第一篇：審計委員會質(zhì)量、審計師獨(dú)立性和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)翻譯

外文資料

Audit committee quality, auditor independence, and internal

control weaknesses

Yan Zhang, Jian Zhou, Nan Zhou

Abstract

In this paper we investigate the relation between audit committee quality, auditor independence, and the disclosure of internal control weaknesses after the enactment of the Sarbanes-Oxley Act.We begin with a sample of firms with internal control weaknesses and, based on industry, size, and performance, match these firms to a sample of control firms without internal control weaknesses.Our conditional logit analyses indicate that a relation exists between audit committee quality, auditor independence, and internal control weaknesses.Firms are more likely to be identified with an internal control weakness, if their audit committees have less financial expertise or, more specifically, have less accounting financial expertise and non-accounting financial expertise.They are also more likely to be identified with an internal control weakness, if their auditors are more independent.In addition, firms with recent auditor changes are more likely to have internal control weaknesses.1.Introduction

The Sarbanes-Oxley Act(hereafter SOX)of 2002 went into effect on July 30, 2002 to address the increasing concern of investors about the integrity of firms’ financial reporting, due to scandals involving once well-respected companies, such as Enron and WorldCom and auditors, such as Arthur Andersen.One important aspect of SOX is that it has two sections specifically focusing on internal control issues related to financial reporting.Under Section 302, management is required to disclose all material weaknesses in internal control, when they certify the periodic, annual and quarterly, statutory financial reports.Under Section 404, a firm is required to assess the effectiveness of its internal control structure and procedures for financial reporting and disclose such information in its annual reports.Furthermore, the firm’s auditor is required to provide an opinion on the assessment made by the management in the same report.Because such mandatory disclosure under SOX provides us with more information on internal controls, we are interested in investigating the determinants of internal control weaknesses in the post-SOX era.We begin with a sample of firms with internal control weaknesses, and, based on industry, size, and performance, match these firms to a sample of control firms without internal control weaknesses.Our conditional logit analyses indicate that a relation exists between audit committee quality, auditor independence, and internal control weaknesses.Firms are more likely to be identified with an internal control weakness, if their audit committees have less financial expertise or, more specifically, have less accounting financial expertise and non-accounting financial expertise.They are also more likely to be identified with an internal control weakness, if their auditors are more independent.In addition, firms with recent auditor changes are more likely to have internal control weaknesses.Our paper is related to several recent papers on the determinants of internal control weaknesses.Krishnan(2005)examines the period prior to the enactment of SOX, when internal control problems are only disclosed in 8-Ks filed by firms when changing auditors.With information collected from 8-K filings, she finds that independent audit committees and audit committees with more financial expertise are significantly less likely to be associated with the incidence of internal control problems.Ge and McVay(2005)and Doyle et al.(forthcoming)find that material weaknesses in internal control are more likely for firms that are smaller, less profitable, more complex, growing rapidly, or undergoing restructuring.Ashbaugh-Skaife et al.(forthcoming)find that firms with more complex operations, recent changes in organization structure, auditor resignation in the previous year, more accounting risk exposure, and less investment in internal control systems are more likely to disclose internal control deficiencies.We document that financial expertise in audit committees continues to be an important determinant of internal control weaknesses after the enactment of SOX.Our findings thus complement those in Krishnan(2005), who studies the pre-SOX period.Focusing on the post-SOX period enables us to take advantage of the wealth of information on internal control unleashed by SOX and to construct a sample of firms with internal control problems from both mandated disclosures in the firms’ 10-Q and 10-K filings under SOX and information disclosed in 8-K filings when firms change auditors.Consisting of only those firms that change auditors in the pre-SOX period, the sample firms in Krishnan(2005)tend to be smaller in size and are traded on smaller stock exchanges.We avoid this sample selection bias by focusing on the post-SOX period, given that all firms are required to disclose material internal control weaknesses under SOX.In addition, we document that auditor independence is an important determinant of internal control weaknesses.This adds to the literature that supports the hypothesis that auditor independence matters, such as Frankel et al.(2002)and Krishnamurthy et al.(2006).Different from other researchers who also focus on the post-SOX period, such as Ge and McVay(2005), Doyle et al.(forthcoming)and Ashbaugh-Skaife et al.(forthcoming), we show that audit committee quality, characterized as having more financial expertise or, more specifically, having more accounting financial expertise and non-accounting financial expertise, is an important determinant of internal control weaknesses.In addition, we find that auditor independence, calculated as the ratio of audit fee to total fee, is also a determinant of internal control weaknesses.2.Background and hypotheses

