第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討

企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討 2013-4-11 9:11 劉莎

一、內(nèi)部控制審計概論

（一）內(nèi)部控制審計概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計主要以財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計對象，具體內(nèi)容如下：

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和激勵約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點(diǎn)審查財務(wù)活動是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，重點(diǎn)審查相關(guān)財務(wù)信息和信息處理的及時性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險管理。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險的能力，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計與會計執(zhí)行分離；審計的及時性及有效性；審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。

（二）內(nèi)部控制審計的重要性

隨著安然等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財務(wù)報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計也日趨重要。

1.完善公司治理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報告的基礎(chǔ)上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點(diǎn)深入研究與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，識別其嚴(yán)重程度，與管理層及時進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的健康運(yùn)行，最終提高財務(wù)報告的真實(shí)性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會公眾等，他們主要關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和規(guī)避財務(wù)報告風(fēng)險，依據(jù)內(nèi)部控制審計報告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務(wù)報告的可信賴程度，進(jìn)而正確評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為正確行使權(quán)力和各項決策奠定堅實(shí)基礎(chǔ)，所以，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制評審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評價異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計與評價都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計對企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內(nèi)部控制評價是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進(jìn)行的自我評價；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部進(jìn)行的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的全面評價，是一種相對獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評審異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財務(wù)報表審計中，注冊會計師為了能夠準(zhǔn)確定位審計重點(diǎn)、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計計劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評審，以及風(fēng)險評估階段對內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評價。評審結(jié)果直接影響到審計總體計劃的安排及實(shí)施階段進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評審對象都圍繞與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計成本資源，兩者可以開展“整合審計”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計是一項獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評審只是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中一個重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計過于依賴內(nèi)部控制自我評價

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評價，同時也要聘請注冊會計師進(jìn)行外部審計。而內(nèi)部控制審計與評價對象一致，范圍相同，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點(diǎn)。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）內(nèi)部控制審計方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第八條指出：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ且灿泻艽笠徊糠质聞?wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。

當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計工作重心偏向財務(wù)報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計往往偏離方向，未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計程序，如不編制審計計劃、審計歸檔不規(guī)范、審計工作底稿混論、審計報告不復(fù)核等，很難保證審計質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計重視程度不夠

目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財政部等五部委制定了實(shí)施時間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計提上議程。

（四）內(nèi)部控制審計運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠。

（五）內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)市場的需求，越來越多的會計師事務(wù)所開始承攬內(nèi)部控制審計新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會計師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會計師事務(wù)所還沒有針對內(nèi)部控制審計制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計風(fēng)險。

三、對我國實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計建議

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計制度深層次法制化

我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（三）多角度控制內(nèi)部控制審計成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合審計，互相利用審計成果。當(dāng)然，“整合審計”不能相互過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，與外部內(nèi)部控制審計有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計的的工作成果，會大大減少審計工作量，需要強(qiáng)調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。

（四）建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計制度體系建設(shè)（完善內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等）、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計報告的真實(shí)性，建立會計師事務(wù)所質(zhì)量評級機(jī)制，并通過建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計合理運(yùn)行。

（五）建立健全的內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，完善內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計師事務(wù)所和注冊會計師兩方面著手建設(shè)。會計師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計人員質(zhì)量控制、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計承接業(yè)務(wù)程序、審計方法及取證程序、明確審計范圍等，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊會計師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊會計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計

企業(yè)內(nèi)部控制審計

課

后

作

業(yè)

教師：陳老師

學(xué)生: 何敏

學(xué)號: 201108050326

一．請簡述什么是內(nèi)部控制的規(guī)范體系？

答: 內(nèi)部控制規(guī)范體系，主要是進(jìn)行企業(yè)全面風(fēng)險管理，圍繞經(jīng)營目標(biāo)，建立、健全風(fēng)險管理體系。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基本規(guī)矩。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切活動，都基于內(nèi)部控制；內(nèi)部控制還可將企業(yè)各種要素和資源整合在一起，并將其有機(jī)組合和協(xié)調(diào)，做到人盡其才，物盡其用，從而有力地推動企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。內(nèi)部控制更是一道防火墻，它使企業(yè)具有過濾功能和免疫能力，從而有效地抵御各種風(fēng)險，巍然立于不敗之地。

