第一篇：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析 文章出處：網(wǎng)責(zé)任編輯：作者：人氣：10發(fā)表時(shí)間：2013-12-01 10:26:00

“基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析”這篇風(fēng)險(xiǎn)管理論文發(fā)表在2011北大中文核心期刊上。

摘要：近年來(lái)，國(guó)外基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架研究與實(shí)務(wù)建設(shè)已日趨完善，而我國(guó)在上述問(wèn)題的理論研究和實(shí)務(wù)操作方面還存在一定差距。本文就風(fēng)險(xiǎn)管理觀念導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)行了研究，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的基本措施及其應(yīng)包含的內(nèi)容，以期對(duì)改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制，COSO框架

企業(yè)內(nèi)部控制是指以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高組織經(jīng)營(yíng)效果及效率為目的，通過(guò)建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的各種政策和程序。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是公司治理的重要工具之一，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵組成部分之一。2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本框架的建立和實(shí)施，由此也拉開了全面系統(tǒng)完善內(nèi)部控制管理制度的序幕。2010年4月上述五部門又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。但如何保證內(nèi)部控制有效的執(zhí)行仍是現(xiàn)階段急需研究和解決的問(wèn)題。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，建立有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系更尤為重要。

一、文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后，其理論與實(shí)踐自20世紀(jì)中后期開始迅速發(fā)展。20世紀(jì)90年代以后，內(nèi)部控制的研究逐漸跳出了會(huì)計(jì)、審計(jì)的狹隘視角，模糊了內(nèi)部控制與管理理論的界限，融入了風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念，對(duì)內(nèi)部控制的研究自此進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了專題報(bào)告《內(nèi)部控制-----整合框架》，得到世界范圍內(nèi)的廣泛認(rèn)同，該框架一度成為西方其他國(guó)家制定類似框架體系所借鑒和引用的標(biāo)準(zhǔn)模版。該報(bào)告明確了內(nèi)部控制的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與企業(yè)管理相結(jié)合的必要性，揉和了管理和控制的界限，并首次將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為內(nèi)部控制的組成要素之一。2004年，COSO委員會(huì)在原有的內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯--奧克斯法案》的相關(guān)要求，又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理--總體框架》——由此拓展了內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更寬泛的主題作了更全面地關(guān)注，將內(nèi)部控制框架融入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架——被認(rèn)為是內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理的里程碑。英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2005年頒布了《內(nèi)部控制董事會(huì)在綜合章程方面的指南》并指出，風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中具有重要作用，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中至關(guān)重要，企業(yè)高層應(yīng)把內(nèi)部控制看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于1998年對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制二者之間的關(guān)系進(jìn)行了闡釋，認(rèn)為“當(dāng)您在抓住機(jī)會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)您也正在實(shí)施控制”。

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究還基本停留在解讀、評(píng)價(jià)美國(guó)COSO報(bào)告的基礎(chǔ)之上，但隨著部分學(xué)者開始從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角研究?jī)?nèi)部控制，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。杜濱、李若山（2002）認(rèn)為，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及成本效益原則來(lái)綜合考慮。吳水澎、陳漢文（2002）等在對(duì)COSO報(bào)告進(jìn)行分析和研究的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議，例如：完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等，并建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架和依據(jù)。陳關(guān)亭（2005）指出企業(yè)層次內(nèi)部控制是在企業(yè)高層和綜合管理活動(dòng)中確立的控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督機(jī)制，其通常體現(xiàn)為企業(yè)的關(guān)鍵管理制度。石愛中（2006）認(rèn)為，美國(guó)COSO委員會(huì)2004年發(fā)布的ERM框架提出的八要素內(nèi)控理論，是從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度提出，而不是從內(nèi)部控制角度提出的；同時(shí)認(rèn)為，八要素理論與內(nèi)部控制整合框架報(bào)告五要素理論基本上是一致的，只是因?yàn)榘艘乩碚撏怀隽孙L(fēng)險(xiǎn)管理，才將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容細(xì)化。謝志華（2007）認(rèn)為，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同語(yǔ)義表達(dá)形式。李春瑜（2007）則指出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)的基本要點(diǎn)，即：要以控制活動(dòng)為落腳點(diǎn)，以企業(yè)原有的各類政策和程序?yàn)榛A(chǔ)，以流程為主要形式，企業(yè)層內(nèi)部控制和交易層內(nèi)部控制并舉，重中之重是要完善對(duì)外披露報(bào)告真實(shí)性相關(guān)的內(nèi)部控制。古淑萍（2009）提出，要通過(guò)完善控制環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、設(shè)立良好控制活動(dòng)、建立廣泛的信息與溝通、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審等五方面來(lái)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。

綜上所述，國(guó)外內(nèi)部控制框架的制定過(guò)程中都己逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入其中，顯示了內(nèi)部控制理論走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際趨勢(shì)。雖然我國(guó)現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐落后于西方國(guó)家，對(duì)構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)的把握是建立在對(duì)國(guó)外先進(jìn)理論框架的學(xué)習(xí)和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的，但隨著越來(lái)越多的學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理思想引入內(nèi)部控制理論的研

究，國(guó)內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的研究也取得了一定的成果，但仍需不斷深入。維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn)，并創(chuàng)造新的價(jià)值是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所共有的目標(biāo)。從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的新時(shí)期，與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合已成為內(nèi)部控制發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

任何制度都是由人在一定條件下和一定環(huán)境中進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和執(zhí)行才能夠保證實(shí)施的。就內(nèi)部控制制度而言，實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，為正常運(yùn)營(yíng)提供合理保證，但也有企業(yè)會(huì)認(rèn)為與徒增的成本和費(fèi)用相比較，實(shí)施內(nèi)部控制不一定能收到提升效率的作用，因而只是為了滿足監(jiān)管的需要才被動(dòng)的進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識(shí)方面也相對(duì)淡薄，普遍未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，更沒有對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理。

