第一篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運行效率的淺析

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運行效率的淺析

摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要方面，其制定是否合理、運行是否有效直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。從20世紀80年代我國開始關(guān)注內(nèi)部控制評價問題，到一步步推進內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，現(xiàn)如今，適應我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗成果的具有我國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。制度的不斷完善，提高了企業(yè)管理的效率，但由于我國不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部控制評價有不同的要求，對相關(guān)概念的界定不明確，所以在企業(yè)進行內(nèi)部控制的有效性評價和注冊會計師進行內(nèi)部控制審核過程中，不可避免會出現(xiàn)對相關(guān)概念混淆不清，影響評價工作的開展。在未分清是重大缺陷還是非實質(zhì)性漏洞的情況下就采用詳細評價方法，會提高評價成本，降低評價效率與效果。因此建立健全有效的內(nèi)部控制對解決目前存在的會計信息失真問題，提高企業(yè)經(jīng)濟管理運行效率，保證資產(chǎn)的完整與安全，保證企業(yè)計劃和戰(zhàn)略決策的有效實施及提高審計質(zhì)量，都具有很高的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度研究；運行效率 1 引言 內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著國際上對內(nèi)部控制研究的不斷加深，我國也不斷加強理論制度建設(shè)，2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標志著適合我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。因此分析與研究相關(guān)文獻，了解我國內(nèi)部控制制度是進行進一步研究并提出自己見解的前提。2 內(nèi)部控制的含義、作用及目標 2.1內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標，在相互分工負責的情況下，把內(nèi)部經(jīng)營活動組織起來，建立各部門之間組織、制約、協(xié)調(diào)和考核業(yè)務的方法、措施和程序，明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互協(xié)調(diào)、聯(lián)系、制約的控制系統(tǒng)的總稱。根據(jù)控制目的的不同，分為會計控制和管理控制兩部分。與保證財務活動的合法性、財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實性和完整性相關(guān)的控制就是會計控制；與保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的控制就是管理控制。2.2 內(nèi)部控制的作用 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，內(nèi)部控制的作用正不斷擴展、外延?？偟膩碚f，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中的作用主要表現(xiàn)為：（1）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利正常進行，（2）保證財產(chǎn)物資的安全完整，（3）為審計工作的開展提供基礎(chǔ)，（4）提高會計信息資料的真實性與正確性，（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。

2.3內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制包括五大目標，即保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率及效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。3 內(nèi)部控制制度的發(fā)展

3.1國外內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展

3.1.1美國內(nèi)部控制制度。美國的內(nèi)部控制研究一直走在世界最前端。1934年《證券交易法》首次提出“內(nèi)部會計控制”的概念；1953年10月審計程序委員會發(fā)布《審計程序公告第19號》，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制；1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》為內(nèi)部控制的評價提供了很好的框架，該框架由三個目標和五個要素組成；安然事件后，2002年美國國會通過并頒布了《薩班斯—奧克斯利》法案（SOX法案），這是第一部對財務報告中內(nèi)部控制的有效性提出明確要求的法案，為各國內(nèi)部控制評價的制定提供了借鑒；2004年又頒布了《企業(yè)風險管理—整合框架》，進一步完善了內(nèi)部控制制度。3.1.2 英國內(nèi)部控制制度。其相關(guān)的法律有：公司法和普通法、2003年頒布的《聯(lián)合規(guī)則》和2005年10月頒布的特恩布爾指南，英國的內(nèi)部控制制度的制定在一定程度上參考了美國COSO的《內(nèi)部控制—整體框架》，但美國模式下注重的事對財務報告內(nèi)部控制的評價，而英國模式下，董事會對公司內(nèi)部控制體系負責，并對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，相比之下，范圍有擴大。

3.2 我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展

我國于上世紀80年代開始關(guān)注內(nèi)部控制的問題，90年代后期積極推進內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)規(guī)范化建設(shè)。1997年1月，審計署頒布的《獨立審計準則實務公告第2號—管理建議書》，區(qū)分了管理建議書和專門接受委托的內(nèi)部鑒證業(yè)務，表明我國已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制的評價和鑒證。2000年7月實施的《會計法》中明確要求各單位應健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。中國注冊會計師協(xié)會2001年頒布的《獨立審計實務公告—內(nèi)部控制審核》要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進行評價，并出具審核報告。銀監(jiān)會2004年12月頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，對銀行業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價做了規(guī)范。2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。4 內(nèi)部控制的運行效率

4.1 內(nèi)部控制運行面臨的現(xiàn)實問題

4.1.1宏觀方面（1）相關(guān)法律規(guī)定的不統(tǒng)一、不具體。不同層次的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制有不同的規(guī)范要求，加之概念界定不明，容易導致企業(yè)在內(nèi)部控制評價中對相關(guān)概念混淆，影響評價工作的開展，缺乏可比性。

（2）內(nèi)部控制評價范圍較窄。我國的內(nèi)部控制評價主要還局限于與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制，多側(cè)重于報告目標和合規(guī)性目標的實現(xiàn)，而對合法性和經(jīng)營的有效性目標關(guān)注較少。

4.1.2 微觀方面（1）內(nèi)部控制制度不健全。比較突出的問題就是，很多企業(yè)對內(nèi)部控制沒有成文制度，或者將具體負責內(nèi)部控制的部門設(shè)立在財務部和會計部中，沒有分清企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)會計內(nèi)部控制的區(qū)別，將兩者混為一談。內(nèi)部控制應該是企業(yè)全員參與的一件事，并不是靠一個或幾個部門就能完成，由此可以看出雖我國內(nèi)部控制建設(shè)在逐步發(fā)展，但仍不夠成熟，有待進一步提高。

（2）對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏足夠充分全面的認識。很多管理人員對內(nèi)部控制存在誤區(qū)，認為這只是財會部門的責任，而實際上，作為行為主體的企業(yè)經(jīng)理和員工才是保證內(nèi)部控制有效運行的關(guān)鍵。

（3）對內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和考核制度。由于一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足，也沒有建立起完善的激勵與處罰機制，所有的相關(guān)規(guī)定只是停留在紙上，貼在墻上，給人看，而沒有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)的效果。

（4）內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)有待提高。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，不愿意在員工思想教育、業(yè)務培訓上過多投入時間和資金，員工素質(zhì)與相互監(jiān)督、內(nèi)部控制的意識缺乏。甚至有些企業(yè)出于降低人工成本的考慮，經(jīng)常會有一人身兼兩職或者身兼數(shù)職的情況，不能達到崗位間的相互制約與牽制。例如有的企業(yè)的會計、出納、審核等事項由一人管理，或者庫存材料的領(lǐng)用、保管由一人兼任等，都會出現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4.2 提高內(nèi)部控制運行效率的建議

（1）健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制。企業(yè)應當結(jié)合自身發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，破除傳統(tǒng)制度與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實意義。

