第一篇：內(nèi)部控制研究中的三大問題

內(nèi)部控制研究中的三大問題

2009-8-28 13:45 王寶慶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘要】 內(nèi)部控制和風險管理研究中要重點關注三大問題：一是要充分考慮中國文化中人性善良的一面，充分考慮中國文化中“面子、人情、關系”與“推、托、拉”的特點；二是政府部門、民間審計部門與企業(yè)管理層、內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制都有各自的不同需求與特點；三是企業(yè)內(nèi)部控制的兩大支點是約束與激勵，約束人性弱點、缺點和不正當?shù)男枨?，激勵人性強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制；中國文化；需求；激勵；約束

一、中國文化與內(nèi)部控制研究

在內(nèi)部控制和風險管理的演進過程中，COSO的突出貢獻是舉世公認的。2009年實施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，為風險管理提供了基本方向與標準。但是COSO報告并非萬能，內(nèi)部控制規(guī)范需要靈活運用，在進行內(nèi)部控制與風險管理中，要充分考慮中國文化、人性特點與土壤環(huán)境。

（一）“人善論”與“人惡論”

中國《三字經(jīng)》開篇說：“人之初，性本善”。中國自古以來在管理與控制中重道德約束和思想教育，輕監(jiān)督檢查。西方《圣經(jīng)》曾經(jīng)說：人類始祖亞當與夏娃因偷吃禁果，被上帝打入人間受苦，所以人生下來就是有惡有罪的。西方名著《君主論》說：人性屬惡，不加約束的權(quán)力最終導致腐敗，主張相互制約、制衡，主張三權(quán)分離。

道格拉斯·麥格雷戈（Douglas Mcgregor）提出的X理論認為：人的本性是壞的，一般人都有好逸惡勞、盡可能逃避工作的特性；由于人有厭惡工作的特性，因此對大多數(shù)人來說，僅用獎賞的辦法不足以戰(zhàn)勝其厭惡工作的傾向，必須進行強制、監(jiān)督、指揮、懲罰，進行威脅，才能使他們付出足夠的努力去完成給定的工作目標；一般人都胸無大志，通常滿足于平平穩(wěn)穩(wěn)地完成工作，而不喜歡具有“壓迫感”的創(chuàng)造性的困難工作。Y理論的主要觀點是：人并不是懶惰，他們對工作的喜歡和憎惡決定于這份工作對他是一種滿足還是一種懲罰；在正常情況下人愿意承擔責任；人們都熱衷于發(fā)揮自己的才能和創(chuàng)造性。如果按X理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設計就要采取嚴格的控制、強制的方式；如果按Y理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設計就要創(chuàng)造一個能多方面滿足員工需要的環(huán)境，使人們的智慧、能力得以充分發(fā)揮，更好地實現(xiàn)企業(yè)和個人目標。

非常遺憾的是，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制設計都是按X理論來設計的，認為人之初性本惡，所以在內(nèi)部控制與風險管理中，過分強調(diào)監(jiān)督檢查與控制考核，極大地挫傷了廣大勞動者的積極性，使生產(chǎn)力水平嚴重下降，人為制造了不和諧的控制環(huán)境，是“人禍”而非“天災”。我們的內(nèi)部控制與風險管理主要是為了防范“天災”，但決不能帶來“人禍”。

（二）“面子、人情、關系”與“推、托、拉”文化

中國人與其他國家人的最大不同在于“要面子、重人情、靠關系”。中國人心理地位中的面子有：爭面子、要面子、有面子、保全面子、丟面子、沒面子、不顧面子、給面子、不給面子和挽回面子等等。中國人不喜歡被別人控制，當被控制時往往感覺得不到信任，很沒有面子。中國人注重情是因為情非常適合于

中國人際關系中長期穩(wěn)定與和諧目標。要保證中國人的臉面觀，就必須重視人情。儒家假定人性的本質(zhì)是情，情可以惡，也可以善。通過禮對人的外控規(guī)定，通過仁對人的內(nèi)化引導，結(jié)果對外可以合乎于禮，對內(nèi)可以達到完美境界，一內(nèi)一外，雖有不同，但都是對人的“化”的過程。在中國，關系與人情是分不開的，而人情又總和面子相提并論。中國人的面子運行會出現(xiàn)人情，人情的運行會出現(xiàn)關系。現(xiàn)代組織中的關系涉及到論資排輩、任人唯親、勢力后臺與靠山、社會資本互惠等等。

中國人自古以來始終認為：家和萬事興，人和萬事利。待遇留人、環(huán)境留人，感情留人、事業(yè)留人，應該是中國人實施內(nèi)部控制與風險管理的強有力措施。

中國人在做事過程中具有特別的“推、托、拉”文化。據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋：“推”是指推動、推進；推測、推敲、推理；推銷、推廣；推延；推心置腹；推波助瀾；推陳出新?！巴小笔侵竿宪?、牽引等?！袄笔侵咐瓌?、拉關系等。推、拖、拉的積極作用有：要推給最合理的人（自己或別人）；給自己一個觀察局勢的時間（審時度勢）；降低競爭氣氛，不傷害彼此之間的感情，實現(xiàn)和諧發(fā)展。

COSO報告中的授權(quán)審批與控制活動制度，與中國的“要面子、重人情、靠關系”文化和“推、托、拉”文化相碰撞，使內(nèi)部控制措施難以實施或者在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)揮出意想不到的作用。

二、內(nèi)部控制使用的需求方研究

內(nèi)部控制從誕生那天起，可謂人見人愛，魅力無窮。政府需要企業(yè)組織加強內(nèi)部控制以維護國家安全和法律法規(guī)的執(zhí)行；管理層需要內(nèi)部控制以實現(xiàn)組織目標和管理活動有序進行；審計部門需要內(nèi)部控制以提高工作效率和防范審計風險。需求不同，關注焦點也就不同，發(fā)揮的作用也就有天壤之別。

