第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)估

COSO報(bào)告是目前最完善的內(nèi)部控制框架

自美國(guó)安然公司特大財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生以來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制問題引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。而提到內(nèi)部控制,我們不得不提到美國(guó)COSO報(bào)告。

2004年9月29日,COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework,簡(jiǎn)稱ERM)。近年來(lái)，隨著我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面逐漸形成了一個(gè)較完整的規(guī)范體系，大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度,但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,普遍存在一些問題。

中國(guó)COSO是企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)

內(nèi)部控制規(guī)范由財(cái)政部等五部委以財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)的發(fā)布，內(nèi)部控制制度配套指引由財(cái)政部等五部委以財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)的發(fā)布。該文件指出：

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)，現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外

同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

中國(guó)COSO對(duì)企業(yè)的要求

對(duì)高級(jí)管理層的要求

1、高管是內(nèi)部控制的劇中人。

現(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對(duì)下的控制，而是對(duì)全員的控制。也就是說(shuō)，一個(gè)組織的內(nèi)部控制要“控”的，既有基層，更有高層。

它就像一張無(wú)形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個(gè)意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場(chǎng)戲，那么要演好這場(chǎng)戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。

這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)。惟有如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場(chǎng)“戲”才有基礎(chǔ)和前提。

2、高管是內(nèi)部控制的責(zé)任人。

貫徹內(nèi)控規(guī)范是董事會(huì)和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說(shuō)是法定

其要承擔(dān)主要責(zé)任。

●董事長(zhǎng)為代表的董事會(huì)全體成員，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；

●以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；

●董事會(huì)秘書，負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的信息披露等重要事宜；

●內(nèi)控負(fù)責(zé)人，具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。這是基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)范體系的基本要領(lǐng)之一。既然如此，要擔(dān)當(dāng)起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。

3、高管是內(nèi)部控制的受益人。

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運(yùn)行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在日常管理實(shí)踐中最為關(guān)心、最為重視的問題。

了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護(hù)作用。從另一個(gè)角度看，企業(yè)發(fā)展了，競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。

對(duì)單位貫徹的要求

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動(dòng)。

內(nèi)控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

高管一定要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。

要從完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計(jì)委員會(huì)制度做起；要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做起；要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范營(yíng)造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。

要及時(shí)將內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下達(dá)，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。

2、開展宣傳培訓(xùn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)相比有了長(zhǎng)足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識(shí)。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實(shí)證研究表明，凡是未能通過內(nèi)部控制有效性審計(jì)、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員對(duì)自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認(rèn)識(shí)不足有著直接或間接的關(guān)系。

3、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定操作規(guī)范。

內(nèi)控規(guī)范以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)范中的理念和原則與

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實(shí)好內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)范。

4、重視人才培養(yǎng)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

內(nèi)控工作能不能做好、做久、做實(shí)，人才是關(guān)鍵。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控人才緊缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)控規(guī)范的順利實(shí)施。

財(cái)政部已經(jīng)將內(nèi)部控制納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的范疇。

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

諸如：

ü 巨人集團(tuán)的倒塌

ü 鄭州亞細(xì)亞的衰敗

ü 震驚中外的瓊民源

ü 銀廣廈事件的發(fā)生

ü 乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容（1）貨幣資金的內(nèi)部控制制度（2）實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（3）采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制制度（4）銷售與收款的內(nèi)部控制制度（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

1、總體性原則（1）合法性原則（2）全面性原則（3）重要性原則（4）有效性原則（5）制衡性原則（6）適應(yīng)性原則（7）成本效益原則

2、具體原則

（1）權(quán)力與責(zé)任對(duì)等原則

（2）不相容職務(wù)相分離的原則（3）崗位設(shè)置效率原則（4）回避原則

1、貨幣資金內(nèi)部控制制度：

一、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

第一：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

第二：現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行貨幣

二、資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

1、崗位分工和職務(wù)分離原則

2、嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則

3、嚴(yán)格遵循規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原則

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)控制程序

1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制程序

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2）企業(yè)取得的現(xiàn)金收入時(shí)應(yīng)及時(shí)天之原始憑證入賬，不得帳外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入賬：企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。有關(guān)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支憑證上簽字，據(jù)以作為收付現(xiàn)金的書面證明。

3）審核原始憑證。會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的人員對(duì)收到的有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦。

4）編制記賬憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核后的原始憑證，填制相關(guān)憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。

5）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付幾張憑證及原始憑證，按憑證上所列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”，“付訖”戳記。

6）復(fù)核記賬憑證?；巳藛T或指定人員審查收賬憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

7）登記賬簿。出納人員根據(jù)核對(duì)后的收款憑證及付款憑證，登記現(xiàn)金日記帳：分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬：總賬會(huì)計(jì)人員編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類帳現(xiàn)金科目。

8）盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對(duì)。

9）送存銀行。對(duì)于超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金，由出納人員登記現(xiàn)金送存簿后，及時(shí)送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。

10）清查庫(kù)存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)清核查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填列帳存與實(shí)存的情況。

