第一篇：企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督評價

企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督評價

加強企業(yè)內部控制制度建設,是完善公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經營管理的重要舉措,是保證企業(yè)生產經營得以順利實施的重要手段,在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。企業(yè)只有建立、健全并執(zhí)行行之有效的內部控制制度,才能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制的內涵

1、企業(yè)內部控制的定義

所謂內部控制,是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。廣義地講,一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制按其控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制,會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會計控制,也可用于管理控制。

2、內部控制的目標

一是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實現(xiàn)企業(yè)經營方針和目標。

二保護企業(yè)各項資產的安全和完整,防止資產流失;保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。

三是保證單位內財務活動的合法性。良好的內部控制雖然能夠達到上述目標,需要持續(xù)不斷地改進與完善。

3、監(jiān)督評價的目標

如何實現(xiàn)內部控制的基本目標，需要通過內部控制的監(jiān)督評價來完成。要求對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制設計和運行的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，提出改進措施并監(jiān)督整改的過程。主要包括對建立并執(zhí)行內部控制的整體情況進行持續(xù)性檢查評價，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項檢查評價，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。通過 1

開展內部監(jiān)督評價工作，提高內部控制設計和執(zhí)行的有效性；促進內部控制體系的持續(xù)優(yōu)化和完善，提升企業(yè)市場形象和公眾認可度。

二、企業(yè)內部控制實施監(jiān)督評價存在的問題及現(xiàn)狀分析

當前,我國企業(yè)大部分建立了內部控制制度,但是在運行過程中仍然存在一些問題,如監(jiān)督缺失，難以對內部控制的有效性進行評價；內部監(jiān)督無效，難以客觀評價內部控制的有效性；內部監(jiān)督運行不力，難以發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷；人力資源開發(fā)不力，員工素質無法滿足內部監(jiān)督評價的需要；激勵約束機制不合理、績效考核制度不當，導致工作效率低下。

科學有效的內部控制制度在監(jiān)督評價過程應該達到:第一,監(jiān)督評價涉及企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和方面,不留下控制死角,也就是說企業(yè)的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍。第二,事權劃分明確具體,具有很強的操作性,作為一種制度要能真正成為企業(yè)員工的行為規(guī)范,操作方便。第三,監(jiān)督評價的程序規(guī)范,把對經營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,防患于未然。第四,具有良好的控制效果,內部控制的功能得到有效發(fā)揮。而現(xiàn)實工作中存在的問題究起原因，可能檢查與評價工作流程設計不合理或控制不當，導致對內部控制制度及執(zhí)行情況評價不恰當；可能各項內部控制制度的檢查評價工作存在隨意性；可能年度財務決算對內部控制制度的執(zhí)行情況對外披露的信息失當而受到外部監(jiān)管機構的處罰。

為此，需要根據(jù)財政部有關企業(yè)內部控制基本規(guī)范，并結合企業(yè)內部控制制度的實際，規(guī)范內部控制的監(jiān)督評價工作，確保檢查評價工作按規(guī)定程序和適當授權進行，實現(xiàn)預期目標；確保檢查評價工作的方法和標準一致，減少檢查評價工作的隨意性；確保企業(yè)在年度財務決算中恰當披露內部控制制度執(zhí)行情況，符合國家有關法律法規(guī)和外部監(jiān)管機構的要求，并促進各項內部控制制度的不斷改進、完善和嚴格執(zhí)行。

三、完善企業(yè)內部控制檢查評價的主要措施

1、優(yōu)化人力資源配置，完善內控組織結構。

建立和完善組織架構，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，相應成立和確定檢查評價領導小組和工作組。