SOX emphasizes internal control, which is defined as ‘‘a(chǎn) process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives’’, according to the COSO framework.SOX Section 302(hereafter SOX 302), which went into effect on August 29, 2002, requires management to disclose significant internal control deficiencies, when they certify annual or quarterly financial statements.Specifically, the signing officers, being responsible for internal controls, have evaluated the internal controls within the previous ninety days and reported in their findings:(1)a list of all deficiencies in the internal controls and information on any

fraud that involves employees who are involved with internal control activities;(2)any significant changes in internal controls or related factors that could have a negative impact on the internal controls.中文譯文

審計委員會質(zhì)量、審計師獨(dú)立性和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

張燕，周健，周楠

摘要

本文將探討在“薩班斯-奧克斯利法案頒布后，審計委員會質(zhì)量，審計師獨(dú)立性與披露內(nèi)部控制薄弱薄弱環(huán)節(jié)之間的關(guān)系。首先，以一個內(nèi)部控制薄弱的公司為案例，并基于行業(yè)，規(guī)模和性能，與沒有內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的公司進(jìn)行對比。根據(jù)假設(shè)的羅吉特分析可以表明，審計委員會的質(zhì)量，審計師的獨(dú)立性和內(nèi)部控制薄弱之間存在的關(guān)系。如果審計委員會的財務(wù)專業(yè)知識缺乏，或者更具體地說，缺乏甚至沒有會計財務(wù)專業(yè)知識，那么可以更容易地識別公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。如果其審計師獨(dú)立性更好，也可以更容易識別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。此外，公司審計師的近期更換更可能出現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

1引言

“薩班斯-奧克斯利法”（以下簡稱SOX）于2002年07月30日正式生效，由于曾經(jīng)備受尊敬的公司，如安然（Enron）和世通公司（WorldCom），以及審計師，如安達(dá)信（Arthur Andersen）等被卷入丑聞，該法案得到越來越多投資者對公司財務(wù)報告完整性的關(guān)注。薩班斯法案的一個重要方面是，它有兩部分，都特別注重與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題。根據(jù)第302條，當(dāng)管理層要保證周、季度和年度法定財務(wù)報告時，就要求披露內(nèi)部控制的所有重大薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)第404條，公司需要評估其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性和財務(wù)報告程序，并在其年度報告中披露有關(guān)信息。此外，該公司的審計師必須在同一份報告對管理層作出的評估提供意見。因為這種在SOX下的強(qiáng)制性披露為我們提供了內(nèi)部控制的更多信息，我們感興趣的是在后SOX時期對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)起決定因素的調(diào)查。

首先，以一個內(nèi)部控制薄弱的公司為案例，并基于行業(yè)，規(guī)模和性能，與沒有內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的公司進(jìn)行對比。根據(jù)假設(shè)的羅吉特分析可以表明，審計委員會的質(zhì)量，審計師的獨(dú)立性和內(nèi)部控制薄弱之間存在的關(guān)系。如果審計委員會的財務(wù)專業(yè)知識缺乏，或者更具體地說，缺乏甚至沒有會計財務(wù)專業(yè)知識，那么可以更容易地識別公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。如果其審計師獨(dú)立性更好，也可以更容易識別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。此外，公司審計師的近期更換更可能出現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

本論文與最近關(guān)于內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)決定因素的一些報道相關(guān)。克里希南（2005年）探討了SOX頒布之前期間的內(nèi)部控制問題，當(dāng)時審計師更換只需在由企業(yè)提交8-KS的文件中披露。根據(jù)8-K文件中收集的信息，她發(fā)現(xiàn)，更加獨(dú)立的審計委員會和具備更多金融專業(yè)知識的審計師是不太可能發(fā)生內(nèi)部控制問題。Ge、McVay和Doyle等人（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對于小型的、盈利少的，更復(fù)雜的，增長迅速的，或進(jìn)行重組的公司，出現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱的可能性更大。Ashbaugh-Skaife等人發(fā)現(xiàn)，對于運(yùn)作更復(fù)雜的，近期在組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的，上一年度審計師辭職的，存在更多會計

風(fēng)險的，對內(nèi)部控制系統(tǒng)投資少的公司，更有可能披露內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

