第一篇：審計指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》及相關執(zhí)業(yè)準則，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。

第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。

第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：

（一）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；

（二）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

第二章 計劃審計工作

第六條 注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?/p>

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務報表以及審計工作的影響：

（一）與企業(yè)相關的風險；

（二）相關法律法規(guī)和行業(yè)概況；

（三）企業(yè)組織結構、經(jīng)營特點和資本結構等相關重要事項；

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；

（六）重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關的因素；

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。

第九條 注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。

第三章 實施審計工作

第十條 注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關的控制；

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；

（三）企業(yè)的風險評估過程；

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務報告流程的控制；

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。

注冊會計師應當關注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險評估的影響。

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應當評價內(nèi)部控制是否足以應對舞弊風險。

第十四條 注冊會計師應當測試內(nèi)部控制設計與運行的有效性。

如果某項控制由擁有必要授權和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠實現(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的。

如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權和專業(yè)勝任能力，能夠實現(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。第十五條 注冊會計師應當根據(jù)與內(nèi)部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應越多。

第十六條 注冊會計師在測試控制設計與運行的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試；

（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設計的情況（即控制偏差），應當確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結論的影響。

第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，應當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

第四章 評價控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計師應當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。

第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應當具有同樣的效果。

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；

（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；

（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；

（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章 完成審計工作

第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應當包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責；

（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論；

（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結果作為自我評價的基礎；

（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；

（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決；

（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

第二十五條 注冊會計師應當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應當以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。

第二十六條 注冊會計師應當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章 出具審計報告

第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應當出具內(nèi)部控制審計報告。標準內(nèi)部控制審計報告應當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段；

（五）注冊會計師的責任段；

（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段；

（七）財務報告內(nèi)部控制審計意見段；

（八）非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；

（九）注冊會計師的簽名和蓋章；

（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

（十一）報告日期。

第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；

（二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

第二十九條 注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

第三十條 注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應當包括下列內(nèi)容：

（一）重大缺陷的定義；

（二）重大缺陷的性質及其對財務報告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。

注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制缺陷，應當區(qū)別具體情況予以處理：

（一）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；

（二）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；

（三）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險。

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關于這些情況的書面聲明。

注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

第七章 記錄審計工作

第三十四條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

第三十五條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況；

（二）相關風險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結果；

（三）測試內(nèi)部控制設計與運行有效性的程序及結果；

（四）對識別的控制缺陷的評價；

（五）形成的審計結論和意見；

（六）其他重要事項。

附錄：內(nèi)部控制審計報告的參考格式

1.標準內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制審計結果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風險。

四、財務報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制。

五、非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

2.帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內(nèi)部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責任”至“

五、非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標準內(nèi)部控制審計報告相關段落表述。]

六、強調(diào)事項

我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注，（描述強調(diào)事項的性質及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

3.否定意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內(nèi)部控制的有效性。[“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責任”至“

三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標準內(nèi)部控制審計報告相關段落表述。]

四、導致否定意見的事項

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質及其對財務報告內(nèi)部控制的影響程度。]

有效的內(nèi)部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

五、財務報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制。

六、非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標準內(nèi)部控制審計報告相關段落表述。]

××會計師事務所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。

[刪除注冊會計師的責任段，“

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責任”和“

二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標準內(nèi)部控制審計報告相關段落表述。]

三、導致無法表示意見的事項

[描述審計范圍受到限制的具體情況。]

四、財務報告內(nèi)部控制審計意見

由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

五、識別的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應刪除本段）重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。

盡管我們無法對××公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質及其對財務報告內(nèi)部控制的影響程度。]

有效的內(nèi)部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

六、非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標準內(nèi)部控制審計報告相關段落表述。]

××會計師事務所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 ××年×月×日

第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引2016

中國銀監(jiān)會關于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機構：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機構)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引

第一章 總 則

第一條 為促進商業(yè)銀行完善公司治理，加強內(nèi)部控制和風險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括：推動國家有關經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構；督促相關審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應遵循獨立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構

第七條 商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。董事會應根據(jù)本銀行業(yè)務規(guī)模和復雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務預算；負責批準內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和審計計劃等；為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內(nèi)部審計質量進行評價。

第九條 董事會應下設審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應為獨立董事。審計委員會成員應具有財務、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負責人原則上應由獨立董事?lián)巍?/p>

審計委員會對董事會負責，經(jīng)其授權審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和審計計劃，指導、考核和評價內(nèi)部審計工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，有權要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關信息。

第十一條 高級管理層應支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向審計委員會報告業(yè)務發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設立總審計師或首席審計官（以下統(tǒng)稱“總審計師”）一名?？倢徲嫀熡啥聲撠熎溉魏徒馄?。商業(yè)銀行應及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構報告總審計師的聘任和解聘情況。

總審計師對董事會及其審計委員會負責，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層?？倢徲嫀熦撠熃M織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標準、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質量負責。

商業(yè)銀行未設立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負責人承擔總審計師的職責。

第十三條 商業(yè)銀行應設立獨立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質量負責。內(nèi)部審計部門向總審計師負責并報告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計人員應當具備履行內(nèi)部審計職責所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學習和掌握相關法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術方法和審計實務的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關系的審計項目，不得利用職權謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導性陳述。