2、銀行存款業(yè)務(wù)控制程序

企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，支票，信用卡，匯兌、委托收款、托收承付、信用證等方式進(jìn)行結(jié)算。由于銀行存款的結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)緩解也有差別，根據(jù)其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定其控制程序如下：

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理設(shè)計(jì)銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或往來(lái)賬款事項(xiàng)。

2）簽訂結(jié)算合同或協(xié)議。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，以合同或者協(xié)議方式加以明確。實(shí)行網(wǎng)上交易，電子支付等方式辦理貨幣資金支付的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍

3）填制或取得原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購(gòu)貨的發(fā)票、銷貨的發(fā)票等。4）審核原始憑證。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核員原始憑證及其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。

5）填制或取得結(jié)算憑證并辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納人員根據(jù)已簽審的原始憑證，按照會(huì)計(jì)規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得相關(guān)銀行存款結(jié)算憑證。出納員送交或留存有關(guān)結(jié)算憑證及相關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。

6）審核結(jié)算憑證。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證的回聯(lián)并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。

7）編制記賬憑證。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

8）復(fù)核原始憑證?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。

9）登記賬簿。出納人員根據(jù)核對(duì)后的收款憑證及付款憑證，登記銀行存款日記賬；分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬； 10）核對(duì)賬單并編制調(diào)節(jié)表。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和核對(duì)銀行對(duì)賬單，查清未達(dá)賬項(xiàng)；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

11）賬賬核對(duì)。由非記賬人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬有關(guān)明細(xì)賬，總分類帳，如發(fā)現(xiàn)不符合的事項(xiàng)要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理

2、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

一、存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）存貨控制點(diǎn)及措施

1、原材料控制的要點(diǎn)

1）設(shè)立專門的倉(cāng)庫(kù)由專人保管財(cái)產(chǎn)物資

2）對(duì)已采購(gòu)回的材料建立驗(yàn)收制度，登記采購(gòu)數(shù)、實(shí)收數(shù)、短缺數(shù)等

3）各種材料物資要妥善保管，按品名、規(guī)格定位堆放，并掛貼標(biāo)簽，以便賬實(shí)核對(duì)。

4）倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)隨時(shí)掌握和反饋才聊物資的最高、最低儲(chǔ)備量，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。并避免資金積壓

5）實(shí)行定期盤存制度，每月至少盤點(diǎn)一次，并于才聊帳卡的賬面結(jié)余數(shù)核對(duì)若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，并填寫盤存報(bào)告單報(bào)本部門和財(cái)務(wù)部門，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。

6）對(duì)易潮易霉物資要經(jīng)常檢查庫(kù)內(nèi)通風(fēng)設(shè)備是否完好，或組織翻曬；對(duì)易揮發(fā)的物資應(yīng)經(jīng)常注意加蓋密封；對(duì)易燃易爆物資要加強(qiáng)防火；對(duì)貴重物資和稀有物資要特別保管并經(jīng)常查核。

7）各種材料物資的領(lǐng)用和發(fā)放，必須按規(guī)定的程序辦理手續(xù)；倉(cāng)庫(kù)保管員只有根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或銷售憑證方能發(fā)料，領(lǐng)料人和發(fā)了人均應(yīng)在領(lǐng)料憑證上簽字。

8）如需超過限額領(lǐng)料。零用部門應(yīng)說(shuō)明原因，并經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門和材料部門的領(lǐng)導(dǎo)審核同意，才能補(bǔ)發(fā)追加領(lǐng)料。

9）對(duì)于委托發(fā)單位加工的材料，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)根據(jù)材料部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進(jìn)行發(fā)料，有關(guān)聯(lián)數(shù)送材料部門和財(cái)會(huì)部門憑以記賬。倉(cāng)庫(kù)保管同時(shí)應(yīng)在備查登記簿中予以登記，加工完成驗(yàn)收時(shí)要注意銷原紀(jì)錄。

10）企業(yè)內(nèi)任何人未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理規(guī)定手續(xù)，不得發(fā)出變賣和贈(zèng)送材料或用一種材料和交換另一種材料。

11）建立材料的賬實(shí)稽核制度：倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)稽查所經(jīng)營(yíng)的材料卡和實(shí)物數(shù)量相符材料部門負(fù)責(zé)稽核材料賬，卡和實(shí)物數(shù)量相符，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)稽核材料的總分類帳和明細(xì)分類賬的金額相符。

12）建立邊角料回收制度，加強(qiáng)材料的綜合利用。

2、產(chǎn)成品內(nèi)部控制的要點(diǎn)

