后存在重大隱患。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項目各項管理制度，全面梳理 各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗 收等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與 審計等不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程 項目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

第二章 工程立項

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn) 略和投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性 研究報告。

項目建議書的主要內(nèi)容包括：項目的必要性和依據(jù)、產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模、建設(shè)地點、投資估算、資金籌措、項目進(jìn)度安排、經(jīng)濟(jì)效 果和社會效益的估計、環(huán)境影響的初步評價等。

可行性研究報告的內(nèi)容主要包括：項目概況，項目建設(shè)的必要性，市場預(yù)測，項目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項 目外部配套建設(shè)，環(huán)境保護(hù)，勞動保護(hù)與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié) 水，總投資及資金來源，經(jīng)濟(jì)、社會效益，項目建設(shè)周期及進(jìn)度安排，招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。

企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，并按照 有關(guān)要求形成可行性研究報告。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的 專家對項目建議書和可行性研究報告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審 意見，作為項目決策的重要依據(jù)。

在項目評審過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、投資效益、布局選址、技術(shù)、安全、設(shè)備、環(huán)境 保護(hù)等方面，核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠和完整。

企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性研究報告進(jìn)行 評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再從事可 行性研究報告的評審。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事 會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)參與項目決策。

任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決 策失誤應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任追究制度。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建 設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。

第三章 工程招標(biāo)

第九條 企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選 擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。

在選擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備 采購一并發(fā)包給一個項目總承包單位，也可以將其中的一項或者多項 發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計和招標(biāo)設(shè) 計計劃，將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個 承包單位。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭 的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要技術(shù)要求、主要合 同條款、評標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以及開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的程序等內(nèi)容的 招標(biāo)文件。

企業(yè)可以根據(jù)項目特點決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo) 底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

在確定中標(biāo)人前，企業(yè)不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等實 質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接 受有關(guān)部門的監(jiān)督。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評標(biāo)委員會。評標(biāo)委員會由企業(yè)的 代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)客觀、公正 地履行職務(wù)、遵守職業(yè)道德，對所提出的評審意見承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，保證評標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對投標(biāo)文件進(jìn)行評 審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人。

第十二條 評標(biāo)委員會成員和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透 露對投標(biāo)文件的評審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評標(biāo)有關(guān) 的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人的財物或者其他 好處。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確 定中標(biāo)人，及時向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。

企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

第四章 工程造價

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施 工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概 預(yù)算科學(xué)合理。

企業(yè)可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開展工程造價咨詢工作。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)確定的設(shè)計單位提供詳細(xì)的設(shè)計要 求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流。

初步設(shè)計應(yīng)當(dāng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的設(shè)計管理 實務(wù)技術(shù)，進(jìn)行多方案比選。

施工圖設(shè)計深度及圖紙交付進(jìn)度應(yīng)當(dāng)符合項目要求，防止因設(shè)計 深度不足、設(shè)計缺陷，造成施工組織、工期、工程質(zhì)量、投資失控以 及生產(chǎn)運行成本過高等問題。

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計變更管理制度。設(shè)計單位應(yīng)當(dāng)提供 全面、及時的現(xiàn)場服務(wù)。因過失造成設(shè)計變更的，應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任追究 制度。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人 員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點審 查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整 和準(zhǔn)確。

工程項目概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。

第五章 工程建設(shè)

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴(yán)格的概 預(yù)算管理，切實做到及時備料，科學(xué)施工，保障資金，落實責(zé)任，確 保工程項目達(dá)到設(shè)計要求。

第十九條 按照合同約定，企業(yè)自行采購工程物資的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》等相關(guān)指引的規(guī)定，組織工程物資采購、驗收和付款；由承包單位采購工程物資的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保工程物資采購符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。嚴(yán)禁不 合格工程物資投入工程項目建設(shè)。重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確 定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。工程監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律法規(guī)及相關(guān) 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計文件和工程承包合同，對承包單位在施工質(zhì)量、工期、進(jìn)度、安全和資金使用等方面實施監(jiān)督。

工程監(jiān)理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任 務(wù)，發(fā)現(xiàn)工程施工不符合設(shè)計要求、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的，應(yīng) 當(dāng)要求承包單位改正；發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計不符合建筑工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或者合 同約定的質(zhì)量要求的，應(yīng)當(dāng)報告企業(yè)要求設(shè)計單位改正。