第三章 章程、職責與權限

第十五條 商業(yè)銀行應制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應至少包括以下事項：

（一）內(nèi)部審計目標和范圍；

（二）內(nèi)部審計地位、權限和職責；

（三）內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機制；

（四）總審計師的責任和義務；

（五）內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制的關系；

（六）內(nèi)部審計活動外包的標準和原則；

（七）內(nèi)部審計與外部審計的關系；

（八）對重點業(yè)務條線及風險領域的審計頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計人員職業(yè)準入與退出標準、后續(xù)教育制度和人員交流機制；

內(nèi)部審計章程應由董事會批準并報監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當性和有效性；

（四）風險管理的全面性和有效性；

（五）會計記錄及財務報告的完整性和準確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機構運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作；

（九）其他需要進行審計的事項。

第十七條 內(nèi)部審計部門有權獲取與審計有關的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責有關的會議，參加相關業(yè)務培訓。

第十八條 內(nèi)部審計部門有權檢查各類經(jīng)營機構（含分支機構和附屬機構）的各項業(yè)務和管理活動（含外包業(yè)務），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關信息，并就有關問題向審計對象和行內(nèi)相關人員進行調(diào)查、質詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權向董事會、高級管理層和相關部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計部門可就風險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負責內(nèi)部控制設計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計部門應根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務性質、風險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并報審計委員會批準。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計計劃應充分考慮監(jiān)管關注事項，包括但不限于：全面風險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務報告等。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應根據(jù)審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關背景資料，了解審計對象的風險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓并在實施審計前向審計對象下發(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達。

第二十三條 內(nèi)部審計人員應根據(jù)項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結論記錄于審計工作底稿。

內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合的方式，并通過加強非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設，增強內(nèi)部審計的廣度與深度。

內(nèi)部審計部門應加強信息科技在審計工作中的運用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應做好與審計對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應建立異議解決機制。對審計對象提出異議的審計結論，應及時進行溝通確認，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結果和審計結論報送至相關上級機構并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應包括審計目標和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結論、審計建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計人員應將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應采取有效措施，確保內(nèi)部審計結果得到充分利用，整改措施得到及時落實；對未按要求整改的，應追究相關人員責任。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應跟進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應建立健全內(nèi)部審計質量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質量自我評價，并接受內(nèi)部審計質量外部評估。

第五章 部分審計活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應對內(nèi)部審計活動外包承擔最終責任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務的會計師事務所及其關聯(lián)機構。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務相關咨詢服務的第三方及其關聯(lián)機構。

第三十三條 商業(yè)銀行應建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質標準、準入與退出條件、外包流程及質量控制標準等。

商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應參與并監(jiān)督項目實施，并負責向總審計師報告外包活動的有關情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應建立相應的外包審計項目知識轉移機制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應針對內(nèi)部審計部門建立科學的激勵約束機制，并對總審計師的履職盡責情況進行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行評價。

內(nèi)部審計人員的薪酬水平應不低于本機構其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應建立內(nèi)部審計責任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責要求以及問責程序。經(jīng)責任認定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責任。

第三十七條 內(nèi)部審計結果和整改情況應作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計對象應積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應及時制止,并追究相關責任人的責任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機構的正式溝通機制，定期討論銀行面臨的主要風險、已經(jīng)采取的風險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應與銀行的規(guī)模、風險偏好和業(yè)務復雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應向監(jiān)管部門提交以下報告：

（一）內(nèi)部審計計劃；

（二）重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計工作報告；

（四）外部機構對銀行的審計報告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告；

（六）內(nèi)部審計質量自我評價報告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機構要求的其他報告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結果報送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計章程；

（二）內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機制；

（四）銀行集團內(nèi)部審計的有效性；

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計人員的薪酬機制；

（七）內(nèi)部審計活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況；

（九）內(nèi)部審計問責情況；

（十）其他事項。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構有權根據(jù)評估結果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應在集團層面建立與其規(guī)模、風險偏好和復雜程度相適應的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團全部業(yè)務和全部機構。董事會對集團內(nèi)部審計的適當性和有效性承擔最終責任。

銀行集團的內(nèi)部審計部門應明確集團對附屬機構的審計監(jiān)督機制，并根據(jù)審計權限對附屬機構實施審計，指導附屬機構內(nèi)部審計機制建設和內(nèi)部審計工作。

附屬機構的內(nèi)部審計部門應根據(jù)集團內(nèi)部審計章程的有關規(guī)定，向銀行集團總審計師或內(nèi)部審計部門負責人報告附屬機構的內(nèi)部審計工作。

本指引所稱銀行集團是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的商業(yè)銀行及其附屬機構。附屬機構包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機構及非金融機構。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機構審計委員會的多數(shù)成員原則上應為獨立董事。村鎮(zhèn)銀行已設立監(jiān)事會的可不設立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責。村鎮(zhèn)銀行已設立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負責人兼任審計委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設立內(nèi)部審計部門的，應設置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機制，有效實施審計活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應根據(jù)本指引制定實施細則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機構備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構負責監(jiān)管的其他金融機構參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質 量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》及相關執(zhí)業(yè)準 則，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控 制設計與運行的有效性進行審計。

第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會 計師的責任。

第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部 控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中 注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控 制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計 整合進行（以下簡稱整合審計）。

在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn) 下列目標：

（一）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（二）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

第二章 計劃審計工作

第六條 注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目 組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?/p>

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務報表以及 審計工作的影響：

（一）與企業(yè)相關的風險。

（二）相關法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結構、經(jīng)營特點和資本結構等相關重要事項。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的 證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。

第九條 注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi) 部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本 應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對 其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。

與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親

自進行測試。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人 員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。

第三章 實施審計工作

第十條 注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會

計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層 面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。