二．通過案例說明完善內(nèi)部控制制度的必要性？

答：“三鹿”事件暴露出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

三．企業(yè)控制環(huán)境可以分為哪幾類因素？通過“三鹿事件”說明這些因素的重要性？

答：1.企業(yè)控制環(huán)境可以分為 ： 管理因素，包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計；組織因素，包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和風(fēng)險預(yù)警；人的因素，包括人力資源政策和管理者素質(zhì)。

2.公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，無論設(shè)計多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式，難以達(dá)到既定的效果。三鹿公司股權(quán)相當(dāng)分散，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過程，是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r間，評估控制的設(shè)計和運(yùn)行，并采取必要的行動，不論是經(jīng)營層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張以及企業(yè)文化與“責(zé)任做秀” 是”三鹿事件”發(fā)生的重要原因。

建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。三鹿集團(tuán)許多員工多是當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，三年多也沒有員工發(fā)現(xiàn)并揭露此事?？梢姡瑔T工素質(zhì)以及管理者理念以及經(jīng)營方式對企業(yè)發(fā)展影響至關(guān)重要。

四．內(nèi)部控制的主體、目標(biāo)、性質(zhì)、作用？

1主體：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體 員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)過程；

2目標(biāo)：合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展；

3性質(zhì)：合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展；

4作用：企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機(jī)制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。五．內(nèi)部控制包括哪幾個基本要素？

答：1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2．風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

3．控制措施?？刂拼胧歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

5．監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。六．內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)、原則及其內(nèi)容？

答：1.基本目標(biāo)：內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會計資料真實(shí)、準(zhǔn)確；

2.原則:全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。

適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

3.內(nèi)容：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) 量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn) 則，制定本指引。

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控 制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。

第三條 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會 計師的責(zé)任。

第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部 控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中 注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控 制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條 注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計 整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計）。

在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn) 下列目標(biāo)：

（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

第二章 計劃審計工作

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目 組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及 審計工作的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的 證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi) 部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本 應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對 其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。

與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親

自進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人 員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

第三章 實(shí)施審計工作

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。自上而下的方法是注冊會

計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實(shí)施審計工作時，可以將企業(yè)層 面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。

（三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)

內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重 要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否 足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。

如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠 實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。

如果某項控制正在按照設(shè)計運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控 制目標(biāo)，表明該項控制的運(yùn)行是有效的。

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲 取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試。

（二）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該 偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考 慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

第四章 評價控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組 合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷

時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具 有同樣的效果。

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。

（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn) 該錯報。

（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章 完成審計工作

第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明 應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的 結(jié)論。

（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺 陷和重要缺陷。

（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采 取措施予以解決。

（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi) 部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其 視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的 重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面 形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。

第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章 出具審計報告

第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題。

（二）收件人。

（三）引言段。

（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。

（五）注冊會計師的責(zé)任段。

（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。

（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（九）注冊會計師的簽名和蓋章。

（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

（十一）報告日期。

第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意

見的內(nèi)部控制審計報告：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部 控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實(shí)施審計工作，在 審計過程中未受到限制。

第二十九條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多

項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào) 事項段予以說明。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān) 注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

第三十條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范 圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）重大缺陷的定義。

（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指 明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部 控制審計報告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明。

第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別 具體情況予以處理：

（一）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（二）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

（三）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告 內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行 露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告

日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要 影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況 的書面聲明。

注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期 后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計報告。

第七章 記錄審計工作

第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號—審計工作底 稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。

（二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。

（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。

（四）對識別的控制缺陷的評價。

（五）形成的審計結(jié)論和意見。

（六）其他重要事項。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引02[范文模版]

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引-0

2第一節(jié)基本內(nèi)容

二、計劃審計工作

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。

與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

三、實(shí)施審計工作

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實(shí)施審計工作時，可以將企業(yè)層

面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。

（三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程。

（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。

（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)行測試。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。

