第一篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題及對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題及對策：

長期以來，會計畢業(yè)論文相當一部分單位在實施內(nèi)部會計控制制度時流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，各種經(jīng)濟犯罪屢見不鮮。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度相當薄弱，甚至根本沒有。其原因主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

（一）對內(nèi)部會計控制制度的認識淡漠。筆者作為一名國家審計人員，在每次審計項目開展前都要對被審單位（主要是行政事業(yè)單位）的內(nèi)部會計控制制度的建立情況進行審前調(diào)查，可幾乎每次被審單位都要問什么是內(nèi)部會計控制制度!多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度是指什么都不知道，更別說其制度的建立及健全!甚至有的領導誤認為內(nèi)部會計控制制度是會計人員的事，出了事更是以自己不懂會計業(yè)務為由，一切責任推給會計承擔。

（二）內(nèi)部會計控制制度未建立或不健全。由于對內(nèi)部會計控制制度的認識欠缺，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設，也給犯罪分子有了可乘之機，造成國有資產(chǎn)的大量流失。如某區(qū)審計局在同級審過程中發(fā)現(xiàn)區(qū)財政局一專項資金出納自2月至4月間，大量挪用財政資金共計215萬元用于賭博。該出納之所以能挪用財政資金成功是因為其單位的內(nèi)部會計控制制度形同虛設，三套專項資金賬的所有印鑒均由該出納一人管理且該出納在正常的崗位輪換近1年后仍不交出印鑒卻無人催交。才造成該出納內(nèi)挪用現(xiàn)金100余萬元無人知曉、短短四個月時間里瘋狂提現(xiàn)44次達160萬元之巨并能在一個月的時間內(nèi)10次轉(zhuǎn)移銀行存款55萬余元入私人賬戶而無人過問。

（三）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊。由于行政事業(yè)單位大多對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質(zhì)偏低，系統(tǒng)學習過專業(yè)技術(shù)的會計人員比較少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼職會計，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。故許多會計對內(nèi)部會計控制制度只有片面的理解，認為所謂會計監(jiān)督不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”“、找別人的錯”，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比較滯后。而有的會計人員則是因職業(yè)道德缺失，為達到某種目的而進行錯誤的會計核算，有意鉆制度的空子，以便貪污、挪用公款以達到其不法的目的等。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎懲乏力。目前，我國的行政事業(yè)單位普遍尚未建立內(nèi)部審計制度，象財政、稅務等系統(tǒng)雖有類似內(nèi)審的機構(gòu)，但內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用，缺乏賞罰有度的激勵約束機制，造成人們對內(nèi)部會計控制制度抱可有可無的態(tài)度，從無章可循到遵章不嚴，讓內(nèi)部會計控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究問責制。當內(nèi)部會計制度的缺失、失效而造成經(jīng)濟損失時，多數(shù)只限于追究直接和主要責任人的責任，對相關(guān)人員影響不大，沒有明確的追究問責制、無章可依。故此，人們對內(nèi)部會計控制制度的認識總達不到一個高度、沒有休戚相關(guān)的意識、沒有急迫感。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的對策建議

（一）加強及提高對內(nèi)部會計控制制度的認識，特別是強化單位負責人的責任意識?！稌嫹ā泛汀秲?nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要從上到下、從點到面增強單位全員對內(nèi)部會計控制制度的風險防范意識，充分認識其“防火墻”的風險防范作用。內(nèi)部會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計的責任，而是涉及會計工作的所有人員共同的責任，這樣才能使人們從被動執(zhí)行轉(zhuǎn)化為主動參與，進而實現(xiàn)內(nèi)部會計的有效控制。

（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。依照《會計法》第二十七條規(guī)定和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和資產(chǎn)的安全完整。要使內(nèi)部會計控制制度作為從源頭上治理貪污腐敗、標本兼治中治本的一項制度安排，也使其適合當前的現(xiàn)實需要，以加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制達到堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全和防止舞弊行為的目的。