相關(guān)文件表明，在SOX頒布后，審計委員會的財務(wù)專業(yè)知識仍然是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的一個重要決定因素。因此，我們的研究結(jié)果是對克里希南（2005年）的預(yù)SOX期研究的補(bǔ)充。著重于后SOX期，我們能夠充分利用由SOX得到豐富的內(nèi)部控制信息，構(gòu)建一個公司案例，其內(nèi)部控制問題根據(jù)SOX規(guī)定使用10-Q和10-K的各類文件披露，并在公司變更審計師時使用8-K的文件披露信息。在克里希南（2005年）的研究中，在預(yù)SOX期變更審計師的這些公司，往往趨向于規(guī)模較小，在較小的證券交易所買賣。我們以后SOX時期為重點(diǎn)從而避免這樣的案例選擇偏差，假設(shè)所有企業(yè)都要求根據(jù)SOX披露重大內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。此外，可以證明審計師的獨(dú)立性也是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的一個重要決定因素。如Frankel等人（2002）和Krishnamurthy等人（2006年）的相關(guān)文獻(xiàn)都支持審計師獨(dú)立性問題這一假設(shè)。其他研究人員也集中在后SOX期間的研究，如Ge和McVay，Doyle等人（2005年）和Ashbaugh-Skaife等人。我們的研究表明，審計委員會質(zhì)量，并且具備更多的金融知識，或者更具體地說，有更多的會計金融專業(yè)和非會計財務(wù)專業(yè)知識，這是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)一個重要決定因素。此外，研究還發(fā)現(xiàn)，審計師的獨(dú)立性，計算方法為審計費(fèi)用占總費(fèi)用的比例，也是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的一個決定性因素。

2背景和假設(shè)

根據(jù)COSO框架，SOX強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部控制，被定義為“一個受公司董事會的董事，管理人員和其他人員影響，設(shè)計提供對目標(biāo)實現(xiàn)的合理保證的過程”。SOX第302節(jié)（下稱SOX302），于2002年8月29日開始生效，要求管理層在保證年度或季度財務(wù)報表時，披露重大內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。它明確地提出，簽約人員要對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，在前90天內(nèi)評價內(nèi)部控制并報告研究結(jié)果：（1）羅列所有涉及參與內(nèi)部控制活動的員工在內(nèi)部控制和信息上的任何欺詐行為;（2）可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生負(fù)面影響的內(nèi)部控制或相關(guān)因素的任何顯著變化。

第二篇：淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

摘要：獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計工作得以順利進(jìn)行的根本保證，本文根據(jù)IIA強(qiáng)制指南中的內(nèi)部審計獨(dú)立性，結(jié)合通信企業(yè)對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題及原

因 ,并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨(dú)立性 制約因素 對策建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來越重要。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計“獨(dú)立性”更是開展審計工作的前提條件,是內(nèi)審工作的靈魂。獨(dú)立性得不到保障,內(nèi)部審計的職能也就無從談起，在通信企業(yè)中，我們可以發(fā)現(xiàn)大部分的內(nèi)部審計在獨(dú)立性方面還存在著很多的問題。

一、通信公司內(nèi)部審計獨(dú)立性問題

內(nèi)部審計人員管理體制：因為被審部門和內(nèi)審人員同在一個通信企業(yè)，內(nèi)部審計服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性自然會受到影響。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來完成的，或者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內(nèi)部審計工作；這樣內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，自然會在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面：我國相對于西方先進(jìn)國家來說，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內(nèi)部審計相對于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打擦邊球，自然不能將內(nèi)部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。

二、對通信企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題的對策 要對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時加強(qiáng)對通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時候，將對內(nèi)部審計工作的態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國家內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的獨(dú)立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計制度固定了下來，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，并且將內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實施細(xì)則也明確出來；將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來，從而讓內(nèi)部審計走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅實的法律保障，才可以有效的實現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，從而更好的開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的待遇：內(nèi)部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時間來完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時期內(nèi)部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立；同時，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來提高內(nèi)部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計的重點(diǎn)。在審計方式方面，應(yīng)該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評價通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在的問題 1.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善

目前,我國在審計方面頒發(fā)的法律有:針對國家審計的《審計法》、針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計,只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對內(nèi)部審計的理解產(chǎn)生了偏差,認(rèn)為內(nèi)部審計的地位、作用都比不上國家審計和社會審計,進(jìn)而減少對內(nèi)部審計的關(guān)注,間接造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性的缺失。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證