如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。

如果某項控制正在按照設(shè)計運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運(yùn)行是有效的。

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條注冊會計師在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試。

（二）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

第十九條在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考

慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)這一作為在國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，經(jīng)過多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點(diǎn)，中小企業(yè)中存在著諸多問題。如：中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為單一，業(yè)務(wù)性質(zhì)簡單、管理基礎(chǔ)存在著明顯的不足與薄弱性。這些問題的存在，在很大程度上嚴(yán)重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展壯大、生存問題的影響尤為嚴(yán)重。本文將就XXX公司內(nèi)部控制問題進(jìn)行解析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、中小企業(yè)、解決問題

一、引言

中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營出自己企業(yè)的本色，通過一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，那么完善內(nèi)部控制是眾多中小企業(yè)在前進(jìn)道路上該走的一步。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善、不建全，加上外部環(huán)境的惡化，以至于企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗、違法經(jīng)營以及會計信息失真等問題，嚴(yán)重影響了我國企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營的效率，也影響了我國經(jīng)濟(jì)體制改革以及市場化改革的進(jìn)度。因此，在網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度日益加深的今天，加強(qiáng)中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行，內(nèi)部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與基本要素

1.內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會/監(jiān)事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動。

2.內(nèi)部控制基本要素：

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內(nèi)部控制制定并實(shí)行成與敗的關(guān)鍵。

（1.）內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（2.）風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。

（3.）控制措施是企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4.）信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

（1）日常監(jiān)督指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；（2）專項監(jiān)督指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

（二）內(nèi)部控制目的 在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：保護(hù)資產(chǎn)安全完整及有效使用、保證信息存在、可靠和及時提供、保證各項方針制度和措施的執(zhí)行、控制成本費(fèi)用以求企業(yè)更大地盈利、預(yù)防控制錯誤或舞弊及時進(jìn)行糾正、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進(jìn)行、保證堅決履行國家的各種法律任務(wù)。

三、XXX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）公司簡介

XXX公司成立于２００６年10月，主要經(jīng)營配件的銷售，設(shè)備維修，是XXX公司的子公司，為集團(tuán)整機(jī)銷售和保障后期服務(wù)成立的。

（二）公司 內(nèi)部存在問題

內(nèi)部控制是XXX公司控制的重要組成部分，公司主要從控制內(nèi)部環(huán)境抓起，內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一、企業(yè)管理者都是通過自己的意識和認(rèn)知經(jīng)營企業(yè)，內(nèi)部控制到底是什么，也許他們都不清楚，而且他們自己估計也不想知道，這樣就導(dǎo)致了財務(wù)報告存在各種紕漏和問題，然而等到企業(yè)發(fā)展逐漸出現(xiàn)問題已經(jīng)無法挽回了。同時加上管理層對于內(nèi)部控制的意識比較薄弱，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是無關(guān)緊要的，雖然確實(shí)是建立了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行的也不到位，做的也只是表面文章，內(nèi)部控制從根本上還只是流于形式；第二、企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了股東大會。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，而且在公司章程中也明確了各個管理層的工作職責(zé)，但是在實(shí)際運(yùn)作中，又出現(xiàn)人為的控制現(xiàn)象，股東大會等也難以形成良好的氛圍。第三、企業(yè)文化建設(shè)意識也比較薄弱，企業(yè)文化建設(shè)沒有得到重視，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)對運(yùn)行情況的監(jiān)控也完全依賴于外部審計，不能夠正確的評價各種部門和員工的工作績效，內(nèi)部控制制度沒有起到實(shí)際的作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制

