第一篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策

淺談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策--以頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司為例

【摘要】近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究成為人們普遍關(guān)注的問題之一。本文結(jié)合杭州頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司，根據(jù)中小企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)和需求，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來對(duì)中小企業(yè)存在的問題進(jìn)行分析。最后，鑒于中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)問題提出解決對(duì)策。

【關(guān)鍵字】中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策

一、中小企業(yè)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

（一）什么是中小企業(yè)

2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，該法在2003年1月1日正式實(shí)施;同年2月19日，國家改革和發(fā)展委員會(huì)正式出臺(tái)了中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，以職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的差異性對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也帶來很大的不同。對(duì)于工業(yè)企業(yè)(通常包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng))及建筑業(yè)，有資產(chǎn)總額的要求，對(duì)于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸、郵政、住宿等其它行業(yè)，并沒有資產(chǎn)額的要求。

在銷售額/營業(yè)額方面，除了零售業(yè)與住宿餐飲業(yè)外采用1.5億元的年?duì)I業(yè)額作為中小企業(yè)的上限外，其它均是以3億元為界。人員界限方面差異就更大，工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸通常是勞動(dòng)力密集型，所以員工人數(shù)較多，因此也分別以2000人、3000人為界。但對(duì)于零售、批發(fā)、郵政、住宿餐飲等，雖然相對(duì)于高科技型企業(yè)，也屬于勞動(dòng)力密集型，但對(duì)員工人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)明顯比上述工業(yè)、建筑、交通運(yùn)輸小。

另一個(gè)值得引起注意的是，中小企業(yè)實(shí)際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，除零售業(yè)外，其它各行業(yè)都把3000萬元年?duì)I業(yè)額/銷售額作為中型企業(yè)的下限，零售業(yè)則是1000萬元。

工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及 以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500 人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)的意義

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為國民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和吸納勞動(dòng)就業(yè)，構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)展，發(fā)揮著重要的不可替代的作用，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)要強(qiáng)大，不僅要有能走向世界的大企業(yè)，而且也要有成功的中小企業(yè)。經(jīng)濟(jì)中并不是每個(gè)行業(yè)都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在那些并不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的商業(yè)、服務(wù)等行業(yè)中，中小企業(yè)往往是主體。即使是在規(guī)模經(jīng)濟(jì)十分重要的制造業(yè)中，中小企業(yè)為大企業(yè)提供的零部件以及相關(guān)服務(wù)，也是大企業(yè)成功的必要條件。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，對(duì)所屬企業(yè)和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用實(shí)施的一系列方式方法、程序和制度的總稱，是一種全面自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

1、能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

2、能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

3、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。通過各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、杭州頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

杭州頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)網(wǎng)絡(luò)傳媒有限公司（頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)）：是一家專業(yè)跨媒體財(cái)經(jīng)內(nèi)容提供商，致力于通過電視、廣播、報(bào)紙、網(wǎng)站、資訊終端等媒體向投資者實(shí)時(shí)傳遞全球金融市場(chǎng)信息。頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)于2005年創(chuàng)立，擁有數(shù)字電視制作中心、頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)網(wǎng)、證券大參考報(bào)、搖錢術(shù)資訊終端等互為補(bǔ)充的四類產(chǎn)品渠道，為中國證券投資者提供實(shí)時(shí)財(cái)經(jīng)信息、專業(yè)研究報(bào)告、實(shí)戰(zhàn)交易策略以及上市公司數(shù)據(jù)庫等內(nèi)容，幫助投資者客觀、審慎、明確地做出最佳的交易決策。

目前，頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)雖有設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)等因素造成的會(huì)計(jì)信息失真。如企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立。

三、頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題的原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的基礎(chǔ)薄弱。目前大多數(shù)中小企業(yè)未建立較為完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制定，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)雖建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但并不健全。例如常規(guī)性的重要空白憑證保管使用制定、一些重要支票的使用管理、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清

中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。我發(fā)現(xiàn)頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)也有這方面的問題。財(cái)務(wù)部有一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、一個(gè)會(huì)計(jì)、一個(gè)出納和二個(gè)財(cái)務(wù)助理。因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。例如財(cái)務(wù) 3 助理不僅要查賬、登記銀行日記賬、黏貼原始憑證還要制作應(yīng)由銷售助理完成的銷售業(yè)績(jī)表。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工意見相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，二對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，更別說制定內(nèi)部監(jiān)督制度了。雖說有些企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨(dú)立性較差，因此不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。而頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)雖然是中小企業(yè)，但企業(yè)人數(shù)已超過200人，而且企業(yè)正在不斷擴(kuò)招業(yè)務(wù)人員。照這種趨勢(shì)下去，如果企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門和制定有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部將會(huì)亂套。

四、解決頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的對(duì)策

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全其原因在于頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)的管理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。所以，頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來制定該企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，或國家會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并確保其有效的實(shí)施。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，具有適用范圍專

一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對(duì)于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保障。對(duì)于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正在實(shí)施的新的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。可見，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種必然選擇。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。在實(shí)行國家統(tǒng)一的一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。

預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動(dòng)的全過程。要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。在實(shí)行國家統(tǒng)一的一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。

預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動(dòng)的全過程。要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。

（三）設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

頂點(diǎn)財(cái)經(jīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，合理分工，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的能力，可配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核算，或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)上崗人員必須持證上崗。至于一個(gè)單位究竟需 要配備多少會(huì)計(jì)人員，設(shè)置多少會(huì)計(jì)崗位，企業(yè)可以根據(jù)本單位的組織結(jié)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等因素來進(jìn)行設(shè)置。

（四）制定內(nèi)部監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的事前、事中、事后的監(jiān)督與過程控制，減少會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象。為了衡量?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制，首要就是企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。其次就是制定內(nèi)部監(jiān)督制度，俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，只有制定了內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)才能有效的進(jìn)行。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。

內(nèi)部監(jiān)督控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部監(jiān)督工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

五、總結(jié)