（2）建立全員參與內(nèi)部控制評價的體系。通過提高員工的素質(zhì)，使其在內(nèi)部控制的執(zhí)行上發(fā)揮應有的作用。因為員工是具體工作的操作者和實施人員，只有使其內(nèi)部控制意識提高，對企業(yè)內(nèi)部控制制度理解透徹，支持并愿意協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，企業(yè)才能將內(nèi)部控制執(zhí)行下去，內(nèi)部控制的執(zhí)行力才能得到發(fā)揮，才不會只停留在書面上。

（3）建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制。內(nèi)部控制要想得到很好的執(zhí)行，發(fā)揮出最大的效果，就需要不斷對其進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)不合理之處加以改正。在內(nèi)部和外部監(jiān)督部門的共同監(jiān)督之下，內(nèi)部控制的執(zhí)行力發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，有助于企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利實施，并能幫助企業(yè)提升管理水平和企業(yè)文化。5 總結(jié)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)在不斷完善和進步，都對公司內(nèi)部控制提出了明確的要求，因此，加強內(nèi)部控制是我國企業(yè)管理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。由于許多企業(yè)存在的不完善，所以需要國家和社會各界進行不斷的從理論到實踐的探索與研究。

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第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、現(xiàn)金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現(xiàn)金收支與保管、銀行存款的結(jié)算與核對工作、現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發(fā)生的現(xiàn)金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現(xiàn)金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現(xiàn)金應做到日清月結(jié)，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數(shù)，不得簽發(fā)空頭支票或簽發(fā)與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現(xiàn)金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，一聯(lián)留存，另一聯(lián)交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現(xiàn)金收入，都要入賬。

(四)收到現(xiàn)金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內(nèi)勤和財務相關(guān)人員，及時記錄往來明細賬。

三、現(xiàn)金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執(zhí)行，分現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬兩種方式，銀行轉(zhuǎn)賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領(lǐng)導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現(xiàn)金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發(fā)應有出納員、會計負責人、公司領(lǐng)導三人簽章，不得簽發(fā)空白支票;支票簽發(fā)后，除登記銀行帳外，還要登記支票領(lǐng)用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據(jù)手續(xù)齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉(zhuǎn)賬付訖”，并打印“回單”通知相關(guān)部門，以免重復付款。

四、現(xiàn)金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現(xiàn)金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現(xiàn)金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。

(三)若有沖抵現(xiàn)金的借條、未做報銷的原始單據(jù)，應在約定時間內(nèi)及時沖帳、報賬。

五、檢查與監(jiān)督

(一)每天下班之前，主管人員負責監(jiān)督清點現(xiàn)金余額工作，包括帶走現(xiàn)金數(shù)量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監(jiān)督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據(jù)，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結(jié)合起來，做到零漏洞，保證現(xiàn)金真實入賬。

六、獎罰規(guī)定

(一)盤點工作按期執(zhí)行，如未執(zhí)行或執(zhí)行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執(zhí)行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金丟失或者漏記，根據(jù)情節(jié)嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執(zhí)行較好，給予3-5級獎勵。

第三篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度》

淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度目的在于保證經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的合理、有效運用，從而達到利益最大化。本論文試從內(nèi)部控制的內(nèi)容、作用、所面臨的問題以及內(nèi)部控制制度的建立做初步的探討。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)：內(nèi)部控制：內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是現(xiàn)今，有相當一部分且對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業(yè)運營的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是是指單位為保證各項經(jīng)濟活動的效率和效果，保證財務報告的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經(jīng)營風險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的特征

內(nèi)部控制制度是以一個獨立核算的經(jīng)濟單位為主體建立的、以經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。

關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

二、內(nèi)部控制的作用

（一）保證企業(yè)會計信息的真實完整

企業(yè)管理者在對企業(yè)經(jīng)營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業(yè)在高深莫測的市場競爭中占據(jù)有效的地位。因此，建立內(nèi)部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。

（二）提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率

內(nèi)部控制制度通過確立職責分工嚴格各種制度、工藝流程、審批程序、監(jiān)督檢查手段等?？梢杂行У目刂票締挝坏纳a(chǎn)、經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。并通過適當方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發(fā)生，確保的財務財產(chǎn)的安全，提高的生產(chǎn)經(jīng)營的效率。

（三）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

企業(yè)的審計監(jiān)督以真實可靠地會計信息為依據(jù)，檢查對錯，揭露弊端，確定經(jīng)濟效益。只有具備完善的內(nèi)部控制制度，才能確保信息的真實性、可靠性，使審計工作得以順利實施。

所以，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的防止資源浪費和錯漏舞弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營、管理效率，降低企業(yè)成本費用，使企業(yè)利益最大化。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)的生存發(fā)展，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內(nèi)部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權(quán)因素

如果一個企業(yè)存在管理人員濫用職權(quán)進行舞弊，那么這個企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度的設(shè)計做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。在企業(yè)經(jīng)營的管理中，內(nèi)部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內(nèi)部控制的實施中起主導作用，或多的就會出現(xiàn)管理者利用自己的職權(quán)越權(quán)控制，造成內(nèi)部控制的實效。

（二）串通舞弊因素

在內(nèi)部控制中一個重要的原則就是職責的分離不相容。但在實際工作中，卻出現(xiàn)了有關(guān)人員利用職權(quán)上下串通舞弊，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關(guān)工作人員的素質(zhì)不高，不能適應崗位的需求。使得在專業(yè)技術(shù)上達不到內(nèi)部控制的基本要求，導

致在實施過程中出現(xiàn)錯誤斷，影響內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

四、內(nèi)部控制面臨的問題

（一）對內(nèi)部控制的認識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對內(nèi)部控制制度的理論學習不夠,知識掌握不多,認識上還存在差距。沒有建立正確的、規(guī)范化的內(nèi)部控制程序。對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度,甚至和業(yè)務脫離,和具體實施差距較大，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制制度的建立及有效運行,有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是，我國有許多企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范自我約束機制尚未建立，內(nèi)部控制制度不健全。另外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)會計信息失真、專權(quán)獨斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟秩序。

（三）企業(yè)的監(jiān)督機制不夠完善

內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。另外，在內(nèi)審的職能下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機構(gòu)職能的效率等方面，未充分發(fā)揮應有作用。雖然設(shè)立了審計部門，但由于體制的不完善，使企業(yè)經(jīng)營活動的管制制度監(jiān)督執(zhí)行不力，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責任。

五、如何建立有效的內(nèi)部控制制度

（一）正確的認識企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的負責人要深刻認識到實施內(nèi)部控制不僅是會計管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風險、提高管理效率、保證企業(yè)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)的重要舉措。必須建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，相關(guān)人員責任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要負責人的業(yè)績考核結(jié)合起來，把內(nèi)部控制管理工作落實。

（二）明確控制目標

企業(yè)應著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個企業(yè)在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關(guān)鍵控制點是否進行有效控制，所有的控制目標時候達到。