（一）注冊會計師對內(nèi)部控制的需求

注冊會計師對內(nèi)部控制的關注，僅僅限于特定日期與財務報表相關的內(nèi)部控制制度，主要考慮內(nèi)部控制帶來的財務報表的可靠性。注冊會計師通常實施的程序有：詢問被審計單位有關人員；檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營管理活動；重新執(zhí)行有關內(nèi)部控制等。風險導向?qū)徲嫺P注的是注冊會計師自身出具的審計報告風險。審核報告有固定的標準格式，審核報告的意見類型分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等四種類型。

（二）管理層與內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的需求

管理層與內(nèi)部審計關注的是全方位內(nèi)部控制，以滿足管理需求與實現(xiàn)組織目標，完整的內(nèi)部控制體系包括：

1．預防性制度，這是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。例如：授權(quán)批準、職責分離、雙重控制、付款前審核、招標投標。

2．檢查性制度，這是事中控制，把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、相關單據(jù)核對、預算執(zhí)行控制、成本控制。

3．糾正性制度，這是事后控制，把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。例如：考核與獎懲。

4．補償性制度，這也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。補償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。

預防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預防、檢查和糾正不利的結(jié)果。

5．指導性控制，這是為了實現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，主要由管理層進行。例如政府機關達標考核、企業(yè)實現(xiàn)利潤目標、學校實現(xiàn)升學率目標、科研機構(gòu)的科研經(jīng)費與科研項目目標等。

內(nèi)部控制測試，不僅關注內(nèi)部控制運行的有效性，更要關注內(nèi)部控制設計的合理性。測試方法注重業(yè)務測試與功能測試。業(yè)務測試是檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行，其目的是為了證實內(nèi)部控制制度的有效性（“線”的測試）。功能測試是對業(yè)務處理程序中的關鍵點進行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用（“點”的測試）。

風險導向?qū)徲嫴粌H僅關注內(nèi)部審計人員自身出具的審計報告風險，更要關注單位組織戰(zhàn)略風險、決策風險、管理風險與經(jīng)營風險。審計報告沒有固定類型，因?qū)徲媽ο蟮淖兓兓?，因?qū)徲媰?nèi)容的不同而豐富多彩。防范組織風險，實現(xiàn)組織管理目標成為內(nèi)部審計的首要目標。

（三）政府管理部門對內(nèi)部控制的需求

政府管理部門對內(nèi)部控制的需求也在與日俱增。權(quán)力與腐敗如同孿生兄弟，權(quán)力大存在大腐敗，權(quán)力小存在小腐敗。預防腐敗有多種手段與方法，法律是主要手段，但是法律不是唯一手段，高薪養(yǎng)廉和道德教育也是預防腐敗的主要手段。法律雖然是預防腐敗的主要手段，但不能完全保證腐敗事件的發(fā)生，因為法律只是事后的監(jiān)督機制，法律的功效是懲治腐敗者，防止他人效仿。內(nèi)部控制的功效，在組織單位日常交易和財務收支中進行嚴密監(jiān)控，讓腐敗者無計可施，把腐敗事項控制在事前和事中，保證社會經(jīng)濟安全運行，防范行賄受賄行為發(fā)生，內(nèi)部控制在預防腐敗方面發(fā)揮了不可替代作用。

政府管理部門對內(nèi)部控制的需求還表現(xiàn)在，希望通過加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)政府對企業(yè)組織單位的有效管理，體現(xiàn)國家政府意志的實現(xiàn)。如果沒有內(nèi)部控制，單靠政府組織進行管理和指導，顯然力不從心，政府管理成本很高，但管理效益低下，而且政府管理目標也難以實現(xiàn)。政府通過法律強制要求每一個單位組織建立健全內(nèi)部控制，并積極開展內(nèi)部控制自我評估，可以起到“四兩撥千斤”的作用。

三、內(nèi)部控制中的約束與激勵研究

企業(yè)內(nèi)部控制的兩大支點是約束與激勵，約束人性的弱點、缺點和不正當?shù)男枨?，激勵人性的強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求。如果約束了人的強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求，激勵了人的弱點、缺點和不正當?shù)男枨?，必將導致?nèi)部控制的失敗。

亞布拉罕·馬斯洛（Abraham Maslow）的需要層次理論有兩個基本論點。一是人是有需要的動物，其需要取決于他已經(jīng)得到了什么，還缺少什么，只有尚未滿足的需要能夠影響行為。即已經(jīng)得到滿足的需要不能起到激勵作用。二是人的需要都有輕重層次，在一個層次的需要得到滿足后，另一個需要才會出現(xiàn)。人類的需求依其重要程度可分為生理的需要（衣、食、住、行等）、安全的需要、情感和歸屬的需要（友誼、愛情等）、尊重的需要（自尊和受別人尊敬）和自我實現(xiàn)的需要。在設計內(nèi)部控制時應針對人未得到的需求，提出具體的激勵措施，而不是約束人的需求，制約人的正當欲望，以此來完成企業(yè)的最終目標。如果人在某一層次的需求已經(jīng)得到滿足時，針對這一層次的內(nèi)部控制便是形同虛設；如果內(nèi)部控制一味約束人未得到的基本需求，約束人的更高層次的需求，那么適得其反，員工就會產(chǎn)生抵制情緒，出現(xiàn)出工不出力、出力不出效益的局面。內(nèi)部控制的設計應該體現(xiàn)在約束人的不正當需求，激勵人尚未滿足的需求。

目前企業(yè)內(nèi)部控制中激勵與約束的不對等主要表現(xiàn)在：高層管理者的激勵過度與約束不足，例如上市公司對高層管理者過度獎金分配、過度崗位津貼以及期權(quán)激勵，導致追求虛假會計利潤；勞動者的約束過度與激勵不足，例如對員工的過度考核達標、過度懲罰與制裁等，帶來員工頻繁跳槽、核心技術流失以及不安定因素。由此帶來衍生的內(nèi)部控制風險，又一次出現(xiàn)“人禍”而非“天災”，人為制造了不和諧的控制環(huán)境。