綜上所述，可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，它的每一步運(yùn)行都與其所處的企業(yè)實(shí)際狀況息息相關(guān)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計(jì)劃順利完成與相關(guān)財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠而設(shè)立的一系列會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)資料完整與真實(shí)的必要保障。第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制的轉(zhuǎn)變。第二，有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合理化。第三，有利于維護(hù)企業(yè)資源的安全，保護(hù)股東和債權(quán)人利益。第四，有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的途徑，其基本目的在于使得公司的會(huì)計(jì)資料的完整性、準(zhǔn)確性和可靠性得到保證，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整有著重要的作用。所以每一個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況建立一套屬于自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并有效的實(shí)施它。使全體員工掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周曉婷，《淺談企業(yè)內(nèi)部控制問題》，財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010年08期；

[2]張永杰，《洞察企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及完善措施》，財(cái)會(huì)研究，2011年15期； [3]田金霞，《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其完善對(duì)策》，產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011年03期； [4]廖志青，《淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制》，民營科技，2011年09期；

[5]楊淼，《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則及其完善措施》，中國集體經(jīng)濟(jì)，2012年09期； [6]王嬌娜，《企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善措施的研究》，經(jīng)營管理者，2013年05期。[7]項(xiàng)保華.戰(zhàn)略管理一藝術(shù)與實(shí)務(wù).2007.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社 [8]張繼德.集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.2008.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[9]秦楊勇.戰(zhàn)略績(jī)效管理:中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行最佳實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn).2009.北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社 [10]劉力.財(cái)務(wù)管理學(xué)(第二版).2000.北京:企業(yè)管理出版社

[11]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.2008.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

第二篇：包世平中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及其對(duì)策

韶 關(guān) 學(xué) 院

畢 業(yè) 論 文

題 目：中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及其對(duì)策

學(xué)生姓名：包世平學(xué) 號(hào)：11103031021 系（院）：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí)：11會(huì)計(jì)學(xué)01班

指導(dǎo)教師姓名及職稱：楊志江 副教授 起止時(shí)間：2014 年 9 月—2015年 4 月

（教務(wù)處制表）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及其對(duì)策

摘要：得控則強(qiáng)，失控則弱。對(duì)于企業(yè)來說內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是十分的重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等方面。在飛速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也日益顯著提升。同時(shí)由于中小企業(yè)自身的特性，使其普遍存在著在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能缺失、失效等方面的問題，從而限制了企業(yè)發(fā)展。因此研究中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，使中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與自身實(shí)際情況有機(jī)結(jié)合，從而起到一個(gè)有效的管理控制作用，是一個(gè)非常有實(shí)際意義的話題。

關(guān)鍵字：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；失控；中小企業(yè)

Small and Medium-Sized Enterprise Internal Accounting Control Problems and Their Countermeasures

【Abstract】：Be control is strong, but out of control is weak.The international accounting control, which it is very important for enterprise.Internal accounting control is connected to the quality of the enterprise accounting information.In China, with the rapid development of the economy, the position of SMES in national economic are also growing significant.Meanwhile, because of the features of SMES there is a widespread, lack of internal accounting control functions, failure and other problems, which limiting the development of enterprise, study on internal accounting control of medium and small enterprises, enabling the internal accounting control combined with the practical ,which play the ride of an effective management control , it is also a very meaningful topic.【Key words】: Internal Accounting Control;Out of Control;Small and Medium-Sized Enterprises

目錄

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述與意義.........................1

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述.......................................2(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性.......................................2

1.確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠...................................2 2.有利于形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系...............................3

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象...............................3

三、中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析.........................4

(一)管理者的認(rèn)可度不夠.......................................4(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不完善...............................5(三)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理.....................................6(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)參差不齊.............................7

四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策...........................7

(一)加深管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)...........................7(二)建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度...........................7(三)建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)...................................8(四)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì).................................8

五、總結(jié).........................................................9 致謝...............................................................10 參考文獻(xiàn)...........................................................11 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及其對(duì)策

專業(yè)班級(jí)：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院11會(huì)計(jì)學(xué)01班 包世平

指導(dǎo)教師：楊志江 副教授

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者們來說至關(guān)重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響著使用者們?cè)谄髽I(yè)決策上的失誤與否。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種保障措施，而且還是提高企業(yè)經(jīng)營效率的最佳方法。本論文將從我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)狀出發(fā)，分析影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素。再根據(jù)分析到的影響因素探究對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題應(yīng)該采取的相應(yīng)的對(duì)策。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述與意義

中小企業(yè)是一種與其所處的行業(yè)中的大企業(yè)相對(duì)比，在人員數(shù)量、資產(chǎn)總額、經(jīng)營規(guī)模等方面都比較弱小的經(jīng)濟(jì)單位。這樣的企業(yè)基本都是由個(gè)人或少數(shù)人提供資金而成立的，它所聘用的人數(shù)和營業(yè)數(shù)額都不多，所以基本都是投資者直接管理經(jīng)營。

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的時(shí)代，中小企業(yè)逐漸成為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分了，在加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮，增加就業(yè)機(jī)會(huì)等多方面發(fā)揮著必不可少的作用，但由于其自身規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的原因使其在發(fā)展上存在問題及困難不容忽視。我國很大部分中小企業(yè)的經(jīng)營模式、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)內(nèi)部的管理體系等方面還不夠完善，基本上是通過以數(shù)量代替質(zhì)量的方式來跟其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，所以在企業(yè)的管理層、會(huì)計(jì)人員、組織結(jié)構(gòu)上、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定與執(zhí)行等多方面普遍存在很多問題。

另一方面，我國大部分中小企業(yè)的資本都是通過向銀行借錢和企業(yè)主本身提供的財(cái)產(chǎn)等方式積累下來的。大多數(shù)中小企業(yè)由于規(guī)模小、實(shí)力弱的方面決定了它不能像上市公司通過上市來融資。而且銀行考慮到借錢給企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)和利息等方面的因素，大部分時(shí)候銀行都會(huì)優(yōu)先考慮大的企業(yè)。所以中小企業(yè)通過銀行借 錢也是很難的。所以，中小企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，這樣的現(xiàn)狀更加要求中小企業(yè)要加強(qiáng)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