（三）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)會計造假屢禁不止,歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險,但會計造假帶來的收益可能是幾何級數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，加強各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調(diào)動企業(yè)成員的積極性。只有企業(yè)成員發(fā)揮團隊精神的力量時，才能使成員的工作目標明確，最終利益相同，促使內(nèi)部控制的有效實施。

（四）提高會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學的培訓、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質(zhì)。不僅要選擇業(yè)務能力強的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動機。建立獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行道德培養(yǎng)，專業(yè)技能的擴充。

（五）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門。但種種原因使內(nèi)部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現(xiàn)。財政、稅務、審計等部門應統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監(jiān)督職能。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財務內(nèi)部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財務風險進行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對企業(yè)財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強化關(guān)鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計信息質(zhì)量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務 內(nèi)部控制 完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的核心是有效地控制風險，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財務內(nèi)部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務流程有“籌資業(yè)務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業(yè)務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務流程有“采購業(yè)務”、“生產(chǎn)成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發(fā)費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業(yè)務”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟損失，制訂《權(quán)限指引》落實分級授權(quán)制度，分層分級自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。

有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經(jīng)濟業(yè)務進行梳理并按業(yè)務類型歸類，使各項經(jīng)濟業(yè)務都有相應的業(yè)務流程來控制，然后把每項業(yè)務流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，使責任落實到責任人或責任部門。企業(yè)在經(jīng)濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的人員、職務要分離。如決定或?qū)徟少徫镔Y的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權(quán)批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現(xiàn)金。

2.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的人員和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的人員要分離。如經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的人員、職務要分離。如業(yè)務經(jīng)辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產(chǎn)物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務要分離?，F(xiàn)金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準，以便進行內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應與授權(quán)人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經(jīng)營業(yè)務和交易事項方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責要對應，“權(quán)”、”與“責”要相聯(lián)系，機構(gòu)或個人被授予了權(quán)力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執(zhí)行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟業(yè)務的行權(quán)進行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權(quán)為主。

三、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經(jīng)濟活動分析報告、對賬單、經(jīng)營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規(guī)定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合企業(yè)實際情況，選擇適合企業(yè)的會計政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實施，嚴格要求會計人員統(tǒng)一使用會計科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營業(yè)績，確保會計政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)置明細科目、部門核算、項目核算等，確?？趶浇y(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設(shè)計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計人員，他們都是內(nèi)部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關(guān)性更緊密），為確保內(nèi)部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內(nèi)部控制原則要求，財務人員人事管理應該執(zhí)行垂直管理機制。以充分調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質(zhì)。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關(guān)勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護是指為了確保財產(chǎn)物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點制度、資產(chǎn)處置制度等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。財務財產(chǎn)實物保護控制的內(nèi)容主要有：

1.大型企業(yè)集團可以建立內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各二級單位實行內(nèi)部結(jié)算制度，加強企業(yè)的償債能力和營運能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調(diào)配，提高資金使用效率，節(jié)約財務費用。

2.建立盤點制度，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進行的財產(chǎn)清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

3.應收賬款催收制度，根據(jù)應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰經(jīng)辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。

五、全面預算控制

全面預算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項資源落實經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。是現(xiàn)代財務管理的重要標志?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

1.明確責任：成立預算委員會，企業(yè)負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執(zhí)行和控制，財務部門負責監(jiān)控和反饋，預算管理委員會在經(jīng)過授權(quán)批準情況下對預算進行調(diào)整，企業(yè)負責人負責總指揮和總協(xié)調(diào)。

2.預算統(tǒng)籌圖：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調(diào)節(jié)時間和預算執(zhí)行結(jié)果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結(jié)合，并根據(jù)實際情況在季度終了進行預算調(diào)節(jié)。

3.明確權(quán)限：在預算額度內(nèi)，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權(quán)，但應當按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權(quán)利。

六、運營分析控制

運營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務統(tǒng)計分析模型的設(shè)計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關(guān)信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運用科學方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。以人為本科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，形成公開、公正、公平的競爭機制。

總之，建立與完善財務內(nèi)部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產(chǎn)安全、完整，促進企業(yè)健康發(fā)展，增強自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經(jīng)濟環(huán)境中立于不敗之地，最終實現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制的目標與效率問題的探討[范文]

企業(yè)內(nèi)部控制的目標與效率問題的探討

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。為了更好地適應新的社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建一個科學的，符合企業(yè)實際發(fā)展的行之有效的內(nèi)部控制體系。研究我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于企業(yè)防范風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的意義。

什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。

內(nèi)部控制的基本要素

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。

2、風險評估。風險評估，是及時識別、科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應對。

3、控制措施?？刂拼胧歉鶕?jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。

內(nèi)部控制的基本特征

英文control，不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調(diào)節(jié)等含意。而漢語中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實際發(fā)展，是否符合預期的狀況。據(jù)此，我們所指的內(nèi)部控制，并非是有成文規(guī)定的具體制度，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實施既定政策。因此，它一般應具有以下特征：

1、全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

2、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

3、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。

4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

內(nèi)部控制的主要作用

內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：

1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營風險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。

4、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

綜上所述，在當前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應能力和生存能力就特別重要。

內(nèi)部控制的一般方法

內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

1、職責分工控制，要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權(quán)限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。

企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。

2、授權(quán)控制，要求企業(yè)根據(jù)職責分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，業(yè)務經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

3、審核批準控制，要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。

4、預算控制，要求企業(yè)加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

5、財產(chǎn)保護控制，要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。

6、會計系統(tǒng)控制，要求企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務會計報告真實、準確、完整。

7、內(nèi)部報告控制，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

內(nèi)部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。

8、經(jīng)濟活動分析控制，要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務等方面的信息，利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。

9、績效考評控制，要求企業(yè)科學設(shè)置業(yè)績考核指標體系，對照預算指標、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標等業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。

10、信息技術(shù)控制，要求企業(yè)結(jié)合實際情況和計算機信息技術(shù)應用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。

企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營目標

企業(yè)的核心工作就是就會進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都是為了獲得最大的經(jīng)營收益，為企業(yè)為社會創(chuàng)造價值。事實上，如果企業(yè)的經(jīng)營活動效益不佳，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為負數(shù)，企業(yè)就無法生存，更談不上發(fā)展了。因此，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有效運行，促進提高經(jīng)營的效率和效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。經(jīng)營活動健康運行應是指各項業(yè)務活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務目標要求和效益大于成本原則，業(yè)務風險在可預見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務活動的手段與方法科學正當、無違法違紀行為，業(yè)務活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務經(jīng)辦部門及人員責任心強、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務活動健康運行這一內(nèi)控目標涵蓋了好多具體的控制目標。這是預防和控制經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中效率降低的風險和損失。現(xiàn)代企業(yè)是一個由多部門、多種管理層次和多個經(jīng)營環(huán)節(jié)所組成的經(jīng)濟組織。在這樣的經(jīng)濟組織內(nèi)部，相互之間的溝通和協(xié)調(diào)變得非常重要。企業(yè)內(nèi)部控制通過對資產(chǎn)使用部門的職能、效率進行控制、評價，促使企業(yè)充分發(fā)揮各項資產(chǎn)的使用效能，提高資產(chǎn)的使用效率，有效控制成本費用開支，創(chuàng)造盡可能大的經(jīng)濟效益。