對于風(fēng)險先進(jìn)行專業(yè)的評估，才能做出相對于正確額決策，經(jīng)濟(jì)市場逐漸發(fā)展壯大，獲取利益的同時就要面對風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境也逐漸發(fā)生改變，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大。完善的風(fēng)險機(jī)制才能保證內(nèi)部控制有效的實(shí)行。企業(yè)沒有相應(yīng)的風(fēng)險評估委員會，由于從業(yè)的會計隊伍逐漸擴(kuò)大，對于會計人員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)根本沒有跟上節(jié)奏，會計人員整體素質(zhì)就會有所下滑，沒有專業(yè)做支持，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也可有可無了，不能夠保證企業(yè)的風(fēng)險識別、評估和控制機(jī)制的發(fā)揮。企業(yè)對于風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，應(yīng)對突然事件的能力都還有待加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計監(jiān)督者企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況，企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其都隸屬同一個人領(lǐng)導(dǎo)，從形式上內(nèi)部審計就缺乏了該有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)部審計的職能上來看，企業(yè)內(nèi)部審計的作用就是核實(shí)一下各月的賬目是否出現(xiàn)差錯，在另一些方面還存在很多問題，再加上企業(yè)都只是為了應(yīng)付某些機(jī)關(guān)的檢查才設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，沒有把握機(jī)會把其用到實(shí)處。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督體系的組成部分，企業(yè)規(guī)模較小，監(jiān)督體系是根據(jù)上市公司情況設(shè)立的，從而使得其存在很多的問題。比如說正確的財務(wù)信息和每個部門今年的效益，我們都看不出來，有這樣的監(jiān)督體系也相當(dāng)于沒有。

（四）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?企業(yè)管理層要想清晰的領(lǐng)導(dǎo)各級員工，內(nèi)部控制活動就可以滿足這個條件，這樣從另一方面又體現(xiàn)了完善的內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的好處。針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定控制活動，從而起到對于企業(yè)各個層面都實(shí)行有效控制，這樣企業(yè)才能有條不紊的發(fā)展經(jīng)營。然而企業(yè)的內(nèi)部控制制度都有很大的問題，沒有逐級往下，而且很多應(yīng)該具體的操作和業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題也不能展現(xiàn)出來，同時也因為沒有規(guī)范的授權(quán)審批制度，企業(yè)很多不相容的職務(wù)也沒有進(jìn)行有效的分離。同時企業(yè)還存在著經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理也不是很規(guī)范，崗位權(quán)限也存在很多的問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果沒有達(dá)到。

三、加強(qiáng)XXX公司內(nèi)部控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制活動

第一條：銷售方面： 提供收入確認(rèn)的合理依據(jù)

1.現(xiàn)銷

現(xiàn)銷的配件及修理費(fèi)，要求客戶在原銷售訂單上或車間維修單上簽字，以確認(rèn)配件及維修費(fèi)，一同轉(zhuǎn)交財務(wù)。2.賒銷

A.在訂單上客戶簽字確認(rèn)此配件。

B.銷售訂單后必須附有客戶的欠條加蓋公章或手印。C.銷售費(fèi)用發(fā)票，必須客戶簽字的車間維修單作為附件。

3.建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤。

4.建立客戶檔案并及時更新信息，對其信用等級進(jìn)行評價，制定合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

5.與客戶簽訂的合同都要保留原件，并由專人保管合同，合同編號連續(xù)，不得重復(fù)編號，客戶和公司各一份，并將原件及時交財務(wù)，合同保管人復(fù)印留存一份。

第二條：采購方面：

1．建立供應(yīng)商檔案，專員管理供應(yīng)商資料，并及時更新供應(yīng)商信息； 2．采購合同由專員保管，必須為原件；

3．采購訂單、驗收單、材料入庫單按順序連續(xù)編號，不得重復(fù)； 4．付款審批要執(zhí)行到位；

5．定期與供應(yīng)商對賬，及時取得專用發(fā)票； 第三條： 存貨管理 1．采購入庫環(huán)節(jié)

采購時，采購部門按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃確定經(jīng)濟(jì)訂購批量和安全庫存量，報主管審批。簽訂合同時，確保存貨采購合同在授權(quán)下進(jìn)行。驗收入庫時，保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量與合同相符，準(zhǔn)確安全入庫。結(jié)算時，財會部門接庫房通知承付貨款，經(jīng)嚴(yán)格審核后，依法辦理付款手續(xù)。各部門要對存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，定期與其他相關(guān)部門進(jìn)行核對，做到賬賬、賬表、賬物相符，保證存貨采購業(yè)務(wù)資料真實(shí)準(zhǔn)確。內(nèi)部稽核人員要對存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行審核評價。