有鑒于上述情況，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理因素融入企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建當(dāng)中的企業(yè)更是少之又少，由此也導(dǎo)致很多企業(yè)在管理與業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中缺乏有效的預(yù)防及風(fēng)險(xiǎn)管控手段。因而，筆者認(rèn)為，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為邏輯起點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念鑲嵌到內(nèi)部控制流程中，從而構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、價(jià)值增值責(zé)任為主線的內(nèi)控體系基礎(chǔ)框架。具體而言，就是要通過(guò)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控制度體系來(lái)支撐企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，由此將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和方法嵌入到企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融入內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)規(guī)章制度，從基本制度管理辦法、操作細(xì)則及流程圖等三個(gè)層級(jí)著手，不斷完善并優(yōu)化內(nèi)控制度體系，使企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有效防范風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)有力的制度保障。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建措施

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他組成部分的基石。完善內(nèi)部環(huán)境首先要堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)型，注重人力資源的開發(fā)，對(duì)企業(yè)管理人員的素質(zhì)、水平、能力等各個(gè)方面進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、使用，實(shí)行多位一體的管理模式，樹立關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。同時(shí)還必須加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)培育員工的認(rèn)同感和歸屬感，使每個(gè)員工的行為、思想、情感、信念以及溝通方式與企業(yè)有機(jī)結(jié)合，形成相對(duì)穩(wěn)固的文化氛圍，凝聚成一種無(wú)形的合力，以激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力。其次，要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是董事會(huì)和管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過(guò)程所施加的控制。完善的企業(yè)治理是內(nèi)部控制順利運(yùn)行的前提，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行保證，而良好的內(nèi)部控制則是企業(yè)正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目標(biāo)的重要保證。再次，要建立良好的組織結(jié)構(gòu)。具體要考慮組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及順暢性，有利于應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。特別要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別、評(píng)估和管理。最后，要培養(yǎng)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。內(nèi)部控制的建立健全都無(wú)法超越制訂者的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。企業(yè)管理當(dāng)局的行為對(duì)全體員工起到榜樣和示范的作用，前者應(yīng)誠(chéng)信并自覺遵守道德規(guī)范，借以培育員工的誠(chéng)信意識(shí)，引導(dǎo)員工形成正確的道德價(jià)值觀，提升整個(gè)企業(yè)信譽(yù)。

（二）確定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，反之則可能導(dǎo)致企業(yè)不能接受足夠的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，也可能導(dǎo)致企業(yè)為完成目標(biāo)而接受不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)相匹配，再根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。企業(yè)的每個(gè)業(yè)務(wù)單元、分部、子企業(yè)也應(yīng)識(shí)別各自的目標(biāo)，并與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，也就是要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行目標(biāo)分解，使目標(biāo)落實(shí)到具體的人——這是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，因?yàn)閮?nèi)部控制的其他方面都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是所有控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

（三）建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

COSO框架提出，企業(yè)一旦設(shè)定了目標(biāo)，管理層就需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、影響事項(xiàng)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取控制措施。與此同時(shí)，COSO框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化，將原有的“控制環(huán)境”擴(kuò)展為“內(nèi)部環(huán)境”。COSO框架建議從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析則采用簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)、最差情形下的估計(jì)值或者事項(xiàng)分布等技術(shù)來(lái)分析。此外，COSO框架還要求董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面承擔(dān)總體責(zé)任，保持充分的警惕性；并認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功與否在很大程度上依賴于董事會(huì)，取決于董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。企業(yè)要建立與內(nèi)部組織架構(gòu)相適應(yīng)的多層次風(fēng)險(xiǎn)管理框架，包括從董事會(huì)、管理層、各業(yè)務(wù)部門或從職能部門一直到各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制單元或關(guān)鍵控制點(diǎn)的多級(jí)控制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也包括企業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。其中最重要的是在董事會(huì)中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和核心，并明確工作職責(zé)、議事范圍、程序和規(guī)則，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全方位防范和控制，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理工作以及與企業(yè)內(nèi)部稽核部門的溝通。

（四）構(gòu)筑有效執(zhí)行的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容和企業(yè)具體實(shí)施的過(guò)程，旨在幫助企業(yè)保證達(dá)到其目標(biāo)所采取的必要的行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的各種職能部門，主要涉及企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與約束，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、復(fù)核以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。它直接影響到企業(yè)的效益和效果，影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的控制過(guò)程包括：梳理工作流程，建立明確的崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使每個(gè)員工各司其職、分工協(xié)作、互相監(jiān)督；明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)在業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控；實(shí)行授權(quán)授信控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任與程序；建立事前、事中、事后監(jiān)督體系；完善文件記錄控制，建立全員崗位說(shuō)明書、業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)、授權(quán)審批權(quán)限等文件，對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施都形成文字材料，做到有據(jù)可查。

（五）優(yōu)化信息與溝通體系

建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。信息與溝通在任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中都起著至關(guān)重要的作用，良好的信息與溝通渠道系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。任何的信息流都要溝通才能被共享，才能被各層級(jí)管理者使用。因此，沒有信息與溝通就沒有內(nèi)部控制的實(shí)施，更談不上有效性。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，管理當(dāng)局可以通過(guò)建立信息系統(tǒng)來(lái)提供、采集、處理、分析和報(bào)告相關(guān)的信息。上述信息系統(tǒng)（通常是電算化也包括手工錄入或連接）通常在處理內(nèi)部生成數(shù)據(jù)的情況下發(fā)揮作用。良好的信息系統(tǒng)要建立多維度的溝通方式，如COSO框架中指出的：有效的溝通方式包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。而通過(guò)信息的傳遞與溝通，也可以讓企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚的知道自己在內(nèi)部控制中的定位，所承擔(dān)的特定職務(wù)以及該職務(wù)職責(zé)等。

