第一篇：關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的探討

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的探討

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)重要地位，要求審計(jì)人員在開展設(shè)計(jì)工作中能夠進(jìn)行公平、公正、公開的審計(jì)判斷，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。然而近些年事業(yè)單位內(nèi)出現(xiàn)了一些問題而造成審計(jì)失敗的案例，引發(fā)全社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑。本文將對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，進(jìn)行合理的分析研究，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；研究分析

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)概念的界定

1.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，看是否符合內(nèi)部的相關(guān)程序以及規(guī)定。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)涉及到方方面面的內(nèi)容，包括財(cái)政收支、人員安排以及崗位編制情況，因此只有嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)的程序就可以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。須要遵循公平、公正、公開的原則，也是保障審計(jì)工作具有強(qiáng)大的社會(huì)置信度的根本條件。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

對于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義來說，它主要指的是相關(guān)部門為了提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平，而進(jìn)行設(shè)置的各種相關(guān)程序和規(guī)定。它包括對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)的自我控制以及外界的相關(guān)評價(jià)等三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是指進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候需要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的公平性；內(nèi)部審計(jì)的自我控制是指具有內(nèi)部審計(jì)資格的部門或者個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候要嚴(yán)格按照審計(jì)流程執(zhí)行；外界的相關(guān)評價(jià)是指被審計(jì)的單位機(jī)構(gòu)以及其他部門對于審計(jì)結(jié)果的評價(jià)與認(rèn)可程度。只有充分遵守了這三個(gè)方面的要求才可以更好的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

3.影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

提高審計(jì)工作的質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)工作的核心，是提高現(xiàn)代審計(jì)公正性的主要目標(biāo)。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價(jià)值就在于審計(jì)意見的根本客觀性和專業(yè)性。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)的工作流程以及審計(jì)的相關(guān)規(guī)定等。這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，影響審計(jì)工作的進(jìn)行。所以必須要嚴(yán)格的處理這些影響要素，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在問題

1.內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全

在審計(jì)工作進(jìn)行的過程當(dāng)中，由于事業(yè)單位過于追求提高經(jīng)濟(jì)效益。在巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)之下，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，以遏制審計(jì)過程中對于影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，導(dǎo)致缺乏獨(dú)審計(jì)質(zhì)量的降低。一些公司重組或資產(chǎn)在評估過程中是否取得成功，受到內(nèi)部體制的嚴(yán)重影響。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的意識(shí)，對目前的審計(jì)工作還有一定的影響，習(xí)慣了強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不想花時(shí)間去參與市場競爭的活力，仍然依靠政府干預(yù)來獲得營業(yè)收入，這極大地阻礙了正常的審計(jì)管理。尤其是在全球金融危機(jī)以后，經(jīng)濟(jì)蕭條，社會(huì)各界對于審計(jì)工作高度關(guān)注，對于審計(jì)質(zhì)量也提出了較高的要求。然而因?yàn)槲覈趯徲?jì)工作方面缺乏有效的管理，在審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計(jì)質(zhì)量的提高。所以必須要解決內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全的問題，才能夠更好地促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

對于目前的審計(jì)工作質(zhì)量無法提高的問題，有一個(gè)不容忽視的因素那就是審計(jì)人員的素質(zhì)不高。所謂審計(jì)人員缺乏素質(zhì)指的是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的缺乏，會(huì)使得審計(jì)工作無法正常進(jìn)行，甚至是出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤；而審計(jì)人員道德素質(zhì)的缺乏將會(huì)是審計(jì)工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的問題。所以為了更好地促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，必須要解決審計(jì)人員自身素質(zhì)的問題，提高他們的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

除了以上兩個(gè)問題，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，還缺乏一定的獨(dú)立性。事業(yè)單位其他部門的過分干涉會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無法正常開展，不利于審計(jì)效率的提高和審計(jì)效率的保障，所以必須要加大對審計(jì)獨(dú)立性的保障，為審計(jì)工作的進(jìn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境?，F(xiàn)代審計(jì)工作的繁榮是建立在股份制公司的興起以及資本主義市場的蓬勃發(fā)展的前提之下，在股份制公司中中小股東對于整個(gè)股份公司的信息了解與動(dòng)態(tài)掌握是建立在注冊會(huì)計(jì)師們提供的各類財(cái)務(wù)報(bào)告，這就導(dǎo)致了他們與大股東在信息及時(shí)掌握方面存在嚴(yán)重的滯后性。因此為了確保中小股東的利益，注冊會(huì)計(jì)師必須能夠公正地做出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，在確保獨(dú)立性的前提之下，為這些中小股東的決策提供指導(dǎo)性意見。然而在現(xiàn)有的審計(jì)行業(yè)內(nèi)，由于缺乏相關(guān)的法律法規(guī)的制度的約束，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，造成了很多卻缺乏公正性的審計(jì)案件，進(jìn)一步加劇了社會(huì)的不信任度，惡化了整個(gè)審計(jì)市場。