（三）提高會計人員素質(zhì)、加強會計職業(yè)道德自

律性，規(guī)范會計基礎工作。4月16日，朱镕基總理在考察上海國家會計學院時作出整頓和規(guī)范會計秩序“，不做假賬”的指示?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。會計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔著重要責任。在實際工作中，一是要對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼

續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重會計職業(yè)道德建設。三是應盡可能地堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業(yè)務水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長期固定某一崗位養(yǎng)成散、慢的作風，懶、同時也能提高會計人員的綜合業(yè)務能力，及時糾正和發(fā)現(xiàn)會計人員的不法行為的發(fā)生。

（四）加強內(nèi)部審計。在有條件的行政事業(yè)單位，領導必須重視內(nèi)部審計工作，建立獨立于財務部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。并加強內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)、審計業(yè)務素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)的培養(yǎng)及提高。同時加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

（五）發(fā)揮財政與審計部門的監(jiān)督作用，完善外部監(jiān)督機制。多數(shù)行政事業(yè)單位由于種種原因無法設立內(nèi)審機構(gòu)，則應更加注重財政與審計部門的監(jiān)督作用，并完善相關(guān)的外部監(jiān)督機制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。有條件的單位可聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行設計或評價。應充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（六）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究制?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》第七條第二款規(guī)定“內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力?！睂σ恍﹩挝活I導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結(jié)合，才能激勵和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及干部職工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強化管理，控制風險，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。因此，必須高度重視單位內(nèi)部會計畢業(yè)論文會計控制建設問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位的控制，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為。

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的問題與對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的問題與對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

1.內(nèi)控意識淡薄，基礎管理薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足，導致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。

2.費用開支過大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出、專項資金普遍缺乏嚴格的控制標準。由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經(jīng)常有預算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

3.固定資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時；二

是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財務管理制度。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。極易導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重。有效的管理控制需要堅實的基礎，有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構(gòu)的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的難點

1.管理理念不到位，缺乏責任感。一是對內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對會計工作不重視，導致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質(zhì)偏低；三是單位負責人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計控制制度的設置上，會計監(jiān)督人員受單位領導管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領導授予。這種被領導者監(jiān)督的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重點，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設的督促。

4.相關(guān)政策不到位，會計監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機構(gòu)或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結(jié)果的評價也缺乏有效的考核制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的幾點建議

1.增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關(guān)作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內(nèi)部會計控制制度

建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計業(yè)務經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預算控制。規(guī)范單位預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質(zhì)。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于會計從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。

4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制

制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。在執(zhí)行檢查任務時，應著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。

5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。

參考文獻：

[1]吳敏.試論單位內(nèi)部會計控制制度的建立[J].湖北財經(jīng)高等專科學校學報，2003，15（2）.[2]徐筠.如何加強事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制[J].江西化工，2007，（3）.[3]沈濤.試論事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度[J].財會研究，2006，（5）.-

第三篇：淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策--以頂點財經(jīng)網(wǎng)絡傳媒有限公司為例

【摘要】近年來，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制研究成為人們普遍關(guān)注的問題之一。本文結(jié)合杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡傳媒有限公司，根據(jù)中小企業(yè)獨有的特點，總結(jié)了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點和需求，從內(nèi)部會計控制來對中小企業(yè)存在的問題進行分析。最后，鑒于中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部會計控制的發(fā)展趨勢，針對問題提出解決對策。

【關(guān)鍵字】中小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 問題 對策

一、中小企業(yè)及內(nèi)部會計控制的概述

（一）什么是中小企業(yè)

2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，該法在2003年1月1日正式實施;同年2月19日，國家改革和發(fā)展委員會正式出臺了中小企業(yè)劃分標準，針對不同行業(yè)的不同特點，以職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額作為劃分標準。行業(yè)的差異性對中小企業(yè)的劃分標準也帶來很大的不同。對于工業(yè)企業(yè)(通常包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應)及建筑業(yè)，有資產(chǎn)總額的要求，對于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運輸、郵政、住宿等其它行業(yè)，并沒有資產(chǎn)額的要求。