控制無處不在，我們周圍進(jìn)行的每件事情都需要控制，沒有控制的社會(huì)是不可想象的，同樣缺少控制的企業(yè)也將走向滅亡。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)自身內(nèi)部實(shí)行的一種自我控制、自我制約的措施。內(nèi)部控制可以劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制著重于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，內(nèi)部管理控制著重于監(jiān)督和催促相關(guān)人員切實(shí)執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)本身是隨著管理活動(dòng)發(fā)展而發(fā)展起來的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以內(nèi)部管理控制為前提，內(nèi)部管理控制又以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為依據(jù)，所以它們是相互聯(lián)系、相互依存的。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性 1.確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用之一就是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。不管是投資者還是經(jīng)營者，在進(jìn)行決策的根據(jù)都是真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但是現(xiàn)今社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真等經(jīng)營問題多如牛毛，已經(jīng)深深地傷害了與企業(yè)有著利益相關(guān)的人員自身利益。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等經(jīng)營問題有著各方面的因素，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱可能是其中的最重要因素。自從改革開放以來，我國的企業(yè)發(fā)展迅速，但是很多企業(yè)的經(jīng)營理念沒有轉(zhuǎn)變。使得會(huì)計(jì)的作用沒有發(fā)揮到百分之百，產(chǎn)生了很多問題，比如企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是形式的設(shè)置，沒有實(shí)際的監(jiān)督作用，由于這樣薄弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度給了不法分子的機(jī)會(huì)。如果實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就可以有效的遏制不法分子的違法犯罪行為，使得會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

2.有利于形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

在現(xiàn)今，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的狀況越來越嚴(yán)重，產(chǎn)生許多的違法犯罪事件，如卷走企業(yè)公款逃走，利用職務(wù)之便使用公款，通過企業(yè)一些資產(chǎn)的改動(dòng)來以權(quán)謀私，利用企業(yè)業(yè)務(wù)需要來滿足自己的私欲等違法行為。之所以這些事情會(huì)發(fā)生，其中最重要的原因就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。有些企業(yè)對(duì)于最基本的會(huì)計(jì)管理規(guī)范都缺失，錢財(cái)與賬簿由同一個(gè)人保管，更有的企業(yè)連同企業(yè)一系列的印章都是一個(gè)人保管。這種情況下，會(huì)計(jì)人員違法犯罪的機(jī)會(huì)多了，那么企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也加大了。所以，企業(yè)應(yīng)該加大力度建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加大企業(yè)內(nèi)部各種工作業(yè)務(wù)之間的控制力度，保證企業(yè)內(nèi)部職位根據(jù)職能的不同而分開設(shè)置、任命，使得企業(yè)內(nèi)部崗位實(shí)現(xiàn)相互之間監(jiān)督、制約。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象

我國中小企業(yè)曾出現(xiàn)過許多內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象，大致的現(xiàn)象主要分為三大方面：

在資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的物資基礎(chǔ)，管理好企業(yè)的資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。但是大部分的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，未按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行登記、清查，出現(xiàn)企業(yè)庫存現(xiàn)金持有超過限定額度，收付款業(yè)務(wù)不及時(shí)入賬甚至出現(xiàn)坐支現(xiàn)金、白條抵庫等違規(guī)現(xiàn)象。其次是中小企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理欠缺，對(duì)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不清理核對(duì)，不及時(shí)進(jìn)行催收，造成應(yīng)收帳款回收不及時(shí)、應(yīng)收賬款多年掛賬、呆壞帳損失嚴(yán)重。這不僅有利于不良分子利用這個(gè)資金管理漏洞，貪污轉(zhuǎn)移大量資金，而且還使企業(yè)資金利用率大打折扣甚至造成資金流失。對(duì)于需要大量資金來發(fā)展的中小企業(yè)而言這無疑是雪上加霜。

在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，會(huì)計(jì)信息失真，不按規(guī)定公允反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及盈利情況。賬目混亂，賬實(shí)不符，弄虛造假，主觀篡改企業(yè)收入、費(fèi)用，虛增或虛減利潤。據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年至今，深交所和上交所公開譴責(zé)的公司就有幾十家，包括ST天潤、*ST百科、承德露露、振東制藥、彩虹精化、熊貓煙花、美達(dá)股份、萬福生科等等。A股歷史上，上市公司的財(cái)務(wù)造假案一直沒有中斷，在銀廣夏、綠大 3 地事件之后又有因用重大合同忽悠投資者的彩虹精化以及最近被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告造假的萬福生科。根據(jù)有關(guān)報(bào)告說，萬福生科在2012年的半報(bào)表中虛假增加1.88億元營業(yè)收入、1.46億元營業(yè)成本、導(dǎo)致利潤虛增4023.16萬元。更令人震驚的是，萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)告造假不僅僅是在2012年的報(bào)表上。根據(jù)相關(guān)的報(bào)告，從2008—2011年，萬福生科累計(jì)虛假增加收入共7.4億元、利潤共1.6億元。萬福生科連續(xù)幾年都存在財(cái)務(wù)造假，而且虛報(bào)利潤上達(dá)億元，這不得不使人懷疑企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否存在嚴(yán)重問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)這么嚴(yán)重的錯(cuò)誤，這不僅僅是會(huì)計(jì)人員的過失了，企業(yè)管理層和決策層也有著不可退卻的責(zé)任。

在企業(yè)經(jīng)營管理方面的獨(dú)斷專行，管理層和決策層在資金投資和周轉(zhuǎn)調(diào)度方面的決策中不以具體情況做決策，而一意孤行出現(xiàn)重大失誤；管理層和決策層收受賄賂、貪污、挪用公款等行為給公司帶來的問題等。我國的中小企業(yè)大多數(shù)是以家族企業(yè)的形式成立的，一般都沒有很明確的劃分所有者和經(jīng)營者，基本還存在所有者和經(jīng)營者是同一人的情況，采用最簡(jiǎn)單的集權(quán)式管理，實(shí)權(quán)大多掌握在該企業(yè)的創(chuàng)立者手里。這種家族企業(yè)，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模小，在經(jīng)營管理上往往容易形成一個(gè)家族領(lǐng)袖來決定有關(guān)企業(yè)的所有重大決策和措施，僅僅憑企業(yè)主的主觀意識(shí)處理企業(yè)的日常事務(wù)，缺乏一定客觀性。在對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，管理者缺乏約束性，主要由其主觀決定。