三、造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系限制

一些事業(yè)單位部門在資本市場和資本市場具有絕對的經(jīng)營權(quán)，公司重組或資產(chǎn)在評估過程中是否取得成功，一個(gè)重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的事業(yè)單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。所以這些經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，不利于審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

2.缺乏完整的指導(dǎo)和評價(jià)體系

在企事業(yè)單位內(nèi)部，由于并沒有制定出一個(gè)完整的指導(dǎo)和評價(jià)體系，這就使得內(nèi)部的審計(jì)工作缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的指導(dǎo)，使得工作的進(jìn)行缺乏一定的科學(xué)性。當(dāng)前的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)尚未形成規(guī)范化的審計(jì)制度，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)情況仍然較為嚴(yán)重。很多審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候往往不能真正做到公開透明，這就使得審計(jì)過程缺乏真實(shí)性、客觀性。而且在審計(jì)工作完成后并沒有一個(gè)科學(xué)的評價(jià)體系，這就使得審計(jì)人員的工作缺乏一定的監(jiān)督性，不利于審計(jì)工作的科學(xué)進(jìn)行。

四、保障內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量系統(tǒng)有效運(yùn)行的建議

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

重新審核計(jì)劃，派審計(jì)小組中經(jīng)驗(yàn)豐富的成員進(jìn)行審計(jì)工作?；蛘呤羌訌?qiáng)與外界會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目小組的交流，項(xiàng)目小組成員應(yīng)該對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作比較熟悉，在質(zhì)量控制方面進(jìn)行詳細(xì)審查，如果其客戶的董事、高級(jí)管理人員及政府官員采取審計(jì)工作進(jìn)行的政策，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)這些因素改變審計(jì)計(jì)劃，或派遣更多的經(jīng)驗(yàn)豐富的員工，以審計(jì)或?qū)忛喿詴?huì)計(jì)師，以及審計(jì)項(xiàng)目組的成員開展工作，通過協(xié)商然后使他們的審計(jì)計(jì)劃更加完善。面對審計(jì)客戶的要求，還需要采取更多的應(yīng)對措施。

如果需要向?qū)徲?jì)客戶提供其他服務(wù)，在注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量不足的情況下借調(diào)員工可能對整個(gè)審計(jì)工作產(chǎn)生影響。注冊會(huì)計(jì)師只能提供短期的客戶服務(wù)，保證不會(huì)向客戶給予超出審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)之外的服務(wù)，也不進(jìn)行管理審計(jì)客戶的相關(guān)建議?？蛻糌?fù)責(zé)審核委托工作人員的指導(dǎo)和監(jiān)督活動(dòng)，以防止審計(jì)工作受到影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審查相關(guān)工作人員，并為審核組成員的責(zé)任進(jìn)行合理安排，只有這樣才可以更好地促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

2.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)審計(jì)部門建設(shè)

政府相關(guān)審計(jì)部門鞏固與計(jì)劃，財(cái)政，住建等部門密切聯(lián)系，將發(fā)出及時(shí)抄送跟蹤審計(jì)結(jié)果通報(bào)，加強(qiáng)規(guī)劃預(yù)算和建立資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的跟蹤，全面提升政府投資項(xiàng)目的管理水平。同時(shí)，將政府投資項(xiàng)目以及審計(jì)的結(jié)果公之于眾，保證整個(gè)過程的獨(dú)立性，以提高審計(jì)工作的開放性和透明度。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，政府打造“陽光審計(jì)”，以促進(jìn)管理事務(wù)的有序進(jìn)行。通通過跟蹤審計(jì)，使問題“病灶”防范在萌芽狀態(tài)，防患于未然，并采取預(yù)防措施，保證能夠在項(xiàng)目規(guī)范和建設(shè)起到了預(yù)防腐敗的積極作用。對建設(shè)項(xiàng)目的賬目進(jìn)行審計(jì)，通過建設(shè)、施工管理、投資控制、財(cái)務(wù)管理等方面的審計(jì)過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解剖問題的原因，以促進(jìn)項(xiàng)目的有序進(jìn)行，不斷提高政府投資項(xiàng)目的成效。

3.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)不能局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性質(zhì)、一致性以及審查的合法性，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要迫切發(fā)展的時(shí)代。所以必須要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。目前，公共信息需要的任何質(zhì)量或數(shù)量都大大提高。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價(jià)值就在于審計(jì)意見的根本客觀性和專業(yè)性，如果缺乏審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的失衡乃至崩潰。然而因?yàn)槲覈趯徲?jì)工作方面缺乏有效的管理，在審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計(jì)獨(dú)立性。在這種形勢下，審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于降低信息風(fēng)險(xiǎn)，向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者提供多方面的審計(jì)信息，從而滿足更多的審計(jì)報(bào)告使用者的需求。