1）生產(chǎn)車間加工完畢的產(chǎn)品，經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門合格并簽字后，填制產(chǎn)成品交庫(kù)單，連同產(chǎn)品交成品庫(kù)點(diǎn)收，車間和成品倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)手人應(yīng)在交庫(kù)單上簽字，作為產(chǎn)品入庫(kù)的憑證。2）“交庫(kù)單”一般一式五份，一份由成品庫(kù)記卡、一份退生產(chǎn)車間計(jì)算產(chǎn)量，一份交銷售部門登記明細(xì)賬，一份送財(cái)務(wù)部門記賬，另一份交計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門，月末各方的合計(jì)數(shù)應(yīng)按品名、規(guī)格、等級(jí)核對(duì)相符、3）對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品應(yīng)妥善保管盡量避免露天存放，以防生銹變質(zhì)。對(duì)銷貨退回的產(chǎn)品，也應(yīng)建立相應(yīng)的驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

4）產(chǎn)成品銷售時(shí)，銷售部門應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單位的訂貨單或銷貨合同開除一式五份的發(fā)票。一份由銷售部門存查記錄，一份有成品倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記卡，一份代“出門證” 一份交購(gòu)貨單位，一份送財(cái)務(wù)部門收款，記賬

5）銷貨發(fā)票開好后，應(yīng)由開票人以外的人員復(fù)核其所填品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、是否與購(gòu)貨單位的訂貨單或合同相符 6)倉(cāng)庫(kù)保管（發(fā)貨人）接到發(fā)票的“提貨單”聯(lián)

后，提出應(yīng)發(fā)的貨物，再由另一人作最后的復(fù)核、核對(duì)無(wú)誤后方能包裝發(fā)運(yùn)。7）倉(cāng)庫(kù)保管等直接經(jīng)手銷售的人員，不得兼管與銷售有關(guān)的賬簿。（如銷售、應(yīng)收銷貨款）的記賬工作。

8）每月終了，銷售部門與成品庫(kù)在賬卡、賬實(shí)核對(duì)相符后，要編制產(chǎn)成品、發(fā)結(jié)存報(bào)表送財(cái)會(huì)部門對(duì)賬，保證賬賬相符。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要點(diǎn)

固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物，機(jī)器設(shè)備，交通運(yùn)輸工具和儀器、儀表等。其控制要點(diǎn)如下：

1）對(duì)房屋及建筑物在建過程中要監(jiān)督建造質(zhì)量，竣工后要即使組織驗(yàn)收。登記固定資產(chǎn)賬。

2）對(duì)購(gòu)買的不需安裝設(shè)備，若暫時(shí)不用應(yīng)加強(qiáng)保管，避免露天存放，若立即投入使用應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片隨同實(shí)物交使用部門管理。

3）對(duì)購(gòu)買的需要安裝設(shè)備，應(yīng)先入庫(kù)保管，領(lǐng)用時(shí)要辦理手續(xù)，并及時(shí)記錄安裝調(diào)試費(fèi)用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。

4）建立固定資產(chǎn)的修理制度，避免“帶病運(yùn)轉(zhuǎn)”，保持固定資產(chǎn)的良好狀態(tài) 5）建立固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)各部門之間移動(dòng)的管理制度。

6）對(duì)投出固定資產(chǎn)的原值，以提折舊、評(píng)估值應(yīng)及時(shí)反映。

7）對(duì)臨時(shí)性租入固定資產(chǎn)應(yīng)建立備查薄登記，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)比照用固定資產(chǎn)核算：對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按制度規(guī)定計(jì)價(jià)核算和管理 8）對(duì)報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出租出借固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)登記清理費(fèi)用，殘值收入，凈損益或租金收入和轉(zhuǎn)讓收入。

9）對(duì)租出固定資產(chǎn)應(yīng)用備查薄登記租出時(shí)間、期限、租金收入。

10）對(duì)單位投入固定資產(chǎn)應(yīng)按制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和實(shí)物保管。

11）建立固定資產(chǎn)折舊制度，正確反映其原值，累計(jì)折舊和賬面凈值。12）建立固定資產(chǎn)盤存制度，每年決算前進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)。

13）對(duì)意外災(zāi)害損失應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)、盤點(diǎn)及損失程度的評(píng)估，并及時(shí)向保險(xiǎn)公司索賠。

3、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的程序

1、請(qǐng)購(gòu)審批

2、選擇訂購(gòu)

3、驗(yàn)收入庫(kù)

4、退貨處理

5、采購(gòu)報(bào)表控制

二、采購(gòu)與付款控制的要點(diǎn)及方法

1）采購(gòu)部門應(yīng)與倉(cāng)儲(chǔ)，會(huì)計(jì)、驗(yàn)收和運(yùn)輸部門分離。2）大額的采購(gòu)應(yīng)通過招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商。

3）所有的采購(gòu)要經(jīng)采購(gòu)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，請(qǐng)購(gòu)單須經(jīng)審批才能生效。4）由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)貨物的采購(gòu)。