（三）企業(yè)的風險評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務報告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業(yè)實際、企業(yè)

內(nèi)部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重 要業(yè)務與事項的控制進行測試。

注冊會計師應當關注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險評估的影響。

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應當評價內(nèi)部控制是否 足以應對舞弊風險。

第十四條 注冊會計師應當測試內(nèi)部控制設計與運行的有效性。

如果某項控制由擁有必要授權和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠 實現(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的。

如果某項控制正在按照設計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權和專業(yè)勝任能力，能夠實現(xiàn)控 制目標，表明該項控制的運行是有效的。

第十五條 注冊會計師應當根據(jù)與內(nèi)部控制相關的風險，確定擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲 取的證據(jù)應越多。

第十六條 注冊會計師在測試控制設計與運行的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試。

（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設計的情況（即控制偏差），應當確定該 偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結論的影響。

第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，應當考 慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

第四章 評價控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計師應當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組 合起來，是否構成重大缺陷。

第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷

時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應當具 有同樣的效果。

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表。

（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn) 該錯報。

（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章 完成審計工作

第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明 應當包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責。

（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的 結論。

（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結果作為自我評價的基礎。

（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺 陷和重要缺陷。

（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采 取措施予以解決。

（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi) 部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其 視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。第二十五條 注冊會計師應當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的 重大缺陷和重要缺陷，應當以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應當就此以書面 形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。

第二十六條 注冊會計師應當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章 出具審計報告

第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應當出具內(nèi)部控制審計報告。標 準內(nèi)部控制審計報告應當包括下列要素：

（一）標題。

（二）收件人。

（三）引言段。

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段。

（五）注冊會計師的責任段。

（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

（七）財務報告內(nèi)部控制審計意見段。

（八）非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（九）注冊會計師的簽名和蓋章。

（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章。

（十一）報告日期。

第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制出具無保留意

見的內(nèi)部控制審計報告：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部 控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在 審計過程中未受到限制。

第二十九條 注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多

項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào) 事項段予以說明。

注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關 注，并不影響對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

第三十條 注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范 圍受到限制，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應當包括下列內(nèi)容：

（一）重大缺陷的定義。

（二）重大缺陷的性質及其對財務報告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應當在內(nèi)部控制審計報告中指 明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在內(nèi)部 控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。

第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制缺陷，應當區(qū)別 具體情況予以處理：

（一）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（二）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（三）注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告 內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行 露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險。

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告

日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要 影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關于這些情況 的書面聲明。

注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期 后事項的，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計報告。

第七章 記錄審計工作

第三十四條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底 稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

第三十五條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。

（二）相關風險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結果。

（三）測試內(nèi)部控制設計與運行有效性的程序及結果。

（四）對識別的控制缺陷的評價。

（五）形成的審計結論和意見。

（六）其他重要事項。

第四篇：經(jīng)濟責任審計指引

經(jīng)濟責任審計 操作指引

本操作指引由經(jīng)濟責任審計框架（APG）及以下內(nèi)容組成：

一、經(jīng)濟責任審計的目標

為了加強企業(yè)負責人任期（離任）經(jīng)濟責任的審計監(jiān)督，客觀評價企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任，促進企業(yè)負責人依法履行職責，提高經(jīng)營管理水平，明確經(jīng)濟責任，確保資產(chǎn)保值增值（如涉及改制等其他因素，可結合具體實際情況作更詳細的闡述）。

二、經(jīng)濟責任審計的法規(guī)依據(jù)

1、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號）；

2、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第7號）；

3、《關于印發(fā)中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則的通知》（國資發(fā)評價[2006]7號）；

4、《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》；

5、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》；

6、《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》；

7、《企業(yè)國有資本保值增值結果確認暫行辦法》；

8、《企業(yè)效績評價操作細則》(修訂)；

9、《中央企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃管理辦法》；

10、《企業(yè)效績評價標準值》；

11、《企業(yè)會計準則》；

12、《企業(yè)會計制度》；

13、《注冊會計師審計準則》。

三、對審計范圍與審計期間的要求

（一）對審計范圍的要求

《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》第四條規(guī)定：“在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，財務基礎審計范圍應當遵循重要性原則，并充分考慮審計風險，納入經(jīng)濟責任審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應當納入經(jīng)濟責任審計范圍： ⑴資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

⑵由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)；

⑶任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)；

⑷任期內(nèi)關停并轉或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務危機等財務狀況異常的子企業(yè)；

⑸任期內(nèi)未經(jīng)審計或者財務負責人更換頻繁的子企業(yè)； ⑹各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結算中心等”。

應該注意的是，經(jīng)濟責任審計范圍不應低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%和子企業(yè)戶數(shù)的50%，只是審計范圍的最低要求，我們應根據(jù)被審計企業(yè)的風險狀況確定是否進行延伸審計，增加審計范圍，不能拘泥于資產(chǎn)額70%、總戶數(shù)50%的要求。

屬于集團公司的法定代表人, 以集團(公司)本部及兼任法定代表人的所屬單位和直接分管的單位為必審單位。集團(公司)所屬的其他骨干企業(yè)、盈虧大戶, 為重點審計或抽查單位。對有重大經(jīng)濟往來的其他所屬單位, 如投資、擔保、經(jīng)濟訴訟或糾紛、股權變動、出借資金等, 可進行重點抽查或審計調(diào)查。