參考文獻(xiàn)：

第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學(xué)生姓名： 汪渠 學(xué) 號(hào)： 20092783 學(xué) 院： 商學(xué)院 專業(yè)年級(jí)： 2009級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 設(shè)計(jì)(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導(dǎo)教師： 蔣麗斌 副教授 評(píng)閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

目錄

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡(jiǎn)介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn):............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學(xué)院2009級(jí)會(huì)計(jì)三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效益性以及國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過(guò)比較分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國(guó)企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對(duì)性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見,同時(shí)給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國(guó)企業(yè)缺乏從整體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺。隨著改革開放的不斷深入和國(guó)外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風(fēng)。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學(xué)合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會(huì)計(jì)控現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)我國(guó)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，中小企業(yè)在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機(jī)會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等各個(gè)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào))，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

第1頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)業(yè)收入200000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國(guó)中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點(diǎn)緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)處于弱勢(shì)，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿

第2頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個(gè)要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：?jiǎn)T工素質(zhì)、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責(zé)任的方法、企業(yè)文化、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。每個(gè)企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著來(lái)自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如政局甚至社會(huì)的動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、市場(chǎng)需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然、無(wú)序和雜亂無(wú)章的，但大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計(jì)規(guī)律；風(fēng)險(xiǎn)的存在與一定的客觀環(huán)境、時(shí)空條件有關(guān)，當(dāng)這些條件變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也可能發(fā)生變化。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，是每個(gè)企業(yè)管理當(dāng)局的重要任務(wù)。

第三，控制活動(dòng)要素?？刂苹顒?dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍?duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)組織的所有層次和各個(gè)職能部門，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審查、資產(chǎn)的保護(hù)和職責(zé)分工等一系列的活動(dòng)。顯然控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個(gè)組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯兌、分析、分類、記錄及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞，每個(gè)員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時(shí)得到經(jīng)營(yíng)情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，即不斷地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動(dòng)、專項(xiàng)評(píng)價(jià)或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動(dòng)是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動(dòng)。專項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍，降低評(píng)價(jià)的頻率，反之亦然。對(duì)監(jiān)控過(guò)程中的內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層和董事會(huì)報(bào)告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計(jì)劃、程序、法律和項(xiàng)目的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營(yíng)的效益和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)和目標(biāo)，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)等，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，由董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)員工的主動(dòng)性，每一個(gè)人都對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任，都要參與經(jīng)營(yíng)管理，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人來(lái)參與進(jìn)來(lái)。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，也就是說(shuō)在什么范圍內(nèi)對(duì)什么內(nèi)容進(jìn)行控制。從范圍來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

第3頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念是由外部審計(jì)師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強(qiáng)管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)。內(nèi)部控制是應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)目標(biāo)：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保護(hù)資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項(xiàng)措施的總稱。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實(shí)質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應(yīng)視其具體情況選用相應(yīng)的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國(guó)中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂(lè)觀。

3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營(yíng)業(yè)部?jī)?chǔ)蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過(guò)虛撥存款手段卷走337.3萬(wàn)元，并偷走美元3萬(wàn)元，港幣1萬(wàn)元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營(yíng)業(yè)部下屬某支行機(jī)場(chǎng)路分理處凌云儲(chǔ)蓄所臨時(shí)工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬(wàn)元，分別存入自己的35個(gè)活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個(gè)儲(chǔ)蓄所取款116筆，共計(jì)337.3萬(wàn)元。初六上午，工行武漢營(yíng)業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬(wàn)元后，攜女友潛逃。機(jī)場(chǎng)路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾?chǔ)蓄所外幣錢箱少了3萬(wàn)美元、1萬(wàn)港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個(gè)小小的儲(chǔ)蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個(gè)活期存折，已變乘過(guò)年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。原來(lái)，該儲(chǔ)蓄所過(guò)年幾天值班人員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級(jí)別卡）這時(shí)可能集中到一個(gè)人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用本應(yīng)由儲(chǔ)蓄所主任掌管的“五級(jí)卡”和本應(yīng)由儲(chǔ)蓄主管員掌管的“四級(jí)卡”在電腦中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲(chǔ)蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲(chǔ)蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個(gè)“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，平時(shí)看管很嚴(yán)的錢箱，在過(guò)年期間也無(wú)人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當(dāng)前我國(guó)

第4頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來(lái)，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠(chéng)度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無(wú)勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，有無(wú)較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠(chéng)實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長(zhǎng)起來(lái)，其效益主濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無(wú)論企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來(lái)分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會(huì)整體利益等。

內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，以最精簡(jiǎn)、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表?yè)P(yáng)績(jī)效卓

第5頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

越的下屬，或批評(píng)績(jī)效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等各項(xiàng)部門子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過(guò)程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長(zhǎng)。

第三，控制措施有效、到位。要以國(guó)家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說(shuō)明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

第四，控制標(biāo)準(zhǔn)明確?？己撕驮u(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機(jī)制，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有利保證。

第一，要?jiǎng)?chuàng)造團(tuán)結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對(duì)員工要建立起充分有效的激勵(lì)機(jī)制。要允許和鼓勵(lì)技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎(jiǎng)勵(lì)有貢獻(xiàn)的職工，特別是科技人員和經(jīng)營(yíng)管理人員。比如一些企業(yè)實(shí)行的員工持股制，高級(jí)管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動(dòng)全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。