4.整頓現(xiàn)有的審計(jì)市場

明確審計(jì)機(jī)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實(shí)地位，真正意義上削減政府部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的接觸關(guān)聯(lián)。不斷整頓和重組工作，實(shí)施嚴(yán)格控制，以確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人員姓名等信息流失的不必要現(xiàn)象。加快政府職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)政府與市場之間的聯(lián)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個(gè)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，在制定相關(guān)設(shè)計(jì)計(jì)劃、檢查業(yè)務(wù)流程以及制定最后的審計(jì)調(diào)查報(bào)告的過程中，以一種客觀公正的審計(jì)態(tài)度，在保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

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第二篇：淺談內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題

淺談內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題

摘要：本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)控制度的意義，并提出如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)內(nèi)控制度的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；強(qiáng)化1 引言內(nèi)部控制制度是指為了保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一種特殊形式，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)獨(dú)立、客觀的評價(jià)，可以檢查企業(yè)內(nèi)部是否有效執(zhí)行了企業(yè)的各項(xiàng)程序和政策，是否嚴(yán)格遵循了企業(yè)的既定標(biāo)準(zhǔn)，是否合理、有效地實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)資源的有效利用，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的既定目標(biāo)等。

2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)控制度的意義2.1提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容之一是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，對會(huì)計(jì)資料的取得、記錄和保管都應(yīng)有相應(yīng)的制度，并通過內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關(guān)制度的局限性，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不可避免地會(huì)存在一些問題，而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)這些問題和偏差，并及時(shí)向企業(yè)的管理層提出相應(yīng)的建議，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。

2.2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞。以企業(yè)庫存商品的管理為例，在企業(yè)的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現(xiàn)漏洞，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的要求，重點(diǎn)抽查相關(guān)庫存商品的盤點(diǎn)、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通政工期刊004km.cn/zgsfb/過對企業(yè)庫存商品盤盈和盤虧手續(xù)審批完備性以及賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性進(jìn)行審查，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點(diǎn)中存在的漏洞，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

2.3 確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)在科學(xué)、合理的內(nèi)部控制組織體系下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部和人力資源部的獨(dú)立部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如果遇到企業(yè)重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理存在重大的違法、違規(guī)事件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以將上述事項(xiàng)或者事件直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中具有足夠的權(quán)威性，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到企業(yè)管理層的足夠重視。針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的整改措施和處理建議，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)進(jìn)行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核的力度為了保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，并在實(shí)施的過程中不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期地檢查和考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門以及企業(yè)相關(guān)職能部門執(zhí)行具體的內(nèi)部檢查工作。對于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于那些違規(guī)操作的，則給予相應(yīng)的行政和經(jīng)濟(jì)處罰，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)內(nèi)控制度的要求3.1配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隨著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展到企業(yè)的經(jīng)營管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)，而且還應(yīng)當(dāng)具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉和精通企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣內(nèi)部審計(jì)工作才能在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。同時(shí)通過對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2 由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般都是事后審計(jì)。隨著現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)將更關(guān)注事前和事中控制，全過程和全方位地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督?，F(xiàn)在，企業(yè)的原材料與設(shè)備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資金籌集與使用、投資以及費(fèi)用支出預(yù)算等均應(yīng)該做到事前審核和事中控制。內(nèi)部審計(jì)的工作就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題和漏洞，降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能一般來說，審計(jì)人員常常將主要精力放在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的檢查以及對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能就是查錯(cuò)防弊。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查建筑期刊004km.cn/jzqk/錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分析和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應(yīng)的管理建議上來。過去，審計(jì)的主要對象就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證以及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉治龊驮u價(jià)職能。

3.4 重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前我國很多企業(yè)還沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到保證。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不審計(jì)級(jí)別相同的總公司財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門，只對二級(jí)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。即使對總公司財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門進(jìn)行審計(jì)，效果也不理想。因此，必須重新定位企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第三篇：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責(zé)

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。

5．程序

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)與外部評價(jià)三個(gè)方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。

5.1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實(shí)施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計(jì)制度》明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責(zé)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍特點(diǎn)等；

2)通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員崗位要求并在人員招聘時(shí)予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計(jì)要求；

3)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計(jì)工作手冊》中有內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計(jì)人員；

5.1.1.2.2通過對新進(jìn)內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計(jì)劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜性、時(shí)間限制、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，合理安排所需的審?jì)資源。采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組。

5.1.1.2.4適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行員工績效考評，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時(shí)，通過定期的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計(jì)報(bào)告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，審計(jì)改善項(xiàng)目完成后，內(nèi)審人員應(yīng)對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行再評價(jià)，以驗(yàn)證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計(jì)資料進(jìn)行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，在實(shí)施過程中做好審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