（二）對審計期間的要求。

審計期間的選擇一般情況下應與被審計人的任職期間一致，任期較長的重點審計后3年；對于重大經(jīng)營決策、重大財務事項等的責任界定，必須以被審計人實際任職期間為準，涉及重大問題的追溯以前, 重要審計事項延伸至審計日。

（三）對審計期間或審計范圍進行延伸審計時，須征得委托方同意。

四、對內(nèi)、外部審計成果的運用

審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計業(yè)務過程中，應當在評估內(nèi)、外部審計結果公信力的基礎上充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計成果，提高審計效率，具體可參照年報審計標準中相關規(guī)定進行處理。

五、審計實施方案基本內(nèi)容的要求

1、企業(yè)基本情況。介紹企業(yè)設立沿革發(fā)展概況；企業(yè)的主營業(yè)務情況；企業(yè)的產(chǎn)權關系，組織架構，部門設置及重要子企業(yè)情況；原企業(yè)負責人及領導班子的基本情況等。

2、審計目標及審計依據(jù)；敘述本次審計的目的，需要完成的主要任務，以及審計依據(jù)等。

3、審計策略。根據(jù)被審計企業(yè)特點，介紹本次審計的具體策略。

4、審計范圍和審計對象。介紹審計范圍選擇的原則和依據(jù)，列示審計資企業(yè)名單及主要指標，簡要介紹重點審計企業(yè)情況。

5、審計的重點內(nèi)容。介紹審計風險的評估結果以及擬審計的重點內(nèi)容，如：企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況；企業(yè)各審計財務決算編制情況；內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況；資金管理使用情況；有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策情況；執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況；廉潔自律情況等。

6、審計程序和方法，包括現(xiàn)場審計具體工作程序和方法，企業(yè)績效評價的有關內(nèi)容。

7、審計工作實踐，人員安排。詳細介紹各階段的具體實踐與人員安排，項目分組情況，各小組人員名單及工作職責和任務。

8、企業(yè)訪談和問卷調(diào)查工作方案。包括訪談對象的選擇，訪談的主要問題，調(diào)查問卷的設計，調(diào)查問卷的發(fā)放方式和發(fā)放范圍。

9、審計組織和質量控制。敘述審計工作的組織情況，審計工作紀律和要求，以及審計質量控制的具體措施。

10、審計配合和溝通。

11、其他需說明的事項。

根據(jù)審前調(diào)查情況，編制審計工作方案或計劃，并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)委托方同意后，報國資委備案同意后組織落實。

六、溝通機制的建立及溝通的事項

（一）溝通機制的建立

事務所應建立與委托單位、被審計單位的溝通機制，明確項目總協(xié)調(diào)人、現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)人，建立定期溝通、匯報的制度，編制審計日報（或周報），日報（或周報）的內(nèi)容包括：

1、近期（上周）工作進展情況。

2、下一步（下周）工作安排。

3、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。按照審計單位排列，對發(fā)現(xiàn)的問題進行敘述，并提出審計建議（包括對該問題的分析、擬采取審計方法等）。

4、一般周報中要報告所有審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，對于本周發(fā)現(xiàn)的新問題，用下劃線標注。

5、周報中發(fā)現(xiàn)的問題應表明審計發(fā)現(xiàn)問題的來源。

（二）溝通的事項

1、與委托方、被審計企業(yè)、被審計經(jīng)濟責任人三方及時溝通，搜集資料，確定初步審計范圍、審計期間；（1）確定全部子企業(yè)范圍及數(shù)量

要求提供企業(yè)負責人任職期間(非審計期間)組織結構圖、資本結構圖、清產(chǎn)核資報告、長期投資明細表等，核對清產(chǎn)核資報告中的子企業(yè)數(shù)量是否完整。

（2）確定哪些子企業(yè)納入審計范圍

根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》確定審計范圍6種情況，即

1、資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)；

2、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)；

3、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)；

4、任期內(nèi)關停并轉或出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務危機等財務狀況異常的子企業(yè)；

5、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)；

6、各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結算中心等確定。

（3）審計期初數(shù)的確定

①一般情況下，企業(yè)負責人的任職期間為某一的上半年，則以本初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初；企業(yè)負責人的任職時間為某一的下半年，則以下一初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。如某公司企業(yè)負責人96年8月30日上任，審計和評價期初數(shù)為96年末數(shù)。

②重大經(jīng)營決策、重大財務事項的責任界定，以企業(yè)責任人實際任期為準。如96年8月30日上任后至12月31日新增不良資產(chǎn)了，這時應以實際任期為準，確定為該負責人任期內(nèi)的不良資產(chǎn)。

應該注意的是，經(jīng)濟責任審計范圍不應低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%和子企業(yè)戶數(shù)的50%，只是審計范圍的最低要求，我們應根據(jù)被審計企業(yè)的風險狀況確定是否進行延伸審計，增加審計范圍，不能拘泥于資產(chǎn)額70%、總戶數(shù)50%的要求。

（4）是否需要同時對副職領導人員的經(jīng)濟責任出具報告。

2、就涉及績效評價部分內(nèi)容與委托方溝通，為財務基礎審計提供工作重點。（1）審計人員在接受委托后，簽訂業(yè)務約定書前，應明確企業(yè)效績評價指標體系與指標權數(shù)表內(nèi)容包括基本指標、修正指標、評議指標、權數(shù)等，取得委托方認可的評價標準，為日后績效指標評價計算提供參考依據(jù)。