(1)管理模式的多元化使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位比較卑微。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會、設(shè)在監(jiān)事會、率屬于財務(wù)總監(jiān)、率屬于總經(jīng)理是我國現(xiàn)有的五種內(nèi)部審計管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對而言,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會這兩種模式獨(dú)立性較高。雖然如此,但是其獨(dú)立性仍然收到人們的質(zhì)疑:因為在國內(nèi)得很多企業(yè)中,有相當(dāng)部分企業(yè)的董事長兼任企業(yè)的總經(jīng)理,參與了企業(yè)經(jīng)營活動,使內(nèi)部審計得獨(dú)立性得不到保障。

(2)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不高。一些對審計職能不了解或是了解不全面的領(lǐng)導(dǎo)人片面地把企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定性為一個找企業(yè)麻煩的組織,把內(nèi)部審計部門視為國家審計機(jī)關(guān)派來監(jiān)視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對待內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其承擔(dān)的工作,這不僅使內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的作用得不到發(fā)揮,還限制了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展,最終與國家建立內(nèi)部審計的初衷背道而馳。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。從內(nèi)部審計人員的來源來看,絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會計或管理專業(yè)出身。相對于審計這個對法律、英語、計算機(jī)等領(lǐng)域也具有高要求的行業(yè)來說,他們的知識結(jié)構(gòu)過于單一,在應(yīng)對復(fù)雜情況時,由于知識結(jié)構(gòu)的限制,不能提出有效解決問題的方案。從審計人員的學(xué)歷水平來看,大部分審計人員的學(xué)歷水平不高。我國是一個以經(jīng)驗作為重點(diǎn)指標(biāo)來委任人員的國家,這樣的經(jīng)驗主義理論導(dǎo)致現(xiàn)任的很多內(nèi)部審計人員都是“元老”級人物。他們雖然有著豐富的審計經(jīng)驗,但在應(yīng)對電子化和國際化問題時,因英語及計算機(jī)等方面知識的欠缺,會使他們表現(xiàn)得束手無策,找不到解決問題的辦法。此外,內(nèi)部審計人員所處的社會環(huán)境和工作環(huán)境制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計人員的利益直接受企業(yè)管理層的控制,當(dāng)企業(yè)的利益和國家的利益發(fā)生沖突時,有的審計人員往往采取明哲保身的做法,違背審計人員的工作準(zhǔn)則,對企業(yè)的不法行為視而不見,以此討好領(lǐng)導(dǎo),保住自己的飯碗。

四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策建議

1.制定內(nèi)部審計的法律法規(guī)

無規(guī)矩不成方圓,為保證企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立客觀的進(jìn)行審計,發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用,國家審計署應(yīng)該制定并頒發(fā)一些內(nèi)部審計方面的法律條文,對內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等做出硬性規(guī)定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來越多的人明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,確立審計機(jī)構(gòu)的地位,明確審計人員的職責(zé)。各企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況,以審計署頒布的法律條文為依據(jù),制定適合本企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定。

2.提高內(nèi)部審計的雙重獨(dú)立性

(1)提高組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該高于企業(yè)里的任何職能部門,以保證在審計工作開展的過程中,審計范圍、審計權(quán)限等不會受到限制。在現(xiàn)有的5種審計機(jī)構(gòu)的管理模式中,審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會、審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會這兩種模式是提高審計部門組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性的最佳選擇。此外,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過工作業(yè)績來體現(xiàn)自己的實力,以實力贏取自己應(yīng)有的地位。

(2)提高審計人員的獨(dú)立性。審計人員獨(dú)立性的提高可以采取三種方式:①實施內(nèi)部審計人員國家委派制。由國家審計署建立相應(yīng)的部門直接主管各企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置工作;審計人員的聘用和解雇必須經(jīng)過國家審計署相關(guān)部門的批準(zhǔn)。在這樣的制度下,內(nèi)部審計人員發(fā)表審計意見時可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會害怕因發(fā)表了客觀真實的審計結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則,明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲嬋藛T沒有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來損失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實行審計人員定期輪換制度。避免審計人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗行事,犯經(jīng)驗主義錯誤,造成審計事故。

3.合理配備審計人員,提高審計人員素質(zhì)

首先,從自身來看,內(nèi)部審計人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識面,同時也使自己已有的知識進(jìn)行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會所淘汰。另一方面,在配備審計人員時,應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對會計、審計、法律、英語、計算機(jī)、經(jīng)營管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。