在銷售額/營業(yè)額方面，除了零售業(yè)與住宿餐飲業(yè)外采用1.5億元的年營業(yè)額作為中小企業(yè)的上限外，其它均是以3億元為界。人員界限方面差異就更大，工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運輸通常是勞動力密集型，所以員工人數(shù)較多，因此也分別以2000人、3000人為界。但對于零售、批發(fā)、郵政、住宿餐飲等，雖然相對于高科技型企業(yè)，也屬于勞動力密集型，但對員工人數(shù)的標準明顯比上述工業(yè)、建筑、交通運輸小。

另一個值得引起注意的是，中小企業(yè)實際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，除零售業(yè)外，其它各行業(yè)都把3000萬元年營業(yè)額/銷售額作為中型企業(yè)的下限，零售業(yè)則是1000萬元。

工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及 以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500 人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)的意義

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，為國民經(jīng)濟的快速增長和吸納勞動就業(yè)，構(gòu)建和諧社會發(fā)展，發(fā)揮著重要的不可替代的作用，是推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。一個國家的經(jīng)濟要強大，不僅要有能走向世界的大企業(yè)，而且也要有成功的中小企業(yè)。經(jīng)濟中并不是每個行業(yè)都存在規(guī)模經(jīng)濟，在那些并不存在規(guī)模經(jīng)濟的商業(yè)、服務等行業(yè)中，中小企業(yè)往往是主體。即使是在規(guī)模經(jīng)濟十分重要的制造業(yè)中，中小企業(yè)為大企業(yè)提供的零部件以及相關(guān)服務，也是大企業(yè)成功的必要條件。

（三）內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實現(xiàn)既定的目標，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用實施的一系列方式方法、程序和制度的總稱，是一種全面自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

（四）內(nèi)部會計控制的作用

1、能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會計控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

3、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，減少企業(yè)經(jīng)營風險?？茖W的內(nèi)部會計控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。通過各個環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡傳媒有限公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

杭州頂點財經(jīng)網(wǎng)絡傳媒有限公司（頂點財經(jīng)）：是一家專業(yè)跨媒體財經(jīng)內(nèi)容提供商，致力于通過電視、廣播、報紙、網(wǎng)站、資訊終端等媒體向投資者實時傳遞全球金融市場信息。頂點財經(jīng)于2005年創(chuàng)立，擁有數(shù)字電視制作中心、頂點財經(jīng)網(wǎng)、證券大參考報、搖錢術(shù)資訊終端等互為補充的四類產(chǎn)品渠道，為中國證券投資者提供實時財經(jīng)信息、專業(yè)研究報告、實戰(zhàn)交易策略以及上市公司數(shù)據(jù)庫等內(nèi)容，幫助投資者客觀、審慎、明確地做出最佳的交易決策。

目前，頂點財經(jīng)雖有設立內(nèi)部會計控制制度，但不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內(nèi)部會計控制制度滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域，從而在一定程度上導致企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實等因素造成的會計信息失真。如企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立。

三、頂點財經(jīng)內(nèi)部會計控制存在的問題的原因分析

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展的基礎薄弱。目前大多數(shù)中小企業(yè)未建立較為完整的內(nèi)部會計控制制度或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制定，因而造成會計核算行為的隨意性。頂點財經(jīng)雖建立了內(nèi)部會計控制制度但并不健全。例如常規(guī)性的重要空白憑證保管使用制定、一些重要支票的使用管理、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實。

（二）組織機構(gòu)設置不合理，內(nèi)部管理職責不清

中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。我發(fā)現(xiàn)頂點財經(jīng)也有這方面的問題。財務部有一個財務總監(jiān)、一個會計、一個出納和二個財務助理。因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。例如財務 3 助理不僅要查賬、登記銀行日記賬、黏貼原始憑證還要制作應由銷售助理完成的銷售業(yè)績表。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責、工作分工意見相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且頂點財經(jīng)在組織機構(gòu)設置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務關(guān)系，二對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