（2）在進行績效評價時，是否使用“經(jīng)營難度系數(shù)”；

3、與被審計人的溝通

（1）根據(jù)實際情況，取得經(jīng)濟責任人各期的⑴經(jīng)營業(yè)績責任書⑵工作總結⑶述職報告⑷績效年薪當期兌現(xiàn)情況⑸任期內(nèi)三年的經(jīng)營業(yè)績考核結果指標、分類指標⑹《國有資本保值增值結果確認表》⑺國有資本保值增值情況分析說明⑻國有資本保值增值指標行業(yè)標準的相關資料。

（2）取得、了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，包括現(xiàn)狀與發(fā)展環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略與指導思想、發(fā)展目標、三年發(fā)展、調(diào)整重點與實施計劃、規(guī)劃實施的保障措施等。

（3）就經(jīng)濟責任審計報告初稿、修改稿等充分征求意見。

（4）經(jīng)對初稿修改后，形成財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計人的意見。一般應當在7個工作日內(nèi)反饋意見，逾期不反饋意見，視為無不同意見。

4、與被審計單位溝通事項

（1）除按年報審計收集通常會計資料外，應及時溝通下列事項并及時做出記錄。①是否存在內(nèi)部審計機構，是否出具過內(nèi)部審計報告。

②是否設置專門的投資部門，建立投資管理制度，是否有投資計劃。

③就不良資產(chǎn)的含義、范圍與被審計單位進行溝通，請被審計單位協(xié)助提供分期提供相關資料及財產(chǎn)損失審批及稅務部門批準處理的文件；

（2）取得企業(yè)財務情況說明書，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；企業(yè)重大投融資及資金變動、周轉情況；企業(yè)重大改制、改組情況；重大產(chǎn)權變動情況；合并重組、托管；

（3）對企業(yè)業(yè)務整合、技術改造、新產(chǎn)品開發(fā)及改革改制等事項組織開展財務可行性論證分析；

（4）向企業(yè)詢問其他中介機構近期是否對被審計單位出具過清產(chǎn)核資專項審計、驗資、資產(chǎn)評估等相關報告，是否可以提供；如是，經(jīng)被審計單位同意后，與中介機構溝通及實施復核程序，考慮其中是否有相關內(nèi)容可以利用。

（5）是否進行企業(yè)改組、改制，是否進行過資產(chǎn)評估及調(diào)賬處理，調(diào)賬數(shù)據(jù)是否正確，是否經(jīng)批準。

（6）企業(yè)是否在認真做好總部及各級子企業(yè)分戶報表編制范圍與編制質量的審核工作基礎上，編制集團或總公司合并報表，并按照國家財務會計制度的統(tǒng)一規(guī)定，做好合并范圍和抵銷事項的審核工作，對于未納入范圍和未抵銷或者未充分抵銷的事項應當單獨說明。

5、出具報告時，與委托方及被審計單位的溝通

形成經(jīng)濟責任審計報告初稿，財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告初稿征求各方面意見，修改報告初稿，形成正式經(jīng)濟責任審計報告。

根據(jù)財務審計報告初稿和績效評價報告初稿，起草企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計報告；（1）經(jīng)委托方同意后，形成經(jīng)濟責任審計報告初稿，（2）財務審計報告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門、相關監(jiān)事會、企業(yè)及被審計人的意見。

（3）當面征求被審計企業(yè)和被審計人意見，并將其過程、結果形成書面資料。（4）在對各方面反饋意見進行分析核實的基礎上，依據(jù)合理意見對審計報告初稿進行修改。

（5）經(jīng)對初稿修改后，形成財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計企業(yè)和被審計人的意見。一般應當在7個工作日內(nèi)反饋意見，逾期不反饋意見，視為無不同意見。

（6）經(jīng)過正式征求意見后，對審計報告進行再次修改，（7）財務審計組出具正式的財務審計報告，并報委托方；（8）出具正式的經(jīng)濟責任審計報告，送達企業(yè)并抄送被審計人。

（9）經(jīng)濟責任審計工作完成后，審計項目組應當對經(jīng)濟責任審計的組織、程序、方式、方法等方面進行總結，并將工作總結及時提交委托方。

6、出具離任審計報告時，應與現(xiàn)任責任人進行溝通，就經(jīng)濟責任審計報告涉及的內(nèi)容書面征求現(xiàn)任責任人的意見和建議，并取得書面意見。

七、財務基礎審計的主要內(nèi)容及方法

（一）財務基礎審計的主要內(nèi)容

財務基礎審計的主要內(nèi)容包括財務收支狀況真實性審計、資產(chǎn)質量審計、經(jīng)營成果審計指引、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計、企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。

（二）財務基礎審計的方法

1、風險導向的審計方法

經(jīng)濟責任審計也應充分引入風險導向的審計方法和程序，在審計過程中也應按照了解、風險評估、內(nèi)控測試與實質性測試層層遞進的審計程序實施經(jīng)濟責任審計。在編制風險評估工作底稿過程中應在年報審計標準要求的基礎上，緊密結合經(jīng)濟責任審計的審計目標、審計的主要內(nèi)容對風險評估工作底稿中的相關程序進行修訂。

2、對任職期初及任職期末財務狀況及任期內(nèi)經(jīng)營成果的審計方法

對任職期初財務狀況的審計方法應在充分利用被審計單位內(nèi)、外部審計成果的基礎上，按照風險評估工作底稿中“4-S6-對任職期初余額的審計”工作底稿所列的程序實施審計。