第二，樹立以“誠(chéng)”、“信”為核心的經(jīng)營(yíng)理念。強(qiáng)化企業(yè)信用觀念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當(dāng)前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要牢固樹立 “以誠(chéng)為本”、“信譽(yù)至上”的理念?！罢\(chéng)”與 “信”本是我國(guó)儒家經(jīng)濟(jì)思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無(wú)形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理既是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中應(yīng)著力解決的一個(gè)重要問(wèn)題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。特別要加強(qiáng)法制教育。通過(guò)正確的會(huì)計(jì)核算，向社會(huì)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，依法納稅，在社會(huì)上樹立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開拓更豐富的信息資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴(kuò)展和延伸。一方面，通過(guò)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

第6頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行 “虛擬經(jīng)營(yíng)”，使企業(yè)充分了解市場(chǎng)信息，價(jià)格走勢(shì)、技術(shù)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡(jiǎn)介

M公司是一個(gè)從事居家、寫字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專業(yè)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是裝飾設(shè)計(jì)、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷售等。公司成立于2007年，注冊(cè)資金120萬(wàn)元。公司由四個(gè)股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時(shí)工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學(xué)歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠(chéng)信，在業(yè)界樹立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，公司各項(xiàng)管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來(lái)，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評(píng)估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長(zhǎng)足進(jìn)步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層兩個(gè)層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會(huì)的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）管理專門委員會(huì)加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營(yíng)管理部門按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專職的內(nèi)控部門是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門與經(jīng)營(yíng)管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應(yīng)用，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營(yíng)管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營(yíng)管理部門的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)部門對(duì)內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理的融合。實(shí)踐表明，對(duì)于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動(dòng)的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個(gè)方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個(gè)方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會(huì)順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個(gè)方面，可以伴隨控制活動(dòng)的運(yùn)行同步完善。

第三，動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于次要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化控制活動(dòng)與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理庫(kù)。

第7頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)五類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個(gè)維度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定為重大風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評(píng)估一次風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整控制活動(dòng)規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動(dòng)起來(lái)，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊(cè)（下簡(jiǎn)稱內(nèi)控手冊(cè)）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動(dòng)循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動(dòng)中，完善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)。內(nèi)控手冊(cè)分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊(cè)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)的管理目標(biāo)。例如采購(gòu)付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購(gòu)效率、降低資金占用、控制采購(gòu)成本、保證核算準(zhǔn)確等。

（二）管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動(dòng)涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)涉及的所有權(quán)限在董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門間的劃分，并且明確各級(jí)審批責(zé)任。

（四）控制活動(dòng)要求。該部分一般以制度文本的形式書寫，明確控制活動(dòng)各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營(yíng)流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊(cè)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊(cè)，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門仍參照原有流程、內(nèi)控手冊(cè)則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的始終，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動(dòng)中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評(píng)價(jià)與績(jī)效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是較新的管理工具，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級(jí)管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評(píng)價(jià)手段完善的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告。

此外，績(jī)效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績(jī)效考核，以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)自我約束機(jī)制，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面具有重要的意義。我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績(jī)是有目共睹的，存在的問(wèn)作，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力將起到極大的推動(dòng)作用。

但是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實(shí)務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬(wàn)別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應(yīng)各類企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，在整個(gè)論文完善、定稿的過(guò)程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請(qǐng)廣大讀者提出寶貴意見。

參考文獻(xiàn): [1]周暉．中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.[2]閻達(dá)

五、楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會(huì)計(jì)研究，2001.[3] 楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架— 構(gòu)建與運(yùn)行．浙江人民出版社，2001.[4] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會(huì)計(jì)研究，2000.[5] 潘秀麗．對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究．會(huì)計(jì)研究，2001.[6] 朱榮恩．建立和完善內(nèi)部控制的思考．會(huì)計(jì)研究，2001.[7] 胡繼榮、杜景來(lái)．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002.[8] 劉桂艷、魯永唯．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對(duì)策．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000.[9] 劉玉廷．關(guān)于會(huì)計(jì)中國(guó)特色問(wèn)題的思考．會(huì)計(jì)研究，2000.[10] 王棣華．新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討．會(huì)計(jì)研究，2001.[11] 徐林發(fā)．中小企業(yè)改制．廣東人民出版社，2002.[12] 林德俊、曾立．淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個(gè)問(wèn)題．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005.[13] 何文君、王彥．企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用與實(shí)踐．財(cái)會(huì)通訊，2004.[14] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.[15] IIA SIAS No.1, Control: Concepts and Responsibilities, Altamonete Springs.Inc,1983 [16] Commitee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, Internal ControlIntegrated Framework(the COSO report)，1994 [17] Management Reports on Internal Control, Journal of Accountancy Online Issues,Oct 2000 [18] CIMA, A framework for internal control Corporate Governance, April 1994, P 109-110

[19] Auditor Standards Commitee of AICPA.SEC.Regulation seter, Research Foundation of IIA,U.S.Sentencing Commission, etc.[20] K.Rahunandan, D.VRama, Management Reports After COSO, Internal Auditing, Aug 1994

第9頁(yè)

第三篇：談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

齊翔建工集團(tuán)有限公司建筑安裝工程分公司

張媛媛

1、內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)一合規(guī)為基礎(chǔ)，提升為根本

內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)以保障和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標(biāo)，以提升可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為根本，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)經(jīng)營(yíng)到提升 效率的優(yōu)化升級(jí)。所謂“合規(guī)”，就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?！疤嵘奔丛趯?shí)現(xiàn)“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過(guò)程中，企業(yè)將逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的合規(guī) 性、可操作性及標(biāo)準(zhǔn)化?！昂弦?guī)性”為第一階段目標(biāo)，即構(gòu)建符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部控制體系：“可操作性”為第二階段目標(biāo)，即構(gòu)建與業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化相適應(yīng)的、具備可操作性的內(nèi)部控制體系：“標(biāo)準(zhǔn)化”為第三階段目標(biāo)，即統(tǒng)一定義內(nèi)部控制體系的語(yǔ)言和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，提升內(nèi)控水平。

2、內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程—分階段、分層級(jí)