2、優(yōu)化調整管理模式，符合內控發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)針對管理體制、機制及管理模式等方面實施改進，根據(jù)年度工作計劃、全面預算、業(yè)績管理等機制和流程來戰(zhàn)略規(guī)劃、細化內控制度；各業(yè)務板塊結合自身特點，進一步總結完善現(xiàn)有的管理體系和方式方法，按照業(yè)務板塊編制投資計劃、生產經營計劃、項目規(guī)劃、市場營銷計劃、科研開發(fā)規(guī)劃、安全環(huán)保計劃、節(jié)能規(guī)劃、人力資源規(guī)劃、信息系統(tǒng)規(guī)劃等，指導企業(yè)的經營運作，形成各具特色的運行模式，為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施提供強有力的支撐。

3、優(yōu)化內控評價體系，實行整體的動態(tài)監(jiān)控。

內部控制執(zhí)行情況的準確評價會增強企業(yè)監(jiān)督評價的科學性和可靠性，內控辦公室評價企業(yè)時還可將財務、審計部門或社會審計中介機構在本年度開展的財務稽核、財務（決算）審計中對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況所進行的檢查評價結果納入評價范圍。

整合內外部資源，借助中介機構和外部專家的力量，通過多種信息渠道進行資料收集，對內外部環(huán)境進行充分的監(jiān)督評估和分析，形成企業(yè)自我評價、企業(yè)外部評價的一個體系，并按企業(yè)自我評價得分權重40%、企業(yè)外部評價得分（如上級主管部門或兩三家有評價得分則取平均得分）權重60%計算，得出新的綜合得分和評價結果，為充分履行職責提供專業(yè)咨詢意見和最妥當評價。

每年整體修訂完善內控制度，實現(xiàn)動態(tài)調整與評估，評估過程中尤其對企業(yè)內部優(yōu)勢和薄弱環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)化分析、對核心能力進行動態(tài)分析，形成科學有效的內控制度和制衡機制，有效防范和化解各種內控工作風險。

第二篇：企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督與評價

對企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督與評價

【摘要】加強和完善企業(yè)內部控制制度已成為當前我國會計理論界和實務界最為關注的焦點之一。2008年6月28日，財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范建設取得重大突破。本文從我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，分析了企業(yè)內部控制和會計師事務所之間的關系，提出了會計師事務所加強和完善企業(yè)內部控制的措施。

【關鍵詞】會計師事務所；內部控制制度；外部監(jiān)督

自20世紀90年代以來，財務舞弊以及由此帶來的損失空前嚴重，引起了相關部門和理論界的高度重視。上市公司會計造假案件的數(shù)量逐漸上升，且金額越來越大，影響面也越來越廣。從我國內地的瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、蜀紅光、銀廣廈、科龍電器、銀河科技、天津磁卡，以及2004年臺灣的博達、訊碟、皇統(tǒng)這一連串科技股舞弊案，再到美國的安然（Enron）、施樂（Xerox）、世界通訊（WorldCom），波及美、亞的會計舞弊案件此起彼伏，接連不斷。導致這些財務舞弊案件和審計失敗案例的原因是多方面的，其中，企業(yè)對內部控制的認識不到位，缺乏嚴密、有效的內部控制體系以及執(zhí)行不完善，和注冊會計師不重視對企業(yè)內部控制的分析與評價是兩個重要原因。

一、研究現(xiàn)狀

20世紀90年代以來，西方會計理論界對內部控制的研究逐漸深化。1992年9月，美國反虛假財務報告委員會的贊助組織委員會（COSO）發(fā)布的《內部控制整體框架》的研究報告對內部控制的概念論述得最為全面。該研究報告認為，內部控制整體框架包括5個相互聯(lián)系的要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督。從歷史的角度來看，對內部控制理論的研究由來已久，但通過法律手段推進內部控制評價報告制度，則屬于由頻繁發(fā)生的財務舞弊案件所帶來的理論與實務相結合的制度創(chuàng)新。在內部控制評價理論和實務的發(fā)展方面，美國一直走在世界前列。最初，美國獨立審計的業(yè)務范圍主要側重于財務鑒證方面。從20世紀80年代開始，獨立審計的范圍開始擴展為包含內部控制評價在內的管理鑒證。而隨著安然、施樂、世通等一系列會計案件的出現(xiàn)，美國對內部控制評價的重視程度則更為加強。美國國會于2002年7月25日通過的《薩班斯法案》開啟了一個新的會計審計與資本市場監(jiān)管時代。該法案對公司的內部治理作出了明確規(guī)定，要求上市公司建立完善的內部控制制度。