?內(nèi)審負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對其進(jìn)行有效的授權(quán)；

b)審批項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；

c)對審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

d)審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

?審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；

b)制定審計(jì)方案；

c)組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施；

d)對項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

e)編制審計(jì)報(bào)告；

f)組織后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。

5.1.2.2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程，對內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)具體見──內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)；

5.1.2.2.3審計(jì)工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計(jì)報(bào)告。審計(jì)小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計(jì)小結(jié)/審計(jì)結(jié)果，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人起草審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計(jì)人/部門溝通后，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人審核定稿并簽發(fā)。對于專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或重要事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。通過實(shí)施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。考核內(nèi)容主要是審計(jì)計(jì)劃的完成情況，由內(nèi)

部審計(jì)人員先進(jìn)行自我評價(jià)，內(nèi)審經(jīng)理再進(jìn)行評價(jià)?？己嗽u價(jià)結(jié)果及時(shí)報(bào)人力資源部門作為考核審計(jì)人員績效的主要依據(jù)。

2)在實(shí)施審計(jì)內(nèi)部自我評估時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行自我評估，同時(shí)征求被審計(jì)單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實(shí)施審計(jì)質(zhì)量內(nèi)外部評價(jià)及時(shí)向公司總經(jīng)理報(bào)告。

5.1.2.3審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。

5.1.2.3.1審計(jì)工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄；

d)其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核

無論書面形式或電子形式的審計(jì)底稿都需分級(jí)復(fù)核。復(fù)核應(yīng)由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任，復(fù)核人員應(yīng)在底稿上對其復(fù)核結(jié)果進(jìn)行書面記錄或以郵件形式確認(rèn)。工作底稿的復(fù)核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任

2)審計(jì)小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個(gè)人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.2.1內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計(jì)問題，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。

5.2.1.3在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則

1)督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作；

2)實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

3)實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。

5.2.2審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。

5.2.2.2督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案。

5.2.2.3督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。

5.2.2.4督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。

5.2.2.7對被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。

5.2.2.8督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

5.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負(fù)責(zé)確定外部評價(jià)機(jī)構(gòu)，并報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實(shí)施，如組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

5.3.2外部評價(jià)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則，并具有評價(jià)工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價(jià)應(yīng)當(dāng)定期實(shí)施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價(jià)的間隔：

a)自上次外部評價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計(jì)質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價(jià)。

5.3.4 外部評價(jià)一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況；

c)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估過程包括前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實(shí)施和出具評估報(bào)告三個(gè)階段。評估可以運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價(jià)人員在對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出評價(jià)后，應(yīng)當(dāng)出具外部評價(jià)報(bào)告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會(huì)。

外部評價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價(jià)內(nèi)容及程序，在實(shí)施外部評價(jià)前開展內(nèi)部評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部評價(jià)報(bào)告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改善計(jì)劃，改善計(jì)劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負(fù)責(zé)改善計(jì)劃實(shí)施的跟蹤及向管理層匯報(bào)。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應(yīng)當(dāng)按中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)要求對外公布。

第四篇：淺談單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，這些都給內(nèi)部審計(jì)增加了新的難度。內(nèi)部審計(jì)在組織中地位日益受到重視，都希望通過內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)化來解決單位治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)預(yù)防問題、發(fā)現(xiàn)問題，為管理服務(wù)等作用，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目（或稱改進(jìn)程序），該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是這樣定義的：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所稱的質(zhì)量保證與改進(jìn)跟我們所討論的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本是一致的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)與提高，從而使單位高級(jí)管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計(jì)工作，能更好地為單位服務(wù)。從以上的論述中，可以看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有三個(gè)顯著特征：第一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)的過程，它開始于審計(jì)計(jì)劃階段結(jié)束于審計(jì)工作的完成?！俺掷m(xù)”一詞表示在計(jì)劃、檢查、評估、報(bào)告以及跟蹤等各個(gè)階段都應(yīng)進(jìn)行控制。第二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)、審計(jì)主管和決策機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。這種監(jiān)督控制擴(kuò)展到培訓(xùn)、審計(jì)人員業(yè)績評估以及類似的行政管理領(lǐng)域。第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。對審計(jì)人員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，運(yùn)用“獎(jiǎng)優(yōu)懲劣”的激勵(lì)方式，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

綜上所述，可以把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概括為：在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管對內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、評價(jià)和協(xié)調(diào)的一種控制活動(dòng)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能夠客觀的評價(jià)自己的工作。它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。審計(jì)執(zhí)行主管由高級(jí)管理層任命，并對董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，定期評價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成任何質(zhì)量妥協(xié)。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件。但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，讓被審單位滿意。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為我們提供了制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》真正落到實(shí)處，就必然要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