企業(yè)內(nèi)部控制的管理目標

從管理要效益，是企業(yè)發(fā)展單靠技術(shù)拉動向技術(shù)和管理共同拉動的必然結(jié)果。不可否認，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，決策不科學，組織機構(gòu)設(shè)置不完善，權(quán)責利分配不明確，管理水平不高的問題依然存在。因此，促進企業(yè)改善管理，提高管理水平，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。企業(yè)內(nèi)部控制應通過健全法人治理結(jié)構(gòu)，不斷完善科學決策機制和組織機構(gòu)，明確權(quán)責利分配標準，提示企業(yè)整體管理水平。通過內(nèi)部控制提升管理水平，是內(nèi)部控制由會計控制向管理控制拓展的必要結(jié)果。如果現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制沒有為管理目標，那還時傳統(tǒng)意義上基于會計審計目的的內(nèi)部控制。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分。企業(yè)應按照《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責義務范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標及具體內(nèi)容應具體詳盡、科學合理適當。

管理制度健全完善是指除內(nèi)部控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以外，還應督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實高效這一目標一方面要求內(nèi)部控制制度應保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部控制制度。

企業(yè)內(nèi)部控制的道德目標

企業(yè)職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)人進一步樹立并增強正確的職業(yè)良心和職業(yè)責任感，進而達到職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部控制的過程，也是職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)人而言，能夠促使其職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的最高尚之目標和精神境界。

上述內(nèi)部控制的具體目標實際上是針對風險發(fā)生的環(huán)節(jié)而對于目標的一種詳細分類。在內(nèi)部控制目標體系中，有必要增加崗位目標這個層次。在企業(yè)管理中，這些目標仍然需要分解到各個部門和崗位之后才能夠得到落實與實現(xiàn)。而崗位目標就是按照工作崗位設(shè)立的目標。這些目標是上述具體目標的進一步細化和具體化。比如，保證資產(chǎn)安全這個目標，需要按照資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進一步落實到采購、生產(chǎn)、保管、領(lǐng)用、處置等各個崗位上。

企業(yè)內(nèi)部控制目標上述目標是有層次的，也不是獨立的，很多情況下還是相互依賴的，也是相互制衡的。企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿主要是控制風險，提高效率、效益是必然的結(jié)果。的確，效率和效益目標是企業(yè)內(nèi)部控制的目標之一，但絕對不是核心目標和高層次目標。在現(xiàn)實中，企業(yè)把提高效率作為內(nèi)部控制的根本目標是很難做到的，事實上內(nèi)部控制與效率大多是矛盾的。我國國有企業(yè)運行效率不高是一個突出問題，需要綜合治理?；诠芾硇枰膬?nèi)部控制和基于審計需要的內(nèi)部控制目標肯定不一致，即使在現(xiàn)階段，企業(yè)基于會計審計需要的內(nèi)部控制的主要目標還是“查錯防弊”。許多國家仍然基于會計信息的可靠性考慮，要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部控制制度。如1977年美國《反國外行賄法》就規(guī)定，每個企業(yè)都應當建立內(nèi)部控制制度，以保證財務報告的可靠性。PACOB界定與財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計，其核心目標強調(diào)內(nèi)部控制在財務報告方面的有效性，涉及到財務報表、附注及財務報告的補充材料。現(xiàn)階段，我國企業(yè)信息失真和經(jīng)營違規(guī)仍是突出的風險點，內(nèi)部控制應該在這些方面發(fā)揮更多的作用。現(xiàn)實考慮，內(nèi)部控制還不宜在為企業(yè)戰(zhàn)略服務方面下很多功夫，更不應趕時髦，這也不算是落后。我國企業(yè)編制的內(nèi)部控制手冊中，大多依據(jù)COSO內(nèi)部控制報告和風險管理框架，把內(nèi)部控制目標分為企業(yè)層面目標和業(yè)務層面目標兩個方面，再具體分解為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四種類型的目標。簡單地把不同企業(yè)內(nèi)部控制目標都確定為戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)四個目標是機械地照抄照搬，是沒有針對性的。

無論怎么說，查錯防弊，保證企業(yè)會計信息的及時與真實和資產(chǎn)安全完整是內(nèi)部控制基本目標。也不管，內(nèi)部控制已經(jīng)拓展到什么地步，會計控制仍然是基礎(chǔ)、是核心，財務信息的可靠性是內(nèi)部控制的重點目標。當然，查錯防弊及時準確是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的控制目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務過程中的查錯防弊，應有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當局制定相應的授權(quán)批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位必需分離、相關(guān)機構(gòu)及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權(quán)與批準程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應嚴格履行審查監(jiān)督職責。

企業(yè)內(nèi)部控制的實踐是具體而豐富多彩的，因此，內(nèi)部控制應具有針對性、可實現(xiàn)的具體目標。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部控制的目標不能固定，因主體、需要的不同而不同。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和發(fā)展階段等不同，內(nèi)部控制目標就不同，就是一個企業(yè)具體控制活動目標也是不同的，應該是各有側(cè)重的。

企業(yè)內(nèi)部控制在不斷地發(fā)展變化，其目標肯定也在變化。不變是相對的，變才是絕對的。傳統(tǒng)以會計審計為背景的內(nèi)部控制基本上是以“查錯防弊”為主要目的，以保證會計信息可靠。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部控制已應超越傳統(tǒng)為會計審計目標設(shè)定的內(nèi)部控制目標。的確，長期以來我國企業(yè)內(nèi)部控制目標的定位，主要在于保證業(yè)務活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。事實上，非會計審計的內(nèi)部控制目標越來越引起人們的重視。美國COSO發(fā)布內(nèi)部控制報告確定的內(nèi)部控制目標為：運營目標（經(jīng)營的效率和效益）、報告目標（財務報告的可靠性）、合規(guī)目標（符合適用的法律和法規(guī)）。美國的COSO發(fā)布的“企業(yè)風險管理框架”增加了戰(zhàn)略目標。加拿大的COCO報告規(guī)定的內(nèi)控目標是使企業(yè)能夠可靠地實現(xiàn)其發(fā)展目標，美國國家標準及技術(shù)協(xié)會(NIST)支持的馬爾科姆?鮑德里奇國家質(zhì)量獎(MBNQA)評價標準的重點目標強調(diào)客戶的滿意度。