有效的控制是激勵與約束的有機結(jié)合；既要滿足對組織活動監(jiān)督與檢查的需要，又要防止與組織成員發(fā)生強烈沖突?？刂瞥３＝o被控制者帶來某種不愉快，但是缺乏控制有可能導致組織活動混亂與組織目標失敗。過多的控制、過多的限制、過多的考核，會對組織中的員工造成傷害，扼殺員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，抑制員工的工作熱情、首創(chuàng)精神和個人能力發(fā)展，從而導致企業(yè)組織效率下滑甚至物極必反。過少控制，使組織目標難以實現(xiàn)，組織活動無序進行，不能保證各個部門之間協(xié)調(diào)發(fā)展，造成資源浪費，最終出現(xiàn)不經(jīng)濟、無效率和無效果的局面。

組織文化的主體是員工，員工是物質(zhì)財富和精神財富的創(chuàng)造者，尊重人、理解人、關心人、培養(yǎng)人、合理正確使用人、全面提高人員素質(zhì)，堅持把人作為第一因素是組織文化的主要內(nèi)容。采用教育、啟發(fā)、誘導、吸引、熏陶和激勵等多種方式培養(yǎng)員工的工作責任感、命運共同感、事業(yè)成就感和集體榮譽感，使員工形成正確價值觀、道德規(guī)范和行為規(guī)范，使組織充滿生機、充滿活力。

為了實現(xiàn)內(nèi)部控制中的有效激勵與約束，溝通協(xié)調(diào)是必然選擇。溝通是可理解的信息和思想在兩個或兩個以上的人群中傳遞或交換的過程。溝通可以相互交流意見，統(tǒng)一思想，自覺協(xié)調(diào)各個個體的工作活動；溝通是領導層激勵下屬實現(xiàn)領導職能的基本途徑；溝通是下屬反映民意自我發(fā)泄的有效途徑，沒有溝通就沒有協(xié)調(diào)。在溝通方式上要正式溝通與非正式溝通并行，在溝通渠道上應該有上行溝通、下行溝通與平行溝通，在溝通方向上應在單向溝通與雙向溝通上選擇進行。通過溝通，可以消除分歧、消除障礙、消除沖突。通過溝通，防范激勵過度與激勵不足，防范約束過度與約束不足，完善內(nèi)部控制設計的科學性、合理性與可操作性，消除管理帶來的新風險，順利實現(xiàn)管理目標。

【參考文獻】

[1] 周三多.管理學——原理與方法[M].復旦大學出版社，2002.[2] 李連華.內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)[M].廈門大學出版社，2007.責任編輯：小奇

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內(nèi)部控制制度研究

目錄

內(nèi)容摘要????????????????????????????（2）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務造假案的發(fā)生?????????????????（3）

(四)實現(xiàn)企業(yè)科學管理的需要???????????????????（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內(nèi)控認識不足,內(nèi)部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效??????（4）

(三)會計人員整體素質(zhì)不高????????????????????（4）

(四)監(jiān)督機制不全????????????????????????（4）

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）

(二)執(zhí)行嚴格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內(nèi)部相關規(guī)章制度?????????????????（5）

(四)提高會計人員的素質(zhì)?????????????????????（6）

(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審??????????????????（6）參考文獻????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內(nèi)容摘要

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設,對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,然而,導致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴,貫徹落實流于形式,內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟管理、提高工作效率、保護財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關鍵詞:內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)

內(nèi)部控制制度研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要有相應的內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需要

內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),保護資產(chǎn)的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用,為了推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設我國政府主管部門出臺了一系列指導文件,尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標準委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標準具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟發(fā)展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業(yè)進入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設計內(nèi)部控制制度,以適應上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財務造假案的發(fā)生

20世紀末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟領域頻繁曝光財務造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。

(四)實現(xiàn)企業(yè)科學管理的需要

科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財務會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動?？茖W的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。建立一套科學的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學管理要求的實現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)對內(nèi)控認識不足,內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

(三)會計人員整體素質(zhì)不高

當前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強,使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應有的作用。(四)監(jiān)督機制不全

目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分企業(yè)雖設立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力,權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權(quán)利而沒有明確的責任。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的主要對策

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機制,對公司高級職業(yè)人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進的管理控制方法

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格。(二)執(zhí)行嚴格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谠谡麄€企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

2.加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預先連續(xù)編號。編妥的憑證應及早送交會計部門,保證全部收入、結(jié)算款項等及時準確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護與記錄

重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進行有效的績效考評

定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

(三)完善公司的內(nèi)部相關規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施,是一項系統(tǒng)工程,應涵蓋公司全部的重要活動,應健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離:(1)授權(quán)批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離;(2)業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務分離;(3)業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離;(4)財務保管與會計記錄相分離;(5)業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是:應明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責任,避免責任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。

4.引進全面預算管理

一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,全面預算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。

(四)提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔者,充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)不高,并且粗心大意,對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質(zhì),我們應從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業(yè)性很強的工作,要當一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能,學習會計法律、法規(guī)和制度;善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務能力,不斷更新知識,才能及時應對客觀環(huán)境的變化,準確把握政策的精神,切實貫徹相關的制度,把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次,會計人員應深入學習《會計法》,不斷接受法制教育,加強自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪?控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制,要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。

(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有:

1.企業(yè)應當建立有效和全面的內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計部門的設置,應獨立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強對企業(yè)部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評審

開展內(nèi)部控制的評審,應從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項規(guī)章制度,方能滿足實現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強化對內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果。對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤?？偨Y(jié)：加強企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)的基礎工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。隨著網(wǎng)絡技術為代表的IT技術的發(fā)展和使用,使得會計信息系統(tǒng)需要更為嚴密的管理和控制,會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的內(nèi)部控制下,才能保證其可靠性和準確性。也只有在嚴格的內(nèi)部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