頂點財經(jīng)更多考慮到成本費用等因素，并沒有設立內(nèi)部審計部門，更別說制定內(nèi)部監(jiān)督制度了。雖說有些企業(yè)雖然設立內(nèi)審機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此不能充分發(fā)揮其應有的職能。而頂點財經(jīng)雖然是中小企業(yè)，但企業(yè)人數(shù)已超過200人，而且企業(yè)正在不斷擴招業(yè)務人員。照這種趨勢下去，如果企業(yè)沒有設立內(nèi)部審計部門和制定有效內(nèi)部監(jiān)督機制，企業(yè)內(nèi)部將會亂套。

四、解決頂點財經(jīng)內(nèi)部會計控制存在問題的對策

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度不健全其原因在于頂點財經(jīng)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。所以，頂點財經(jīng)管理者應根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定該企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)應在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計控制制度。當企業(yè)經(jīng)濟情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度，并確保其有效的實施。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，具有適用范圍專

一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點，有利于加強日常會計工作，提高經(jīng)濟效益。

建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性?？梢?，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度 也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。

（二）規(guī)范財務會計核算，全面推行預算管理

企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎上，頂點財經(jīng)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務等收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預算管理，并對預算結(jié)果及時進行科學分析，對產(chǎn)生的差異進行有效控制。規(guī)范財務會計核算，全面推行預算管理

企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎上，頂點財經(jīng)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務等收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預算管理，并對預算結(jié)果及時進行科學分析，對產(chǎn)生的差異進行有效控制。

（三）設計合理的會計機構(gòu)

頂點財經(jīng)應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務的繁簡合理設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員，合理分工，明確經(jīng)濟責任，形成相互監(jiān)督相互制約的機制。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設置會計機構(gòu)的能力，可配備專業(yè)會計人員負責核算，或者委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。會計人員應嚴格執(zhí)行會計制度，合理設置會計賬簿，會計憑證，同時上崗人員必須持證上崗。至于一個單位究竟需 要配備多少會計人員，設置多少會計崗位，企業(yè)可以根據(jù)本單位的組織結(jié)構(gòu)形式和業(yè)務工作量、經(jīng)營規(guī)模等因素來進行設置。

（四）制定內(nèi)部監(jiān)督制度，加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督，提高內(nèi)部會計控制的有效性，強化對經(jīng)濟活動有效的事前、事中、事后的監(jiān)督與過程控制，減少會計失真的現(xiàn)象。為了衡量內(nèi)部財務控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制，首要就是企業(yè)要設立內(nèi)部審計機構(gòu)，只有設立了內(nèi)審機構(gòu)才能對會計內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。其次就是制定內(nèi)部監(jiān)督制度，俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，只有制定了內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計才能有效的進行。內(nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。

內(nèi)部監(jiān)督控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，這是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領導。內(nèi)審部門負責審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當局報告。內(nèi)部監(jiān)督工作越仔細，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

五、總結(jié)

綜上所述，可以看出，內(nèi)部會計控制制度是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，它的每一步運行都與其所處的企業(yè)實際狀況息息相關(guān)。內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。

完善的內(nèi)部會計控制是進一步深化經(jīng)濟體制改革的重要條件，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保障。第一，內(nèi)部會計控制制度的建立有利于促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進行，保證企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制的轉(zhuǎn)變。第二，有利于促進企業(yè)經(jīng)營活動合理化。第三，有利于維護企業(yè)資源的安全，保護股東和債權(quán)人利益。第四，有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會計人員行使職權(quán)，提高會計人員嚴格執(zhí)法的積極性。中小企業(yè)應當重視內(nèi)部會計控制制度，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。有效的會計內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的途徑，其基本目的在于使得公司的會計資料的完整性、準確性和可靠性得到保證，對提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整有著重要的作用。所以每一個中小企業(yè)都應該根據(jù)自身企業(yè)的實際情況建立一套屬于自己的內(nèi)部會計控制制度，并有效的實施它。使全體員工掌握內(nèi)部會計機構(gòu)設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。

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第四篇：淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

內(nèi)部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強內(nèi)部控制建設是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實捷徑。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題主要有：