未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進(jìn)行竣工驗收。

第二十一條 企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌 握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價 款結(jié)算，不得無故拖欠。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。重大的項目變更應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和 要求重新履行審批手續(xù)。

因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提 供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對工程變更價款的支付進(jìn)行嚴(yán) 格審核。

第六章 工程驗收

第二十三條 企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應(yīng)當(dāng)及時編 制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位 進(jìn)行竣工驗收。

第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織審核竣工決算，重點審查決算依據(jù)是 否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否 正確。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織工程項目竣工驗收。交付竣工驗 收的工程項目，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件。

驗收合格的工程項目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財產(chǎn)清單，及時辦理交 付使用手續(xù)。

第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收 集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案。

第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項目后評估制度，重點評價工程 項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和 責(zé)任追究的依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12 號——擔(dān)保業(yè)務(wù)

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)管理，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險，根據(jù) 《中華人民共和國擔(dān)保法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》，制定本指引。第二條 本指引所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和 合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。

第三條 企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

（二）對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不 力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員 涉案或企業(yè)利益受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制 度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān) 保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況 及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。

第二章 調(diào)查評估與審批

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對擔(dān)保申請 人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。企業(yè)也可委 托中介機(jī)構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估工作。

企業(yè)在對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注 以下事項：

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān) 要求。

（二）擔(dān)保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。

（三）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸 屬。

（四）企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有 關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。

第六條 企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān) 保：

（一）擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。

（二）已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

（三）財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的。

（四）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān) 較大賠償責(zé)任的。

（五）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授 權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行 審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán) 力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保 業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù) 的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系 的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。

對境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保 人所在國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素。

第九條 被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查 評估與審批程序。

第三章 執(zhí)行與監(jiān)控

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。擔(dān)保 合同應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被 擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，及時通報擔(dān)保事項的實施情 況。

擔(dān)保申請人同時向多方申請擔(dān)保的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。

第十一條 企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，定 期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān) 督，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng) 險等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。

擔(dān)保合同履行過程中，如果被擔(dān)保人出現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報 告，妥善處理。

對于被擔(dān)保人未按有法律效力的合同條款償付債務(wù)或履行相關(guān) 合同項下的義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保合同履行義務(wù)，同時主張對被 擔(dān)保人的追索權(quán)。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額 收取擔(dān)保費用，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)及時收集、分析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)經(jīng)審計的財 務(wù)報告等相關(guān)資料，持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金 流量以及擔(dān)保合同的履行情況，積極配合擔(dān)保經(jīng)辦部門防范擔(dān)保業(yè)務(wù) 風(fēng)險。

對于被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損 失。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保 人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出 現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部 門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財 產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保 函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，切實 做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13 號——業(yè)務(wù)外包

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包管理，規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為，防范業(yè)務(wù) 外包風(fēng)險，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本 指引。

第二條 本指引所稱業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他 經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為。

本指引不涉及工程項目外包。

第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為重大外 包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)

務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影 響的外包業(yè)務(wù)。

外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。第四條 企業(yè)的業(yè)務(wù)外包至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致 企業(yè)遭受損失。

（二）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā) 揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。

（三）業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人 員涉案。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包 的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位 的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮 業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。

第二章 承包方選擇

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍，擬定實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?核批準(zhǔn)。

總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決 策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇承包方。承 包方至少應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì) 組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。

（二）承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要 求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。

（三）承包方的技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán) 格控制業(yè)務(wù)外包成本，切實做到符合成本效益原則。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機(jī)制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。采用招標(biāo)方式選擇承包 方的，應(yīng)當(dāng)符合招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)及相關(guān)人員在選擇承包方的過程中，不得收受賄賂、回扣或 者索取其他好處。承包方及其工作人員不得利用向企業(yè)及其工作人員 行賄、提供回扣或者給予其他好處等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定 最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。業(yè)務(wù)外包合同內(nèi)容主要包括：外 包業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍，雙方權(quán)利和義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保密事項，費用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項。

第十一條 企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者 另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包 方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第三章 業(yè)務(wù)外包實施

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外 包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控 制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對接工作，加強(qiáng)與承包方的 溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存 在的問題。

對于重大業(yè)務(wù)外包，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對外包 業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，有確鑿 證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同。

承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對承包方進(jìn)行 索賠，并追究責(zé)任人責(zé)任。

第十六條 業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織 相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合