3、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確指出“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立和堅(jiān)持質(zhì)量保證方案”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織第十二屆年會(huì)上也把審計(jì)質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作的組織應(yīng)堅(jiān)持的職責(zé)”。這充分說明，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已成為世界審計(jì)發(fā)展的趨勢。

國際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，2001年下半年，美國接連爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)丑聞。卷入丑聞的不僅有財(cái)富500強(qiáng)排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計(jì)行業(yè)的“百年老店”安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在營造企業(yè)樹立誠信和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)，審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制機(jī)制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。因此，他們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作企業(yè)道德文化的最后一道防線。

我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復(fù)雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。由此導(dǎo)致的腐敗、誠信危機(jī)、會(huì)計(jì)造假等問題嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。我國股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、藍(lán)田股份等。這些都在客觀上就有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論訴求。

4、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計(jì)成本，增加單位價(jià)值的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計(jì)成本，幫助單位增加價(jià)值的作用。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)的效益與效率。即以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)成果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果，這本身就能為單位節(jié)約成本，增加效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位預(yù)防和減少損失，這也為單位增加了價(jià)值。這種價(jià)值是顯性的、直接的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，長沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計(jì)部門通過加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計(jì)項(xiàng)目538個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額1100萬元，促進(jìn)增收節(jié)支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還會(huì)產(chǎn)生潛在的、間接的價(jià)值。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，客觀上會(huì)對單位內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；

另一方面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高健全了約束機(jī)制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，以管理出效益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨的困難和問題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，影響和制約其質(zhì)量控制。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是這樣為內(nèi)部審計(jì)定義的：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》都對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作了明確定位，但在實(shí)際工作中，尚未得到全面、認(rèn)真的貫徹落實(shí)。

從審計(jì)管理體制看，“獨(dú)立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占比重大，影響審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地執(zhí)業(yè)。有資料證明，我省在3567個(gè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有739個(gè)單位獨(dú)立設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，占20.7%，其他79.3%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財(cái)務(wù)部門合署辦公的有1162個(gè)單位，占合署辦公的69.3%，兼職內(nèi)部審計(jì)人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財(cái)務(wù)人員。他們既是審計(jì)者，又是被審計(jì)對象，擔(dān)當(dāng)了“運(yùn)動(dòng)員和裁判員”的雙重角色。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，兼職人員多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀公正性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預(yù)測預(yù)警功能，要通過科學(xué)的方法預(yù)測單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，事前發(fā)出警報(bào)，從而規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。而長期以來，我國大部分單位過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)連續(xù)漸進(jìn)的發(fā)展過程。它需要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，它要對每個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)進(jìn)行跟蹤，它要對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任進(jìn)行審計(jì)。因此它強(qiáng)調(diào)連續(xù)性，并建立相應(yīng)督導(dǎo)制加以保證。

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，如何對審計(jì)的全過程實(shí)行有效控制督導(dǎo)，保持其連續(xù)性仍存在不少問題。例如，科學(xué)抽樣等先進(jìn)手段運(yùn)用不足，主要還是依賴于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)與綜合能力，以經(jīng)驗(yàn)判斷的方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計(jì)質(zhì)量難以有效、充分保證。內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)，設(shè)立了督導(dǎo)部門的具體職責(zé)內(nèi)容又不明確。調(diào)查結(jié)果顯示僅有50%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立了分級(jí)督導(dǎo)制，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的連續(xù)性。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。

我國審計(jì)體系是由國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應(yīng)發(fā)揮得不夠理想。多年以來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)忙于自身的業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審協(xié)會(huì)未成立之前，沒有專門的機(jī)構(gòu)，也沒有過多的精力對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。加之我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在建立完善過程中，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的無序和違規(guī)競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時(shí)有發(fā)生。還有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)等因素存在。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)不敢大膽利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果。而國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍素質(zhì)也有待提高，且受外界環(huán)境的影響和制約，故內(nèi)部審計(jì)也不完全相信他們的結(jié)論。這也體現(xiàn)出在我國市場經(jīng)濟(jì)成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計(jì)市場成熟度不高的問題。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，影響和制約其質(zhì)量控制

據(jù)報(bào)道，美國花旗銀行內(nèi)審人員占員工總數(shù)的5.8%、美州銀行占4.4%、紐約銀行占4.1%。根據(jù)我國《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的3567家單位中，每個(gè)單位平均只有1.26人。在普查的12940個(gè)單位中，平均每個(gè)單位0.35人。如果加上兼職審計(jì)人員，平均每個(gè)單位也只有0.92人。

同時(shí)，高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員還不多?！秶H內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他學(xué)科獲得資格證書的合格雇員”。

在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，達(dá)6288人，占53%，而學(xué)審計(jì)專業(yè)的只有683人，占5.8%，學(xué)工程、法律、管理三個(gè)專業(yè)的2434人，占20.5%，取得注冊會(huì)計(jì)師等各類執(zhí)行資格的2095人，占17.7%，其他高規(guī)格的人才就更少。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