企業(yè)內(nèi)部控制的資產(chǎn)目標

企業(yè)財產(chǎn)物資是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。我國大多數(shù)企業(yè)財產(chǎn)物資管理不善、利用效率低下的問題一直比較突出。因此，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整、有效，確保企業(yè)資產(chǎn)價值和功能不受損失、權(quán)屬不受侵害，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。這是預防和控制資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中的風險和損失。企業(yè)內(nèi)部控制應通過制定一套財產(chǎn)物資管理控制程序，通過對涉及財產(chǎn)物資流動的采購、使用、保管等各環(huán)節(jié)的有效控制，通過制定物資利用獎懲指標和標準，來保證各項財產(chǎn)物資的安全完整，防止各項財產(chǎn)物資發(fā)生損失或被侵吞損害，提高財務物資的有效利用，減少不不要的損失和浪費。企業(yè)內(nèi)部控制不僅要關(guān)注資產(chǎn)安全、完整，更要關(guān)注資產(chǎn)的有效利用。

保證財產(chǎn)安全完整，既是企業(yè)財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標，又是財會部門的內(nèi)控職責，還是企業(yè)出資者及管理當局的內(nèi)部控制目標。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟效益有用的經(jīng)濟資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素?？梢?，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標和職責。

這里需要說明的是企業(yè)還可將資產(chǎn)增值目標單獨列出來。企業(yè)資產(chǎn)不僅要保值，還應增值，這是投資人和主管機構(gòu)對企業(yè)的基本要求，也是衡量企業(yè)運營是否有效的基本指標。在我國，國有資產(chǎn)流失嚴重，企業(yè)保值增值的任務仍然很艱巨。因此，我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)應該把促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值作為內(nèi)部控制的一個獨立目標。企業(yè)內(nèi)部控制應通過制定一系列的通過制定企業(yè)資產(chǎn)保值增值管理制度、指標、標準、管理控制程序，通過資產(chǎn)檢查、評估、評價等環(huán)節(jié)的進行有效控制，來促進企業(yè)確實加強資產(chǎn)管理，確保企業(yè)資產(chǎn)不僅保值，而且還應增值。

企業(yè)內(nèi)部控制的信息目標

信息，尤其是會計信息很重要，這一點不可質(zhì)疑。信息不及時、不真實、不可靠，一直也是我國企業(yè)存在的具有普遍性的問題。因此，保證企業(yè)會計信息及其它信息的的及時、真實、可靠，確保內(nèi)部報告和外部報告的真實可靠，尤其是對外財務報告，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。這是預防和控制信息披露環(huán)節(jié)的風險及由此而帶來的損失。由于在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復核、核對等措施，內(nèi)部控制可以使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制應通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中每一具體環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)等業(yè)務處理程序進行設(shè)計，保證業(yè)務記錄的可靠性；通過對會計確認、計量、記錄和報告等一系列會計處理程方法的規(guī)范，保證會計記錄和財務報告這些財務會計信息的真實可靠。企業(yè)內(nèi)部控制在重點關(guān)注的會計信息的及時、真實、可靠的基礎(chǔ)上，也應開始關(guān)注企業(yè)其它信息的及時、真實、可靠。企業(yè)報告很多，重點是對外財務報告、管理層報告、內(nèi)部管理報告、業(yè)務統(tǒng)計信息等。

企業(yè)內(nèi)部控制的遵循目標

遵守國家法律、法規(guī)，執(zhí)行各項規(guī)章制度是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而違法、違章經(jīng)營，執(zhí)行不力，是我國企業(yè)不能防御各種風險的關(guān)鍵因素。因此，保障企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵照執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。這是預防和控制違法違規(guī)的風險和損失。企業(yè)的經(jīng)濟活動涉及各個方面的經(jīng)濟利益，經(jīng)濟交易實質(zhì)上就是利益的交換。因此，為了維護正常的交易秩序，防止交易關(guān)系人出于自我利益的考慮而不適當?shù)負p害其他人的利益，同時也為了降低整個社會的經(jīng)濟運行成本，國家有關(guān)部門都制定了相應的法規(guī)、制度、條例等，以便對有關(guān)經(jīng)濟行為加以管理與規(guī)范。內(nèi)部控制實際上就是保證有關(guān)法規(guī)制度得到實行的一個制度安排。企業(yè)內(nèi)部控制應通過各種形式的法制宣傳教育，通過加大對法規(guī)制度遵循情況的檢查力度等，來增強企業(yè)全體員工的法制觀念，提高執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制在關(guān)注遵循國家法律法規(guī)的同時，應開始關(guān)注遵循企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度的情況。對我國大多數(shù)企業(yè)來，企業(yè)內(nèi)部控制應該由重點制定各項規(guī)章制度向重點監(jiān)督檢查各項規(guī)章制度的執(zhí)行轉(zhuǎn)變，確實提高執(zhí)行力。這是現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制方向，也是內(nèi)部控制能否確實發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用及基本方式

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念，其內(nèi)涵是在不斷發(fā)展變化的，目前最普遍的提法是指企業(yè)及員工實施的權(quán)責明確、制衡有力的動態(tài)管理過程，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列政策、措施及程序。廣義的內(nèi)部控制就是指一個企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要作用有：建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益；解決會計信息失真；防范財務風險。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開內(nèi)部各個部門的通力合作，內(nèi)部控制正是基于這一點，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重功效。企業(yè)實施內(nèi)部控制，應當建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風險。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式

企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。組織規(guī)劃控制是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。授權(quán)批準控制是指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)限控制。授權(quán)批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。實物資產(chǎn)控制是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。包括對企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等定期進行實物資產(chǎn)清查，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，包括一般可分為經(jīng)營風險控制和財務風險控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督，內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)由于受到思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，內(nèi)控體系整體性差；片面強調(diào)內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標；企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差等問題和缺陷。

（一）企業(yè)部門分割，內(nèi)部控制整體性差

我國企業(yè)目前內(nèi)控主要由審計部門、財務部門主導，部分企業(yè)還設(shè)有風險管理部門，帶有部門色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，各部門從部門立場出發(fā)制定職責，缺少整體性，對內(nèi)部控制的現(xiàn)實性、可操作性造成不利影響。主要表現(xiàn)在以下方面：審計部門把對業(yè)務和風險的核查監(jiān)督作為職責，使審計部門主導的內(nèi)部控制是一種事后評價和核查，不可避免背離了全面內(nèi)部控制的初衷，暴露出缺乏事前和事中控制的缺陷。財務部門的職責使內(nèi)部控制偏重于運營效率風險和財務效果的反映，而較少地關(guān)注業(yè)務過程本身的業(yè)務屬性，造成內(nèi)控體系對業(yè)務的影響和沖突，有時還會導致與營運效果相背離。