同進(jìn)行驗收，出具驗收證明。

驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，及時處理。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14 號——財務(wù)報告

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告，保證財務(wù)報告的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù) 狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

第三條 企業(yè)編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告，至少應(yīng)當(dāng)關(guān) 注下列風(fēng)險：

（一）編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制 度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

（二）提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。

（三）不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存 在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn) 則制度，加強(qiáng)對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責(zé)任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真 實完整和有效利用。

總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告的編 制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作。企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

第二章 財務(wù)報告的編制

第五條 企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計政策和會計估 計，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán) 限和程序進(jìn)行審批。

企業(yè)在編制財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測 試和債權(quán)債務(wù)核實。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記 完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到 內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍。

第七條 企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng) 真實可靠。

各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計提減值 準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù) 債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。

所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余 權(quán)益，由實收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有 者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第八條 企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。

各項收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。

各項費用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本 的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。

利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

第九條 企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活 動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項的 現(xiàn)金流量的界限。

第十條 附注是財務(wù)報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制附注。

第十一條 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表 的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量。

第十二條 企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工 作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。

第三章 財務(wù)報告的對外提供

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。第十四條 企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人 簽名并蓋章。

第十五條 財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所 在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。

企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善 保存。

第四章 財務(wù)報告的分析利用

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析 會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理 狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。

企業(yè)財務(wù)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加?？倳嫀熁蚍止?會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán) 益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的 償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè) 規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情 況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā) 展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流 量的運轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。

第二十條 企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報 告的組成部分。

財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分 發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 15 號——全面預(yù)算

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱全面預(yù)算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。

第三條 企業(yè)實行全面預(yù)算管理，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或 盲目經(jīng)營。

（二）預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或 發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

（三）預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理 流于形式。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管 理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào) 機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員 由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。

預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算 管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的 預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履 行日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)

在財會部門。

總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企 業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

第二章 預(yù)算編制

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依 據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮 預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐 級匯總的程序，編制全面預(yù)算。

企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等方法 編制預(yù)算。

第七條 企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出 建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會。

第八條 企業(yè)董事會審核全面預(yù)算草案，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注預(yù)算科學(xué) 性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié) 調(diào)。

企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

第三章 預(yù)算執(zhí)行

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方 式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報告等，落實預(yù)算執(zhí)行 責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。

第十條 企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真 組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依 據(jù)，將預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實施分期預(yù)算控制，實 現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營 活動和投融資活動，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴(yán) 格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，防范支付風(fēng)險。對于超預(yù)算或 預(yù)算外的資金支付，應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格的審批制度。

企業(yè)辦理采購與付款、銷售與收款、成本費用、工程項目、對外 投融資、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、人力資源、安全環(huán)保、資產(chǎn)購置與 維護(hù)等業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)符合預(yù)算要求。涉及生產(chǎn)過程和成本費用的，還應(yīng)執(zhí)行相關(guān)計劃、定額、定率標(biāo)準(zhǔn)。

對于工程項目、對外投融資等重大預(yù)算項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實施進(jìn)度和完成情況，實行嚴(yán)格監(jiān)控。

第十二條 企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位 的溝通，運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng) 方式及時向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí) 行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

第十三條 企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立 預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行 情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。

企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分 析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù) 算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。

第十四條 企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生 重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

第四章 預(yù)算考核

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí) 行單位和個人進(jìn)行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

第十六條 企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考 核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動 態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時，實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。

第十七條 企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16 號——合同管理

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)合同管理，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù) 《中華人民共和國合同法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織 等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

企業(yè)與職工簽訂的勞動合同，不適用本指引。

第三條 企業(yè)合同管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格 未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受 到侵害。

（二）合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng) 濟(jì)利益受損。

（三）合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，確定合同歸口管理部門，明確 合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，定期檢查和評價合同管 理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同有效履行，切實維護(hù) 企業(yè)的合法權(quán)益。

第二章 合同的訂立

第五條 企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立 書面合同。合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對方的主體資格、信用狀 況等有關(guān)內(nèi)容，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。

對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng) 組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家 參與相關(guān)工作。

談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記 錄并妥善保存。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本，按 照自愿、公平原則，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，做到條款內(nèi)容 完整，表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。

合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草、法律部門審核。重大合同或 法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合 同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行認(rèn)真審查，并根據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。

合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng) 程序。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點關(guān)注合同的主 體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對方 當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條 款是否明確等。