三、中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析

影響中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的因素有很多，有企業(yè)自身的因素、人員自身的因素，還有制度本身的因素。對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不應(yīng)該只對(duì)會(huì)計(jì)部門和其人員的控制，還應(yīng)該對(duì)所處的環(huán)境等方面的入手?？傮w來說中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響因素有：企業(yè)管理層的認(rèn)可度、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制度的設(shè)定和人員的素質(zhì)。

(一)管理者的認(rèn)可度不夠

近年來我國的中小企業(yè)像春天的竹筍般的快速發(fā)展，并且中小企業(yè)的組成形式也是多種多樣，有股份制有限公司、合伙制公司、獨(dú)資公司等，但是我國的中 小企業(yè)大多數(shù)是以家族企業(yè)的形式成立的，在管理層上，基本存在著所有者和經(jīng)營者是同一人的情況，管理者高度集中權(quán)力。創(chuàng)業(yè)初期的家族企業(yè)，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模小，這時(shí)期以血緣、親緣為紐帶的家族成員是其主要的人力資源。由于擁有血緣關(guān)系的原因，具有高度認(rèn)同感和歸屬感的家族成員會(huì)為家族事業(yè)的發(fā)展而努力奮斗，管理者發(fā)出的指示可以有效的執(zhí)行，使得企業(yè)高效率的運(yùn)行。這個(gè)時(shí)候，管理者會(huì)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)于企業(yè)沒有太大的意義，所以企業(yè)沒有建立有必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。還有一些企業(yè)管理者缺乏財(cái)務(wù)有關(guān)的知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，沒能正確理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的重要作用，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)中只是一種虛有的形式。實(shí)際工作中的指示參考標(biāo)準(zhǔn)都取決于管理者自身的思想。由此可見，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵在于企業(yè)管理者。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就好比社會(huì)中的規(guī)章、規(guī)則，要求大家共同遵守辦事規(guī)程和行動(dòng)準(zhǔn)則來制約人們的主觀意識(shí)，為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約。在不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)控制這幾個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要方面中。其中以不相容職務(wù)分離控制為基礎(chǔ)，它是一個(gè)全面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必不可少的部分。一個(gè)人同時(shí)兼任兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)時(shí)，在工作過程中時(shí)常發(fā)生錯(cuò)誤的可能性會(huì)更大，則這兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)就是不相容職務(wù)了。為了減少發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，就要實(shí)行不相容職務(wù)分離控制的制度，將不相容職務(wù)分別由不同的人員或部門來任職，使它們之間具有相互監(jiān)督的作用。但是在中小企業(yè)中往往連最基本的不相容職務(wù)的分離控制都沒有做到，談其他方面的控制就沒有意義了，中小企業(yè)最明顯的現(xiàn)象是賬簿、錢財(cái)?shù)墓芾頉]有分離，往往是只有會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)處理還兼顧錢財(cái)?shù)谋９埽@就使得錢財(cái)跟賬簿由一人管理。沒有職權(quán)的限制，沒有監(jiān)督的存在，權(quán)力就有可能泛濫，就出現(xiàn)了造假、白條抵庫、挪用公款、私吞賬款等一系列的事件發(fā)生。真正做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就要做到不相容職務(wù)分離，出納與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不相容的職務(wù)必須將其分開管理，出納負(fù)責(zé)錢財(cái)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)賬簿。

5(三)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理

組織機(jī)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)把人、財(cái)、物按一定的形式和結(jié)構(gòu)有成效地組合起來開展活動(dòng)，一個(gè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置由管理幅度和管理層次決定。管理幅度就是管理的寬度，是指一個(gè)人能最有效地管理下屬的最大數(shù)量。管理層次是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的管理層的層數(shù)。兩者是相對(duì)的概念，反向相關(guān)，一者大就必然造成另一者小，所以企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上就要從實(shí)際出發(fā)找到兩者的平衡點(diǎn)。

中小企業(yè)中機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般都是管理幅度寬而管理層次少，管理幅度寬就會(huì)使得許多管理職能集中在一個(gè)人身上，而一個(gè)人的管理能力會(huì)受精力、體力、時(shí)間和知識(shí)的限制，要管理的面太寬、事務(wù)多，就會(huì)管不好。管理幅度寬了就必然導(dǎo)致管理層次少了，管理層次的多少直接影響的是職位的晉升。管理層次的減少，使得職位晉升的可能性也降低了。中小企業(yè)想方設(shè)法的控制企業(yè)的成本費(fèi)用，以賺最大利潤，成本費(fèi)用的減少導(dǎo)致雇傭的員工自然也要減少，在有些工作沒人做的情況下，一個(gè)人就要分擔(dān)多種工作。但是一個(gè)人管理的幅度增大了、管理的事務(wù)多了，管理的效率也就低降，企業(yè)的經(jīng)營情況也就下降了。

其次中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)通常都不是根據(jù)職能劃分、相互制衡的管理辦法來設(shè)置，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。牽制性主要表現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)制度上。如員工報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用必須具備相應(yīng)的原始憑證及辦理相關(guān)審批手續(xù)，而會(huì)計(jì)人員要復(fù)核審批程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊全、金額是否正確最后才能給員工報(bào)銷。中小企業(yè)賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失、挪用公款等諸多問題屢禁不止，主要還是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)在崗位設(shè)置上缺少牽制性，會(huì)計(jì)人員在處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在缺少審批程序及單據(jù)、手續(xù)不齊全的現(xiàn)象，缺少相關(guān)人員的檢查監(jiān)督。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，忽視了對(duì)橫向各部門間的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致同級(jí)間各部門間缺乏必要的交流。就拿企業(yè)采購材料來說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為申請(qǐng)、批準(zhǔn)、采購、付款、記錄等步驟，涉及到生產(chǎn)部門、采購部門、驗(yàn)收部門、保管部門、會(huì)計(jì)部門等。如果這些部門間缺少信息的交流，那么往往會(huì)出現(xiàn)采購的材料不合生產(chǎn)所需、會(huì)計(jì)部門不知采購材料款、材料短少等等事項(xiàng)。只有同級(jí)部門之間經(jīng)常交流業(yè)務(wù)信息、相互之間監(jiān)督制約，才能保證采購材料的數(shù)量和質(zhì)量，這樣支付給供應(yīng)商的貨款才會(huì)準(zhǔn)確，達(dá)到控制材料采購的目的。