（一）會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。

（二）不相容職責未分離。《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應調(diào)整和處理，這些做法導致賬務嚴重不實。

（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個二級廠價值500多萬元的材料出庫已達1年之久，但該企業(yè)領導為了達到個人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財務人員長期不作賬務處理，造成賬賬不符、賬實不符。

（五）成本費用管理不嚴。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應列入管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。

（六）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型設計的，對新增業(yè)務、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務類型可能沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。

二、提高內(nèi)控會計制度有效性的對策提高內(nèi)部會計控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應全球化經(jīng)濟競爭的需要。為提高內(nèi)控會計制度有效性，企業(yè)應采取如下措施：

（一）加強內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當授權(quán)、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務應分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪

換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

（二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權(quán)威性。建立科學嚴密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責人和財會部門負責人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。

（三）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領導人內(nèi)部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負責人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，企業(yè)負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，提高企業(yè)負責人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負責人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負責人應在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

（四）提高人員素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，增強企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

（五）切實加強計算機管理。目前，計算機應用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進入主機房沒有嚴格的授權(quán)制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，為計算機犯罪提供了條件。企業(yè)的計算機內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機方面的專業(yè)技術(shù)人才，領導層對計算機內(nèi)部控制不重視。

（六）加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務處理、會計報表是否準確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟活動、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

第五篇：《 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及對策分析》

《 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及對策分析》

英國巴林銀行是英國倫敦城內(nèi)歷史最悠久，名聲顯赫的商業(yè)銀行集團，其業(yè)務專長是企業(yè)融資和投資管理業(yè)務往來點主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。到1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達1.5億美元。但到了1995年2月，巴林銀行因其新加坡支行交易員里森違規(guī) 從事衍生品業(yè)務而遭受巨額損失，無力繼續(xù)經(jīng)營而宣布破產(chǎn)。一個有著233年經(jīng)營史的良好業(yè)績的老牌商業(yè)銀行自此在倫敦城乃至全球金融界消失。這是一件令世人嘆息的事，究其主要原因，是因為該銀行內(nèi)部控制失效。而與此同時，我們也可以看到，不少企業(yè)家辛苦打拼建立起 來的企業(yè)，最終都由于缺乏嚴格的內(nèi)部控制體制或者未執(zhí)行有效的內(nèi)部控制而紛紛倒下。

這個案例讓我們更加直觀的看到了企業(yè)內(nèi)部控制對于一個企業(yè)持續(xù)運營的重要性！

現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學”。這十六個字，既是方針，又是目標。產(chǎn)權(quán)清浙給企業(yè)以動力，權(quán)責分明給企業(yè)以壓力，政企分開給企業(yè)以活力，管理科學使 企業(yè)増強實力。加強科學管理，建立和健全內(nèi)部會計控制制庋，建立適應社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自主經(jīng)營、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的運行機制，已經(jīng)越來越顯示出其重要性和必要性。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風險,提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控

制方法、措施和程序。

由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基礎規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用，擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，筆者對這些內(nèi)容闡述如下觀點。

(1)貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點應當是：現(xiàn)金收支與記賬分離：收入及時準確入賬，支出要有核準手續(xù)：嚴禁現(xiàn)金坐支；按月盤點現(xiàn)金，做到賬實相符，加強現(xiàn)金收支的內(nèi)部審計．

(2)實物資產(chǎn)控制。企業(yè)應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和損失。

(3)對外投資控制。企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴格控制投資風險。

(4)工程項目控制。工程項目包括基本建設項目和技術(shù)改造項目，工程項目一般工期較長，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，容易發(fā)生浪費或支出失控等情況，因此加強對工程預算執(zhí)行情況的監(jiān)督。是工程項目控制的重點。同時企業(yè)應當

建立規(guī)范的工程項目決策程序，加強工程項目的預算、招超標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

(5)采購與付款控制。企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。

(6)籌資活動控制。企業(yè)應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效使用。

(7)銷售與收款控制。企業(yè)應當在制定商品或勞物等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