企業(yè)對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行審核。相關(guān)部門提出不同意見的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研究，慎重 對待，并準(zhǔn)確無誤地加以記錄；必要時應(yīng)對合同條款作出修改。內(nèi)部 相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合 同。正式對外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理 人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。

屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。下級單位認(rèn)為確 有需要簽署涉及上級管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請，并經(jīng)上級合同 管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對下級單位合同訂立、履行 情況的監(jiān)督檢查。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章保管制度。合同經(jīng)編號、審批 及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可加蓋合同專用 章。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得 以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)秘密或國家機(jī)密。

第三章 合同的履行

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同，對合同履 行實施有效監(jiān)控，強(qiáng)化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。

合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價款、履行地點等內(nèi)容與合同對方?jīng)] 有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。

第十二條 在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ?有欺詐行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可 能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生 糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié) 商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時報告。

合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議。合同糾紛經(jīng)協(xié) 商無法解決的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理 過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實質(zhì)性 答復(fù)或承諾。

第十四條 企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè) 務(wù)。未按合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門 有權(quán)拒絕付款，并及時向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。

第十五條 合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，充分利用信息 化手段，定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更等情況，實行合同的全過程封閉管理。

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少于每年年 末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度。對合同訂立、履行 過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號——內(nèi)部信息傳遞

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息在內(nèi)部各管理層級之間 的有效溝通和充分利用，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之 間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。

第三條 企業(yè)內(nèi)部信息傳遞至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響 生產(chǎn)經(jīng)營有序運行。

（二）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān) 政策措施難以落實。

（三）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部報告管理，全面梳理內(nèi)部信息傳遞過 程中的薄弱環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞 的內(nèi)容、保密要求及密級分類、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級 的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。

第二章 內(nèi)部報告的形成

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制和業(yè)績考核要求，科 學(xué)規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。

內(nèi)部報告指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并隨著環(huán) 境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。設(shè)計內(nèi)部報告指標(biāo)體系時，應(yīng) 當(dāng)關(guān)注企業(yè)成本費用預(yù)算的執(zhí)行情況。

內(nèi)部報告應(yīng)當(dāng)簡潔明了、通俗易懂、傳遞及時，便于企業(yè)各管理 層級和全體員工掌握相關(guān)信息，正確履行職責(zé)。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。

企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作，重要信 息應(yīng)及時上報，并可以直接報告高級管理人員。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報告審核制度，確保內(nèi)部報告信息質(zhì)量。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場環(huán)境、政策變化等外部信息對企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營管理的影響，廣泛收集、分析、整理外部信息，并通過內(nèi)部報 告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理層級，以便采取應(yīng)對策略。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種 有效方式，廣泛收集合理化建議。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè),通過設(shè)立員工信箱、投訴 熱線等方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法 違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

第三章 內(nèi)部報告的使用

第九條 企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相 關(guān)部門和各單位的運營進(jìn)度，嚴(yán)格績效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實 現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報告進(jìn)行風(fēng)險評估，準(zhǔn)確識別和 系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實 現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

企業(yè)對于內(nèi)部報告反映出的問題應(yīng)當(dāng)及時解決；涉及突出問題和 重大風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi) 容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報告的評估制度，定期對內(nèi)部報告 的形成和使用進(jìn)行全面評估，重點關(guān)注內(nèi)部報告的及時性、安全性和 有效性。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18 號——信息系統(tǒng)

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)有效實施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理 水平，減少人為因素，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計算機(jī)和通信技 術(shù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。

第三條 企業(yè)利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng) 險：

（一）信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建 設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。

（二）系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致 無法利用信息技術(shù)實施有效控制。

（三）系統(tǒng)運行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀 損，系統(tǒng)無法正常運行。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部 控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風(fēng)險，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管 理水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，明確相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限，建立有效工作機(jī)制。企業(yè)可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)從事信息 系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護(hù)工作。

企業(yè)負(fù)責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。

第二章 信息系統(tǒng)的開發(fā)

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方 案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費保障和進(jìn)度安排等相 關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤?/p>

企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部各單位提出開發(fā)需求 和關(guān)鍵控制點，規(guī)范開發(fā)流程，明確系統(tǒng)設(shè)計、編程、安裝調(diào)試、驗 收、上線等全過程的管理要求，嚴(yán)格按照建設(shè)方案、開發(fā)流程和相關(guān) 要求組織開發(fā)工作。