對任職期末財務狀況及經(jīng)營成果的審計參照年報審計標準的相關要求，結合經(jīng)濟責任審計的目標、審計的內(nèi)容，對內(nèi)部控制的了解及測試、細節(jié)測試的方法及程序應依據(jù)了解程序所了解到的被審計單位的所處的行業(yè)、適用的會計政策等基本情況進行選擇運用。

3、不良資產(chǎn)、績效評價及違紀違規(guī)行為的審計方法

不良資產(chǎn)、績效評價及違紀違規(guī)行為的審計方法應在了解程序的基礎上，通過內(nèi)部控制測試、會計報表項目細節(jié)測試，結合上述審計內(nèi)容特定的審計目的實施審計。

八、績效評價中財務審計報告數(shù)據(jù)的修正要求

為確定績效評價計量指標，應按以下順序對財務審計報告的數(shù)據(jù)進一步修正： 在進行《企業(yè)會計制度》、新的《企業(yè)會計準則》和清產(chǎn)核資結果追溯調(diào)整時，只需要調(diào)整合并會計報表，但調(diào)整的范圍包括企業(yè)集團內(nèi)全部子企業(yè)；對于會計差錯、會計制度變更、清產(chǎn)核資損失等數(shù)據(jù)調(diào)整，應當附報調(diào)整說明。

1、對于審計期間包含開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或新的《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應按《企業(yè)會計制度》或新《企業(yè)會計準則》作為報表的編制基礎，對審計期間的會計報表進行追溯調(diào)整，以保證資產(chǎn)、負債、權益、少數(shù)股東權益、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、利潤總額、凈利潤、不良資產(chǎn)等主要指標口徑可比。

2、對清產(chǎn)核資的損失進行調(diào)整。如果企業(yè)評價當期發(fā)生清產(chǎn)核資損失核銷事項，應當按照核銷金額相應調(diào)整企業(yè)相關科目年初數(shù)。但對于已經(jīng)在（1）中作為會計差錯等進行賬務調(diào)整的有關事項，在清產(chǎn)核資損失追溯調(diào)整是不應對其進行重復調(diào)整；

3、如果當期發(fā)生債務重組（含債轉股），按照不重組進行評價，并相應調(diào)整有關指標。

4、如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，根據(jù)審計結果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，對審計期間產(chǎn)生的不良資產(chǎn)進行扣除，確認任期企業(yè)實際業(yè)績。

5、任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額（已扣除任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)）＋消化任期以前不良資產(chǎn)

6、根據(jù)上述調(diào)整，編制以《企業(yè)會計制度》為基礎的調(diào)整后企業(yè)報表，作為財務報告的附件，同時作為企業(yè)績效評價和有關數(shù)據(jù)分析的基礎。

作為財務報告附件的企業(yè)報表=作為財務審計報告的內(nèi)容的合并會計報表±執(zhí)行企業(yè)會計制度追溯調(diào)整數(shù)±對清產(chǎn)核資的損失追溯調(diào)整數(shù)-審計期間新增不良資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)。

7、審計期間各年調(diào)整說明內(nèi)容。⑴執(zhí)行企業(yè)會計制度追溯調(diào)整事項說明； ⑵清產(chǎn)核資追溯調(diào)整事項說明； ⑶新增不良資產(chǎn)事項說明。

九、如何實施績效評價

（一）企業(yè)應提供的績效評價資料

1、任期內(nèi)企業(yè)的工作計劃、工作報告和工作總結；

2、任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標及目標實現(xiàn)情況；

3、任期內(nèi)企業(yè)管理績效評議指標完成情況；

4、企業(yè)負責人任期述職報告，述職報告應包括任期內(nèi)的主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應當承擔的經(jīng)濟責任，進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；

5、在經(jīng)濟責任審計過程中，需要補充提供的其他資料。

（二）績效評價的指標體系

依據(jù)《企業(yè)效績評價操作細則》 財統(tǒng)［2002］5號，企業(yè)績效評價指標體系包括：

1、凈資產(chǎn)收益率

2、總資產(chǎn)報酬率

3、總資產(chǎn)周轉率

4、流動資產(chǎn)周轉率

5、資產(chǎn)負債率

6、已獲利息倍數(shù)

7、銷售（營業(yè)）增長率

8、資本積累率

（三）績效評價的基本指標、修正指標的說明、績效評價的內(nèi)容及評分方法 參見規(guī)范基本指標基本概念公式指標說明、修正指標基本概念公式指標說明、評議指標基本內(nèi)容及等級標準、評價記分方法。

十、經(jīng)濟責任審計報告、財務基礎審計報告及績效評價報告的內(nèi)容及格式 參見樣本—經(jīng)濟責任審計報告、財務基礎審計報告、績效評價報告。

附件：經(jīng)濟責任審計APG

第五篇：保險公司內(nèi)部審計指引(試行)

保險公司內(nèi)部審計指引（試行）

（2007年4月9日

保監(jiān)發(fā)〔2007〕26號）

第一章 總則

第一條 為加強內(nèi)控管理，完善公司治理結構，提高保險公司風險防范能力，依據(jù)《保險法》、《審計法》等相關法律法規(guī)制定本指引。

第二條 本指引適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的保險公司和保險資產(chǎn)管理公司。

第三條 本指引所稱的保險公司內(nèi)部審計是指保險公司內(nèi)部機構或者人員，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對其內(nèi)部控制的健全性和有效性、業(yè)務財務信息的真實性和完整性、經(jīng)營活動的效率和效果以及經(jīng)營管理人員任期內(nèi)的經(jīng)濟責任等開展的檢查、評價和咨詢等活動，以促進保險公司實現(xiàn)經(jīng)營目標。