5）采購(gòu)部門應(yīng)指派專人審批核準(zhǔn)購(gòu)貨價(jià)格。

6）采購(gòu)一般要有經(jīng)審批的購(gòu)貨訂單（某些情況下，是購(gòu)貨合同）。

7）購(gòu)貨訂單預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并妥善保管，保證只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接觸。8）由獨(dú)立于采購(gòu)、會(huì)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)采購(gòu)貨物的驗(yàn)收。9）驗(yàn)收部門要及時(shí)對(duì)所收貨物的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行檢查，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。10）驗(yàn)收?qǐng)?bào)告預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并妥善保管，未經(jīng)授權(quán)，不得接觸。11）驗(yàn)收?qǐng)?bào)告一式多聯(lián)，分送會(huì)計(jì)，倉(cāng)儲(chǔ)和采購(gòu)等部門

12）發(fā)生部分到貨，應(yīng)準(zhǔn)確的予以記錄，并做好在途貨物的監(jiān)督和控制。13）對(duì)驗(yàn)收不合格的貨物，驗(yàn)收部門應(yīng)分析原因，并做好記錄，運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)處理需推出的貨物時(shí)，應(yīng)做好記錄，退貨單，貨運(yùn)單等應(yīng)一式多聯(lián)，其中一聯(lián)應(yīng)送交會(huì)計(jì)部門入賬。

14）收到供應(yīng)商的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)做好記錄，并與購(gòu)貨訂單，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告核對(duì)。15）會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)將供應(yīng)商發(fā)票和相應(yīng)的購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)數(shù)量、價(jià)格及其他有關(guān)的條款。

16）應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬（或應(yīng)付憑單登記簿）定期與總分類賬進(jìn)行核對(duì)。

17）購(gòu)貨發(fā)票與應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬或應(yīng)付憑單進(jìn)行核對(duì)。18）會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)發(fā)票金額的審核和入賬。

采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，而不能由出納負(fù)責(zé)，即使由出納編制現(xiàn)金支付的原始憑證，會(huì)計(jì)部門也應(yīng)編織付款憑單并予以歸檔。４、銷售與收款內(nèi)部控制制度

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的流程

1、職務(wù)分離制度

2、訂單控制制度

3、銷售價(jià)格政策控制制度

4、銷售發(fā)票控制

5、收款業(yè)務(wù)控制制度

6、退貨業(yè)務(wù)控制制度

7、售后服務(wù)控制制度 期間費(fèi)用的內(nèi)部控制方法

1、預(yù)算控制法

2、定額控制法

3、審批控制法

4、歸口分級(jí)管理法 銷售費(fèi)用的內(nèi)部控制

1、預(yù)算控制

2、審批控制

3、貢獻(xiàn)控制法

財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制

1、合理確定企業(yè)籌資規(guī)模

2、預(yù)算法控制籌資進(jìn)度，把握財(cái)務(wù)費(fèi)用開支

3、慎重考慮每一筆貸（借）款：

4、把握匯率變化趨勢(shì)，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，減少匯兌損失

5、財(cái)務(wù)報(bào)表查核控制

1、應(yīng)收賬款的查核

1）適當(dāng)表達(dá)應(yīng)收企業(yè)及個(gè)人的款項(xiàng)及票據(jù)，分別列示非因營(yíng)業(yè)而發(fā)生的其他應(yīng)收款項(xiàng)及票據(jù)。

2）催收款項(xiàng)轉(zhuǎn)記為其他資產(chǎn)，并提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備金。

2、固定資產(chǎn)的查核

1）固定資產(chǎn)是指供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，非為目前營(yíng)業(yè)使用的按其性質(zhì)列為長(zhǎng)期投資或其他資產(chǎn)。

2）已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，按其凈變現(xiàn)價(jià)值或賬面價(jià)值的較低者轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)，無(wú)凈變現(xiàn)價(jià)值者，將成本及累積折舊沖銷，差額轉(zhuǎn)列損失。3）完工的設(shè)備，已多年未在進(jìn)行建造者，轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)。

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的查核

1）因持有有價(jià)證券而取得股票股利或資本公積轉(zhuǎn)增資本所配發(fā)的股票者，依有價(jià)證券的種類，分別注記所增加的股數(shù)，并按加權(quán)平均法計(jì)算每股平均單位成本。

2）依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有下列情形之一者，應(yīng)采用權(quán)益法計(jì)價(jià)：

① 持有被投資公司普通股股權(quán)超過50%者。② 持有被投資公司普通股股權(quán)數(shù)20%以上者，且與其投資持股比例超過50%的其他公司共同持有同一被投資公司普通股股權(quán)超過50%者。

③ 持有被投資公司普通股股權(quán)20%以上者，但有證據(jù)現(xiàn)實(shí)投資公司對(duì)被投資公司無(wú)重大影響力者，不在此限。

另持有被投資公司普通股股權(quán)未達(dá)20%而對(duì)被投資公司有重大影響力著，亦需采用權(quán)益法評(píng)價(jià)。

4、存貨評(píng)價(jià)的查核

1）存貨的原料、物料，在制品，制成品及進(jìn)貨成品，如系瑕疵品，過時(shí)品，廢品或已不使用部分，應(yīng)依凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)，并承認(rèn)跌價(jià)損失，于存貨項(xiàng)下減除：至于完好可供出售的存貨，期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低法予以評(píng)價(jià)，列計(jì)備抵存貨跌價(jià)損失。