企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，可以采取自行開發(fā)、外購調(diào)試、業(yè)務(wù)外包等 方式。選定外購調(diào)試或業(yè)務(wù)外包方式的，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)等形式擇 優(yōu)確定供應(yīng)商或開發(fā)單位。

第六條 企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān) 鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制 功能。

企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)按照不同業(yè)務(wù)的控制要求，通過信 息系統(tǒng)中的權(quán)限管理功能控制用戶的操作權(quán)限，避免將不相容職責(zé)的 處理權(quán)限授予同一用戶。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對不同數(shù)據(jù)的輸入方式，考慮對進(jìn)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的檢查和校驗功能。對于必需的后臺操作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，建立規(guī)范的流程 制度，對操作情況進(jìn)行監(jiān)控或者審計。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中設(shè)置操作日志功能，確保操作的可審計 性。對異常的或者違背內(nèi)部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計由系統(tǒng) 自動報告并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。

第七條 企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全 過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督 促開發(fā)單位按照建設(shè)方案、計劃進(jìn)度和質(zhì)量要求完成編程工作，對配 備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對開發(fā)完成 的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等 方面符合開發(fā)需求。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實做好信息系統(tǒng)上線的各項準(zhǔn)備工作，培訓(xùn) 業(yè)務(wù)操作和系統(tǒng)管理人員，制定科學(xué)的上線計劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方 案，考慮應(yīng)急預(yù)案，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接。系統(tǒng)上線涉 及數(shù)據(jù)遷移的，還應(yīng)制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)遷移計劃。

第三章 信息系統(tǒng)的運行與維護(hù)

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運行與維護(hù)的管理，制定信息系 統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時 跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的 程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵 照管理流程進(jìn)行操作。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪 除、修改等操作；不得擅自升級、改變系統(tǒng)軟件版本；不得擅自改變 軟件系統(tǒng)環(huán)境配置。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度、涉密情況等確 定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權(quán)使用制度，采用相 應(yīng)技術(shù)手段保證信息系統(tǒng)運行安全有序。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)安全保密和泄密責(zé)任追究制度。委托專業(yè) 機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)運行與維護(hù)管理的，應(yīng)當(dāng)審查該機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，并與其簽 訂服務(wù)合同和保密協(xié)議。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取安裝安全軟件等措施防范信息系統(tǒng)受到病毒等惡 意軟件的感染和破壞。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立用戶管理制度，加強(qiáng)對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的 訪問權(quán)限管理，定期審閱系統(tǒng)賬號，避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號，禁止不相容職務(wù)用戶賬號的交叉操作。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合利用防火墻、路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，漏洞 掃描、入侵檢測等軟件技術(shù)以及遠(yuǎn)程訪問安全策略等手段，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò) 安全，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入。

企業(yè)對于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，明確備份范 圍、頻度、方法、責(zé)任人、存放地點、有效性檢查等內(nèi)容。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，建立良 好的物理環(huán)境，指定專人負(fù)責(zé)檢查，及時處理異常情況。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備。

附件2：

企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī) 范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，根據(jù)有關(guān)法律法 規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

第三條 企業(yè)實施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（二）重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

第二章 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部 控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。

第六條 企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評價，應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn) 略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計及實際運行情況進(jìn)行認(rèn)定和評 價。第七條 企業(yè)組織開展風(fēng)險評估機(jī)制評價，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險評估的要求，以及各項應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng) 險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第八條 企業(yè)組織開展控制活動評價，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對相關(guān)控制措施的設(shè)計和運行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第九條 企業(yè)組織開展信息與溝通評價，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財務(wù)報告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制 制度，對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第十條 企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評價，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的 規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性 進(jìn)行認(rèn)定和評價，重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是 否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

第十一條 內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè) 執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。

評價工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作。

第三章 內(nèi)部控制評價的程序

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等 環(huán)節(jié)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評價部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

第十三條 企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)擬訂評價工作方案，明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)董事會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實施。

第十四條 企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，組成內(nèi)部控制評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組 應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評價工作組成 員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避制度。

企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

第十五條 內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是 否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究 分析內(nèi)部控制缺陷。

第四章 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

第十六條 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)對內(nèi)部 控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部 控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照 規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。

第十七條 企業(yè)在日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和評價工作中，應(yīng)當(dāng) 充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價工作組的作用。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù) 現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程 度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上 述要求自行確定。