在國內，1999年修訂的《會計法》第1次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定、發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項內部會計控制規(guī)范；審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強企業(yè)內部控制進行了規(guī)范。2001年10月，我國證監(jiān)會發(fā)布了《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所對公司內部控制進行評價，并提交評價報告。2006年2月15日發(fā)布的與國際標準趨同的中國注冊會計師審計準則引入了風險導向審計的理念和方法，特別制定了《了解被審計單位及其環(huán)境

并評估重大錯報風險》等審計風險4項準則，并將這一理念和方法貫穿于其他準則的規(guī)定之中。2008年6月28日，財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范征求意見稿，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范要求上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并需聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。該規(guī)范的發(fā)布不僅標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破，而且拓展了我國會計師事務所提供審計服務的領域。

二、存在的問題

（一）企業(yè)內部控制方面

1.企業(yè)內部控制意識薄弱。

目前，無論是國有、集體企業(yè)，還是民營企業(yè)，對內部控制的意識都不夠強。據(jù)有關方面調查顯示，不少企業(yè)的負責人還不知道什么是內部控制，職工了解企業(yè)內部控制的就更少。更有甚者，個別企業(yè)的負責人認為建立健全企業(yè)內部控制后會影響企業(yè)的辦事效率。

2.企業(yè)內控制度不夠健全，執(zhí)行不夠有效。

由于相當一部分企業(yè)對內部控制制度不夠重視，導致其內部控制制度殘缺不全或設置得不夠合理。企業(yè)內部控制制度重在執(zhí)行，有的企業(yè)雖然內部控制制度較為健全，但是執(zhí)行不利，其內部控制制度成了一個寫在紙上或掛在墻上的有名無實的擺設，只是用以應付財政、審計等部門的檢查。若內部控制制度只是重于形式，而失去了其應有的嚴肅性和執(zhí)行力度，則必然導致企業(yè)內部管理失控。

3.企業(yè)內部審計不到位，監(jiān)督機制不健全。

目前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督評審仍主要靠其內部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部門同屬一人領導，這就使內部審計在形式上缺乏了應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

4.企業(yè)缺乏相應的約束與激勵機制。

目前，我國有些企業(yè)由于缺乏相應的約束和激勵機制，經營者享有的權利大于承擔的責任，企業(yè)經營狀況的好壞對經營者的切身利益沒有太大的影響。多數(shù)國營企業(yè)領導人還不能擔負起自主經營、自負盈虧的責任，一旦出了問題仍由國家負擔損失。這樣的經營管理體制下，主管人員就不會重視內部控制的建設。

5.企業(yè)的會計及管理人員素質偏低。

一些企業(yè)領導者缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經驗，對企業(yè)實行粗放式管理，沒有規(guī)范的內部控制制度，或者盡管有內部控制制度，但并不嚴格遵守，使控制制度流于形式、形同虛設。從我國現(xiàn)狀來看，財會人員的素質存在明顯的缺陷。有些會計及管理人員職業(yè)道德欠缺，法律觀念淡薄，意志不夠堅定，違法違紀現(xiàn)象經常發(fā)生。

6.缺乏健康的企業(yè)文化。

目前，我國企業(yè)大都仍欠缺完善、合理的企業(yè)文化，這也是內部控制制度失效的原因之一。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力。良好的企業(yè)文化可以從思想的高度規(guī)范員工的行為，進而有利于企業(yè)內部控制制度的有效實施。