2）說(shuō)明期末存貨計(jì)價(jià)方式。

5、折舊、攤銷的查核

1）折舊性固定資產(chǎn)會(huì)因經(jīng)濟(jì)因素以及功能性因素，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值逐年遞減。閑置設(shè)備雖未供營(yíng)業(yè)使用，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。

2）攤銷或折舊年限，在會(huì)計(jì)上均屬于估計(jì)事項(xiàng)。估計(jì)事項(xiàng)因新資料的取得、經(jīng)驗(yàn)的累積，有修正的必要時(shí)，須有客觀的事實(shí)及充分的理由，不得僅憑企業(yè)主管的臆斷，而任意增減攤銷可折舊年限。3）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)附注說(shuō)明各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊方式。

6、資本支出與收益支出的查核

1）凡支出的效益于以后各期者，列為資產(chǎn)。其效益僅為一個(gè)會(huì)計(jì)期間或無(wú)效益

者，列為費(fèi)用或損失，不得資本化。

2）停工損失不具未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，應(yīng)依其性質(zhì)列為營(yíng)業(yè)外支出或非常損失等科目，不得資本化。控制重點(diǎn)

單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)依據(jù)“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”及政府的其他相關(guān)法令等規(guī)定編制。單位的決算表，應(yīng)能正確表達(dá)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)結(jié)果及現(xiàn)金流量變動(dòng)情形。會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于下列事項(xiàng)應(yīng)與注明： 1）重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的匯總說(shuō)明

2）會(huì)計(jì)變更的理由及其對(duì)于財(cái)政報(bào)表的影響。3）債權(quán)人對(duì)于特定資產(chǎn)的權(quán)利 4）重大的承諾事項(xiàng)及或有負(fù)債 5）盈余分配所受的限制

6）有關(guān)業(yè)主權(quán)益的重大事項(xiàng)

7）其他為避免報(bào)表使用者誤解，或有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的公正表達(dá)，所必須說(shuō)明的事項(xiàng)

8）其他經(jīng)有關(guān)法令規(guī)定應(yīng)加以說(shuō)明的特殊事項(xiàng)

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

[摘要]內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段，是企業(yè)有效管理體系的重要組成部分，當(dāng)前，內(nèi)部控制制度已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。文章著重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問題進(jìn)行研究和探討，闡述了內(nèi)部控制的定義及內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則，剖析內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)，并提出了內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制制度；制度設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)原則；設(shè)計(jì)誤區(qū)；設(shè)計(jì)要點(diǎn)

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學(xué)及控制論的角度來(lái)看，作為現(xiàn)代企業(yè)，無(wú)論其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都應(yīng)該設(shè)計(jì)并實(shí)施適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度研究的難點(diǎn)問題，同時(shí)也是其最終的落腳點(diǎn)。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制及其制度設(shè)計(jì)原則

內(nèi)部控制是指管理者為了確保法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他有關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行控制。

而內(nèi)部控制制度則是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)(單位)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱，是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預(yù)期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，設(shè)計(jì)和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、提高業(yè)務(wù)處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循合法性、適用性、預(yù)警性、有效性及可操作性原則，即企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，不得違背國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)(如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等)；應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)等)來(lái)制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；應(yīng)該能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地對(duì)企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)的行為偏差給予糾正和指導(dǎo)，發(fā)揮預(yù)警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展；應(yīng)該發(fā)揮其強(qiáng)大的約束作用，對(duì)企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制；應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)控制工作作出明確規(guī)定，務(wù)必使其簡(jiǎn)便易行，利于制度的實(shí)際操作和運(yùn)行。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的主要手段，內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到了廣大企業(yè)的高度重視，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)領(lǐng)域開展了卓有成效的實(shí)踐，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，在現(xiàn)

階段，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)從總體上看質(zhì)量不高，對(duì)內(nèi)部控制各要素的設(shè)計(jì)不系統(tǒng)、不科學(xué)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)仍存在著諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)忽略了實(shí)施成本問題，雖然制定出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，但是實(shí)行該制度所花費(fèi)的成本超過了因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏可操作性，得不償失。第二，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)過于注重制度的文字編寫，忽略了制度的執(zhí)行和其作用的發(fā)揮，使制度流于形式，有的企業(yè)甚至將制定內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付相關(guān)部門檢查、審計(jì)的手段，沒有真正意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。第三，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱，難以確保制度的執(zhí)行和其有效性。由于監(jiān)督的失效容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，將影響全體企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。第四，對(duì)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度，很多企業(yè)未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，致使內(nèi)部控制制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，難以對(duì)企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。第五，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中忽略了人的因素，須知無(wú)論如何完善的制度，最終還是需要人去執(zhí)行，如果內(nèi)部控制制度未得到員工的認(rèn)同和理解，那么制度最終會(huì)淪為一紙空文。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣將直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)該避免走入設(shè)計(jì)誤區(qū)，并抓住設(shè)計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理。