(8)成本費用控制。企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施。

二、內(nèi)部會計控制的作用

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對加強會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志之一．內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：第一、保證會計信息真實、完整；第二、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失；第三、會計控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實施的保障機制：第四、有效防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。

三、建立內(nèi)部會計控制制度的準備工作

1.原始記錄制度。要統(tǒng)一各項原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋均要明確有關(guān)人員職責，確保原始記錄的真實性、完整性和可靠目性，這是做好內(nèi)控工作的前提。

2.財產(chǎn)管理制度。所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細規(guī)定，要求有章可循，便于操作。特別對固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、出售均要建立臺

賬。還要建立設備維修保養(yǎng)制度。工具低耗品領用保管制度，財產(chǎn)物資盤存制度，賬賬、賬

物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報廢權(quán)限責任制度等。

3.商品計最和質(zhì)檢驗收制度。逐步推行全面質(zhì)量管理制度(TQC）,配置計量器具和檢測手段，采取分級驗量和質(zhì)檢制度，爭取國家計量部門、質(zhì)檢部門的確認。

4.定額管理制度。核定人員編制，制定各類費用定額、勞動定額、原料清耗定額、原料儲備定額以及設備完好與利用定額等。

5.內(nèi)部會計稽核和復核制度。稽核人員要有明確分工和職責，進行定期定時和不定期的會計憑證、賬簿和會計報告的復核，稽核財產(chǎn)進出庫手續(xù)。特別強調(diào)賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，均要核對無誤，萬無一失。

6.資金管理制度。要制訂資本保全增值辦法資本公積金管理辦法，各類負債及其合同管理辦法、資金回籠、有償占用及其獎罰辦法等。在資金使用上一定要嚴加調(diào)控，本著“先生產(chǎn)、后消費”，“先重點、后一般”的原則掌握控制。在建設非生產(chǎn)性設施時，不得擠占生產(chǎn)資金。資金實行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控，有條件的可設立資金結(jié)算中心或廠內(nèi)銀行，統(tǒng)一籌集資金，分配、使用、調(diào)度、控制和監(jiān)督資金活動，把企業(yè)的有限資金真正使用 在刀刃上。

7.內(nèi)部成本控制制度。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準，正確核算成本費用，嚴禁少計少攤成本或亂擠亂進成本。企業(yè)的預提費用與預提標準，可根據(jù)具體情況確定，并報主管部門備案，預提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應及時調(diào)整提取標準。多提數(shù)額應在年終沖減成本，需要保留余額的，應在財務報告中予以說明。凡屬一次分期攤銷的待攤費用，應按費用項目的受益期分攤，分期攤銷期限不得超過1年。企業(yè)的遞延資產(chǎn)，應按國家規(guī)定的項目列示，分期處理，并報請主管部門批準，否則不得列人遞延資產(chǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則

1.全面系統(tǒng)原則。會計控制的對象是資金運動，即對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對總指標進行控制，又要對分指標進行控制，會計控制不強調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。

2.及時性原則。會計控制及時性指會計控制標準的制訂和下達要及時；測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時；采取有效的改進措施要及時；糾正偏差要及時。會計控制如不遵循及時性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標，不能對經(jīng)濟活動過程實施有效的管理，造成損失、浪費就不可避免。及時性原則要求會計控制應將事前控制、事中控制、事后控制有機結(jié)合起來。從時間上形成一個嚴密連續(xù)完整的控制體系，會計控制貴在及時，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應及時加以控制、改進。

3.歸口分級控制原則。會計控制應遵循統(tǒng)一領導、分級控制原則，以財務部門為中心，將各部門控制指標層層分解，歸口分級落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴密的網(wǎng)絡系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應對其分管指標加以嚴格的控制，從縱向上看，要切實

加強廠部、生產(chǎn)隊(車間)、家庭農(nóng)場(班組)的三級控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會使會計控制有堅實的基礎，會計職能的實現(xiàn)才會有組織保證，才會更具有科學性。