6(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)參差不齊

中小企業(yè)往往為了控制人工成本的開支，通常會(huì)選著一些薪酬要求較低的員工，這就造成了企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷低，專業(yè)水平不高。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的明文規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，只有持有相應(yīng)資格證書的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，否則企業(yè)不得聘用其從事會(huì)計(jì)工作。但是在有些中小企業(yè)為節(jié)約開支經(jīng)常招聘一些還沒有獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員從事會(huì)計(jì)工作，由于他們?nèi)鄙贂?huì)計(jì)工作日常中所擁有的技能知識(shí)，導(dǎo)致他們很難處理企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)信息的失真。其次，很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員從事工作之后沒有不斷學(xué)習(xí)國家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致知識(shí)不能跟上時(shí)代的變化，可能同樣一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以前的核算方式是正確的，現(xiàn)在再按照以前的方式核算就不符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的了，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。從這里就可以看出中小企業(yè)的管理者要重視加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。所以中小企業(yè)要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是首要，只有抓好基礎(chǔ)的人員素質(zhì)，才能為會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性提供一個(gè)好的基礎(chǔ)。

四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)加深管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

實(shí)踐表明，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足是導(dǎo)致企業(yè)不能建立起有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵。包括企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)的企業(yè)管理層是一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的最高管理機(jī)構(gòu)，他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知及態(tài)度是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素。所以建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度首先加深企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)、提高他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度。只有企業(yè)管理者的管理理念得到更新提升，這樣才能起到帶頭作用，企業(yè)中的工作人員才會(huì)跟著管理者的腳步學(xué)習(xí)新理念，加大對(duì)制度的學(xué)習(xí)和宣傳力度，要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照制度要求處理事務(wù)，才能更好地組織企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

(二)建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》有著規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該在符合客觀規(guī)律和基本 法則的前提下結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來建立。這可以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是符合企業(yè)具體環(huán)境建立的，而不是生搬硬套的挪用導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能跟企業(yè)完美鑲嵌，釀成事倍功半的效果。所以中小企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況與《規(guī)范》進(jìn)行對(duì)照。對(duì)已建立的制度，符合要求的加以完善并嚴(yán)格執(zhí)行；不符合要求的，加以廢止。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的但《規(guī)范》中沒有列明的有關(guān)事項(xiàng)，也應(yīng)加以補(bǔ)充。賦予企業(yè)自身特有的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

(三)建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)

各個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)因企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式的不同而各不相同，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。注意部門職能的劃分，根據(jù)責(zé)任、權(quán)力相制約的原則，規(guī)定各職能部門的權(quán)力和責(zé)任義務(wù)。從而使得組織結(jié)構(gòu)具有清晰的職位層次、暢通的溝通渠道、各部門能有效的協(xié)調(diào)與合作。對(duì)于會(huì)計(jì)這種核心部門，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)具體的環(huán)境合理地設(shè)置崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，正確地安排不相容職務(wù)，做到不相容職務(wù)分離的原則。各部門各司其職，不越權(quán)不串通造假，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能起到關(guān)鍵作用。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架首先要在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上做到關(guān)鍵管理崗位不能由一個(gè)人獨(dú)自擔(dān)任，避免職權(quán)重疊，理清管理權(quán)責(zé)，執(zhí)行職務(wù)不兼容制度，堅(jiān)持牽制制度，提高崗位設(shè)置的效率，確保事事有人管、事事有人干。

(四)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在會(huì)計(jì)日常工作極為重要，直接影響會(huì)計(jì)整體工作水平。有效的提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，較大程度提高企業(yè)內(nèi)部控制的可行性?？偟膩碚f，影響會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的因素有會(huì)計(jì)技能知識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)實(shí)踐能力等方面。企業(yè)可以從這些影響因素入手。

首先，作為從事會(huì)計(jì)的人員必須是學(xué)習(xí)并掌握了與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的專業(yè)技能知識(shí)。會(huì)計(jì)工作的專業(yè)技能知識(shí)是是否有能力從事會(huì)計(jì)工作的前提。從事會(huì)計(jì)工作的人員還必須獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并應(yīng)該具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力。會(huì)計(jì)人員要與會(huì)計(jì)政策和新時(shí)代同進(jìn)步，還需要不斷地了解與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的政策的變 8 動(dòng)，學(xué)習(xí)國家對(duì)于會(huì)計(jì)工作的最新的會(huì)計(jì)政策知識(shí)。其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的高低對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言也是不可忽視的。在中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還不完善的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求就更高了，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候的會(huì)計(jì)工作很大部分需要通過會(huì)計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)和自我判斷來進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員的可以操作的空間較大，就需要會(huì)計(jì)人員有崇高的職業(yè)道德，能夠遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不為外部因素所影響，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在工作期間面對(duì)外來各種各樣的壓力時(shí)，仍然按照著會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，以謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度去處理自己的工作。

五、總結(jié)

一個(gè)企業(yè)經(jīng)營情況的好壞很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效進(jìn)行。一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)漏洞的企業(yè)，容易出現(xiàn)經(jīng)營狀況惡化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的中小企業(yè)，要想在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中立足并不斷發(fā)展壯大，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尤其重要。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，從企業(yè)的管理層上入手，以提高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)度為前提，在企業(yè)中建立起現(xiàn)代化企業(yè)管理機(jī)制，設(shè)立職責(zé)明確、科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)及能力等一系列措施來做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，改善企業(yè)經(jīng)營狀況等方面發(fā)揮其本身的作用。使中小企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而發(fā)展壯大。

致謝

本論文在選題和修改的過程中得到楊志江老師的悉心指導(dǎo)。楊志江老師多次幫助我修改這篇論文，并為我指點(diǎn)其中的缺點(diǎn)，幫助我開拓論文的思路。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)、淵博的學(xué)識(shí)、踏踏實(shí)實(shí)的精神將是我以后學(xué)習(xí)的目標(biāo)。在此，謹(jǐn)致以衷心的感謝和崇高的敬意。

感謝在我寫論文期間幫助我的同學(xué)們，因?yàn)槟銈兊膸椭沟梦覍懽鞯倪^程更加順利。最后,再次對(duì)于幫助我的老師和同學(xué)表示衷心的感謝！

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第三篇：淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)化大生產(chǎn)活動(dòng)，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題主要有：