1．控制目標(biāo)設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度首先需要有明確的控制目標(biāo)?？刂颇繕?biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求、實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，同時(shí)也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)解決了企業(yè)為什么要進(jìn)行控制的問題，為內(nèi)部控制指明了努力的方向。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，應(yīng)該把握控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性、層次性和全面性的特征進(jìn)行設(shè)計(jì)。眾所周知，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，由于發(fā)展戰(zhàn)略各異，其內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)有所不同，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有動(dòng)態(tài)性，進(jìn)行內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該隨企業(yè)的發(fā)展而變化，實(shí)行跟蹤控制；還應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)層次、內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行分解，滿足內(nèi)部控制目標(biāo)的層次性要求，做到目標(biāo)明確、分而治之。同時(shí)，還要在制度上體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制多個(gè)目標(biāo)間的協(xié)調(diào)，使整體控制效果達(dá)到最佳狀態(tài)。

2．控制流程設(shè)計(jì)

控制流程是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程往往是與業(yè)務(wù)流程相吻合的。在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中，控制流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該是與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)的。控制流程的設(shè)計(jì)思路和方法很多，如按會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)、按經(jīng)營(yíng)單位或管理部門設(shè)計(jì)，等等。但是，無(wú)論使用哪種(或多種)設(shè)計(jì)思路，都需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡比對(duì)，從而選擇最適合的設(shè)計(jì)思路和方法。為了確保制度設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，在進(jìn)行流程設(shè)計(jì)之前應(yīng)該對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整合和提煉，避免重復(fù)設(shè)計(jì)流程(如控制手段、控制過程相同的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被重復(fù)進(jìn)行設(shè)計(jì))。另外，在進(jìn)行控制流程設(shè)計(jì)時(shí)不可避免會(huì)出現(xiàn)交叉或重復(fù)的內(nèi)容，此時(shí)需要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，否則將影響其客觀性。3．控制點(diǎn)設(shè)計(jì)

控制流程是由控制點(diǎn)組成的，控制點(diǎn)又分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)兩種類型，對(duì)不同的控制點(diǎn)需要采用不同的控制方法進(jìn)行管理。關(guān)鍵控制點(diǎn)與一般控制點(diǎn)在一定的條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)制定內(nèi)部控制措施的關(guān)鍵在于抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，企業(yè)管理者只有將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過程當(dāng)中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上，才能確保內(nèi)部控制的效率和效果。因此，控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)非常重要，其中關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇更是重中之重。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該以選擇關(guān)鍵的成本項(xiàng)目、業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、重要要素及重要資源為選擇依據(jù)，即將影響成本項(xiàng)目費(fèi)用的主要因素，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、盈利能力有重大影響的活動(dòng)、要素和資源及容易發(fā)生且可能造成重大損失的環(huán)節(jié)設(shè)定為內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)。值得注意的是，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)其關(guān)鍵控制點(diǎn)是不同的，某環(huán)節(jié)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)中屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)并不意味著它永遠(yuǎn)都是，也許在其他的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，該環(huán)節(jié)僅是一般控制點(diǎn)。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中，必須根據(jù)管理或內(nèi)部控制目標(biāo)的具體要求、業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型及特點(diǎn)等來(lái)選擇和確定企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4．控制權(quán)限設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制權(quán)限的設(shè)計(jì)是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的精髓之一，控制權(quán)限是否設(shè)置合理，直接決定了內(nèi)部控制制度的客觀性和有效性。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須建立合理的授權(quán)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的控制權(quán)限進(jìn)行合理配置。筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制權(quán)限進(jìn)行設(shè)計(jì)要遵循重要性原則、責(zé)任明確原則，既要滿足控制目標(biāo)的需要，又要兼顧工作效率。明確內(nèi)部控制的控制權(quán)限應(yīng)從授權(quán)階段就開始進(jìn)行控制。管理層在進(jìn)行授權(quán)時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮授權(quán)的范圍、層次與責(zé)任，將所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入授權(quán)范圍，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性列為權(quán)限劃分的重要依據(jù)，防止出現(xiàn)權(quán)力重疊或責(zé)任真空的現(xiàn)象，做到權(quán)責(zé)明晰，為各中間管理層和全體員工以所授權(quán)限開展工作提供依據(jù)。管理者通過合理授權(quán)以保證經(jīng)營(yíng)決策得以有效運(yùn)行、管理制度有效貫徹，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。在設(shè)計(jì)中實(shí)現(xiàn)相互牽制也非常重要，若同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個(gè)人(或一個(gè)部門)包辦，則難以實(shí)現(xiàn)管理控制的目標(biāo)，必須要有相互牽制、相互制約和相互監(jiān)督，進(jìn)行控制權(quán)限設(shè)計(jì)同樣需要考慮這方面的問題。