2.領(lǐng)用環(huán)節(jié)

領(lǐng)用時，生產(chǎn)部門根據(jù)核定后的領(lǐng)用計劃填制限額領(lǐng)料單，由負(fù)責(zé)人審批簽字后方可向庫房領(lǐng)料。發(fā)出時，倉庫保管須審核領(lǐng)料單。雙方檢查數(shù)量和質(zhì)量，確認(rèn)無誤后簽字。材料發(fā)出后，保管人員按規(guī)定真實(shí)記錄存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)；并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，編制存貨盤點(diǎn)表。3.改善庫存結(jié)構(gòu)，提高物資周轉(zhuǎn)率，加速資金周轉(zhuǎn)

對所有存貨按ABC庫存分類法進(jìn)行管理。通過ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定較合理的存貨管理計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

ABC法是根據(jù)存貨的重要程度，將其分為A、B、C三種類型的方法。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%，資金占存貨總額的80%左右，對A類存貨實(shí)行重點(diǎn)管理。計算每個項目的經(jīng)濟(jì)訂貨量和訂貨點(diǎn)，盡可能適當(dāng)增加訂購次數(shù)，減少存貨積壓，減少昂貴的存儲費(fèi)用和大量資金占用；同時，可為該類存貨分別設(shè)置永續(xù)盤存卡片，用以加強(qiáng)日?？刂?。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%～30%，資金占存貨總額的15%左右，宜實(shí)行日常管理。對B類存貨的控制，與A類存貨大致相同，但為了節(jié)省存儲和管理成本，不必像A類那樣要求嚴(yán)格，定期進(jìn)行概括性檢查方可。C類存貨品種占全部存貨的60%～65%，資金占存貨總額的5%左右。C類存貨數(shù)量多、單價低、存貨成本也較低，一般采用較為簡化的方法進(jìn)行管理，也可適當(dāng)增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)。

4.定期分析存貨庫齡

編制存貨庫齡，定期（如：每季度）召開庫齡分析會議，應(yīng)有財務(wù)部、銷售部、采購部、計劃部、售后服務(wù)部等相關(guān)部門人員參加，分析存貨庫齡的合理性，對于庫齡較長的存貨，考慮是否需要計提減值準(zhǔn)備，并采取進(jìn)一步解決辦法，將公司的損失降至最低。

5.充分利用先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化、科學(xué)化管理

利用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)，企業(yè)能夠通過計算機(jī)對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進(jìn)行全方位高效集中的自動化管理，提高工作效率，增強(qiáng)快速反應(yīng)能力，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存。企業(yè)利用電子商務(wù)增加了企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)對市場變化反應(yīng)靈敏度的特點(diǎn)，使存貨最優(yōu)化，減少庫存、節(jié)約成本。

第四條、財務(wù)

1.應(yīng)（預(yù)）收賬款

新設(shè)二級科目——“未開票”，并根據(jù)不同的客戶下設(shè)三級明細(xì)科目，分客戶核算【如：當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期未開票收入時，借：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶，貸：營業(yè)收入-未開票收入等；當(dāng)對該客戶開票時，借：應(yīng)收賬款-A客戶，貸：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶】，這樣可以有效避免重復(fù)確認(rèn)收入的錯誤；建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤；建立客戶檔案，對其信用等級進(jìn)行評價，制度合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

2.應(yīng)付職工薪酬（1）工資

以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月工資當(dāng)月計提，同時對銷售人員的提成、機(jī)手的工資進(jìn)行計提。

（2）社會保險費(fèi)

新設(shè)二級科目——“應(yīng)付社會保險費(fèi)”，并下設(shè)五險（基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）等三級明細(xì)科目，先計提再支付。

（3）福利費(fèi)

根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，當(dāng)期發(fā)生時，據(jù)實(shí)列支，不計提。3.往來管理 同一單位在不同科目同時掛賬，相同性質(zhì)的對沖，及時清理長期掛賬往來。4.費(fèi)用