（一）會(huì)計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。

（二）不相容職責(zé)未分離?！稌?huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理；有的對(duì)外投資項(xiàng)目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個(gè)二級(jí)廠價(jià)值500多萬元的材料出庫已達(dá)1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個(gè)人目的，樹立企業(yè)業(yè)績(jī)良好的假象，縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實(shí)不符。

（五）成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費(fèi)用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會(huì)計(jì)人員對(duì)同一情況采用不同的分配方法。

（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。

二、提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效性的對(duì)策提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的需要。為提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪

換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

（二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因?yàn)闆]有制度，而是因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級(jí)部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。

（三）提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

（四）提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競(jìng)爭(zhēng)，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

（五）切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。目前，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對(duì)進(jìn)入主機(jī)房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計(jì)算機(jī)犯罪提供了條件。企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按照企業(yè)既定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長(zhǎng)期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會(huì)計(jì)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

第四篇：《 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題及對(duì)策分析》

《 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題及對(duì)策分析》

英國巴林銀行是英國倫敦城內(nèi)歷史最悠久，名聲顯赫的商業(yè)銀行集團(tuán)，其業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是企業(yè)融資和投資管理業(yè)務(wù)往來點(diǎn)主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。到1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達(dá)1.5億美元。但到了1995年2月，巴林銀行因其新加坡支行交易員里森違規(guī) 從事衍生品業(yè)務(wù)而遭受巨額損失，無力繼續(xù)經(jīng)營而宣布破產(chǎn)。一個(gè)有著233年經(jīng)營史的良好業(yè)績(jī)的老牌商業(yè)銀行自此在倫敦城乃至全球金融界消失。這是一件令世人嘆息的事，究其主要原因，是因?yàn)樵撱y行內(nèi)部控制失效。而與此同時(shí)，我們也可以看到，不少企業(yè)家辛苦打拼建立起 來的企業(yè)，最終都由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制體制或者未執(zhí)行有效的內(nèi)部控制而紛紛倒下。

這個(gè)案例讓我們更加直觀的看到了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)持續(xù)運(yùn)營的重要性！

現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”。這十六個(gè)字，既是方針，又是目標(biāo)。產(chǎn)權(quán)清浙給企業(yè)以動(dòng)力，權(quán)責(zé)分明給企業(yè)以壓力，政企分開給企業(yè)以活力，管理科學(xué)使 企業(yè)増強(qiáng)實(shí)力。加強(qiáng)科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制庋，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，已經(jīng)越來越顯示出其重要性和必要性。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控

制方法、措施和程序。

由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用，擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，筆者對(duì)這些內(nèi)容闡述如下觀點(diǎn)。

(1)貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：現(xiàn)金收支與記賬分離：收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)：嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的內(nèi)部審計(jì)．

(2)實(shí)物資產(chǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和損失。

(3)對(duì)外投資控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

(4)工程項(xiàng)目控制。工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，容易發(fā)生浪費(fèi)或支出失控等情況，因此加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。是工程項(xiàng)目控制的重點(diǎn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)

建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招超標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。

(5)采購與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。

(6)籌資活動(dòng)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。

(7)銷售與收款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞物等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。

(8)成本費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志之一．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：第一、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整；第二、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失；第三、會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的保障機(jī)制：第四、有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。

三、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的準(zhǔn)備工作

1.原始記錄制度。要統(tǒng)一各項(xiàng)原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對(duì)原始記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋均要明確有關(guān)人員職責(zé)，確保原始記錄的真實(shí)性、完整性和可靠目性，這是做好內(nèi)控工作的前提。

2.財(cái)產(chǎn)管理制度。所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細(xì)規(guī)定，要求有章可循，便于操作。特別對(duì)固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、出售均要建立臺(tái)

賬。還要建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度。工具低耗品領(lǐng)用保管制度，財(cái)產(chǎn)物資盤存制度，賬賬、賬

物、賬表核對(duì)制度，盤盈、盤虧、報(bào)廢權(quán)限責(zé)任制度等。

3.商品計(jì)最和質(zhì)檢驗(yàn)收制度。逐步推行全面質(zhì)量管理制度(TQC）,配置計(jì)量器具和檢測(cè)手段，采取分級(jí)驗(yàn)量和質(zhì)檢制度，爭(zhēng)取國家計(jì)量部門、質(zhì)檢部門的確認(rèn)。

4.定額管理制度。核定人員編制，制定各類費(fèi)用定額、勞動(dòng)定額、原料清耗定額、原料儲(chǔ)備定額以及設(shè)備完好與利用定額等。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核和復(fù)核制度?；巳藛T要有明確分工和職責(zé)，進(jìn)行定期定時(shí)和不定期的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的復(fù)核，稽核財(cái)產(chǎn)進(jìn)出庫手續(xù)。特別強(qiáng)調(diào)賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，均要核對(duì)無誤，萬無一失。

6.資金管理制度。要制訂資本保全增值辦法資本公積金管理辦法，各類負(fù)債及其合同管理辦法、資金回籠、有償占用及其獎(jiǎng)罰辦法等。在資金使用上一定要嚴(yán)加調(diào)控，本著“先生產(chǎn)、后消費(fèi)”，“先重點(diǎn)、后一般”的原則掌握控制。在建設(shè)非生產(chǎn)性設(shè)施時(shí)，不得擠占生產(chǎn)資金。資金實(shí)行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控，有條件的可設(shè)立資金結(jié)算中心或廠內(nèi)銀行，統(tǒng)一籌集資金，分配、使用、調(diào)度、控制和監(jiān)督資金活動(dòng)，把企業(yè)的有限資金真正使用 在刀刃上。

7.內(nèi)部成本控制制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，正確核算成本費(fèi)用，嚴(yán)禁少計(jì)少攤成本或亂擠亂進(jìn)成本。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用與預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)具體情況確定，并報(bào)主管部門備案，預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本，需要保留余額的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。凡屬一次分期攤銷的待攤費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期分?jǐn)?，分期攤銷期限不得超過1年。企業(yè)的遞延資產(chǎn)，應(yīng)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示，分期處理，并報(bào)請(qǐng)主管部門批準(zhǔn)，否則不得列人遞延資產(chǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