參考文獻:[1]朱慶順.會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制策略探析[J].會計之友,2007,(2).[2]于蒙.中國財經(jīng)報,2007-03-09.[3]付君.內(nèi)部控制學教學內(nèi)容定位與教學方法設計[J].財會月刊,2007,(5).[4]劉琳.審計基礎[M].長沙:湖南大學出版社,2005.[5]湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京:中國人民大學出版社,2007.后記

在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導師還有其他的給我提出寶貴建議的同學和老師，在此一并感謝。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

[提要] 為全面貫徹執(zhí)行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起執(zhí)行，而各地事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況參差不齊，存在一定問題。本文試圖解釋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵、實施范圍、目標和特點，并提出對策建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年4月15日

近年來，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實施，企業(yè)管理制度日益健全，管理水平也得到顯著提升。我國政府在對經(jīng)濟體制進行改革和創(chuàng)新的同時，進一步規(guī)劃公共服務職能，不斷深化行政事業(yè)單位體制改革。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務提供的主體，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設、機制設計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。

十八大后，財政部于2012年11月29日全國印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全國執(zhí)行，正式啟動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設與實施的系統(tǒng)工程，目的就是加強對權(quán)力運行的制約與監(jiān)督，把權(quán)力關進制度的籠子里，以形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制和不易腐的保障機制。

一、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是組織用以實現(xiàn)其目標和任務的計劃、方法與程序，并作為組織保護資產(chǎn)、預防和發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊、浪費、濫用權(quán)力和管理低效的重要方式。劉永澤（2013）認為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由單位領導負責，全體人員共同實施的，為實現(xiàn)單位控制目標，通過制定一系列制度，實施相關措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和控制的動態(tài)過程。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1、監(jiān)督機制尚不健全。目前，行政事業(yè)單位主要監(jiān)督檢查的內(nèi)容都是財政資金的審批運用，忽視了對內(nèi)部控制整體框架的建設。而對于內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)有些單位沒有，有些單位形同虛設或流于形式。

2、對風險的認識評估不足。風險的識別與評估是一個復雜的科學考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風險沒有較高的敏感性。這種現(xiàn)象在我國的事業(yè)單位中比較普遍，值得重視。

3、內(nèi)部控制建設的具體措施不合理。除了在思想觀念上的滯后之外，在具體管理措施上存在諸多問題。首先，崗位設置不合理，不相容崗位相分離差強人意，我國的事業(yè)單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現(xiàn)象較常見。試想事業(yè)單位的決策人、經(jīng)辦人與審核人沒有分離制約將給貪污腐敗行為滋生提供了土壤。其次，預算控制比較薄弱，缺乏科學嚴謹?shù)木幹瞥绦蚝蛯徟掷m(xù)。另外，有些事業(yè)單位對于財產(chǎn)保護制度做的不到位，沒有進行嚴格的資產(chǎn)檔案建設與管理，也沒有按時進行資產(chǎn)檢查，很容易造成國有資產(chǎn)流失。

4、內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。事業(yè)單位是我國特有的一種機構(gòu)形式，在機構(gòu)設置和權(quán)責分配方面不同于一般企業(yè)。一般以領導的意志為主，基層管理人員參與重大決策和管理的機會較少。而很多事業(yè)單位的領導沒有意識到內(nèi)部控制建設的重要性，認為對于事業(yè)單位的管理只要依據(jù)行政手段就可以，這種陳舊和有失偏頗的思想觀念也是對內(nèi)部控制建設的一大阻礙；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)很多時候設置在財務部門，很難發(fā)揮對本級事業(yè)單位的財務監(jiān)督作用。

三、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍

1、主體。即“由誰控制”的問題。內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部人員，具有全員性特征。內(nèi)部控制的主體與客體的劃分是相對的。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內(nèi)部控制的主體，同時又可能是內(nèi)部控制的客體。正是從這種意義上看，內(nèi)部控制是一種制衡機制。

2、客體。即“控制什么”的問題。內(nèi)部控制客體應該界定為包括法律法規(guī)、公共權(quán)力、業(yè)務標準和行為準則的一系列內(nèi)容。內(nèi)部控制包括資金安全控制、資產(chǎn)安全控制、信息可靠性控制，也包括投融資控制、采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制、生產(chǎn)業(yè)務控制、人員控制等。從我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀來考慮，內(nèi)部控制建設必須充分考慮可操作性，因此內(nèi)部控制客體范圍應定位于對單位收支及其相關經(jīng)濟活動，主要包括預算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、工程建設管理與合同管理等。

四、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制的目標即控制主體通過針對客體的內(nèi)部控制設計、建設和實施所要達到的效果。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，提高公共服務的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。具體可細分為以下五個目標：（1）保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發(fā)生；（2）保證資產(chǎn)安全完整；（3）改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率和效果；（4）遵守國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度；（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標主要特點

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以有效防范舞弊和預防腐敗的目標替代了發(fā)展戰(zhàn)略。王光遠（2009）認為內(nèi)部控制是保護資產(chǎn)安全、防范舞弊的第一道防線。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制更應該關注受托責任的履行情況，而不能片面追求業(yè)務發(fā)展規(guī)劃的政績考核，內(nèi)部控制目標設計應充分意識到防范舞弊和預防腐敗的重要意義，將廉政建設提升到新的高度，充分運用內(nèi)部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構(gòu)成的反腐倡廉機制。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加關注公共服務的效率和效果而不是經(jīng)營方面。行政事業(yè)單位運營目標不同于企業(yè)僅關注盈利水平，更重要的是保證公共服務的效率和效果，其業(yè)務活動主要以實現(xiàn)社會效益為目的而不是經(jīng)營效益最大化。

六、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議

1、增強內(nèi)部控制意識，營造適宜的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，事業(yè)單位領導和管理層人員要認識到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)控的重點要從傳統(tǒng)的財政資金管理向單位整體活動層面傾斜。

2、建立健全事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系。財務內(nèi)部控制是內(nèi)部控制重要的組成部分，要從制度建設、人員安排方面建立規(guī)范化的流程，同時強化財務預算和計劃的制定執(zhí)行，加強單位資金資產(chǎn)管理。還應提高單位財會人員業(yè)務技能素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以應對不斷的發(fā)展變革。

3、加強內(nèi)部審計職能的作用。首先，建立嚴格的內(nèi)部審計制度，由專門的機構(gòu)和人員來對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性；其次，要開展定期與不定期的內(nèi)部審計，增加突擊審計的不可預測性，防止徇私舞弊、瀆職貪污等行為的發(fā)生。

主要參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013.1.[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].2013.9.[3]全惠玲.關于推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.2.[4]周夢如.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.2.