第十八條 企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)建立評價質(zhì)量交叉復(fù) 核制度，評價工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對評價工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對所認(rèn)定的評價結(jié)果簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價部門。

第十九條 企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn) 情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析 和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者 經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。

企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險 控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

第五章 內(nèi)部控制評價報告

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引 和本指引，設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對外報出。第二十一條 內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。

第二十二條 內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

（一）董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。

（二）內(nèi)部控制評價工作的總體情況。

（三）內(nèi)部控制評價的依據(jù)。

（四）內(nèi)部控制評價的范圍。

（五）內(nèi)部控制評價的程序和方法。

（六）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況。

（七）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。

（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。

第二十四條 內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

第二十五條 企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為內(nèi)部控制評價報告 的基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。

第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管。

附件3：

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確 工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。

第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條 注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計）。

在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

第二章 計劃審計工作

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。

與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

第三章 實施審計工作

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。

（三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。

如果某項控制正在按照設(shè)計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運行是有效的。

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、33

適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試。

（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。

第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

第四章 評價控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。

（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。

（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章 完成審計工作

第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。

（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷。

（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。

（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。

第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章 出具審計報告

第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題。

（二）收件人。

（三）引言段。

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。

（五）注冊會計師的責(zé)任段。

（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。

（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（九）注冊會計師的簽名和蓋章。

（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

（十一）報告日期。

第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用 指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

第二十九條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

第三十條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）重大缺陷的定義。

（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。

注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明。

第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：

（一）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（二）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（三）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。

注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

第七章 記錄審計工作

第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131 號——審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。

（二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。

（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。

（四）對識別的控制缺陷的評價。

（五）形成的審計結(jié)論和意見。

（六）其他重要事項。

附錄：內(nèi)部控制審計報告的參考格式

1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

2.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

六、強(qiáng)調(diào)事項

我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

3.否定意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“

三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

四、導(dǎo)致否定意見的事項

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。

[刪除注冊會計師的責(zé)任段，“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和“

二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)

準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

[描述審計范圍受到限制的具體情況。]

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

第三篇：002 關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

財會[2010]11號

中直管理局，鐵道部、國管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、審計廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、審計局，中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，中國證監(jiān)會上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接管理的信托公司、財務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我們。

附件：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會

二○一○年四月十五日

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附件1：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引.pdf

附件2：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引.pdf

附件3：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引.pdf

第四篇：財會[2010]11號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》

關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知

財會[2010]11號

中直管理局，鐵道部、國管局，總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、審計廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、審計局，中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，中國證監(jiān)會上海、深圳專員辦，各保監(jiān)局、保險公司，各銀監(jiān)局、政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、資產(chǎn)管理公司，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接管理的信托公司、財務(wù)公司、租賃公司，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我們。

附件：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會二○一○年四月十五日

第五篇：財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》2010年4月26日 財政部新聞辦公室

4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。財政部副部長王軍、證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪、審計署副審計長董大勝、國資委副主任邵寧、保監(jiān)會主席助理袁力、銀監(jiān)會銀行監(jiān)管一部巡視員郝愛群出席會議并就貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出要求。來自世界銀行、國際會計準(zhǔn)則理事會、國際會計師聯(lián)合會、香港會計師公會、澳門特區(qū)財政局的代表參加會議并發(fā)言。發(fā)布會由財政部會計司司長劉玉廷主持。

財政部副部長王軍指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程，也是財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。深入貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，必將有利于進(jìn)一步夯實宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回升向好的微觀基礎(chǔ)，有利于推動我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國際經(jīng)濟(jì)競爭，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會公眾合法權(quán)益。他強(qiáng)調(diào)，財政部將會同國務(wù)院有關(guān)部門扎實抓好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施工作： 一是著力開展各種行之有效的內(nèi)控宣傳，在全社會營造一種注重風(fēng)險防范、強(qiáng)化責(zé)任意識、崇尚誠實守信、履行社會責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)；

二是著力實施全方位、全覆蓋的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)，重點培訓(xùn)企業(yè)高級管理人員和相關(guān)監(jiān)管部門的工作人員，并將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容； 三是著力做好企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施前的各項準(zhǔn)備工作，確保實施工作平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行；

四是著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作，爭取在內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、內(nèi)部控制審計所遵循的準(zhǔn)則及注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實降低中國企業(yè)境外融資成本。