（一）完善組織機(jī)構(gòu)是搞好質(zhì)量控制的重要條件。沒有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員。

此外，還必須建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；

（2）內(nèi)部牽制制度；

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時(shí)還要接受來自其他各個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問題。

（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)：

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)

為了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德理性，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過400，但卻是使內(nèi)部審計(jì)行為由“強(qiáng)制他律——被動(dòng)自律——自覺自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過程。

一是內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)，應(yīng)保持廉潔和職業(yè)謹(jǐn)慎，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計(jì)人員在不損害國家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計(jì)為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。同時(shí)要維護(hù)自身的職業(yè)榮譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因?yàn)榭蓮谋粚徲?jì)單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠信原則的事情。要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備為人正直的優(yōu)秀品德，不為權(quán)利、人情、利益所惑，實(shí)事求是地開展審計(jì)工作。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點(diǎn)要高。為適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，必須選用具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律及相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)，且有多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)過良好訓(xùn)練、思想品德優(yōu)秀的合格職員從事內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)要注意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置。

其次，要拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理知識(shí)，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內(nèi)部審計(jì)人員要定期培訓(xùn)，使審計(jì)隊(duì)伍不斷精干、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)不斷更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步。而目前有調(diào)查顯示，57%的單位有時(shí)為內(nèi)部審計(jì)人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，42%的單位偶爾提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識(shí)、拓寬視野的目的。

（三）建立責(zé)任追究是搞好質(zhì)量控制的重要約束

（1）要明確責(zé)任。從審計(jì)員到審計(jì)組長，再到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對沒有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。

（2）實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)委派和回避制度。在實(shí)行委派時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，還要兼顧到審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要實(shí)行定期崗位輪換或進(jìn)行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計(jì)的相對獨(dú)立性。

（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價(jià)體系。定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)效益的考核和評價(jià)，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來。要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個(gè)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面的指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，從而得到正確結(jié)論。

（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程，可以分為準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制；

實(shí)施階段的質(zhì)量控制；

終結(jié)階段的質(zhì)量控制。

1、準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作進(jìn)行前的審計(jì)質(zhì)量控制，是對審計(jì)質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)。它包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)工作方案、確定審計(jì)組、制發(fā)審計(jì)通知書。具體要抓好三個(gè)控制點(diǎn)：

第一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。

主要目標(biāo)是要把握“三性”，即審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項(xiàng)的項(xiàng)目是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對性，是指專項(xiàng)審計(jì)的目的要明確。所謂可行，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

第二，審前調(diào)查。

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要發(fā)揮審計(jì)職能，審前調(diào)查是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。項(xiàng)目審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)要求，全面掌握被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會(huì)熱心的問題；

要調(diào)查了解使審計(jì)單位和個(gè)人近年來接受過一些什么審計(jì)；

調(diào)查被審計(jì)單位近年來資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)情況，了解其變動(dòng)的合理性和真實(shí)性；

調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大小。只有這樣才能編制出針對性強(qiáng)且合理有效的審計(jì)方案。要重點(diǎn)查看以下材料：

（1）單位財(cái)務(wù)活動(dòng)概況；

（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；

（3）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；

（4）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄資料；

（5）上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；

（6）上次外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論；

（7）其他與項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的重要情況。

審前調(diào)查中應(yīng)克服以下三個(gè)問題：

（1）對審前調(diào)查認(rèn)識(shí)不清，準(zhǔn)備不足。

有的審計(jì)人員，自認(rèn)為對被審計(jì)單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計(jì)的單位和項(xiàng)目，更是認(rèn)為情況清楚，無須開展審前調(diào)查。由于對審前調(diào)查的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此在審計(jì)項(xiàng)目開始之前，不充分收集項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)材料，對項(xiàng)目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗(yàn)，不能有的放矢的收集項(xiàng)目的相關(guān)信息，從而造成審計(jì)實(shí)施方案的過于粗糙，致使審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)重點(diǎn)不突出，缺乏針對性，審計(jì)步驟和方法缺乏指導(dǎo)性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。

開展調(diào)查工作前不制定調(diào)查方案，存在隨意性和盲目性，調(diào)查什么、采用何種方式進(jìn)行調(diào)查，都是臨時(shí)決定。調(diào)查工作中不堅(jiān)持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，找審計(jì)對象的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點(diǎn)不突出，內(nèi)容不全面。

（3）重財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支等方面的調(diào)查了解，輕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)查。

很多審計(jì)人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計(jì)對象的內(nèi)控制度建立情況、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支等一些表面情況，實(shí)施審計(jì)時(shí)才開始對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計(jì)對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程，沒有去了解熟悉。如果審計(jì)時(shí)間比較緊張，就沒有足夠的時(shí)間認(rèn)真分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很容易漏掉審計(jì)線索。