5．控制監(jiān)督設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督及內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督活動(dòng)的總稱，是隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在我國(guó)，很多企業(yè)并非沒有建立內(nèi)部控制制度，困擾企業(yè)的主要問題是所建立的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果不佳，某些參與制定內(nèi)部控制制度的負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或出現(xiàn)“對(duì)上不對(duì)下”的尷尬局面。造成這種不良現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)忽視了對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計(jì)，監(jiān)督機(jī)制不完善。因此，要確保企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行并獲得良好的執(zhí)行效果，就必須對(duì)內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督設(shè)計(jì)的重要性可見一斑。在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整。要將內(nèi)部控制監(jiān)督工作列為企業(yè)日常工作之一，將內(nèi)部審計(jì)列為重點(diǎn)監(jiān)督手段，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提供完善內(nèi)部控制制度和糾錯(cuò)的建議的作用。同時(shí)，暢通監(jiān)督信息反饋渠道可以使管理層或其他人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，能及時(shí)向上反饋或提供建設(shè)性建議，使企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷得以及時(shí)、果斷處理。

6．控制制度體例設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度體例是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和骨架，除非遇到特殊情況或特殊需要，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的體例是不需要作重大調(diào)整的。倘若內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)對(duì)體例作出重大調(diào)整時(shí)，將會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力。另外，頻繁地調(diào)整內(nèi)部控制制度的體例也不利于制度的執(zhí)行，同時(shí)也削弱了制度的權(quán)威性。因此，內(nèi)部控制制度體例的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，在設(shè)計(jì)時(shí)，不但要考慮一般的設(shè)計(jì)問題，還要考慮到所設(shè)計(jì)的制度體例能夠適應(yīng)今后修改完善的要求，預(yù)留一定的修訂、完善空間。例如，對(duì)內(nèi)部控制制度條目的排序可以用1.1、1.2、2.1等排序，能夠較好地解決對(duì)業(yè)務(wù)流程、控制步驟和控制點(diǎn)進(jìn)行增補(bǔ)、修改或刪除的需要。而在文字編排方面，諸如基本原則、要求、一般規(guī)定等應(yīng)該在制度大綱中描述，而不宜放在具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中?？偟膩?lái)說(shuō)，就是內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計(jì)要確保制度整體結(jié)構(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，同時(shí)可以適應(yīng)修訂和完善的需求。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、迎接經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的必然選擇。應(yīng)該看到，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制尚不成熟，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)仍存在缺陷，這就要求我們必須在實(shí)踐中繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，制度設(shè)計(jì)人員要在具體執(zhí)行、正確評(píng)價(jià)等實(shí)踐過程當(dāng)中不斷完善內(nèi)部控制制度，才能真正確保企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、現(xiàn)金的日常管理

(一)出納人員負(fù)責(zé)公司的現(xiàn)金收支與保管、銀行存款的結(jié)算與核對(duì)工作、現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金收支，必須及時(shí)入賬，不得無(wú)故拖延。

(三)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，以保證現(xiàn)金安全;也不得低于限額，不足部分應(yīng)及時(shí)補(bǔ)足。

(四)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，由財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實(shí)相符。

(五)出納人員對(duì)銀行存款余額應(yīng)做到心中有數(shù)，不得簽發(fā)空頭支票或簽發(fā)與預(yù)留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時(shí)對(duì)賬，盡量做到賬賬相符;月底按時(shí)與銀行對(duì)賬，打印對(duì)賬單。

二、現(xiàn)金的收入管理

(一)各種收入都應(yīng)由出納集中辦理，其他任何部門和個(gè)人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，一聯(lián)留存，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)入賬。

(三)凡屬于公司的所有現(xiàn)金收入，都要入賬。

(四)收到現(xiàn)金或支票應(yīng)及時(shí)交存銀行。

(五)收到貨款，約定時(shí)間給銷售內(nèi)勤和財(cái)務(wù)相關(guān)人員，及時(shí)記錄往來(lái)明細(xì)賬。

三、現(xiàn)金支出管理

(一)支付款項(xiàng)按公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，分現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬兩種方式，銀行轉(zhuǎn)賬分對(duì)公和對(duì)私兩種方式，要求無(wú)論對(duì)私或者對(duì)公，必須要有最后一手領(lǐng)導(dǎo)簽字，可過后補(bǔ)簽字。

(二)付款應(yīng)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當(dāng)天的現(xiàn)金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發(fā)應(yīng)有出納員、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、公司領(lǐng)導(dǎo)三人簽章，不得簽發(fā)空白支票;支票簽發(fā)后，除登記銀行帳外，還要登記支票領(lǐng)用簿，以便查詢。

(四)出納人員應(yīng)根據(jù)手續(xù)齊全、審核無(wú)誤的原始憑證支付款項(xiàng);如無(wú)正當(dāng)理由不得無(wú)故拒付、延付;款項(xiàng)支付后，應(yīng)在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉(zhuǎn)賬付訖”，并打印“回單”通知相關(guān)部門，以免重復(fù)付款。

四、現(xiàn)金盤點(diǎn)制度

(一)盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納將現(xiàn)金集中起來(lái)存入柜。

(二)盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬金額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