中國證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪在發(fā)言中指出，要妥善處理好內(nèi)控規(guī)范實施過程中的三大關(guān)系：一是處理好外部監(jiān)管要求與內(nèi)部管理需求的關(guān)系，強(qiáng)化公司內(nèi)生動力；二是處理好注冊會計師審計與公司自我評價的關(guān)系，著力建立通過自我評價和外部審計發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)制；三是處理好以全面風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系與財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)系，通過加強(qiáng)內(nèi)控管理提升公司報告信息質(zhì)量。他表示，證監(jiān)會將與有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)，按照“選擇試點、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，分步驟、分階段地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范在上市公司的實施，并把上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況納入上市公司日常監(jiān)管的范圍，確保內(nèi)控規(guī)范體系的執(zhí)行質(zhì)量。

審計署副審計長董大勝在發(fā)言中指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布將對防范企業(yè)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動作用。他表示，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對被審計單位內(nèi)部控制的審計監(jiān)督，推動內(nèi)控規(guī)范的貫徹落實，促進(jìn)被審計單位完善內(nèi)部控制；同時，要加強(qiáng)對被審計單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，支持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員履行內(nèi)控職責(zé)，推動內(nèi)部審計更好地發(fā)揮職能作用。

國資委副主任邵寧結(jié)合中央企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的情況指出，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)整體管理水平。他要求，中央企業(yè)要在貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范方面作出表率，以健全企業(yè)內(nèi)部控制體系為契機(jī)，切實提高管理水平，增強(qiáng)國際競爭力。

銀監(jiān)會銀行監(jiān)管一部巡視員郝愛群宣讀了銀監(jiān)會副主席王兆星的書面發(fā)言。王兆星在書面發(fā)言中指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的適時出臺，對于提高我國銀行業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要指導(dǎo)意義。在應(yīng)對國際金融危機(jī)的關(guān)鍵時期，銀監(jiān)會將進(jìn)一步加強(qiáng)與財政部等部門的合作，持續(xù)關(guān)注銀行業(yè)內(nèi)部控制管理工作，為進(jìn)一步防范經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險，穩(wěn)固經(jīng)濟(jì)回升向好的態(tài)勢作出不懈努力。

中國保監(jiān)會主席助理袁力在發(fā)言中指出，內(nèi)部控制監(jiān)管是保險公司監(jiān)管的重要組成部分。保監(jiān)會將按照企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的原則和要求，結(jié)合保險行業(yè)的特點和實際，加強(qiáng)對保險公司的政策指導(dǎo)和行業(yè)監(jiān)管，督促梳理完善內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控規(guī)范體系在保險行業(yè)得到有效執(zhí)行。

世界銀行高級專家陳楠希女士認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為企業(yè)戰(zhàn)略、董事會職責(zé)、風(fēng)險評估、員工薪酬、誠實守信、受托責(zé)任和審計等問題設(shè)定了良好實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)管理當(dāng)局防范經(jīng)營和管理風(fēng)險、提升公司治理水平。

國際會計準(zhǔn)則理事會侯任理事保羅·帕特先生指出，有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性，國際會計準(zhǔn)則理事會對中國建成內(nèi)控規(guī)范體系表示祝賀和欽佩。國際會計師聯(lián)合會理事喬伊斯林·莫頓女士高度贊賞中國政府在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面取得的成就，相信企業(yè)內(nèi)部控制配套指引能夠支持企業(yè)有效實施發(fā)展戰(zhàn)略并保持高效運營。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽(yù)的美國科索委員會專門發(fā)來賀信，對企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布表示熱烈祝賀，認(rèn)為中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的科索內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致。

香港會計師公會會長馮英偉先生認(rèn)為，在全球積極應(yīng)對國際金融危機(jī)的背景下發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，有助于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、提高企業(yè)績效、增強(qiáng)投資者信心，可謂適逢其時、為世所需。

澳門財政局副局長容光亮先生說，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布對澳門極具參考價值，澳門將密切關(guān)注內(nèi)地企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的進(jìn)展和情況，為澳門企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制做好準(zhǔn)備。

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。注冊會計師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。

企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員、咨詢專家，全國先進(jìn)會計工作者，部分地方財政廳（局）會計處長，以及來自有關(guān)大型企業(yè)、上市公司、會計師事務(wù)所和高等院校等方面的特邀代表約180人參加了會議。