（二）會計師事務所審計方面

會計師事務所的社會監(jiān)督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認可。近些年來，我國注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展，在維護社會公眾利益和投資者的合法權益、促進社會主義市場經濟健康發(fā)展方面起到了重要的作用，但是，其發(fā)展過程中也存在一定的問題。目前，我國存在的不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、不正當?shù)臉I(yè)務競爭以及對注冊會計師的監(jiān)管不力，使得會計師事務所的社會監(jiān)督作用并沒有真正發(fā)揮出來。有的會計師事務所和注冊會計師本著“收人錢財，與人方便”的心態(tài)進行審計，在審計過程中走過場，甚至幫著企業(yè)隱瞞問題，這嚴重影響到會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。

雖然我國注冊會計師審計方法經歷了由賬項基礎審計、制度基礎審計到現(xiàn)代的風險導向審計的變化，審計實施程序也由過去的以實質性測試為主變?yōu)楝F(xiàn)在的注重以測試內控為目標的風險評估程序和實質性程序并重，但是，目前我國許多會計師事務所并未恰當實施對企業(yè)內部控制的符合性測試，而往往是直接進入實質性測試。由于審計抽樣的局限性，存在著審計抽樣風險，加之目前許多企業(yè)內部控制制度尚不健全，抽樣審計下的實質性測試更顯得捉襟見肘。

三、會計師事務所和企業(yè)內部控制的關系

（一）企業(yè)內部控制對會計師事務所的影響

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產物，內部控制制度的發(fā)展又促使審計從詳細審計發(fā)展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。這種有別于以經濟業(yè)務抽查為基礎的科學審計方法既能提高審計效率，又能保證審計質量。新審計準則下，對內部控制的評價是注冊會計師用以確定審計程序的重要依據(jù)，因此，出現(xiàn)了以對企業(yè)內控制度評價為基礎的現(xiàn)代審計。企業(yè)資產是否安全、會計資料是否正確和發(fā)生錯弊的可能性與企業(yè)內部控制制度有著密切的關系。企業(yè)內部控制有效，企業(yè)資產就比較安全，會計資料也就比較正確，各種舞弊和技術性錯誤發(fā)生的可能性就會降低。完善、有效的企業(yè)內部控制能夠排除各種偶然因素對財務信息的影響，防止和及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技

術性錯誤，使各項業(yè)務活動的發(fā)生和財務信息的產生建立在可靠的基礎之上，從而為抽樣審計技術的應用創(chuàng)造了條件，保證了抽樣樣本對總體的代表性，進而為保證抽樣質量、降低審計風險提供了有效手段。此時，內部控制促進了審計工作的開展和順利進行。反之，若企業(yè)缺乏完善、有效和一貫執(zhí)行的內部控制制度，就會缺乏評價的具體標準和尺度，很難對固有風險進行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷，難以使人信服。同時，不同的注冊會計師可能會有不同的判斷結果，一旦判斷失誤，將導致審計報告失真，審計失敗。

（二）會計師事務所對企業(yè)內部控制的影響

同樣，會計師事務所的審計也可以促進企業(yè)不斷改善其內部控制。與原有的審計準則相比，審計風險準則的主要變化是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當通過有效及相應的檢查、審查和評價內部控制系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)被審計單位在組織管理上的漏洞和內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進而對企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議，幫助企業(yè)設計可行的內部控制制度，以便企業(yè)采取正確的方法優(yōu)化其內部控制，使內部控制制度趨于健全和科學。

四、加強和完善企業(yè)內部控制的措施

（一）強化會計師事務所對企業(yè)內部控制的監(jiān)督作用

強化會計師事務所的外部監(jiān)督能夠促使企業(yè)不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，充分發(fā)揮會計師事務所的外部監(jiān)督作用。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中對被審計單位的內部控制進行了解、測試和評估后，應將其發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當局。會計師事務所應揭露企業(yè)內部控制制度存在的問題和漏洞，揭露因內部控制薄弱而造成的某些經濟損失或經濟違法行為等，并對揭露的各種消極因素及時進行制止、處罰，還應將情節(jié)嚴重的有關責任人移交司法機關處理。