（二）內(nèi)部控制目標忽略運營的效率

企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標是為了更好地實現(xiàn)最大化的企業(yè)利益，企業(yè)利益不僅包括企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營的效率和效果。這就需要涉及詳細分析企業(yè)經(jīng)營過程，應在內(nèi)部控制中增加非財務目標控制。主要的控制手段是進行風險評估，采用風險評估手段識別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)可以事前將經(jīng)營管理風險(含財務管理風險)控制在最小程度，即哪個環(huán)節(jié)控制風險最大哪個環(huán)節(jié)就是要加強的關(guān)鍵控制點，不論其是否會對企業(yè)的會計系統(tǒng)產(chǎn)生影響。我國上市公司普遍缺乏有效的風險管理機制，對市場缺少充分分析和缺少風險意識，忽視經(jīng)營風險而片面追求財務杠桿的運用，風險控制失效，致使公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整受到嚴重影響。

（三）內(nèi)部審計的職能未能有效發(fā)揮

內(nèi)部控制不僅是一種過程和實踐，而且也是一種內(nèi)部控制制度，必須具備激勵機制、約束機制和協(xié)調(diào)機制。用以協(xié)調(diào)所有者、管理者、廣大雇員的既定利益和制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，使他們有效地履行他們應承擔的職責。所以，必須對整個內(nèi)部控制的過程施以恰當?shù)谋O(jiān)督，在必要時還要通過監(jiān)督活動對其加以修正。我國企業(yè)目前內(nèi)部審計存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，組建起來的內(nèi)部審計組織未能充分發(fā)揮作用。第一，有的外部監(jiān)督，如會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務競爭不正當以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力，使得其沒有發(fā)揮出來應有的監(jiān)督作用。第二，有的監(jiān)督行為不按照既定的目標實行，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究，有些甚至以增收創(chuàng)效和平衡預算為目的，監(jiān)督弱化問題較為嚴重，內(nèi)部審計結(jié)果并不能客觀地反映真實情況，內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)。第三，各部門監(jiān)督的監(jiān)督效果功能有較多交叉部分、標準也不統(tǒng)一，管理較分散、有效的溝通也較缺乏，監(jiān)督合力難以形成。在沒有有效控制、考核的內(nèi)部控制情況下，內(nèi)部控制很難發(fā)揮出應有的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)只有建立了嚴格規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對重大決策和重要經(jīng)濟事項的職責形成相互制約、相互監(jiān)督和相互分離的機制，才能做到科學管理，防范風險、提高經(jīng)濟效益。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)框架

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的基本內(nèi)容應包括目標、責任主體、建設(shè)主線、基本原則和保障措施。內(nèi)部控制的目標主要包括運營效率和效果、資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法、報告可靠等。內(nèi)部控制建設(shè)需要董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工多個主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對企業(yè)的掌控高于除董事會的其他主體，有義務和責任建立和維護內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的建設(shè)主線包括治理結(jié)構(gòu)、財務控制、業(yè)務控制。治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。治理結(jié)構(gòu)分為硬結(jié)構(gòu)和軟結(jié)構(gòu)兩個層面。硬結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會的構(gòu)成和運行機制、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、議事規(guī)則等。軟結(jié)構(gòu)指企業(yè)文化、人力資源政策、員工道德水平等。財務控制通過對財務管理權(quán)力的分配體系、資金管理、資產(chǎn)管理等手段實現(xiàn)。在財務控制建設(shè)過程中，財務分析是重要工作之一。業(yè)務控制是財務控制的延伸，應從財務的角度界定業(yè)務的控制點和控制方法，并以流程、政策的方式將關(guān)鍵控制點加入到業(yè)務活動中?？刂坪托适且粚γ荏w。程序簡潔可以使流程縮短使決策過程簡便，這可以使效率提高，但是可能就會有疏漏。如果授權(quán)高，決策點分散，決策的可控程度就低。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過一系列的支撐體系和監(jiān)督體系的設(shè)置達到統(tǒng)一，為此企業(yè)內(nèi)部控制應遵循基本原則，即強支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的效率與效果目標。[3]

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本原則 我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容應包括合法性原則、可操作性原則、全員性原則、全面性原則和適應性原則。合法性原則是建立內(nèi)部控制中最根本的原則和基本前提。企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應當是在國家宏觀控制和指導下進行，并且與宏觀控制制度協(xié)調(diào)一致。應當符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，滿足政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，應當符合企業(yè)集團和本企業(yè)制定的管理制度要求。可操作性原則是指根據(jù)企業(yè)的實際情況不同，內(nèi)部控制的重點也不同，只有符合自身特點的內(nèi)部控制體系和按照企業(yè)實際情況實施的內(nèi)部控制才具有充分的可操作性，才能真正實現(xiàn)其目標。可操作性原則要求內(nèi)部控制體系的構(gòu)建除了要符合法律法規(guī)要求外，應當還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務和管理實際情況，因地制宜地進行風險管理體系建設(shè)。全員性原則是指內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的全體人員，對全體人員有廣泛的約束力。企業(yè)任何人都必須無條件遵循和貫徹執(zhí)行這一制度，任何人無權(quán)游離于內(nèi)部控制之外或凌駕于其上。企業(yè)內(nèi)部每名員工既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。企業(yè)每名員工既對所負責的業(yè)務實施控制，也受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。充分調(diào)動每個部門，每名員工的主動性和積極性是做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵。全面性原則是指企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時要綜合考慮實際情況，制定出包括企業(yè)經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)全面的內(nèi)部控制制度，找出各經(jīng)濟業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制制度落實到企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各環(huán)節(jié)，保證經(jīng)濟活動的順利開展。它不僅包括企業(yè)最高管理層用來進行授權(quán)和指揮，從事經(jīng)濟活動的各種方法，還包括為企業(yè)經(jīng)濟活動進行經(jīng)濟決策分析、計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。適應性是指要使內(nèi)部控制體系的構(gòu)建真正發(fā)揮積極作用，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須隨著外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化，根據(jù)企業(yè)業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善。企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，必須適應外部環(huán)境的變化。內(nèi)部控制的構(gòu)建和修訂應該具有前瞻性，必須隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及企業(yè)業(yè)務職能的調(diào)整、管理要求的提高、經(jīng)營方針等內(nèi)部環(huán)境的變化不斷地及時地進行修訂和完善。[4]

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計應包括構(gòu)建風險管理機制、設(shè)定良性的控制活動、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。構(gòu)建風險管理機制，企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標的制定過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應變。管理層應向董事會保證采用風險評估程序，執(zhí)行必要的風險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。[5] 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在我國，銀行系統(tǒng)是最早統(tǒng)一實行內(nèi)部控制制度的部門，但現(xiàn)實情況卻是銀行也是攜款外逃、挪用公款或?qū)⒕揞~資金調(diào)到國外進行賭博和揮霍最集中的行業(yè)；一些企業(yè)包括上市公司雖然規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度相對健全，但是同樣也存在著利用改制、改組、拍賣、租賃、擔保等手段侵吞企業(yè)資產(chǎn)、中飽私囊等現(xiàn)象，以及制造虛假會計信息、到國外辦理“投資移民”、損害中小股東利益等行為。