1.全面系統(tǒng)原則。會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對(duì)總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對(duì)分指標(biāo)進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)控制不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益。

2.及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)控制及時(shí)性指會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制訂和下達(dá)要及時(shí)；測(cè)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí)；采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí)；糾正偏差要及時(shí)。會(huì)計(jì)控制如不遵循及時(shí)性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標(biāo)，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程實(shí)施有效的管理，造成損失、浪費(fèi)就不可避免。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中控制、事后控制有機(jī)結(jié)合起來。從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密連續(xù)完整的控制體系，會(huì)計(jì)控制貴在及時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時(shí)加以控制、改進(jìn)。

3.歸口分級(jí)控制原則。會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級(jí)落實(shí)到人，把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)置于一個(gè)嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應(yīng)對(duì)其分管指標(biāo)加以嚴(yán)格的控制，從縱向上看，要切實(shí)

加強(qiáng)廠部、生產(chǎn)隊(duì)(車間)、家庭農(nóng)場(chǎng)(班組)的三級(jí)控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會(huì)使會(huì)計(jì)控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)才會(huì)有組織保證，才會(huì)更具有科學(xué)性。

4.責(zé)權(quán)相結(jié)合原則。會(huì)計(jì)控制職能的實(shí)現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責(zé)任人的職責(zé)。同時(shí)，各責(zé)任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責(zé)的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動(dòng)性，會(huì)計(jì)控制還應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有效控制的一個(gè)重要方面。對(duì)會(huì)計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利對(duì)等的原則，將會(huì)計(jì)工作的責(zé)任與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)區(qū)別開來。

五、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理制度不完善。雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會(huì)工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，沒有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。

2.對(duì)外投資管理不完善。許多企業(yè)為了避免資金的閑置，愿意對(duì)外投資，但是卻忽略了幾個(gè)問題：首先，缺乏對(duì)外投資的項(xiàng)目分析和可行性評(píng)估以及投資質(zhì)量分析；其次，對(duì)某些子公司缺乏控制，未能將這部分投資反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)上，造成企業(yè)財(cái)務(wù)問題上的管理失誤；最后，投資后缺乏對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量分析，對(duì)投資單位未按內(nèi)部控制要求進(jìn)行管理，忽略了其中存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。

3^管理會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)較為薄弱。現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而忽略了管理會(huì)計(jì)，甚至未配備專門從事管理會(huì)計(jì)的人員，因此無法為公司提供強(qiáng)有力的決策投資信息，使企業(yè)資金運(yùn)作方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

六、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策及措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)。首先，樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀：其次,提高企業(yè)負(fù)赍人的內(nèi)部控制意識(shí),使高度重視,樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀念;再次,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核獎(jiǎng)懲機(jī)制：最后，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.注重人員素質(zhì)的提高?！叭恕笆莾?nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。要通過教育培訓(xùn)，使社幸各方面了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和積極作用，使加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺行動(dòng)和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。在教育、培訓(xùn)中,要借鑒宣講會(huì)計(jì)法的好的經(jīng)驗(yàn)和做法，不僅要教育、培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)企業(yè)負(fù)責(zé)人，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上正確認(rèn)識(shí)，在工作中帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

3.制定并執(zhí)行完菩的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系。首先,必須明確自我評(píng)價(jià)什么。其次,必須明確由誰來評(píng)價(jià)。再次,必須明確如何評(píng)價(jià)。最后,必須明確評(píng)價(jià)結(jié)果如何獎(jiǎng)懲。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后，評(píng)價(jià)部門應(yīng)形成書面的”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”，詳細(xì)說明本次

評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的問題及缺陷、改進(jìn)措施等.4.提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。面對(duì)當(dāng)今一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何都會(huì)面臨戰(zhàn)功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)面臨的來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),首先,企業(yè)的所有員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)積極主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次,上市公司應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理.由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、監(jiān)管及經(jīng)營條件在不斷變化，公司的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大,因此,上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制以識(shí)別和處理這個(gè)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)明確公司董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)賁,使其各負(fù)其責(zé),相互獨(dú)立、制衡。在此基礎(chǔ)上，建立多層次的會(huì)計(jì)控制 體系，企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)路徑,解決董事會(huì)弱、經(jīng)理班子強(qiáng)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)這種現(xiàn)象.6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。

總之,由于我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不完善,在新形勢(shì)下，必須高度重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問題。因此，各企業(yè)必須從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和需 要,努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，并加以靈活創(chuàng)新高效運(yùn)用，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,充分發(fā)揮內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路。

第五篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

[摘 要] 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會(huì)。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng)，除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利性強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起源發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起源發(fā)展

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

（三）濫用會(huì)計(jì)調(diào)整造假

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 2.建立有效的激勵(lì)機(jī)制 3.健全現(xiàn)代企業(yè)制度 4.不斷提高全體員工素質(zhì) 5.加強(qiáng)外部監(jiān)督

（二）如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 1.提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位 2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

（三）如何預(yù)防會(huì)計(jì)造假 1.人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)人的正義感與誠信 2.在會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)教學(xué)中融入職業(yè)道德教育 3.不斷完善的相關(guān)法律、法規(guī)體系 4.加大對(duì)造假的懲處力度，明確職責(zé)范圍

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展方向

（）會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程（）會(huì)計(jì)控制方法要逐步更新 1.樹立實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制觀念 2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育,提高會(huì)計(jì)人員綜合能力