（二）會計師事務所出具管理建議書，完善企業(yè)內部控制制度

管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，針對審計過程中已注意到的，可能導致被審計單位財務報表產生重大錯誤報告的內部控制重大缺陷提出書面建議。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責任，是對被審計單位提供的最有價值的服務之一。由于注冊會計師的職業(yè)特點，在審計過程中按規(guī)定需要檢查被審計單位的內部控制系統(tǒng)，能夠了解被審計單位經營管理中的關鍵所在。注冊會計師出具的管理建議書能夠指明企業(yè)內部控制設計及運行方面的重大缺陷，以及相應的改進措施。這種意見最及時、有效，能夠促使被審計單位加強內部控制，改善工作，以防止弊端的發(fā)生。企業(yè)可以充分利用注冊會計師出具的管理建議書了解其內部控制的不足，不斷完善內部控制制度，提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率。

（三）會計師事務所對企業(yè)內部控制進行專門審核

由于管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內部控制的重大缺陷，其所提建議不具有強制性和公證性，所以管理建議書不應被視為注冊會計師對被審計單位內部控制整體發(fā)表的鑒證意見。為了進一步對企業(yè)內部控制進行評價和建議，筆者提出，企業(yè)還應委托注冊會計師出具針對其內部控制整體框架的期間性內部控制審核報告。

美國和中國臺灣已相應建立了定期聘請注冊會計師對內部控制制度予以評價的模式，我國也應借鑒這一先進經驗。注冊會計師執(zhí)行內部控制審核的目標是：對被審核單位管理當局關于與會計報表相關的內部控制有效性的書面認定的公允性發(fā)表意見。注冊會計師采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法進行企業(yè)內部控制審核評價，并提出相關的管理意見，有以下兩方面的作用：

一方面，有利于完善內部控制系統(tǒng)。注冊會計師對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的檢查和評價，其對象和目的就在于內部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴密。在執(zhí)行內部審核的過程中，注冊會計師需要做大量的收集、整理、分析和評價工作。因此，通過注冊會計師對企業(yè)內部控制的調查，就能夠明確被審計單位內部控制系統(tǒng)是否完善。如果被調查的企業(yè)內部控制尚不完善，注冊會計師可以提出改進建議或措施，以有利于企業(yè)參照和完善其內部控制系統(tǒng)。

另一方面，有利于建立有效、可行的內部控制系統(tǒng)。內部控制系統(tǒng)的有效性指內部控制系統(tǒng)在實際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用；其可行性主要指內部控制系統(tǒng)在實際工作中能否正常運行。內部控制系統(tǒng)是否有效和可行，不在于被審計單位自己的標榜，而在于注冊會計師通過對其內部控制系統(tǒng)的了解、調查、測試后做出的評價。如果被審計單位的內部控制系統(tǒng)無效或不可行，注冊會計師則可通過出具內部審核報告予以提出。被審計單位可根據(jù)審核報告中的建議和措施，糾正無效的內部控制系統(tǒng)，使其變?yōu)橛行У膬炔靠刂葡到y(tǒng)，并結合本單位的實際情況重新建立或修訂內部控制系統(tǒng)，使其可行。

（四）加強與內審人員的溝通，深入了解企業(yè)內部控制制度

由于內部審計的主要目的之一是檢查、評價及監(jiān)督內部控制，而且企業(yè)可能利用內部審計人員對內部控制制度的設計和執(zhí)行情況進行專門的評價，通過了解企業(yè)內部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務報表和注冊會計師審計產生重大影響的事項。如果內部審計的工作表明被審計單位的內部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師則應實施更多的審計程序和擴大審計程序的范圍。因此，加強與內審人員的溝通可以促進注冊會計師更加深入地了解企業(yè)的內部控制制度，以便對企業(yè)內部控制提出合理的評價和建議。

（五）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

由于內部控制的多樣性和復雜性，對內部控制進行鑒證服務需要很強的專業(yè)勝任能力。從絕大多數(shù)會計師事務所目前的情況來看，注冊會計師大都為會計、財務領域的專業(yè)人才，要求注冊會計師對企業(yè)的內部控制進行評價并出具評價意