(三)若有沖抵現(xiàn)金的借條、未做報(bào)銷的原始單據(jù)，應(yīng)在約定時(shí)間內(nèi)及時(shí)沖帳、報(bào)賬。

五、檢查與監(jiān)督

(一)每天下班之前，主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)督清點(diǎn)現(xiàn)金余額工作，包括帶走現(xiàn)金數(shù)量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監(jiān)督檢查賬實(shí)是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對(duì)公或者對(duì)私匯款憑據(jù)，并且做好記錄，檢查時(shí)存款回單與短信提醒結(jié)合起來(lái)，做到零漏洞，保證現(xiàn)金真實(shí)入賬。

六、獎(jiǎng)罰規(guī)定

(一)盤點(diǎn)工作按期執(zhí)行，如未執(zhí)行或執(zhí)行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執(zhí)行較好，給予1-5級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。

(二)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金丟失或者漏記，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況，罰款10-5000元。如季度執(zhí)行較好，給予3-5級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。

第五篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度》

淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】?jī)?nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度目的在于保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的合理、有效運(yùn)用，從而達(dá)到利益最大化。本論文試從內(nèi)部控制的內(nèi)容、作用、所面臨的問題以及內(nèi)部控制制度的建立做初步的探討。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)：內(nèi)部控制：內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是現(xiàn)今，有相當(dāng)一部分且對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有效的運(yùn)用，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是是指單位為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的特征

內(nèi)部控制制度是以一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位為主體建立的、以經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為控制對(duì)象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。

經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開來(lái)，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。

關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行

為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

二、內(nèi)部控制的作用

（一）保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整

企業(yè)管理者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，必須及時(shí)掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業(yè)在高深莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有效的地位。因此，建立內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（二）提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率

內(nèi)部控制制度通過確立職責(zé)分工嚴(yán)格各種制度、工藝流程、審批程序、監(jiān)督檢查手段等?？梢杂行У目刂票締挝坏纳a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。并通過適當(dāng)方法對(duì)資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發(fā)生，確保的財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)的安全，提高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率。

（三）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督以真實(shí)可靠地會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查對(duì)錯(cuò)，揭露弊端，確定經(jīng)濟(jì)效益。只有具備完善的內(nèi)部控制制度，才能確保信息的真實(shí)性、可靠性，使審計(jì)工作得以順利實(shí)施。

所以，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的防止資源浪費(fèi)和錯(cuò)漏舞弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，使企業(yè)利益最大化。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)的生存發(fā)展，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內(nèi)部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識(shí)，所有存在一定的局限性。主要有下三個(gè)因素

（一）管理越權(quán)因素

如果一個(gè)企業(yè)存在管理人員濫用職權(quán)進(jìn)行舞弊，那么這個(gè)企業(yè)無(wú)論在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理中，內(nèi)部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內(nèi)部控制的實(shí)施中起主導(dǎo)作用，或多的就會(huì)出現(xiàn)管理者利用自己的職權(quán)越權(quán)控制，造成內(nèi)部控制的實(shí)效。

（二）串通舞弊因素

在內(nèi)部控制中一個(gè)重要的原則就是職責(zé)的分離不相容。但在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)了有關(guān)人員利用職權(quán)上下串通舞弊，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）人為錯(cuò)誤因素

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關(guān)工作人員的素質(zhì)不高，不能適應(yīng)崗位的需求。使得在專業(yè)技術(shù)上達(dá)不到內(nèi)部控制的基本要求，導(dǎo)

致在實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤斷，影響內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

四、內(nèi)部控制面臨的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的偏差

長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠,知識(shí)掌握不多,認(rèn)識(shí)上還存在差距。沒有建立正確的、規(guī)范化的內(nèi)部控制程序。對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實(shí)施差距較大，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行,有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是，我國(guó)有許多企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范自我約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部控制制度不健全。另外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù),資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。另外，在內(nèi)審的職能下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)職能的效率等方面，未充分發(fā)揮應(yīng)有作用。雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制的不完善，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管制制度監(jiān)督執(zhí)行不力，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

五、如何建立有效的內(nèi)部控制制度

（一）正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。必須建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，相關(guān)人員責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，把內(nèi)部控制管理工作落實(shí)。

（二）明確控制目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行有效控制，所有的控制目標(biāo)時(shí)候達(dá)到。

（三）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)造假屢禁不止,歸根到底是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假存在巨大的需求。雖然造假有風(fēng)險(xiǎn),但會(huì)計(jì)造假帶來(lái)的收益可能是幾何級(jí)數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)成員的積極性。只有企業(yè)成員發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神的力量時(shí)，才能使成員的工作目標(biāo)明確，最終利益相同，促使內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)的培訓(xùn)、考核、輪崗、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，還要注重具有良好道德觀、價(jià)值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實(shí)施崗位輪換制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。建立獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德培養(yǎng)，專業(yè)技能的擴(kuò)充。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

從傳統(tǒng)意義上說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。但種種原因使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。同時(shí)，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會(huì)公正和監(jiān)督職能。

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