上市公司被認為是公眾型公司，也被認為是質(zhì)量最好的公司群體，而近年來，我國上市公司內(nèi)部控制的問題可以說是層出不窮，銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件及伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹、中航油等內(nèi)部控制失敗案件，還有眾多的“高管失蹤”事件，使得上市公司被稱為“圈錢運動者”，會計師和注冊會計師則被稱為“造假師”。此外，僅2003年，證監(jiān)會就查處了近10家證券公司。上述種種現(xiàn)象的存在和頻繁發(fā)生，與內(nèi)部控制的目標及要求顯然是背道而馳的。這不得不使我們對內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生疑問和反思：現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度能否實現(xiàn)其預定的控制目標呢？

我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

在我國現(xiàn)階段，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至有形無實。具體表現(xiàn)為：

產(chǎn)權(quán)不明晰。由于國有控股上市公司由國有企業(yè)改制而成，原國有企業(yè)的高級管理人員由上級主管部門的委派成為公司的董事或經(jīng)理人員，并且上市公司董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。大量國有企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)所有者不明確，出現(xiàn)國有企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象，這種現(xiàn)象客觀上造成企業(yè)所有者無法落到實處，所有者權(quán)利沒有人享有，責任和義務也無人來承擔，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東控制主體的董事會也就形同虛設(shè)，沒有人以所有者的身份對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。

股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人（大股東和經(jīng)理層）控制現(xiàn)象嚴重。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東監(jiān)控企業(yè)要權(quán)衡監(jiān)控的成本與收益，由于大股東和小股東付出的監(jiān)控成本基本一致，而前者獲得的收益遠遠大于后者，小股東的理性選擇就是放棄監(jiān)控權(quán)而采取“搭便車”的行為。股權(quán)集中度與內(nèi)部控制效果成正比，股權(quán)過于集中則會導致治理結(jié)構(gòu)失衡，缺乏對大股東的制約，相應的內(nèi)部控制也就流于形式。如我國有的上市公司的控股股東將子公司視為“提款機”，子公司貌似詳細的內(nèi)部控制根本無法得到執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)脫節(jié)

不可否認，內(nèi)部控制有其不可替代的作用，而且在未來也仍然將是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是應該看到其也存在著局限性，僅僅依靠它很難達到預定的管理目標。因為按照COSO報告所提供的內(nèi)部控制概念的解釋及其制度標準，內(nèi)部控制的控制點主要集中在會計核算系統(tǒng)（財務部門）和企業(yè)的業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)（供、產(chǎn)、銷部門），對企業(yè)的決策系統(tǒng)（董事會和總經(jīng)理）的影響力很有限。雖然該報告把董事會和內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但是這種聯(lián)系僅僅局限于某些事情需要董事長的授權(quán)，至于主要的控制程序還是限定在CEO之下（張安明，2002），這說明內(nèi)部控制的控制域存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟舞弊行為，尤其是無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制的缺陷

以局部目標代替內(nèi)部控制的根本目標。1992年，COSO報告對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是一個受董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標的合理保證：經(jīng)營的效率與效果、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性?！币簿褪钦f在《內(nèi)部控制—整體框架》中，內(nèi)部控制有三個目標：經(jīng)營的效率與效果、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。在我國，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》基本上奠定了我國的內(nèi)部控制體系的基本框架。該規(guī)范的基本目標包括：規(guī)范單位會計行為，保證會計數(shù)據(jù)真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。不難發(fā)現(xiàn)，《基本規(guī)范》并沒有將經(jīng)營的效率與效果包含在內(nèi)，而只是會計系統(tǒng)的目標?！痘疽?guī)范》的目標表明：它所設(shè)的內(nèi)部控制是為國家或主要是為社會服務的，而不是以企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展為定位出發(fā)點，它忽視了企業(yè)的真正需要—提高經(jīng)營的效率與效果，而代之以政策的要求。為什么外國的內(nèi)部控制報告可以改進內(nèi)部控制，而我國的內(nèi)部控制報告卻流于形式，出發(fā)點的不同恐怕是最根本的原因。作為組織內(nèi)的一部分，內(nèi)部控制體系必須為公司增加價值，否則就沒有存在的必要，因為它漠視了企業(yè)追求利潤的根本目標。

重視內(nèi)部控制的建立而輕視其執(zhí)行。目前對內(nèi)部控制的評價主要是通過審計來進行的。然而，無論是傳統(tǒng)審計、制度基礎(chǔ)審計還是風險導向?qū)徲嫸际且环N事后評價，其目的是了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性。也就是說，審計導向下的內(nèi)部控制可能和企業(yè)的業(yè)務活動發(fā)生分離，分離的后果將導致評價的對象是企業(yè)的程序文件、資料和作業(yè)結(jié)果，而不是具體的業(yè)務活動。所以，評價其實是一種“倒推法”，它會導致企業(yè)為應付評價而重流程、輕執(zhí)行。如中航油公司聘請國際四大會計師事務所之一的安永會計師事務所為其制定了一套完美的內(nèi)部控制制度—《風險管理手冊》，在該手冊中規(guī)定：損失超過50萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施等。然而在陳久霖處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風險管理體系并沒有發(fā)揮任何作用。

內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行主體。企業(yè)從本質(zhì)上講是一個特殊的“人類社區(qū)”，但我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系卻忽視了這個重要的因素。COSO報告明確指出了內(nèi)部控制的實施主體是“董事會、經(jīng)理層和其他員工”，而我國的《基本規(guī)范》沒有指出具體的實施主體，只是在“第五條”提到“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，似乎會計人員是內(nèi)部控制的當然人員，這很容易給員工造成“只有會計人員才需要懂內(nèi)部控制”或“只有老總才負責”的錯覺，最終導致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責任模糊，流于形式。

（四）懲罰機制弱化

制度是靠人去執(zhí)行的，而人又都是經(jīng)濟人，搭便車和機會主義行為是經(jīng)濟人行為的兩大特征，個人為了私利而行動是人類行為的基本前提。人類創(chuàng)造了制度來限制經(jīng)濟人搭便車和機會主義行為，激發(fā)人類做出利于主體的行為。內(nèi)部控制制度和其他一切制度一樣，依賴于嚴格的懲罰機制才能得以有效的貫徹執(zhí)行，否則內(nèi)部控制制度就可能流于形式。我國許多上市公司雖然內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全，卻仍然大量的存在會計信息嚴重失真、管理者貪污腐化的現(xiàn)象；訂立的內(nèi)部控制制度僅僅是一種擺設(shè)，有其形無其實，失去了應有的剛性和嚴肅性。注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行測試，認為健全、有效后，根據(jù)獨立審計準則進行審計仍然面臨很大的風險。如在中航油事件中，中航油（新加坡）股份有限公司總裁陳久霖在給公司造成5.54億美元的損失后，仍然可領(lǐng)取年薪和獎金，這已經(jīng)能說明一些問題。