見報告，從某種程度上來說已經超越了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。因此，應注重提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。同時，要聘請專家（通常可以是律師、工程師、資產評估師、IT專家等），獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。

五、結束語

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產物。而內部控制與注冊會計師審計之間是相互制約、相互促進、共同發(fā)展的關系。良好的內部控制有利于審計工作的開展與順利進行、節(jié)約審計資源和減少審計風險。以測試內部控制為基礎的抽樣審計制約了內部控制環(huán)境中的各種消極因素，促進了企業(yè)內部控制制度的完善和發(fā)展。同時，促使企業(yè)充分利用各種資源，減少了決策失誤和工作中的錯弊，提高了經營效率，可以達到效益的最優(yōu)化，實現(xiàn)了企業(yè)與會計師事務所的“雙贏”。

第三篇：企業(yè)內部控制制度

企業(yè)內部控制制度

一、現(xiàn)金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現(xiàn)金收支與保管、銀行存款的結算與核對工作、現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發(fā)生的現(xiàn)金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現(xiàn)金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現(xiàn)金結存數(shù)不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現(xiàn)金應做到日清月結，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數(shù)，不得簽發(fā)空頭支票或簽發(fā)與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現(xiàn)金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，一聯(lián)留存，另一聯(lián)交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現(xiàn)金收入，都要入賬。

(四)收到現(xiàn)金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內勤和財務相關人員，及時記錄往來明細賬。

三、現(xiàn)金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執(zhí)行，分現(xiàn)金支付和銀行轉賬兩種方式，銀行轉賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現(xiàn)金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發(fā)應有出納員、會計負責人、公司領導三人簽章，不得簽發(fā)空白支票;支票簽發(fā)后，除登記銀行帳外，還要登記支票領用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據(jù)手續(xù)齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉賬付訖”，并打印“回單”通知相關部門，以免重復付款。

四、現(xiàn)金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現(xiàn)金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現(xiàn)金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。

(三)若有沖抵現(xiàn)金的借條、未做報銷的原始單據(jù)，應在約定時間內及時沖帳、報賬。

五、檢查與監(jiān)督

(一)每天下班之前，主管人員負責監(jiān)督清點現(xiàn)金余額工作，包括帶走現(xiàn)金數(shù)量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監(jiān)督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據(jù)，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結合起來，做到零漏洞，保證現(xiàn)金真實入賬。

六、獎罰規(guī)定

(一)盤點工作按期執(zhí)行，如未執(zhí)行或執(zhí)行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執(zhí)行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金丟失或者漏記，根據(jù)情節(jié)嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執(zhí)行較好，給予3-5級獎勵。

第四篇：《淺談企業(yè)內部控制制度》

淺談企業(yè)內部控制制度

【摘要】內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，企業(yè)制定內部控制制度目的在于保證經濟活動的正常運轉，確保企業(yè)資產的合理、有效運用，從而達到利益最大化。本論文試從內部控制的內容、作用、所面臨的問題以及內部控制制度的建立做初步的探討。

【關鍵詞】 企業(yè)：內部控制：內部控制制度

企業(yè)的內部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為。但是現(xiàn)今，有相當一部分且對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業(yè)運營的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內部控制制度是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、企業(yè)內部控制的概述

（一）內部控制的含義

內部控制是是指單位為保證各項經濟活動的效率和效果，保證財務報告的可靠性，保證資產的安全和完整，保證經營方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經營風險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內部控制的特征

內部控制制度是以一個獨立核算的經濟單位為主體建立的、以經濟單位的經濟活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經常性檢查考核。

潛在性。即內部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。

關聯(lián)性。即企業(yè)的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

二、內部控制的作用

（一）保證企業(yè)會計信息的真實完整

企業(yè)管理者在對企業(yè)經營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業(yè)在高深莫測的市場競爭中占據(jù)有效的地位。因此，建立內部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。