4.責權(quán)相結(jié)合原則。會計控制職能的實現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責任人的職責。同時，各責任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動性，會計控制還應貫徹經(jīng)濟利益原則，正確理解、應用權(quán)責利相結(jié)合原則，是會計實現(xiàn)有效控制的一個重要方面。對會計控制過程中責任歸屬的確定，應遵循責權(quán)利對等的原則，將會計工作的責任與會計人員的素質(zhì)區(qū)別開來。

五、會計內(nèi)部控制存在的問題

1.財務管理制度不完善。雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財務預算制度，沒有明確的規(guī)章制度詳細描述財務預算管理內(nèi)部控制制度。

2.對外投資管理不完善。許多企業(yè)為了避免資金的閑置，愿意對外投資，但是卻忽略了幾個問題：首先，缺乏對外投資的項目分析和可行性評估以及投資質(zhì)量分析；其次，對某些子公司缺乏控制，未能將這部分投資反映在企業(yè)的財務上，造成企業(yè)財務問題上的管理失誤；最后，投資后缺乏對項目的質(zhì)量分析，對投資單位未按內(nèi)部控制要求進行管理，忽略了其中存在的或潛在的風險，增加了企業(yè)投資的風險。

3^管理會計環(huán)節(jié)較為薄弱?，F(xiàn)代會計包括財務會計和管理會計兩個方面，管理會計以財務會計為基礎，為企業(yè)內(nèi)部決策者進行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財務會計，而忽略了管理會計，甚至未配備專門從事管理會計的人員，因此無法為公司提供強有力的決策投資信息，使企業(yè)資金運作方面存在一定的風險。

六、完善內(nèi)部會計控制的對策及措施

1.加強內(nèi)部會計控制環(huán)境建設。首先，樹立科學的內(nèi)部控制觀：其次,提高企業(yè)負赍人的內(nèi)部控制意識,使高度重視,樹立科學的內(nèi)部控制觀念;再次,強化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查與考核獎懲機制：最后，與時俱進、不斷創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度。

2.注重人員素質(zhì)的提高。“人“是內(nèi)部會計控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風險、會計風險的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。要通過教育培訓，使社幸各方面了解內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，使加強內(nèi)部會計控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。在教育、培訓中,要借鑒宣講會計法的好的經(jīng)驗和做法，不僅要教育、培訓財會專業(yè)人員，更要教育、培訓企業(yè)負責人，促使企業(yè)負責人在思想上正確認識，在工作中帶頭執(zhí)行，從組織領導層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

3.制定并執(zhí)行完菩的內(nèi)部會計控制自我評價體系。首先,必須明確自我評價什么。其次,必須明確由誰來評價。再次,必須明確如何評價。最后,必須明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的”內(nèi)部會計控制自評報告”，詳細說明本次

評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等.4.提高風險管理水平。面對當今一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何都會面臨戰(zhàn)功的挑戰(zhàn)和失敗的風險。針對企業(yè)面臨的來自內(nèi)部和外部的不同風險,首先,企業(yè)的所有員工都必須加強風險意識，只有意識到了風險，才會積極主動加強內(nèi)部控制，采取措施控制風險。其次,上市公司應加強風險管理.由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、監(jiān)管及經(jīng)營條件在不斷變化，公司的資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組等風險逐步增大,因此,上市公司應建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制以識別和處理這個變化導致的風險，以有效防范和控制風險。

5.完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應當明確公司董事會、股東大會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)賁,使其各負其責,相互獨立、制衡。在此基礎上，建立多層次的會計控制 體系，企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)路徑,解決董事會弱、經(jīng)理班子強監(jiān)事會形同虛設這種現(xiàn)象.6.加強會計信息系統(tǒng)控制。隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下,才能預防和減少計算機犯罪的可能性。

總之,由于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制是不完善,在新形勢下，必須高度重視加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設問題。因此，各企業(yè)必須從本企業(yè)的實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的實際情況和需 要,努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制措施，并加以靈活創(chuàng)新高效運用，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息的真實性,充分發(fā)揮內(nèi)部 會計控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路。