提高企業(yè)內(nèi)部控制效率與效果的措施

（一）進行產(chǎn)權(quán)改革并優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

產(chǎn)權(quán)改革，就是要界定產(chǎn)權(quán)，明確產(chǎn)權(quán)，改變國有企業(yè)投資主體缺位的現(xiàn)象；健全和完善法人治理結(jié)構(gòu)，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，使董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理各司其職，盡量杜絕董事長和總經(jīng)理由一人擔任的情況發(fā)生，建立兩者之間的權(quán)利制衡關(guān)系；實行獨立董事制度，對現(xiàn)有董事會結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，增加外部董事的數(shù)量，特別是專業(yè)知識扎實、工作經(jīng)驗豐富

且有獨立判斷能力的獨立董事，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策的作用。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，就是要降低國有股的比重，提高法人股和流通股的比重。目前正在進行的股權(quán)分置改革，就是為了改變“一股獨大”的狀況。由于個人投資者一般不愿意進行直接監(jiān)督，所以應培育機構(gòu)投資者，并且國家應創(chuàng)造條件，給予政策、法律方面的支持以設(shè)法提高機構(gòu)投資者持股比例。同時要進行制度創(chuàng)新，創(chuàng)造有效的激勵與約束機制，促進機構(gòu)投資者加強自身的治理并積極參與對投資公司的經(jīng)營監(jiān)督。還可以考慮將銀行作為機構(gòu)投資者進入股東會，銀行可以利用貸款和企業(yè)在銀行開設(shè)的帳戶及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，擁有監(jiān)督上的信息優(yōu)勢和便利條件。

（二）建立內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)

在公司制企業(yè)的管理上，公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和內(nèi)部控制的設(shè)計需要一并考慮。建立公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度相互關(guān)聯(lián)的共時結(jié)構(gòu)，既是提高內(nèi)部控制效果的根本途徑，也是提高公司治理效率的有效手段。否則，如果公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度內(nèi)容上缺乏關(guān)聯(lián)，或時間上相互滯后，都會使公司治理和內(nèi)部控制的目標落空。內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)有如下特點：

實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的有效鏈接，即把兩者結(jié)合在一起進行控制；全空域、分層級控制，在公司中建立上能至頂、下能到底、左右到邊的全空域控制與激勵系統(tǒng)。在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)解決對董事會和總經(jīng)理的控制、監(jiān)督和激勵；通過委托代理合約實現(xiàn)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；通過工資合約、收入分配合約對受托者進行激勵；通過股東大會、監(jiān)事會實現(xiàn)對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。上述控制主要是圍繞決策權(quán)進行的，目的是保證公司決策權(quán)行使的合理性和效率，抑制受托者在決策程序中的機會主義動機，避免出現(xiàn)決策失誤，防范那些損害股東及企業(yè)相關(guān)者利益的方案出現(xiàn)。在內(nèi)部控制的框架下解決對總經(jīng)理以下的業(yè)務執(zhí)行部門和崗位的控制和激勵問題。

通過公司內(nèi)部的崗位設(shè)置、人員配備、工作程序和行為手冊的制訂，解決業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)中存在的機會主義行為。這種控制是圍繞著執(zhí)行權(quán)展開的，其直接目的有兩個：一是保證董事會的決策能得到徹底地貫徹執(zhí)行；二是通過不相容崗位的分離：審批與執(zhí)行、檢查與記錄、復核與盤點等方法防范業(yè)務執(zhí)行過程中可能存在的損害企業(yè)資產(chǎn)安全、信息真實性和經(jīng)濟效益的行為發(fā)生。建立全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，即建立股東大會、監(jiān)事會（其他利益關(guān)系人相機參與）→董事會→總經(jīng)理→部門經(jīng)理→崗位負責人→業(yè)務執(zhí)行人自上而下、從外到里的監(jiān)督鏈，實現(xiàn)對不良行為的全過程監(jiān)管。

（三）建立完善的內(nèi)部控制體系

建立以風險為導向的內(nèi)部控制制度。2003年7月，COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風險管理框架》文稿，總結(jié)了COSO十年來的成果，將內(nèi)部控制納入風險管理，并視為企業(yè)管理過程的重要組成部分。與原COSO報告相比，它考慮了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，為內(nèi)部控制設(shè)定了四大目標：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和遵循目標，并認為企業(yè)風險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等八大要素組成。除了將控制環(huán)境進一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，新增的目標制定、事項識別和風險反應等三要素則更加突出地體現(xiàn)了內(nèi)部控制在戰(zhàn)略管理和風險管理等方面的趨勢。風險導向的內(nèi)部控制將迎合企業(yè)的最新需求，從而使企業(yè)樂于采納。只有當企業(yè)有了真正的動力以后，內(nèi)部控制制度的實施才能變得富有效率和效果，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展從戰(zhàn)略層面上貢獻力量。

把“以人為本”作為提高內(nèi)部控制效率的核心。關(guān)注組織中人的行為，其實就是在了解企業(yè)的行為特征。內(nèi)部控制自然不應忽視這一因素，因為人的能力、道德水平直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率。盡管不同層次的員工的影響力不同，但我們并不能確定哪些影響力大，哪些影響力小，因為這些并不能明確區(qū)分。一個有能力且講道德的人，可以大大節(jié)約企業(yè)內(nèi)委托—代理關(guān)系中的監(jiān)督成本，而低的監(jiān)督成本與高的內(nèi)部控制效率是正相關(guān)的。所以，首先對董事會、管理人員和一般員工進行教育、培訓，打造堅實的關(guān)于人的控制環(huán)境是獲得內(nèi)部控制高績效的先決條件。

（四）實行嚴格的問責制

問責制就是在某項經(jīng)濟活動中針對相應的權(quán)力明確相應的責任。有權(quán)力就應有相對應的責任，并對相應的責任履行進行嚴格的科學考核，及時察覺失責行為，依據(jù)相應的失責度量對當事人的追究和懲罰，靠“問”的制度化來保證“權(quán)責對等”實現(xiàn)的一種機制。內(nèi)部控制制度中建立嚴格科學的問責制，對失責進行懲罰，并嚴格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)濟活動各方逃避義務的風險，增強各方互利合作的可能和績效，促使內(nèi)部控制制度的有效實施。問責制作為一種懲罰機制是保障內(nèi)部控制制度有效實施的基石，應對內(nèi)部控制中涉及的所有崗位和責任人（包括總經(jīng)理、總裁等）都要明確責任和問責機制，這樣必將提高公司領(lǐng)導對內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部控制制度落實的深度、廣度和效度。

結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運營效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營、會計信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風險，在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。