（二）提高生產經營的效率

內部控制制度通過確立職責分工嚴格各種制度、工藝流程、審批程序、監(jiān)督檢查手段等?？梢杂行У目刂票締挝坏纳a、經營活動，實現(xiàn)企業(yè)經營目標。并通過適當方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發(fā)生，確保的財務財產的安全，提高的生產經營的效率。

（三）為審計工作提供良好基礎

企業(yè)的審計監(jiān)督以真實可靠地會計信息為依據(jù)，檢查對錯，揭露弊端，確定經濟效益。只有具備完善的內部控制制度，才能確保信息的真實性、可靠性，使審計工作得以順利實施。

所以，良好的內部控制制度能夠有效的防止資源浪費和錯漏舞弊發(fā)生，提高生產、經營、管理效率，降低企業(yè)成本費用，使企業(yè)利益最大化。

三、內部控制的局限性

企業(yè)的生存發(fā)展，必須要建立完善的內部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權因素

如果一個企業(yè)存在管理人員濫用職權進行舞弊，那么這個企業(yè)無論在內部控制制度的設計做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。在企業(yè)經營的管理中，內部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內部控制的實施中起主導作用，或多的就會出現(xiàn)管理者利用自己的職權越權控制，造成內部控制的實效。

（二）串通舞弊因素

在內部控制中一個重要的原則就是職責的分離不相容。但在實際工作中，卻出現(xiàn)了有關人員利用職權上下串通舞弊，使得內部控制沒有發(fā)揮應有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業(yè)內部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關工作人員的素質不高，不能適應崗位的需求。使得在專業(yè)技術上達不到內部控制的基本要求，導

致在實施過程中出現(xiàn)錯誤斷，影響內部控制作用的充分發(fā)揮。

四、內部控制面臨的問題

（一）對內部控制的認識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計劃經濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對內部控制制度的理論學習不夠,知識掌握不多,認識上還存在差距。沒有建立正確的、規(guī)范化的內部控制程序。對內部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關制度,但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度,甚至和業(yè)務脫離,和具體實施差距較大，使得內部控制制度形同虛設。

（二）內部控制制度執(zhí)行乏力，人員素質不高

內部控制制度的建立及有效運行,有賴于內部良好的法人治理結構。現(xiàn)代企業(yè)所有權與經營權的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結構,加強內部控制,以保障所有者、債權人等的合法權益。但是，我國有許多企業(yè)受利益驅動，重經營輕管理，自我防范自我約束機制尚未建立，內部控制制度不健全。另外，企業(yè)管理人員素質不高，出現(xiàn)會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經濟秩序。

（三）企業(yè)的監(jiān)督機制不夠完善

內部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。另外，在內審的職能下，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機構職能的效率等方面，未充分發(fā)揮應有作用。雖然設立了審計部門，但由于體制的不完善，使企業(yè)經營活動的管制制度監(jiān)督執(zhí)行不力，決策者只有權利而沒有明確的責任。

五、如何建立有效的內部控制制度

（一）正確的認識企業(yè)內部控制制度

企業(yè)的負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求，也是規(guī)范經營、降低企業(yè)風險、提高管理效率、保證企業(yè)經營目標順利實現(xiàn)的重要舉措。必須建立企業(yè)內部控制制度，相關人員責任制，將企業(yè)內部控制管理的好壞與主要負責人的業(yè)績考核結合起來，把內部控制管理工作落實。

（二）明確控制目標

企業(yè)應著眼于全局，建立全面的內部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個企業(yè)在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關鍵控制點是否進行有效控制，所有的控制目標時候達到。

（三）完善內部控制環(huán)境

企業(yè)會計造假屢禁不止,歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險,但會計造假帶來的收益可能是幾何級數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業(yè)內部控制應當建立在共同道德規(guī)范的基礎上，加強各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調動企業(yè)成員的積極性。只有企業(yè)成員發(fā)揮團隊精神的力量時，才能使成員的工作目標明確，最終利益相同，促使內部控制的有效實施。