第三，認(rèn)真編制審計(jì)方案

認(rèn)真編制好審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關(guān)材料和權(quán)據(jù)的基礎(chǔ)上，制訂好審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對審前調(diào)查所取得的材料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定防范措施。按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，經(jīng)審計(jì)組長和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

2、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是對具體的審計(jì)過程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心部分。包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、提交書面承諾、進(jìn)行審計(jì)公告、審計(jì)訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)、底稿編制。具體來說要抓好三個(gè)控制點(diǎn)。

第一，審計(jì)承諾控制。

審計(jì)承諾是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一，也是確保被審計(jì)單位和個(gè)人所提供的審計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施，審計(jì)承諾中應(yīng)當(dāng)注明審計(jì)的時(shí)間范圍、所提供的審計(jì)資料種類，被審計(jì)單位銀行賬戶等情況。

當(dāng)前審計(jì)承諾存在以下三個(gè)方面的問題

（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。根據(jù)審計(jì)法第四十三條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；

拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂紀(jì)的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，更怕要求承諾。因此對審計(jì)承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提交承諾書。

（2）不得不做，無奈承諾。被審計(jì)單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計(jì)機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個(gè)別被審計(jì)單位甚至認(rèn)為他們配合完成這道審計(jì)程序是為了讓審計(jì)人員交差，礙于審計(jì)人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的責(zé)任。這種承諾也失去了其真正意義。

（3）做好好先生，隨意承諾。被審計(jì)單位及相關(guān)人員根本不去考慮什么后果，只要是審計(jì)人員要求填寫的都會(huì)填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計(jì)單位，在審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)通知書并提出書面承諾要求時(shí)也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。

對以上三個(gè)方面的問題，我們要從以下二個(gè)方面加以重視和關(guān)注，使審計(jì)承諾更具有操作性和實(shí)用性。

一是要使審計(jì)承諾可以承諾。從審計(jì)承諾的時(shí)間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，提高審?jì)承諾的可操作性，讓被審計(jì)單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更能有效地利用承諾書。

審計(jì)承諾時(shí)間不一定只是審計(jì)組進(jìn)駐前作出，允許被審計(jì)單位及相關(guān)人員隨時(shí)作出承諾或可補(bǔ)充審計(jì)承諾，只要被審計(jì)單位及人員在審計(jì)實(shí)施階段提出。

二是要使審計(jì)承諾必須承諾。

審計(jì)承諾制作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度，已寫入審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則，就必須堅(jiān)決執(zhí)行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。

要健全承諾制度。應(yīng)從明確其法律效力為突破口，以法律強(qiáng)制力來保證該制度的實(shí)施。對被審計(jì)單位不提供審計(jì)承諾書、提供虛假承諾或到審計(jì)結(jié)束后才提供審計(jì)承諾書的行為，要采取強(qiáng)制性措施加以處罰，并進(jìn)行責(zé)任追究。

第二，現(xiàn)場查證控制。

現(xiàn)場查證要深入細(xì)致、一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案的具體審計(jì)事項(xiàng)，采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算機(jī)和分析性復(fù)核等手段收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要注意：

（1）充分性：證據(jù)的數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論和建議；

要保證審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

（2）適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性就是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)就是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，不能風(fēng)馬牛不相及，張冠李戴；

可靠就是審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

第三，審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制。

（1）基本要求

審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完善地逐日編寫審計(jì)日記。對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員都要如實(shí)記載，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)底稿應(yīng)該內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有審計(jì)事項(xiàng)，一般應(yīng)載明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位名稱；

審計(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)期間或者截止日期；

審計(jì)查出的問題摘要及其依據(jù)；

審計(jì)結(jié)論；

執(zhí)行人員姓名及其日期；

復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期、復(fù)核意見；

索引號(hào)，頁次等。

（2）要實(shí)行三級(jí)復(fù)核

我們這里特別要強(qiáng)調(diào)的是底稿要進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。所謂三級(jí)復(fù)核是審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。

①詳細(xì)復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

②一般復(fù)核：部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

③重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。

審計(jì)復(fù)核的主要內(nèi)容包括：所引用的有關(guān)資料是否可靠、證據(jù)是否充分、審計(jì)程序和方法是否恰當(dāng)、審計(jì)結(jié)論是否正確。

3、審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的最后環(huán)節(jié)，包括底稿交換意見、匯總審計(jì)問題、審計(jì)評價(jià)，形成報(bào)告初稿，征求意見，出具正式報(bào)告，歸檔立卷等。具體來說，應(yīng)抓好兩個(gè)控制點(diǎn)。

第一，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)向上級(jí)或授權(quán)部門報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件；

二是審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審單位或個(gè)人下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式；

三是審計(jì)機(jī)構(gòu)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的載體。因此，審計(jì)報(bào)告必須如實(shí)、客觀、及時(shí)、恰于其分地反映審計(jì)結(jié)果。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：