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，并非“一蹴而就”，需要公司分階段、分層級(jí)的開展。

首先，內(nèi)部控制體系建設(shè)不應(yīng)停留在針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行查漏補(bǔ)缺的階 段，還應(yīng)結(jié)合公司未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)、同行業(yè)領(lǐng)先實(shí)踐、國(guó)際國(guó)內(nèi)的監(jiān)管要求，具有前瞻性地建立一套完善、適應(yīng)公司持續(xù)發(fā)展、靈活且可落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系以及運(yùn)行保障機(jī)制，以切實(shí)滿足公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

其次，內(nèi)部控制規(guī)范只有得到切實(shí)落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)公司的“長(zhǎng)治久安”。必須切實(shí)將內(nèi)部控制規(guī)范通過(guò)制度規(guī)范融入流程和操作、通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)和建設(shè)將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)，最終將內(nèi)控執(zhí)行落到實(shí)處，以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段、工具的建設(shè)與提升。

第三，內(nèi)部控制體系建設(shè)需保持常態(tài)化、持續(xù)化，不是一朝一夕就能完成的。企業(yè)必須結(jié)合未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，循序漸進(jìn)地建設(shè)內(nèi)部控制體系，最終形成動(dòng)態(tài)監(jiān)控、持續(xù)完善、持續(xù)改進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制。通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善與提升工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)用戶滿意，員工富裕，和諧發(fā)展的宗旨。

3、全方位構(gòu)建內(nèi)部控制體系—全面、全員、全過(guò)程

以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三全控制”即“全 面、全員、全過(guò)程”。

全面控制。

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、各個(gè)崗位。

首先，應(yīng)制定覆蓋全業(yè)務(wù)面的內(nèi)部控制規(guī)范與流程。

全面控制建設(shè)應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開展，確保每項(xiàng)工作都有制 可依、有據(jù)可循。涉及的規(guī)范和流程應(yīng)涵蓋公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在建立內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，還應(yīng)考慮到公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與國(guó)內(nèi)外內(nèi)控制度的要求，在設(shè)計(jì)制度與流程時(shí)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)性與靈活性相統(tǒng)一。

其次，建立以風(fēng)險(xiǎn)類別為主線，以關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域?yàn)橹行牡?風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成因可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)通常來(lái)自 經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和科學(xué)技術(shù)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)能力、管理基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)事件等。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先應(yīng)識(shí)別公司經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，記錄風(fēng)險(xiǎn)信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對(duì)公司造成的負(fù)面影響和可能發(fā)生的后果。確定固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，形成覆蓋公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

此外，還應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)控預(yù)警體系，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān) 控、分析、預(yù)警、報(bào)告。定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行維護(hù)和更新，以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行不斷建設(shè)與改進(jìn)。

4、全員控制

深入完善的內(nèi)部控制體系離不開公司管理層高度重視和支持、內(nèi) 部審計(jì)部門充分發(fā)揮職能和作用，更離不開公司全體員工的積極參 與、多方配合。

首先要培養(yǎng)員工的全局觀念和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

通過(guò)持續(xù)的內(nèi)控制度及標(biāo)準(zhǔn)宣導(dǎo)，樹立規(guī)范的職業(yè)道德操守，確 保所有員工能夠正確理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實(shí)履行崗位職責(zé)。通過(guò) 長(zhǎng)期教育提高全員防風(fēng)險(xiǎn)、防隱患、堵漏洞的工作意識(shí)，能夠?qū)⒃诠ぷ髦杏龅降膯?wèn)題與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)并提出可操作的改進(jìn)建議，將靜態(tài)的制度和流程用活、用到位，避免內(nèi)部控制成為擺設(shè)，從而真正建立起完善有效的內(nèi)部控制體系，其次要明確界定崗位職責(zé)權(quán)限。

內(nèi)部控制是一套制度、一班人馬以及一系列相應(yīng)行為的動(dòng)態(tài)組 合。如何將這一整套的活動(dòng)細(xì)化到流程，責(zé)任到崗位是內(nèi)部控制體系 建設(shè)過(guò)程中一門不可小覷的技巧和藝術(shù)。在實(shí)際操作中，必須首先將 每個(gè)業(yè)務(wù)流程按部門責(zé)任分工，再在部門內(nèi)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)細(xì)化 到崗位，并界定明確的崗位職責(zé)。部門內(nèi)部應(yīng)指定內(nèi)控管理員，通常以部門主管或業(yè)務(wù)骨干為主力，形成上下聯(lián)動(dòng)、責(zé)任到人、齊抓共管的良好局面。此外，還應(yīng)規(guī)范審批權(quán)限和流程，切實(shí)有效地執(zhí)行不相容崗位分離制度。

三是建立內(nèi)控考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員積極性。

考核有兩個(gè)方面，一個(gè)是激勵(lì)，一個(gè)是懲罰。內(nèi)外兼修，壓力與動(dòng)力并存，才能真正為內(nèi)控落地“保駕護(hù)航”。一方面，企業(yè)可通過(guò)常規(guī)性和非常規(guī)性的審計(jì)、內(nèi)控檢查等，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、內(nèi)控的評(píng)估、缺陷的整改進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，推動(dòng)執(zhí)行工作的落實(shí)到位，并通過(guò)問(wèn)責(zé)、通報(bào)、警示函等方式促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)。另一方面，企業(yè)可建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，可

給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還可與職務(wù)升降掛鉤。

5、全過(guò)程控制

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不應(yīng)是靜態(tài)的控制，而是動(dòng)態(tài)管理，內(nèi)部控制僅做到全面、全員還不夠，還必須做到全過(guò)程控制，不能只是單一的事后檢查控制，還要實(shí)行事前、事中的動(dòng)態(tài)控制，為企業(yè)構(gòu)筑起三道防線。