（四）提高會計人員素質

會計人員素質是健全企業(yè)內部控制制度的關鍵，企業(yè)要通過科學的培訓、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質。不僅要選擇業(yè)務能力強的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動機。建立獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行道德培養(yǎng)，專業(yè)技能的擴充。

（五）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度

從傳統(tǒng)意義上說，對內部控制體系的監(jiān)督主要應依賴于企業(yè)的內部審計部門。但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現(xiàn)。財政、稅務、審計等部門應統(tǒng)一協(xié)調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應注重對企業(yè)內部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監(jiān)督職能。

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第五篇：企業(yè)內部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財務內部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財務風險進行有效控制，通過內部控制流程對企業(yè)財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內部控制規(guī)范，強化關鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計信息質量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關鍵詞】企業(yè)財務 內部控制 完善

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實施。企業(yè)內部控制制度的建立與實施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內部控制的核心是有效地控制風險，而企業(yè)內部控制制度的核心是財務內部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調度等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務流程有“籌資業(yè)務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業(yè)務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務流程有“采購業(yè)務”、“生產成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發(fā)費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業(yè)務”、“存貨管理”、“固定資產 ”、“無形資產”等；三是權力使用，防止濫用職權，造成經濟損失，制訂《權限指引》落實分級授權制度，分層分級自上而下延伸權限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設置權限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。

有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制 ”，它要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業(yè)的經濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經濟業(yè)務進行梳理并按業(yè)務類型歸類，使各項經濟業(yè)務都有相應的業(yè)務流程來控制，然后把每項業(yè)務流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，使責任落實到責任人或責任部門。企業(yè)在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現(xiàn)金。

2.執(zhí)行某項經濟業(yè)務的人員和審核這些經濟業(yè)務的人員要分離。如經濟業(yè)務的經辦人不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的人員、職務要分離。如業(yè)務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務要分離?，F(xiàn)金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權審批控制

授權審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業(yè)務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯(lián)系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執(zhí)行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業(yè)務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執(zhí)行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。

三、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家有關法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規(guī)定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統(tǒng)一的會計制度，結合企業(yè)實際情況，選擇適合企業(yè)的會計政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實施，嚴格要求會計人員統(tǒng)一使用會計科目，防止企業(yè)調控經營業(yè)績，確保會計政策統(tǒng)一和企業(yè)經營業(yè)績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎上，結合企業(yè)經營管理需要，統(tǒng)一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業(yè)務，明確經濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執(zhí)行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財產保護控制

財產保護是指為了確保財產物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點制度、資產處置制度等。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。財務財產實物保護控制的內容主要有：

1.大型企業(yè)集團可以建立內部銀行或資金結算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設銀行賬戶，各二級單位實行內部結算制度，加強企業(yè)的償債能力和營運能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調配，提高資金使用效率，節(jié)約財務費用。

2.建立盤點制度，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

3.應收賬款催收制度，根據(jù)應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰經辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。

五、全面預算控制

全面預算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協(xié)調企業(yè)人、才、物等各項資源落實經營戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。是現(xiàn)代財務管理的重要標志?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

1.明確責任：成立預算委員會，企業(yè)負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執(zhí)行和控制，財務部門負責監(jiān)控和反饋，預算管理委員會在經過授權批準情況下對預算進行調整，企業(yè)負責人負責總指揮和總協(xié)調。

2.預算統(tǒng)籌圖：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調節(jié)時間和預算執(zhí)行結果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結合，并根據(jù)實際情況在季度終了進行預算調節(jié)。

3.明確權限：在預算額度內，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權，但應當按照企業(yè)內部相關的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權利。

六、運營分析控制

運營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務統(tǒng)計分析模型的設計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運用科學方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內部控制中作用顯著。以人為本科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)，形成公開、公正、公平的競爭機制。

總之，建立與完善財務內部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產安全、完整，促進企業(yè)健康發(fā)展，增強自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經濟環(huán)境中立于不敗之地，最終實現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標。