建立費(fèi)用報銷預(yù)算和管理制度，建議要求業(yè)務(wù)員或承運(yùn)方，在每個月結(jié)賬前把發(fā)票拿來報賬，過期不候，實(shí)在無法預(yù)計的，根據(jù)預(yù)算計提，有效的保證費(fèi)用不會出現(xiàn)嚴(yán)重跨期現(xiàn)象.5.遞延所得稅資產(chǎn)

對本期形成的暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.盈余公積

根據(jù)當(dāng)期審定的凈利潤的10%調(diào)整本期及以前應(yīng)計提的盈余公積。

第五條：其他文件：《XXX公司規(guī)章制度》、《XXX投資集團(tuán)有限公司差旅費(fèi)開支管理規(guī)定》、《財務(wù)收支審批授權(quán)管理規(guī)定》《配件銷售及其收款內(nèi)控管理制度》《資幣資金內(nèi)部會計控制制度》

（二）提高全體員工對內(nèi)部控制的專業(yè)素養(yǎng)

管理層作為領(lǐng)導(dǎo)首先做好表率作用，起先帶頭對內(nèi)部控制的各項知識有所了解，或者說是了然于心，這樣他們的意識才會加強(qiáng)，也才會讓他們對于一些明確的法律知識有所關(guān)注，才能建立良好的信息溝通渠道，內(nèi)部控制人員素質(zhì)有所提高了，那學(xué)習(xí)內(nèi)部規(guī)章的意識也就越強(qiáng)了。執(zhí)行和監(jiān)督還得人來做，正確的觀念和員工的素質(zhì)高低很大程度上影響著內(nèi)部控制的成敗。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種全新的管理理念，它把企業(yè)目標(biāo)管理和員工管理相結(jié)合，各職員是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)管理者了解他們的個性和愛好，一切企業(yè)利益都從員工的角度想一想，看看其是否對他們造成影響，然后再執(zhí)行，同時維持好領(lǐng)導(dǎo)與員工之間良好的關(guān)系。企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以激勵企業(yè)員工提高業(yè)績，規(guī)范自身行為，同時，也可以提高顧客的滿意程度，增強(qiáng)公司的凝聚力，樹立企業(yè)的良好形象，還能為企業(yè)起到廣告宣傳的作用。

（四）建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)對各部門的監(jiān)督

企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展情況和領(lǐng)導(dǎo)者制定的內(nèi)部控制是否適合本企業(yè)發(fā)展從這兩方面來體現(xiàn)內(nèi)部審計在其中起的作用，內(nèi)部審計在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中還是具有很大的作用的。

從內(nèi)部審計的范圍分析，內(nèi)部審計人員的職責(zé)很重要，其可能是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命脈。先從簡單的開始做起幫助企業(yè)創(chuàng)建一些有利的程序，然后才能是預(yù)期的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，這就要求審計人員不是只局限于監(jiān)督，還要通過相應(yīng)的檢查與評估，從而發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，這樣才能進(jìn)一步提出解決的方案，以確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)的風(fēng)險管理提高風(fēng)險意識

我們要做的就是加強(qiáng)自己的風(fēng)險意識，對于經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)，俗話說早發(fā)現(xiàn)早治療，要樹立風(fēng)險管理里面，提高自身的意識，而且要能夠分辨風(fēng)險，這樣才能對癥下藥。對企業(yè)的風(fēng)險管理要以防范為主，通過制定的相關(guān)章規(guī)章制度減輕企業(yè)面臨的風(fēng)險。正確評估風(fēng)險。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀的評估人才成立機(jī)構(gòu)，制定制度和方法，這樣在發(fā)生風(fēng)險是才能想出相應(yīng)的對策來解決。

五、處理好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題

（一）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

（二）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系

內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實(shí)際工作中，個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（三）權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益

聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計工作的及時、有效開展。內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別于財務(wù)報告審計的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。

（四）確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露。

三、結(jié)束語

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至2016年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評價，取得了預(yù)期的效果。公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。內(nèi)部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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