一是事前控制。事前控制主要由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安 全運(yùn)營(yíng)的第一道防線。各崗位工作人員按照事先公司制定好的業(yè)務(wù)制 度與流程進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)沿著既定的方向進(jìn)行。執(zhí)行期間，業(yè)務(wù)部門要時(shí)刻把控風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)了解情況、收集整理資料、掌控規(guī)律、預(yù)測(cè)趨勢(shì)、正確預(yù)測(cè)出未來(lái)可能發(fā)生的問(wèn)題，提前采取措施防患于未然，將隱患扼殺在萌芽中。

二是事中控制。事中控制主要由內(nèi)控部門及合規(guī)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第二道防線。內(nèi)控及合規(guī)人員應(yīng)在日常工作中積極配合業(yè)務(wù)部門，共同管理風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)、監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性并定期審視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中做到及時(shí)指導(dǎo)、及時(shí)檢查、及時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)更正，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

三是事后控制。事后控制主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企 業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門需堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)和平時(shí)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對(duì)公司進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施，切實(shí)抓好整改。此外，還應(yīng)抓好內(nèi)部

控制制度的評(píng)審，審查總結(jié)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各方面的有效性和存在問(wèn)題，為不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高整體效益及時(shí)提出建議。綜上此述，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)多方面、多渠道發(fā)揮內(nèi)部控制效能，建立起“全面”、“全員”、“全過(guò)程”的內(nèi)部控制體系，從而最大限度的避免和減少經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的無(wú)效和錯(cuò)誤行為。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

主講：楊立國(guó)

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的核心 1.一個(gè)深?yuàn)W理論和一個(gè)通俗的故事 2.什么是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 3.什么是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類

5.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的四個(gè)階段 6.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的兩個(gè)層面

一、內(nèi)部控制基本認(rèn)知 1.日常生活中的內(nèi)控思想 2.什么是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 3.什么是內(nèi)部控制 4.美國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展 5.中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展 6.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系 7.內(nèi)部控制的五要素 8.企業(yè)內(nèi)部控制的兩個(gè)層面

二、內(nèi)部控制規(guī)范解讀

（一）內(nèi)部控制基本規(guī)范

1）總則 2）內(nèi)部環(huán)境 34）控制活動(dòng) 5）信息與溝通 6

（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引

1）資金 2）采購(gòu) 34）銷售 5）工程項(xiàng)目 6）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）內(nèi)部監(jiān)督）資產(chǎn)）研究與開發(fā) 7）擔(dān)保 8）業(yè)務(wù)外包 9）財(cái)務(wù)報(bào)告 10）組織架構(gòu) 11）發(fā)展戰(zhàn)略 12）人力資源 13）企業(yè)文化 14）社會(huì)責(zé)任 15）全面預(yù)算 16）合同管理 17）內(nèi)部信息傳遞 18）信息系統(tǒng)

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

1）總則 2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn) 3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法 4）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告

三、內(nèi)部控制的基本方法介紹 1.不相容職務(wù)分離 2.授權(quán)審批 3.會(huì)計(jì)系統(tǒng) 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)

5.預(yù)算控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析示例）? 預(yù)算管理組織

? 預(yù)算目標(biāo)確定（流程與關(guān)鍵點(diǎn)）? 預(yù)算編制（流程與關(guān)鍵點(diǎn)）? 預(yù)算執(zhí)行控制（流程與關(guān)鍵點(diǎn)）? 預(yù)算分析（流程與關(guān)鍵點(diǎn)）? 預(yù)算考核（流程與關(guān)鍵點(diǎn)）6.運(yùn)營(yíng)分析 7.績(jī)效考評(píng) 8.審計(jì)監(jiān)督

四、內(nèi)部控制方法如何運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)管理流程中

1.貨幣資金管理中的內(nèi)部控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析）? 控制流程 ? 關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 控制文檔

2.采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析）? 控制流程 ? 關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 控制文檔

3.銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析）? 控制流程 ? 關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 控制文檔

4.資產(chǎn)管理（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)）中的內(nèi)部控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析）? 控制流程 ? 關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 控制文檔

5.內(nèi)部投資（工程項(xiàng)目）環(huán)節(jié)內(nèi)部控制（結(jié)合企業(yè)制度進(jìn)行流程分析）? 控制流程 ? 關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 控制文檔

6.對(duì)外投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 7.擔(dān)保業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制 8.合同管理中的內(nèi)部控制 9.其他經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 10.內(nèi)部控制手冊(cè)建設(shè)示例

五、集團(tuán)公司的內(nèi)部控制——母子公司財(cái)務(wù)控制 1.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制 2.財(cái)務(wù)信息控制 3.資金集中管理 4.內(nèi)外部審計(jì)控制 5.內(nèi)部控制的統(tǒng)一 6.出資人預(yù)算控制 7.重大財(cái)務(wù)活動(dòng)權(quán)限控制

六、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制

助教：肖1861，017，7472；QQ159，9124，992 楊立國(guó) 講師簡(jiǎn)介

國(guó)際注冊(cè)咨詢師(CMC)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），工程師，工商管理碩士（MBA），實(shí)戰(zhàn)派財(cái)務(wù)和管理咨詢專家。清華大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、華中科技大學(xué)等高校EMBA班和財(cái)務(wù)總監(jiān)班特聘講師。

【資歷背景】

十年央企（特大型航空制造企業(yè)）從業(yè)經(jīng)歷，從車間技術(shù)員做起，歷任技術(shù)主管、企管處長(zhǎng)、副總經(jīng)理等職，負(fù)責(zé)過(guò)技術(shù)、生產(chǎn)、企管、財(cái)務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的工作，熟悉企業(yè)的整體運(yùn)作。期間，組織和參與了公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、結(jié)構(gòu)調(diào)整、并購(gòu)重組、質(zhì)量技術(shù)攻關(guān)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)變革等多項(xiàng)重要工作，為提升企業(yè)整體管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力做出了較大貢獻(xiàn)。