五、總結(jié)

隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的企業(yè)因為種種原因在內(nèi)部審計工作獨(dú)立性問題方面，還存在著比較多的問題，對這些的問題 ,既要有清醒的認(rèn)識 ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責(zé)

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。

5．程序

內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計督導(dǎo)與外部評價三個方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。

5.1.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計制度》明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責(zé)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍特點(diǎn)等；

2)通過設(shè)置內(nèi)部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計要求；

3)內(nèi)部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計工作手冊》中有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進(jìn)內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計項目的性質(zhì)、復(fù)雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計人員進(jìn)行員工績效考評，評價內(nèi)部審計人員的審計質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時，通過定期的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，審計改善項目完成后，內(nèi)審人員應(yīng)對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行再評價，以驗證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計資料進(jìn)行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務(wù)管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。

?內(nèi)審負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)選派審計項目負(fù)責(zé)人并對其進(jìn)行有效的授權(quán)；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

d)審定并簽發(fā)審計報告。

?審計項目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

e)編制審計報告；

f)組織后續(xù)審計的實施。

5.1.2.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及審計項目負(fù)責(zé)人需指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計過程，對內(nèi)部審計督導(dǎo)具體見──內(nèi)部審計督導(dǎo)；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負(fù)責(zé)人起草審計報告。審計報告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人審核定稿并簽發(fā)。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。考核內(nèi)容主要是審計計劃的完成情況，由內(nèi)

部審計人員先進(jìn)行自我評價，內(nèi)審經(jīng)理再進(jìn)行評價?？己嗽u價結(jié)果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據(jù)。

2)在實施審計內(nèi)部自我評估時，內(nèi)部審計人員需要對優(yōu)秀的審計項目實施質(zhì)量進(jìn)行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；

d)其他與審計事項有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復(fù)核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復(fù)核。復(fù)核應(yīng)由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任，復(fù)核人員應(yīng)在底稿上對其復(fù)核結(jié)果進(jìn)行書面記錄或以郵件形式確認(rèn)。工作底稿的復(fù)核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計項目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計督導(dǎo)

內(nèi)部審計督導(dǎo)是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.2.1內(nèi)部審計督導(dǎo)的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險。

5.2.1.3在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則

1)督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的知識與技能，以及審計項目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作；

2)實施督導(dǎo)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計風(fēng)險；

3)實施督導(dǎo)時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。

5.2.2審計督導(dǎo)的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。

5.2.2.8督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況。

5.3內(nèi)部審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查和評價的活動。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負(fù)責(zé)確定外部評價機(jī)構(gòu)，并報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價機(jī)構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實施，如組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會、其他組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

5.3.2外部評價機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價應(yīng)當(dāng)定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況；

c)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程包括前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價人員在對內(nèi)部審計質(zhì)量作出評價后，應(yīng)當(dāng)出具外部評價報告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會。

外部評價報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價內(nèi)容及程序，在實施外部評價前開展內(nèi)部評價。內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部評價報告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計質(zhì)量改善計劃，改善計劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負(fù)責(zé)改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應(yīng)當(dāng)按中國內(nèi)部審計協(xié)要求對外公布。

第四篇：如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

［摘要］ 本文就內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題，從完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證內(nèi)部審計師精神狀態(tài)的獨(dú)立以及利用外部專家的服務(wù)三個方面進(jìn)行了初步的探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯防弊需要內(nèi)部審計，評價績效需要內(nèi)部審計，就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻(xiàn)策，同樣需要內(nèi)部審計。但關(guān)乎內(nèi)部審計生命的獨(dú)立性問題卻長期被忽視，以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能盡職盡責(zé)地開展工作，要改變這種局面，就需要我們對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有正確的認(rèn)識，切實加強(qiáng)這方面的工作。

內(nèi)部審計的獨(dú)立性概而言之，就是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關(guān)系，更不能是所審查活動的參與者。唯有如此，內(nèi)部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，最終取信于人。獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)如下，如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍，實施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾，那么就是獨(dú)立的。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上，內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。

關(guān)于機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，大家的共識是，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到審計對象的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。

要達(dá)到這樣的要求，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作有足夠的認(rèn)識和重視，而且需要審計機(jī)構(gòu)積極工作，努力爭取，以期達(dá)成一致

需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項包括： 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層中的一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是，審計主管對董事會或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報告工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計報告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的，與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議。諸如：有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。使董事會能與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