第四條 保險公司應當健全內(nèi)部審計體系，認真開展內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效防范經(jīng)營風險，促進公司的穩(wěn)健發(fā)展。

第五條 中國保監(jiān)會依法對保險公司內(nèi)部審計工作進行指導、評價和監(jiān)督。

第二章 機構與人員

第六條 保險公司應當建立與其治理結構、管控模式、業(yè)務性質和規(guī)模相適應，費用預算、業(yè)務管理和工作考核等相對獨立的內(nèi)部審計體系。

第七條 保險公司應當在董事會下設立審計委員會。

審計委員會成員由三名以上不在管理層任職的董事組成。已建立獨立董事制度的，應當由獨立董事?lián)沃魅挝瘑T。

審計委員會成員應當具備與其職責相適應的財務或者法律等方面的專業(yè)知識。

第八條 保險公司應當設立審計責任人職位。審計責任人既向管理層負責，也向董事會負責。

審計責任人由總經(jīng)理提名，報董事會聘任。沒有設立董事會的保險公司，審計責任人由管理層聘任。

審計責任人的聘任和解聘應當向中國保監(jiān)會報告。

第九條 保險公司審計責任人應當具備以下條件：

（一）大學本科以上學歷；

（二）從事審計、會計或者財務工作五年以上，熟悉金融保險業(yè)務；

（三）具有在企事業(yè)單位或者國家機關擔任領導或者管理職務的任職經(jīng)歷。

第十條 審計責任人不得同時兼任公司財務或者業(yè)務工作的領導職務。

第十一條 保險公司應當建立獨立的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門的工作不受其他部門的干預或者影響。

鼓勵保險公司實行內(nèi)部審計部門的集中化或者垂直化管理。

第十二條 保險公司應當配備足夠數(shù)量的內(nèi)部審計人員。專職內(nèi)部審計人員原則上應當不低于公司員工人數(shù)的千分之五。保險公司員工人數(shù)不足一百人的，至少應當有一名專職內(nèi)部審計人員。

專職內(nèi)部審計人員應當具有大專以上學歷，具備相應的專業(yè)知識和工作能力。

第三章 職責與權限

第十三條 保險公司董事會對內(nèi)部審計體系的建立、運行與維護負有最終責任。沒有設立董事會的，公司總經(jīng)理承擔最終責任。

第十四條 保險公司董事會審計委員會履行以下職責：

（一）審核公司內(nèi)部審計基本制度并向董事會提出意見，批準公司審計計劃和審計預算；

（二）評估審計責任人工作并向董事會提出意見；

（三）指導公司內(nèi)部審計工作，監(jiān)督內(nèi)部審計質量；

（四）就外部審計機構的聘用和解聘、酬金等問題向董事會提出建議；

（五）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與外部審計；

（六）定期檢查評估內(nèi)部控制的健全性和有效性，及時受理和處理關于內(nèi)部控制方面重大問題的投訴；

（七）監(jiān)督內(nèi)部審計和外部審計所發(fā)現(xiàn)重大問題的整改和落實；

（八）董事會要求的其他工作。

第十五條 保險公司總經(jīng)理在內(nèi)部審計方面履行以下職責：

（一）領導公司內(nèi)部審計制度建設和內(nèi)部審計工作；

（二）確保內(nèi)部審計部門的獨立性及履行職責所必需的資源和職權；

（三）負責組織對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，對相關責任人進行處理。

第十六條 審計責任人主要履行以下職責：

（一）組織公司內(nèi)部審計系統(tǒng)開展工作；

（二）組織制訂公司內(nèi)部審計制度、審計計劃和審計預算并推動實施；

（三）組織實施審計項目，確保內(nèi)部審計工作質量；

（四）及時向公司董事會審計委員會及公司總經(jīng)理匯報發(fā)現(xiàn)的重大問題和重大風險隱患，提出改進意見；

（五）協(xié)調(diào)處理公司內(nèi)部審計部門與其他部門的關系。

第十七條 保險公司內(nèi)部審計部門主要職責如下：

（一）擬定公司內(nèi)部審計制度，編制審計計劃和審計預算；

（二）對公司及所屬單位各項經(jīng)營管理活動和財務活動的真實性、合規(guī)性進行監(jiān)督、檢查、評價；

（三）對公司及所屬單位內(nèi)部控制體系以及風險管理體系的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督、檢查、評價；

（四）對公司及所屬單位負責人開展經(jīng)濟責任審計；

（五）對公司及所屬單位經(jīng)營效益等事項進行專項審計；

（六）對公司信息系統(tǒng)進行審計；

（七）對被審計單位整改情況進行后續(xù)審計；

（八）法律法規(guī)規(guī)定和公司要求的其他審計事項。

第十八條 保險公司應當確保內(nèi)部審計部門及專職內(nèi)部審計人員履行職責所需的權限，主要包括：

（一）要求被審計單位按時報送財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件和資料；

（二）參加或者列席公司經(jīng)營管理的重要會議，參加公司的相關業(yè)務培訓；

（三）要求被審計單位提供有助于全面了解公司經(jīng)營和財務活動的文件、資料、電子數(shù)據(jù)；

（四）有權進行現(xiàn)場實物勘查，或者就與審計事項有關的問題對有關單位和個人進行調(diào)查，取得證明材料；

（五）有權暫時封存可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計和業(yè)務資料；

（六）制止正在進行的違法違規(guī)行為；

（七）對違反法律、法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定或者內(nèi)部管理制度的單位和人員提出責任追究或者處罰建議；