第四篇：政府內(nèi)部控制研究

政府內(nèi)部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內(nèi)部控制的復雜性等，我國政府內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題嚴重影響了政府部門的會計信息質(zhì)量。本文從加強政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制

[關鍵詞]政府會計;內(nèi)部控制;風險規(guī)避

一、引言

在不斷變化的市場經(jīng)濟中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應的內(nèi)部控制制度，并不斷加強內(nèi)控制度建設力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進而達到促進行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。近年來我國政府會計領域的改革進行得如火如荼，我國陸陸續(xù)續(xù)的統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標準，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質(zhì)量，夯實政府會計主體預算和財務管理基礎，強化政府績效管理具有深遠的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質(zhì)量。

目前，我國政府的內(nèi)部控制建設仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內(nèi)部控制的關系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進行政府內(nèi)部控制的建設就顯得極為必要。

二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！痹摱x與企業(yè)內(nèi)部控制略有不同，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！彪m然對于內(nèi)部控制的定義有所不同，但兩者都認為內(nèi)部控制是一個為實現(xiàn)控制目標通過自我約束和規(guī)范并不斷優(yōu)化完善的過程；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于防范和控制經(jīng)濟活動風險，企業(yè)更側(cè)重于實現(xiàn)戰(zhàn)略、運營目標。

政府內(nèi)部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發(fā)揮著約束、規(guī)范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質(zhì)量提供了條件。在21世紀的今天，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。在政府工作方面，不規(guī)范的事情頻頻發(fā)生，究其原因，本質(zhì)就是政府內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務傾斜，同時政府運作信息化的進展，公共事務管理主體多元化的發(fā)展，使政府部門內(nèi)部控制的理念、方式和范圍發(fā)生了變化，政府工作面臨著前所未有的風險與挑戰(zhàn)，并成為最高審計機關國際組織研究的重點。

加強政府內(nèi)部控制，有助于保障政府行政決策的科學性和可行性，有助于保證政府部門履行責任，有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力，有助于保證政府部門貫徹執(zhí)行相關法律法規(guī)，有助于保證財政收支的真實、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實、可靠。因此，加強對政府內(nèi)部控制形成有效的約束機制，才能保證調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟發(fā)展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機制不健全

一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。但是在現(xiàn)實中，因為我國內(nèi)部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果不如人意。例如，內(nèi)部牽制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部牽制制度在古代就已經(jīng)存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態(tài)，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運用內(nèi)部牽制制度來穩(wěn)固皇權(quán)的典型案列，這也體現(xiàn)了不相容職務要相互分離的管理方法。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內(nèi)部控制的監(jiān)督一般僅限于內(nèi)部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協(xié)委員的監(jiān)督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監(jiān)督應該是通過進行內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部審計組織只是擺設，再加上某些方面涉及高層利益，對權(quán)力的畏懼又進一步影響了審計效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。雖然外部監(jiān)督也能對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但由于社會公眾不知道政府內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經(jīng)濟交易事項，并沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行考察，因此外部監(jiān)督也并不能產(chǎn)生多大影響。內(nèi)部控制機制監(jiān)督不足，使得某些工作人員有機可乘，產(chǎn)生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質(zhì)量不高

我們的政府會計準則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預計負債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施

1.加強組織領導，增強主體意識

單位領導人的素質(zhì)、知識和能力以及對內(nèi)部控制的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)控的運行效果，為充分發(fā)揮好內(nèi)控機制的重要作用，首先應將道德水平和勝任力作為選舉單位領導人的首要標準，然后加大對領導人關于內(nèi)部控制的培訓，增強風險防范意識，充分認識到內(nèi)部控制的重要性，將各單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果作為領導人政績考核的一項標準，發(fā)揮好領導人的帶頭作用，進而鼓勵全體人員參與到學習中來。其次，結(jié)合各個崗位性質(zhì)開展針對性的學習，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內(nèi)部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內(nèi)部控制領導小組，以單位負責人為組長，財務部門、資產(chǎn)管理部門等核心業(yè)務部門負責人為組員，全面推進內(nèi)控建設與實施。并且建立嚴格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報違法亂紀現(xiàn)象。只有全體人員共同努力才能將內(nèi)控建設貫徹執(zhí)行，真正落到實處。

2.健全監(jiān)督評價機制

要使內(nèi)部控制機制有效運行，就必須健全內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，完善的監(jiān)督系統(tǒng)能夠及

時發(fā)現(xiàn)機制運行中存在的問題和漏洞，降低運行風險。一方面，從國內(nèi)外政府內(nèi)部控制的研究經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制的有效運行很大程度上依賴于內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督，因為內(nèi)部人員相對來說更了解政府的內(nèi)部控制活動，容易找出機制運行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應設置專門的內(nèi)審機構(gòu)和審計團隊，提升內(nèi)審的地位。另外要充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內(nèi)部審計人員才能毫不顧忌的進行全面審計活動，如實反映內(nèi)部控制機制運行情況。另一方面，還應強調(diào)外部監(jiān)督的作用。為此內(nèi)部審計部門還應與國家審計署的工作相協(xié)調(diào)，利用政府審計的獨立性來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。善于利用財政部門、紀檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。嚴厲懲罰違法亂紀現(xiàn)象，對相關單位追究連帶責任。

3.建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時代，實現(xiàn)辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達的網(wǎng)絡技術，結(jié)合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統(tǒng)進一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴展了業(yè)務范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