內(nèi)部審計主管由董事會任免。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。審計師個人的客觀性，是指內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)當(dāng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。

為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求： 1.分派任務(wù)時應(yīng)避免利益沖突和偏見，如有這種情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)實行輪換制。3.內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見，作出決策，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。

4.內(nèi)部審計師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實施前進(jìn)行審查和建議。

5.內(nèi)部審計師在報告審計結(jié)果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前，要對報告進(jìn)行審查，以保證此項審計工作的客觀性。

6.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。

當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時，內(nèi)部審計師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項被認(rèn)為會對獨(dú)立性和客觀性造成損害：

1．內(nèi)部審計主管評價自己負(fù)責(zé)的工作。這種評價應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評價自己負(fù)責(zé)的工作，就是對獨(dú)立性和客觀性的嚴(yán)重?fù)p害。

2．內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負(fù)責(zé)的工作，也是對獨(dú)立性和客觀性的損害。但是，審計師為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作提供咨詢服務(wù)，不應(yīng)被視為對獨(dú)立性和客觀性的損害。

3．內(nèi)部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計師應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾?，另行委派其它審計師。否則就是對獨(dú)立性和客觀性的損害。

4．審計范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害： ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。例如要開展某項審計工作，章程沒有此項業(yè)務(wù)授權(quán)，由于審計師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作，一旦超越范圍，就使獨(dú)立性和客觀性受到損害。

⑵來自批準(zhǔn)的審計工作項目計劃的限制。一旦超出批準(zhǔn)的計劃，審計師就無權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項受到限制。

⑶來自必須實施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨(dú)立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計程序了，從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。

(4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。因為人力、財力資源有限，限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。

在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應(yīng)報告董事會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，說明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

與獨(dú)立的精神狀態(tài)有關(guān)的，對內(nèi)部審計師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性主要是指兩個方面：一是內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計師的專業(yè)知識水平。

內(nèi)部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)知識水平準(zhǔn)則包括4條原則。分述于下：

誠實

誠實是內(nèi)部審計師與他人建立信任，使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細(xì)則:

1、審計師應(yīng)誠實、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。

2、審計師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求： 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報告該信息的責(zé)任。

如果審計師沒有足夠的證據(jù)來支持他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。

3、審計師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或機(jī)構(gòu)信譽(yù)的活動。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育也被認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因為這與機(jī)構(gòu)的長期利益相違背。

4、審計師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實務(wù)準(zhǔn)則。

客觀

審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時，應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實作出評價并形成判斷。當(dāng)他作出評價和判斷時，應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響?？陀^原則亦有4點(diǎn)要求：

1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

2、不能從事與機(jī)構(gòu)目標(biāo)相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項被誤解。保密

審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有2點(diǎn)要求：

1、審計師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害機(jī)構(gòu)道德的方式利用信息。

勝任

審計師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗。這條原則有3點(diǎn)要求：

1、審計師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗。

2、開展審計服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》。

3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)技巧，識別出損害公司利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費(fèi)、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務(wù)報告，故意誤用會計原則，盜用資產(chǎn)等。

職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務(wù)事項的復(fù)雜性和重要性有充分的認(rèn)識；對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當(dāng)行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進(jìn)建議。

另外一個與獨(dú)立性、客觀性有關(guān)的問題是如何利用外部專家的服務(wù)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有多種專業(yè)人員，但由于審計成本的限制，不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，例如對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

在聘請前，應(yīng)對外聘專家能力進(jìn)行評估，評估的內(nèi)容包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計過程中的獨(dú)立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在審計對象有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為審計對象提供其他方面的服務(wù)，以及他是否審計對象的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

如果外聘專家是審計對象的外部審計師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計服務(wù)）時，外部審計師的獨(dú)立性就受到損害。

內(nèi)部審計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。

第五篇：內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

會計0801 夏青

1081350121

內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

摘要：內(nèi)部審計的獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動。伴隨著企業(yè)改革的日益深入，如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險管理、避免舞弊和浪費(fèi)，這些不僅給內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求我們充分認(rèn)識和理解內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨(dú)立性；影響因素；措施

1． 獨(dú)立性的概念框架

1．1獨(dú)立性的內(nèi)涵

1．1．1實質(zhì)上的獨(dú)立性

實質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．1．2形式上的獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．2內(nèi)部審計獨(dú)立性的涵義