參考文獻(xiàn) 0

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述 中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。從這個(gè)意義上來說，控制需求應(yīng)當(dāng)說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來”的。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。通過內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括：內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是其重要的部分，能使資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范企業(yè)各種違法違紀(jì)行為。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起源與發(fā)展 1.內(nèi)部控制的起源發(fā)展 內(nèi)部控制起源于早期的內(nèi)部牽制。十五世紀(jì)借貸記賬法的出現(xiàn)，使以賬目核對(duì)為主要內(nèi)容、職責(zé)分離的內(nèi)部牽制得到更為廣泛應(yīng)用。但真正意義上的內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年，它是企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志和必然產(chǎn)物，屬于管理范疇。按歷史發(fā)展的順序，一般看法是現(xiàn)代內(nèi)部控制經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：內(nèi)部牽制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制整體框架，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架等五個(gè)階段。五階段無不與管理和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展息息相關(guān)。經(jīng)過近70余年的發(fā)展，國內(nèi)外許多學(xué)者和機(jī)構(gòu)從不同學(xué)科的視角、采用不同的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了不懈的探索，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展。但傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論在對(duì)當(dāng)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展起著奠基作用的同時(shí)，由于其理論前提未能與時(shí)俱進(jìn)，也起著某些阻礙作用。注意防止人的機(jī)會(huì)主義傾向事實(shí)上，會(huì)計(jì)造假的原因很多，相當(dāng)復(fù)雜。不過為了個(gè)人或小集團(tuán)的利益，不息損害社會(huì)整體效益這一點(diǎn)是人所共認(rèn)的，也是較為普遍的看法。概括地看，假賬可以分為兩類：一類是假賬真算，即用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，因而不可能產(chǎn)生真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。另一類是濫用會(huì)計(jì)調(diào)整造假，即會(huì)計(jì)用以記賬的依據(jù)是真實(shí)的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真。假賬的制造者表面上看是會(huì)計(jì)人員，但實(shí)質(zhì)上大多與其所在單位的公司高管人員的操縱有直接關(guān)系。2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起源發(fā)展 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念首次出現(xiàn)。1929――1933年美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，導(dǎo)致美國股票市場(chǎng)崩潰，政府由放松對(duì)企業(yè)的控制轉(zhuǎn)為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管制，在推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展中，政府成為內(nèi)部控制發(fā)展的又一“催化劑”。1933年美國《證券法》規(guī)定，審計(jì)人員如被發(fā)現(xiàn)抽樣審查并簽署的財(cái)務(wù)報(bào)告中含有不實(shí)的重大事項(xiàng)或漏列導(dǎo)致誤解的重大事項(xiàng)，必須對(duì)委托人造成的損失負(fù)責(zé)。當(dāng)時(shí)，抽樣審計(jì)方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)也已經(jīng)逐漸暴露出來，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。而與此同時(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)逐漸證明，內(nèi)部控制制度與財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系。在這樣的情形下，1934年美國《證券交易法》，開始使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”（Internal accounting system）的概念，作為根除“大危機(jī)”中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念出現(xiàn)之后，內(nèi)部控制定義才出現(xiàn)。審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制在審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要性，首先提出了內(nèi)部控制的概念并將其上升為理論。1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》公告中，首次提出審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度把內(nèi)部控制定義為：“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。從這個(gè)定義中，可以看出，內(nèi)部控制的初始定義只是作為會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性的保障措施，已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)日益復(fù)雜的管理的需要。從上述定義和發(fā)展來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問題 內(nèi)部控制是為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列方法、程序和制度的總稱。目前，雖然許多中小企業(yè)已經(jīng)能夠根據(jù)自身需要，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起較為完善的內(nèi)控體系，但仍然存在許多不足。主要表現(xiàn)為下列幾種情況：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全 有些中小企業(yè)的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不健全。導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)，但費(fèi)用的開支范疇無明確規(guī)定。又缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致大手大腳，揮霍浪費(fèi)，單位管理費(fèi)用居高不下；有的單位對(duì)財(cái)產(chǎn)物資管理相對(duì)薄弱，對(duì)存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格職責(zé)分離，對(duì)存貨購進(jìn)、發(fā)出業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。加上不能及時(shí)盤點(diǎn)導(dǎo)致多年的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理。致使巨額潛虧隱藏在庫存中。再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。易給企業(yè)造成重大損失。1.控制活動(dòng)措施不當(dāng)?？刂苹顒?dòng)是管理層為了確保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)主要偏重事后控制和監(jiān)督。缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行：有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。2.缺乏有效的信息溝通機(jī)制。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財(cái)務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。導(dǎo)致對(duì)存在的問題無法及時(shí)做出處理。3.內(nèi)控會(huì)計(jì)制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，內(nèi)部審計(jì)或稽核部門垂直化管理未到位在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門的會(huì)計(jì)主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對(duì)自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，僅對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作事項(xiàng)，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。

（三）濫用會(huì)計(jì)調(diào)整造假 凡是以營利為目的的單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。企業(yè)通常于會(huì)計(jì)期末，計(jì)算損益之前，對(duì)那些應(yīng)計(jì)的費(fèi)用和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入予以確認(rèn)，而不考慮在那個(gè)時(shí)期是否支付或收到現(xiàn)金，因此能夠正確地、均衡地計(jì)量企業(yè)業(yè)績(jī)。否則，一個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的收入的金額可能被曲解，因?yàn)楣竞芸赡茉缬诨蜻t于其銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金；費(fèi)用的金額也可能被曲解，因?yàn)楣究赡茉缬诨蜻t于發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支付現(xiàn)金。正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用，對(duì)損益的確認(rèn)有著直接的影響，才使其被公司高管作為一項(xiàng)政策被濫用具有普遍性： 1.當(dāng)公司高管的利益，如薪酬、獎(jiǎng)金的多少與業(yè)績(jī)持鉤時(shí)，受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，往往傾向于虛計(jì)收入，高估經(jīng)營成果； 2.為了顯示良好地業(yè)績(jī)，獲得銀行貸款； 3.還有其他一些堂而皇之的理由，諸如為了維護(hù)企業(yè)的形象，防止股價(jià)下跌；避免職員失業(yè)；市場(chǎng)不公平等等促使企業(yè)作假，不一一而足。中小企業(yè)中存在的問題有很多，但是這里只指出了我認(rèn)為最要的三部分進(jìn)行闡述，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問題十分嚴(yán)重，要改善這一現(xiàn)狀，關(guān)鍵因素之一就是加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。所以接下來，我將針對(duì)上述的三個(gè)問題，提出一些自己的見解。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議 在我國，大多數(shù)中小企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度。有些有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重，所以要先制定及完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 1.建立嚴(yán)密的控制體系 為切實(shí)防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，必須建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對(duì)一般性業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人全程辦理整項(xiàng)業(yè)務(wù)：二是建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員，進(jìn)行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎(chǔ)，成立向董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)。2.建立有效的激勵(lì)機(jī)制 為確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效發(fā)