五、結(jié)論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強政府內(nèi)部控制建設是十分重要的。政府必須要樹立高度的內(nèi)部控制意識，加強組織領導，增強主體意思；健全監(jiān)督評價體制；建立全方位的信息系統(tǒng)，構(gòu)建與政府會計制度相適應的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展，真正成為為人民服務的政府

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第五篇：中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究

華北電力大學（北京）碩士學位論文中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究 姓名：劉曉霞 申請學位級別：碩士 專業(yè)：工商管理 指導教師：宋曉華 20080425 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內(nèi)部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內(nèi)部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設銀行在內(nèi)部控制建設方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認識到只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持銀行長期穩(wěn)健的運行。關鍵詞：中國建設銀行，內(nèi)部控制，操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 聲 尸 明 本人鄭重聲明：此處所提交的工商管理碩士學位論文《中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究》，是本人在華北電力大學攻讀工商管理碩士學位期間，在導師指導下進行的研究工作和取得的研究成果。據(jù)本人所知，除了文中特別加以標注和致謝之處外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得華北電力大學或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學位論文作者簽名： 室?。靾?日 期： 沙ｇ．‘．１２－ 關于學位論文使用授權(quán)的說明 本人完全了解華北電力大學有關保留、使用學位論文的規(guī)定，即：①學校有權(quán)保管、并向有關部門送交學位論文的原件與復印件；②學?？梢圆捎糜坝?、縮印或其它復制手段復制并保存學位論文；③學?？稍试S學位論文被查閱或借閱；④學?？梢詫W術交流為目的，復制贈送和交換學位論文；⑤同意學?？梢杂貌煌绞皆诓煌襟w上發(fā)表、傳播學位論文的全部或部分內(nèi)容。（涉密的學位論文在解密后遵守此規(guī)定）作者簽名： 壘：！避 導師簽名： 日 期：少塞：笪！蘭 日 期：塑星：』：！壟 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 第一章引 言１．１選題背景 國有商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的主體，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，但與國際大銀行對比其不良資產(chǎn)比例高、風險隱患大、經(jīng)營效益和競爭力較低的問題相當突出。這些不完全是由體制、政策和政治行為造成的，也并不完全歸結(jié)為企業(yè)的貸款行為，其中的關鍵在于銀行內(nèi)部控制管理的不完善。中國建設銀行作為國有商業(yè)銀行的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的發(fā)展具有較高的起點，它建立于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論發(fā)展的基礎之上。近幾年來建設銀行開展了內(nèi)部控制評價工作，評價方案依據(jù)監(jiān)管法規(guī)和制度性文件，結(jié)合集團組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務運行模式，設計了一整套的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以彌補以前的不足。２００６年，建設銀行推進風險管理體制改革，形成了首席風險官領導下由下一級分行風險總監(jiān)、二級分行風險主管以及風險經(jīng)理組成的垂直報告的風險管理框架。實行風險經(jīng)理和客戶經(jīng)理平行作業(yè)，風險經(jīng)理參與自貸前檢查至貸后管理的全部信貸業(yè)務環(huán)節(jié)ＩｌＪ。２００７年，為了提高風險回報水平，運用經(jīng)濟資本和經(jīng)濟增加值管理方法引導戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整并推進巴塞爾新資本協(xié)議的實施和內(nèi)部評級系統(tǒng)的優(yōu)化與建設。建設銀行Ａ股于２００７年９月２５日正式在上海證券交易所掛牌交易，這意味著建設銀行在向世界一流商業(yè)銀行邁進的里程中又跨出了重要一步。厘近年來商業(yè)銀行案件屢有發(fā)生，由其中涉及建設銀行的案件不難看出，案子雖然發(fā)生在基層，其根源卻存在于高層，必定存在內(nèi)部控制方面比較嚴重的問題。同時雖然目前從建設銀行報表來看不良資產(chǎn)率比較低，但是如果國家沒有剝離其超大金額的不良資產(chǎn)，并通過中國匯金公司注入巨資，其不良資產(chǎn)率還是很高的。所以要避免大案、要案頻頻發(fā)生，要靠自身來管理大大降低不良資產(chǎn)率，就需要加強經(jīng)營管理者和稽核監(jiān)督，從上到下加強內(nèi)部控制及其檢查評價。因此，開展內(nèi)部控制相關理論研究和實踐探索的要求十分迫切，發(fā)展并完善建設銀行內(nèi)部控制體系任重而道遠，只有進一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風險，保持建行長期穩(wěn)健的運行?；谝陨媳尘胺治觯疚囊越ㄔO銀行為研究對象，展開其內(nèi)部控制相關問題的深入研究。１．２選題意義 現(xiàn)代經(jīng)濟的一個基本特征就是己經(jīng)不存在沒有金融的純實物經(jīng)濟運行。金融已經(jīng)滲透到經(jīng)濟活動的各個方面，其影響力越來越大。世界經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定，離不開金融的發(fā)展與穩(wěn)定。正如美國著名經(jīng)濟學家雷蒙德·戈德史密斯在其名著《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》中所說：“金融領域中，金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展對經(jīng)濟增長的影響，華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文如果不是唯一的一個最重要問題，也是最重要的問題之一，幾乎每個人都會贊同這一點”。而在整個金融結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行是最古老也是最重要的組成部分。這不僅僅是因為它的產(chǎn)生與發(fā)展折射出了世界經(jīng)濟的足跡，更重要的是商業(yè)銀行早已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一個國家的金融發(fā)展乃至整個經(jīng)濟的穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用１２Ｊ。近年來，國際金融領域風險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生不良的影響。