（八）向董事會或者管理層提出改進管理、提高效益的意見和建議。

第十九條 保險公司內(nèi)部審計部門應當每年對公司內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報告。

內(nèi)部控制評估報告應當至少包括以下內(nèi)容：

（一）公司內(nèi)部控制基本情況；

（二）本完善內(nèi)部控制的措施及上內(nèi)部控制缺陷的改善情況；

（三）目前內(nèi)部控制存在的問題和缺陷；

（四）下一改進內(nèi)部控制的計劃。

第四章 工作機制

第二十條 保險公司董事會審計委員會應當至少每半年一次向董事會報告審計工作情況，并通報管理層和監(jiān)事會。

第二十一條 保險公司董事會審計委員會和管理層應當至少每季度一次聽取審計責任人關于審計工作進展情況的報告。

第二十二條 保險公司董事會審計委員會可以通過聘請中介機構等多種形式，評估內(nèi)部審計體系的健全性和有效性，監(jiān)督評價內(nèi)部審計工作質量。

第二十三條 保險公司董事會審計委員會應當及時對審計責任人提交的內(nèi)部控制評估報告進行審議，并就公司內(nèi)部控制存在的問題向董事會提出意見和建議。

第二十四條 保險公司董事會審計委員會對其關注的重大問題，可以要求管理層組織調(diào)查，也可以在其職權范圍內(nèi)直接調(diào)查，或者委托獨立的中介機構調(diào)查。

第二十五條 保險公司董事會審計委員會在審議議案和報告時，可以要求內(nèi)部審計人員列席，對相關事項做出說明或者回答董事的提問。

第二十六條 保險公司內(nèi)部審計責任人應當至少每年一次向審計委員會和管理層提交內(nèi)部控制評估報告和審計工作報告。

第二十七條 保險公司內(nèi)部審計部門應當根據(jù)國家相關規(guī)定，結合公司發(fā)展戰(zhàn)略，在分析評估風險分布狀況的基礎上明確審計重點、制訂審計計劃。

內(nèi)部審計工作計劃、審計預算應當在征求管理層意見后，報董事會審計委員會批準。沒有設立董事會的，由總經(jīng)理批準。

第二十八條 內(nèi)部審計部門和審計人員應當嚴格按照審計程序，采取科學方法開展審計工作，并定期實施審計質量自我評估。

第二十九條 保險公司監(jiān)事會可以對內(nèi)部審計工作進行指導和監(jiān)督。

第三十條 保險公司應當建立審計復議制度。對審計結論存在異議的，被審計對象可以依照規(guī)定向保險公司相關機構提出復議。

第三十一條 保險公司應當建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，推廣應用輔助審計軟件，積極開展非現(xiàn)場審計，提高內(nèi)部審計的信息化水平和審計效率。

第三十二條 保險公司內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會審計委員會或者公司管理層批準后，可以聘請中介機構承擔內(nèi)部審計項目。

外聘中介機構應當具備足夠的獨立性、客觀性和專業(yè)勝任能力。

第三十三條 保險公司應當建立通暢的投訴舉報機制，鼓勵員工舉報公司經(jīng)營管理中違法違規(guī)及其他不符合內(nèi)部控制要求的行為，并嚴格為舉報人保密。

第三十四條 保險公司應當按照以下要求向中國保監(jiān)會報告：

（一）每年四月三十日前向中國保監(jiān)會提交內(nèi)部審計工作報告和經(jīng)董事會審議的內(nèi)部控制評估報告；

（二）及時向中國保監(jiān)會報告審計中發(fā)現(xiàn)的重大風險問題；

（三）內(nèi)部審計部門對下屬分支公司進行審計的，應當同時將審計報告抄報審計對象所在地的中國保監(jiān)會派出機構；

（四）保險公司對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題未予有效整改處理的，審計責任人應當直接向中國保監(jiān)會報告相關情況；

（五）中國保監(jiān)會要求的其他事項。

第五章 責任追究

第三十五條 保險公司應當對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時組織整改，并嚴格追究相關責任人的責任。

對審計發(fā)現(xiàn)問題未按照要求及時進行整改處理的，保險公司應當追究有關負責人的責任。

未及時按照前兩款的規(guī)定追究責任的，中國保監(jiān)會將追究保險公司管理層及相關董事的責任。

第三十六條 保險公司在考核經(jīng)濟目標、任免所屬單位負責人時，應當將內(nèi)部審計情況作為重要依據(jù)，并聽取審計負責人的意見。

第三十七條 對拒絕或者不配合內(nèi)部審計、拒絕提供資料或者提供虛假資料、打擊報復或者陷害審計人員的，保險公司應當及時制止，并嚴肅處理有關單位和人員；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第三十八條 保險公司內(nèi)部審計人員應當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范。濫用職權、徇私舞弊、隱瞞問題、玩忽職守、泄漏秘密的，應當依照國家和公司有關規(guī)定給予處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第三十九條 保險公司董事長、總經(jīng)理和審計責任人在組織實施內(nèi)部審計工作中有重大失職行為的，中國保監(jiān)會將依照相關規(guī)定給予處罰。

第四十條 保險公司對堅持原則、忠于職守、認真履行職責并做出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應當給予獎勵。

第六章 附則

第四十一條 各保險公司可依照本指引制定實施細則。

第四十二條 本指引由中國保監(jiān)會負責解釋。

第四十三條 本指引自二○○七年七月一日起施行。