1．2．1企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)。

1．2．2企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán)，以使其能獨(dú)立行使職權(quán)。

會計0801 夏青

1081350121

1．2．3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實行專職審計監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生成、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計監(jiān)督。

1．2．4企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，出具審計報告并在報告中披露發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議。審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

2． 影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素

2．1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》，按照法律規(guī)定，審計署審計長由國務(wù)院總理提名，全國人大決定人選，國家主席任免。組織上，審計機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)，與被審計單位共同由一個行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，因而審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的提名和任選受到本級人民政府的左右和決定，嚴(yán)重影響審計人員的獨(dú)立性。民間審計按照《注冊會計師法》執(zhí)業(yè)，但近年來的一些事件使注冊會計師行業(yè)蒙羞，失去了信任力，使審計獨(dú)立性受到質(zhì)疑，也使會計師事務(wù)所獨(dú)立審計的權(quán)威地位受到動搖，注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的考驗。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。因此產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)；（2）由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員在實際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。

2．2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的靈魂和前提，它是內(nèi)部審計人員自主的開展工作的保證，是提高內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部設(shè)計的獨(dú)立性與客觀性》指出，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。

內(nèi)部審計歸屬其實是一個兩難的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，能夠使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營決策提供服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)決定的，其獨(dú)立性不可避免的受到管理層的制約。

會計0801 夏青

1081350121 2．3內(nèi)部審計人員缺乏完整的獨(dú)立性

根據(jù)《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際情況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的認(rèn)識調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大，降低了內(nèi)部審計的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內(nèi)部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員，對依法辦事的內(nèi)部審計人員實施高壓政策，迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

2．4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

目前，有些單位未能配備專職審計人員，而兼職審計人員因為分管的其他工作本身任務(wù)重，致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣，審計的人員、時間得不到保證，審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，他們往往缺乏必要的審計專業(yè)知識和電算化審計技術(shù)，處理復(fù)雜審計問題的能力較弱，也不太具備職業(yè)的預(yù)見性和對風(fēng)險的敏感性；有時內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計人員的威信。

2．5內(nèi)部審計職能過于狹窄

中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，從時間上來看，目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。

3． 加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的措施

3．1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律建設(shè)

隨著內(nèi)部審計范圍和職能的擴(kuò)大，不僅對政府部門，企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計部門才能更好地依法開展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評價的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計，一個具

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1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識的領(lǐng)導(dǎo)，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會風(fēng)氣，并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣。

3．2提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

實證研究表明，內(nèi)部審計的效率與其獨(dú)立性相關(guān)，而內(nèi)部審計的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國際范圍而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高權(quán)威；總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實驗研究還表明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮?？梢?，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系，這樣就有利于保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。所以，為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

3．3提高內(nèi)部審計人員的客觀性

客觀性是內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，它要求內(nèi)部審計人員在對有關(guān)審計事務(wù)做出判斷時不能依附于他人的意向，要求內(nèi)部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計人員保持審計中的客觀性，必須切實加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)，確保廣大內(nèi)部審計人員都遵守以誠信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。加強(qiáng)內(nèi)部審計組織管理，保持內(nèi)部審計人員客觀性可采取這些措施：（1）內(nèi)部審計部門應(yīng)制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，并在組織內(nèi)部廣泛宣傳；（2）在確定審計項目、分派人員時應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中；（3）內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)實行定期輪換，以免可能因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時，內(nèi)部審計人員在開展工作時必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

3．4提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜和競爭的激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的專業(yè)人員。因此，會計0801 夏青

1081350121 首先，要制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，除了財務(wù)會計和審計知識以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理及計算機(jī)等相關(guān)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；再者，定期輪換內(nèi)部審計人員，避免因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財會人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

3．5內(nèi)部審計外部化

內(nèi)部審計外部化作為強(qiáng)化審計監(jiān)督的另一種可供選擇的方法，也稱為代理內(nèi)部審計，即將內(nèi)部審計職能全部或部分地外包給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)來實施，其形式有兩種：一是內(nèi)審部門及人員與外審師協(xié)調(diào)配合，共同完成內(nèi)審控制，可稱為內(nèi)審?fù)獠炕欢瞧髽I(yè)不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，可稱為完全外部化。內(nèi)外審計的有機(jī)結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

綜上所述，獨(dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征和基本要求。內(nèi)部審計的獨(dú)立性通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計人員的客觀性兩個方面來體現(xiàn)。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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