目前，建設銀行的經(jīng)營風險也正在逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，從業(yè)人員欺詐與越權(quán)經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風險，決策管理層缺乏科學管理和經(jīng)營而導致的管理風險等。這些風險的產(chǎn)生，無不與建設銀行內(nèi)部控制制度相關聯(lián)，內(nèi)部控制是風險防范體系的基礎。自２００７年建設銀行上市以后政府控制權(quán)在逐漸減弱，在信息不對稱且缺乏有效監(jiān)督的條件下，由于經(jīng)營管理人員對銀行資產(chǎn)具有較大的自主權(quán)，所以很容易出現(xiàn)內(nèi)部人控制問題，進而產(chǎn)生嚴重的道德風險。因此，加強建設銀行內(nèi)部管理方面問題的研究，建立全面風險管理體系和內(nèi)部控制的長效機制，盡快實現(xiàn)合理有效的內(nèi)部控制對于維護我國金融體系安全運行、實現(xiàn)既定的目標和維持良好的財務狀況都是至關重要的。所以本文的“中國建設銀行內(nèi)部控制問題研究”選題，從銀行面臨的三大風險及其控制為研究起點，深入地研究其內(nèi)部控制問題，對建立健全適合建設銀行，乃至其他中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范和化解銀行行業(yè)風險，提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，促進我國銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有比較大的理論和現(xiàn)實意義。１．３國內(nèi)外研究回顧１．３．１國外內(nèi)部控制理論研究回顧 商業(yè)銀行內(nèi)部控制是內(nèi)部控制理論在銀行業(yè)的實踐和發(fā)展，內(nèi)部控制理論在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了四個歷史階段，特別是內(nèi)部控制整體框架理論階段對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的構(gòu)建有著重要的影響１３１ ｏ ①內(nèi)部牽制理論階段（２０世紀４０年代以前）：以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象Ｉ引。②內(nèi)部控制制度理論階段（２０世紀４０．７０年代）：１９４９年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會，對內(nèi)部控制首次做出權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。１９５８年１０月審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告２９號》將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。１９７２年，美國準則委員會（ＡＳＢ）在《審計準則公告》第１號公告（ＳＡＳ Ｎｏ．１）中，對管理控制和會計控制給予了全面的定義１５ Ｊ。２ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 ③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論階段（２０世紀８０．９０年代）：１９８８年４月美國美國準則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布的《審計準則公告第ＳＳ號（ＳＡＳ ＮＯ．５５１）》，指出；“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序１６Ｊ。④內(nèi)部控制整體框架理論階段（２０世紀９０年代以后）：１９９４年ＣＯＳＯ委員會提出對外報告的修改篇。ＣＯＳＯ報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其它員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。該報告認為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五個基本要素組成【７１。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，ＣＯＳＯ報告提出了許多新的、有價值的觀點：如明確了內(nèi)部控制的“責任”：強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合；強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”；強調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性：強調(diào)風險意識等等。因此ＣＯＳＯ報告中的內(nèi)部控制整體框架的思想也日益在全世界范圍內(nèi)被認可和廣泛的應用Ｉ引。２０世紀８０年代以后，金融（銀行）危機頻繁發(fā)生，隨著人們對內(nèi)部控制在商業(yè)銀行穩(wěn)健運行中的重要性的不斷認識，許多國家都加大了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究和管理力度。愛沙尼亞１９９４年通過了一項有關信貸機構(gòu)的新法律，加強了中央銀行的監(jiān)管和執(zhí)行能力，要求所有商業(yè)銀行建立內(nèi)部審計部門，并由外部審計人員進行審計【９１。新西蘭政府于１９９６年推行了新的銀行監(jiān)管制度，提出中央銀行雖然有責任保護銀行體系，但是當銀行出現(xiàn)問題時，不再出面挽救，希望以此促進商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制制度。近年來巴塞爾委員會對商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題也給予了高度重視。巴塞爾委員會是十國集團中央銀行行長們于１９７４年底建立的銀行法規(guī)與監(jiān)管事務委員會，是世界銀行監(jiān)管領域最重要的國際組織。委員會所頒布的各項監(jiān)管原則與標準的適用范圍遠遠超過了最初設計的地域范圍，近年來，為了順應國際金融市場一體化的要求，并提高全球金融體系的穩(wěn)定性，巴塞爾委員會對其工作方法進行了調(diào)整，委員會越來越重視非“十國集團’’國家的廣泛參與，以此來擴大其在監(jiān)管領域的影響，提高各項文件的普及性和適用性，所以包括中國在內(nèi)的許多國家都采納了巴塞爾委員會協(xié)議所規(guī)定的要求Ｉｌ，０。自巴塞爾委員會成立以來。先后頒布了許多包含著商業(yè)銀行內(nèi)部控制思想的重要文件，如１９８８年的《關于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和標準的報告》，即《巴塞爾協(xié)議》，１９９７年的《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》，即《核心原則》。尤其是１９９８年１月，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經(jīng)驗及其以前出版物所確定的原則的基礎 １ 華北電力人學工商管理碩士專業(yè)學位論文 上，參照內(nèi)部控制理論，針對銀行失敗的教訓，頒布了一份旨在適用于銀行一切表 內(nèi)表外業(yè)務的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》，它描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控 制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評價糾正五個基本要素構(gòu)成，提 出了１３條指導性原則１１１】?！秲?nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》是內(nèi)部控制理論在金融、銀行 領域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內(nèi)容己經(jīng)在世界范圍內(nèi)被普遍認同和接受，對 許多國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起到了指導性的作用Ｉｌ ２１。