八年管理研究和咨詢從業(yè)經(jīng)歷，曾承擔(dān)上海視野經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)、咨詢總監(jiān)，曾擔(dān)任中國(guó)商飛、中國(guó)航天科技四川研究院、中國(guó)航空工業(yè)洪都集團(tuán)、開灤集團(tuán)、東風(fēng)本田、濰柴動(dòng)力、湘潭電機(jī)、許繼電氣、金堆城鉬業(yè)、東貝集團(tuán)、淄礦集團(tuán)等多個(gè)中央企業(yè)、上市公司和大型企業(yè)集團(tuán)的高級(jí)財(cái)務(wù)和管理顧問(wèn)，尤其以集團(tuán)管控、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、成本管理等見長(zhǎng)。依靠先進(jìn)的理念和豐富的企業(yè)管理實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)家決策視角出發(fā)，為企業(yè)提供務(wù)實(shí)的咨詢方案，并通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)輔導(dǎo)企業(yè)實(shí)施，促使方案有效落地。其還在在復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院、清華大學(xué)深圳研究生院、華中科技大學(xué)管理學(xué)院、東方視野遠(yuǎn)程培訓(xùn)中心等機(jī)構(gòu)多次發(fā)表演講，受到學(xué)員的普遍歡迎。

【核心課程】

《總經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理》

《非財(cái)務(wù)經(jīng)理人的財(cái)務(wù)管理》 《財(cái)務(wù)管理提升企業(yè)價(jià)值》

《現(xiàn)代企業(yè)大財(cái)務(wù)體系建設(shè)—從核算到管理，再到戰(zhàn)略》 《優(yōu)秀財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)創(chuàng)新》 《財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與現(xiàn)金流管理》 《集團(tuán)管控與財(cái)務(wù)控制》

《全面預(yù)算管理與績(jī)效控制——體系建立與全程實(shí)戰(zhàn)》 《目標(biāo)管控與績(jī)效控制——體系建立與全程實(shí)戰(zhàn)》 《全面成本控制三大視角十一大環(huán)節(jié)》 《財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與財(cái)務(wù)分析》

《內(nèi)部控制體系構(gòu)建與運(yùn)行——案例與操作》 《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制》

第五篇：淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要：

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

3、目前企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

4、面對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)采取的內(nèi)控措施

風(fēng)險(xiǎn)是事件發(fā)生的不確定性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)并存的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如何作出正確抉擇，這是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。首先，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率有大有小，風(fēng)險(xiǎn)后果有輕有重；其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是否可靠；第三，經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)是否合理等。這些都將成為直接影響風(fēng)險(xiǎn)決策后果的重要因素。

除了客觀存在的不可控風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)的大部分風(fēng)險(xiǎn)是可控的。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，合理規(guī)范操作流程，建立一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或把風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受的程度。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。它包括五個(gè)方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

風(fēng)險(xiǎn)源于行為和活動(dòng)。而采取行動(dòng)和活動(dòng)必然有預(yù)期目標(biāo)，但是，結(jié)果形成于將來(lái),將來(lái)具有不確定性，因此風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。任何經(jīng)營(yíng)企業(yè)所面臨的環(huán)境，都存在諸多的不確定因素。對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，國(guó)家政策、市場(chǎng)需求等外部環(huán)境因素?zé)o法改變，但通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織、人員、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等方面采取一定的控制方法、制定控制措施和程序，同樣能達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的根本作用就是防范風(fēng)險(xiǎn)，即從人、物與資金、信息等方面控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。理論上說(shuō),企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)企業(yè)的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展，推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，因此，滿足企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的要求，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。企業(yè)的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案則落實(shí)到內(nèi)部控制上。

企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過(guò)程中，需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度：范圍越大，管制的要求就會(huì)越弱。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后到財(cái)務(wù)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財(cái)務(wù)報(bào)告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，因此，有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

三、目前企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不在的，市場(chǎng)化程度越高，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和影響就越普遍。

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的來(lái)源看，可以劃分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的外部環(huán)境中存在諸多變動(dòng)因素，如國(guó)家法律、政策變動(dòng)，市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)策略變動(dòng)，以及突發(fā)的天災(zāi)人禍等等都可能對(duì)企業(yè)的行業(yè)地位、贏利能力和既定目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，這就構(gòu)成了企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部管理中，人、財(cái)、物、技術(shù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素資源是否足夠及得到合理配臵，業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)是否順暢并達(dá)到節(jié)約成本、提高效率等既定的管理目標(biāo)，管理人員的價(jià)值取向、崗位職責(zé)、激勵(lì)機(jī)制和團(tuán)隊(duì)精神是否配合適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等等，這些內(nèi)部管理如果無(wú)章可循、管理混亂或者存在漏洞，執(zhí)行力不夠或管理不協(xié)調(diào)都可能構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

1、企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)方面涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)：原、輔本材料采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)定價(jià)機(jī)制與預(yù)付款項(xiàng)管理、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批、供應(yīng)商管理體系、采購(gòu)合同管理、物資收貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)、大額預(yù)付貨款支付等。

2、存貨管理業(yè)務(wù)方面涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)：材料與生產(chǎn)工具使用、主要金屬材料結(jié)構(gòu)、廢品損失率、存貨出入庫(kù)管理、存貨占用及盤點(diǎn)等。

3、銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)：銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批、銷售信用政策、客戶信用評(píng)價(jià)管理體系、銷售定價(jià)與銷售折扣、銷售合同管理、在途票據(jù)、回款周期及回款率、票據(jù)掛賬率、應(yīng)收賬款賬齡及結(jié)構(gòu)、應(yīng)收賬款對(duì)賬率、應(yīng)收賬款占用、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率市場(chǎng)變化等。