審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正的反映審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范、不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)（格式及內(nèi)容見內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南）。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡明扼要、易于理解；

審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效措施糾正；

審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對被審單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

審計(jì)報(bào)告形成的結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。

（1）當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的普遍問題

①文字不通俗。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)往往簡單地以會(huì)計(jì)核算過程或會(huì)計(jì)科目來說明事實(shí)真相，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計(jì)報(bào)告增加了困難。

②重點(diǎn)不突出。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進(jìn)行提煉，面面俱到，數(shù)字充斥整個(gè)報(bào)告，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵性的問題。

③適用不恰當(dāng)。一是對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯(cuò)誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用過時(shí)甚至是失效的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應(yīng)寫明發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題、文件號(hào)三個(gè)要素。

④建議不具體。一是針對性不強(qiáng)。一些審計(jì)報(bào)告提出的建議針對性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無事實(shí)作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實(shí)，無法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。二是可操作性不強(qiáng)。由于有些審計(jì)建議過于原則化、籠統(tǒng)化，使被審計(jì)單位無法組織落實(shí)。

⑤評價(jià)不規(guī)范。一是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評價(jià)。對不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評價(jià)。二是審計(jì)評價(jià)單一。不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評價(jià)一個(gè)樣，沒有按照被審計(jì)單位的具體情況或根據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，而是作單一籠統(tǒng)的評價(jià)，或不予評價(jià)。三是審計(jì)評價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但審計(jì)評價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的形象，就把審計(jì)評價(jià)中的：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評價(jià)在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，語言表達(dá)過于絕對。

（2）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的主要措施

①加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告復(fù)核工作的力度。②健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，從審計(jì)人員到審計(jì)組長，再到部門領(lǐng)導(dǎo)，都應(yīng)明確質(zhì)量控制責(zé)任，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任追究制度予以保證。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)責(zé)任制度。對審計(jì)報(bào)告的各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，明確審計(jì)人員的職責(zé)，合理分工，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任評估的工作前移，避免產(chǎn)生責(zé)任時(shí)相互推諉。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開展事后審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合培訓(xùn)有針對性地對有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。③提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

第二，審計(jì)項(xiàng)目檔案整理質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目檔案的整理要?dú)w入四類材料，即結(jié)論性文件材料，證明性事件材料，立項(xiàng)性事項(xiàng)材料，其他備查材料。立卷時(shí)應(yīng)按規(guī)則排列：卷內(nèi)文件材料應(yīng)按結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類順序排列；

結(jié)論類采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列證明類按照審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告所列審計(jì)事項(xiàng)對應(yīng)的順序排列立項(xiàng)類、備查類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件的重要程度排列。每組文件應(yīng)按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復(fù)在前指示在后，指示在前報(bào)告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列。

（五）強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)是搞好質(zhì)量控制的重要手段。

新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》明確提出“審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這不僅確立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的法律地位，而且為內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)揮作用提供了更加廣闊的空間。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要按照《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》的要求，加大對內(nèi)審行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量檢查長效機(jī)制。通過對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的檢查，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、謀劃、引領(lǐng)和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、揭露和抵御功能作用。要將內(nèi)部審計(jì)工作的常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2、積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互交流的平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，要為各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)搭建一個(gè)良好的交流平臺(tái)。通過觀摩內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀項(xiàng)目、開展內(nèi)部審計(jì)論文研討、組織內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等多種形式，指導(dǎo)各級(jí)內(nèi)審單位對照優(yōu)秀找問題，對照范本找差距，對照課題找思路，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

3、著力制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)最近出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》（試行）和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》（試行）。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要將其作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)。使各單位內(nèi)部審計(jì)工作都以遵循準(zhǔn)則為原則，以標(biāo)準(zhǔn)控制為尺碼，以價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。長沙市內(nèi)審協(xié)會(huì)2005年就制定了詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并編寫成書，發(fā)到各級(jí)內(nèi)部審計(jì)單位。由于行業(yè)指導(dǎo)得力，近幾年在國家和省審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評比中，多個(gè)項(xiàng)目被評為一等獎(jiǎng)，成績十分突出。

4、全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念的一次重大改變，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，是內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，完善和出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，通過分階段分層次分行業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中試點(diǎn)后，全面推行，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為單位防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，成為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要保障，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量質(zhì)的飛躍。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作永恒的主題，實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證，審計(jì)工作者只有專心執(zhí)業(yè)、細(xì)心履職、規(guī)范做事、大膽假設(shè)、小心求證、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量控制水平。

第五篇：內(nèi)部控制審計(jì)（定稿）

關(guān)于……公司的審計(jì)報(bào)告

（一)審計(jì)概況：為了……，我們對公司……進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，旨在自我評價(jià)，完善公司內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計(jì)目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計(jì)涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。