近年來ＣＯＳＯ報告又提出了風險管理框架八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事 項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。巴塞爾委員會對此 也進行了吸納。１．３．２國內(nèi)內(nèi)部控制理論研究回顧 國內(nèi)有關商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，直到２０世紀８０年代，學術 界和國家監(jiān)管當局才進行這一領域的探索和研究。８０年代末９０年代后，特別是１９９５年巴林銀行倒閉后，國內(nèi)專家和學者對商業(yè) 銀行內(nèi)部控制問題普遍關注和研究，并取得了一些有價值的成果。但是總的來說，這些研究一方面對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的微觀操作層面較多，多以研究業(yè)務控制或崗 位制約、操作流程為主；另一方面研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制整體框架的較多，針對商 業(yè)銀行進行內(nèi)部控制設計的很少，并且缺乏全面性和系統(tǒng)性，而內(nèi)部控制的總體控 制設計相對于具體控制設計具有更加基礎性、長效性和系統(tǒng)性的特點。２００２年８月蔣建華編著《商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核》，從商業(yè)銀行的風險和內(nèi)部 控制的定義、目標、原則、要素、評價標準與方法入手，借鑒國際上商業(yè)銀行內(nèi)部 控制的成熟經(jīng)驗，系統(tǒng)的闡述了我國商業(yè)銀行主要業(yè)務內(nèi)部控制評價與稽核的標準 和方法?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》是２００４年２月由謝榮、鐘凌所著的。其理論基 礎是ＣＯＳＯ報告、巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》和中國人民銀行《商業(yè) 銀行內(nèi)部控制指引》。這也是２１世紀以來中國比較系統(tǒng)的介紹銀行內(nèi)部控制的著作。李兵２００５年１１月所著的《銀行監(jiān)管邊界問題研究》，從理論上看，銀行監(jiān)管有 效論和監(jiān)管失效兩種對立的理論。從實踐上看，各國銀行監(jiān)管當局經(jīng)常面臨放松監(jiān) 管與加強監(jiān)管的兩難抉擇。因此，很有必要尋找一個切入點，把上述矛盾有效地結(jié) 合統(tǒng)一起來。這本書選取了銀行監(jiān)管邊界的角度，對銀行監(jiān)管的強度邊界和質(zhì)量等 問題進行了系統(tǒng)研究。． 內(nèi)部控制理論的研究更趨于成熟，也有不少專家研究是從我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實出 發(fā)，在充分借鑒世界商業(yè)銀行內(nèi)部控制先進理論，考察我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀 的基礎上，分析存在問題，進而從理論上更全面、系統(tǒng)的研究我國商業(yè)銀行內(nèi)部控 制系統(tǒng)的總體控制設計和構(gòu)建問題，通過理論研究來指導商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實踐 ４ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文工作。１．４本文的主要內(nèi)容 本文定位于微觀層面，以案例的形式對建設銀行內(nèi)部控制的應用進行了深入地分析研究。全文分為五個部分：第一部分主要介紹了選題背景及意義，以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分適當介紹了建設銀行內(nèi)部控制概念及內(nèi)涵，闡述了建設銀行內(nèi)部控制的基本原理和整體框架以及內(nèi)部控制的整體設計思路；第三部分建設銀行主要內(nèi)控環(huán)節(jié)現(xiàn)狀及存在問題的分析，主要包括建行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制三種控制形式的措施分析、存在問題及原因分析、案例分析；第四部分優(yōu)化建設銀行內(nèi)部控制的建議，概括了優(yōu)化內(nèi)部控制的總體思路，提出了建設銀行操作風險控制、信用風險控制、市場風險控制優(yōu)化措施及實施方法；第五部分是全文總結(jié)和對建設銀行內(nèi)部控制的展望。５ 華北電力大學工商管理碩七專業(yè)學位論文 第二章建設銀行內(nèi)部控制的概述２．１內(nèi)部控制的概念 要想研究銀行的內(nèi)部控制，首先要對內(nèi)部控制的含義有一個全面了解。關于內(nèi)部控制的含義，歸納起來，主要從內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制手段、內(nèi)部控制目的三個方面去進行定義【”Ｊ。中國人民銀行為促進商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制體系，防范金融風險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中對于內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制”Ｉｌ ４｜。２．２商業(yè)銀行面臨的主要風險 商業(yè)銀行面臨各種內(nèi)部、外部風險，主要有信用風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、國家和轉(zhuǎn)移風險、法律風險和聲譽風險等八種。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)定，銀行面臨的風險損失比例：操作風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的３０％左右，信用風險控制占整個銀行風險控制系統(tǒng)的６０％左右，市場風險控制占５％左右，其余風險占５％左右【”Ｊ。如圖２．１所示。圖２．１各類風險占比分析 操作風險、信用風險和市場肛ｌ險之問有非常密切的關系。操作風險可能會引發(fā) ６ 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文和放大信用或市場風險。追溯信用風險或市場風險損失發(fā)生的深層次原因，都可能存有操作風險的因素。業(yè)務流程前段的一項小的人工處理錯誤，可能會導致系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，進而導致決策錯誤，引發(fā)財務損失。銀行業(yè)為緩解市場風險和信用風險可能產(chǎn)生更多的操作風險。銀行業(yè)為管理信用和市場風險，大量采用緩解技術，諸如抵押、信用衍生產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化等技術，反過來可能產(chǎn)生更多的操作風險。這三大風險控制是整個風險控制系統(tǒng)的支柱，也是銀行內(nèi)部控制的主要研究對象，建行也不例外。本文主要根據(jù)這三種控制風險類型對建行內(nèi)部控制進行問題分析，并提出一些解決辦法和完善措施。其余影響內(nèi)部控制的風險類型所占比例非常小，本文不作研究。２．３建設銀行內(nèi)部控制的框架 目前建設銀行內(nèi)部控制框架如圖２．２所示。７ ∞ 賬堪磊輟箍翟姑罪魁傲ＮＩ乙匝儀智堪撲爿加＿千隧剮扭恒Ｈ撲Ｋ卡翹票洱 華北電力大學工商管理碩士專業(yè)學位論文 從上圖可以看出，建設銀行在對一項業(yè)務進行控制時候，五大要素相互協(xié)作，缺一不可，這里引入兩個概念：內(nèi)部控制單元和業(yè)務控制器。內(nèi)部控制單元是建行內(nèi)部控制系統(tǒng)的最小元素，而一個風險點往往需要多個內(nèi)部控制單元來完成。每個內(nèi)部控制單元則是建行員工依照制度（核準、授權(quán)等）所實施的職務行為。而功能類似的各個內(nèi)部控制單元則構(gòu)成了建設銀行內(nèi)部控制的五大要素。五大要素地位類似于.