4、其他方面的風(fēng)險(xiǎn)：資金籌措與使用、對(duì)外投資、企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)的安全和使用、預(yù)算的編制與執(zhí)行、稅務(wù)籌劃、企業(yè)治理、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等。

四、面對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)采取的內(nèi)控管理

面對(duì)企業(yè)急需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的形勢(shì)，建立健全內(nèi)控制度，是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。企業(yè)只有根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，從實(shí)際需求出發(fā)，制定滿足管理需要的內(nèi)部控制制度，并加以嚴(yán)格遵循實(shí)施，才能達(dá)到控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制，控制的主要是：人、物、資金與信息。為防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人、物、資金及信息方面重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控管理。

1、完善用人制度，加強(qiáng)人力資源管理

人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)是指在人員招聘、留用、辭退過(guò)程中，由于缺乏相關(guān)制度和流程，或相關(guān)制度和流程失效，或人員未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度流程，或人員素質(zhì)等原因所導(dǎo)致的不確定性對(duì)人力資源管理相關(guān)目標(biāo)的影響。人力資源管理的目標(biāo)包括：提高人力資源素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)人員結(jié)構(gòu)、控制人力資源成本等。人力資源管理過(guò)程中任何影響上述目標(biāo)的不確定性事件，構(gòu)成企業(yè)人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)關(guān)鍵人才風(fēng)險(xiǎn)的原因部分在于人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)，部分在于內(nèi)外部其它因素的影響，如企業(yè)文化、外部的社會(huì)環(huán)境等企業(yè)招聘的人才不符合企業(yè)用人需求。

如何充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人力資源的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人力資源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人力資源控制應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合企業(yè)招聘要求。企業(yè)要定期對(duì)員工進(jìn)行理論或?qū)嵺`知識(shí)培訓(xùn)，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證其更好地完成規(guī)定的任務(wù)；制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)員工業(yè)績(jī)考核，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和創(chuàng)造性。

2、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全控制，確保企業(yè)資產(chǎn)完整，利潤(rùn)最大化 企業(yè)對(duì)物的管理，主要包括存貨、能源及固定資產(chǎn)管理。存貨管理風(fēng)險(xiǎn)是指因?qū)Υ尕洷９堋⒋娣挪簧?，?dǎo)致資產(chǎn)損壞或缺失，造成企業(yè)損失，或是存貨在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例超出企業(yè)適當(dāng)水平所帶來(lái)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、現(xiàn)金流安全的影響。存貨風(fēng)險(xiǎn)影響現(xiàn)金流安全和利潤(rùn)兩個(gè)目標(biāo)。固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指在管理過(guò)程中，由于缺乏相關(guān)制度和流程，或相關(guān)制度和流程失效，或人員未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度流程，或人員素質(zhì)等原因所導(dǎo)致的不確定性對(duì)固定資產(chǎn)安全和使用效率產(chǎn)生的影響，如低于市價(jià)處臵固定資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等。

有的企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)控管理相當(dāng)薄弱，制度形同虛設(shè)，采購(gòu)環(huán)節(jié)職責(zé)未按規(guī)定嚴(yán)格分離，造成庫(kù)存物資的毀損、報(bào)廢、短缺未得到及時(shí)處理，致使?jié)撛谔潛p增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。有些企業(yè)在日常業(yè)務(wù)活中，往往不注重能源管理，處處存在跑、冒、滴、漏等現(xiàn)鈔，造成浪費(fèi)，既增加企業(yè)成本，又浪費(fèi)社會(huì)能源。

健全內(nèi)部控制，采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄監(jiān)控等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整，杜絕能源浪費(fèi)，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到活而有序，減少了不必要的成本費(fèi)用開支，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)，以求企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的盈利目標(biāo)。

3、嚴(yán)格資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度

內(nèi)控是經(jīng)營(yíng)者和全體員工共同的職責(zé)，并不只是財(cái)務(wù)與審計(jì)部門的事情。內(nèi)控的數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)，內(nèi)控的成果也反映在財(cái)務(wù)，但是，內(nèi)控工作的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，卻反映在經(jīng)營(yíng)工作的方方面面；同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)控管理也是集控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控于一體的有機(jī)整體。

內(nèi)部控制制度由若干具體政策、制度和程序所組成，滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)內(nèi)部存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)，就有相應(yīng)的管理辦法和控制措施，從而有效地貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的采購(gòu)與付款、銷售與收款、存貨是圍繞企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理的，資產(chǎn)管理的核心是資金流動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)與付款、銷售與收款、存貨等主要資金管理方面制定內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化制度的剛性，對(duì)執(zhí)行結(jié)果按照企業(yè)設(shè)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行嚴(yán)格考核管理；對(duì)于資金使用，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，保證資金安全、合規(guī)性；經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。

4、會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的真實(shí)可靠

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)各式各樣的會(huì)計(jì)信息或其他管理信息來(lái)反映的，有時(shí)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容并不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。有的企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重：如設(shè)臵賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。造假現(xiàn)象在上市企業(yè)中已經(jīng)屢見不鮮，在其他企業(yè)中的現(xiàn)狀就更為堪憂。

健全內(nèi)控制度，可以規(guī)范企業(yè)各類信息的采集、歸類、記錄和匯總的過(guò)程和行為，確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理的方式、手段越來(lái)越普遍。為此必須加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。另一方面，要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

5、推行全面預(yù)算管理，完善內(nèi)部審計(jì)

全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等收支總體計(jì)劃，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。企業(yè)要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)推行全面預(yù)算管理，并嚴(yán)格執(zhí)行，從深度、廣度、細(xì)微程度上進(jìn)行全面排查，認(rèn)真尋找降低成本、降低費(fèi)用開支的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定改進(jìn)目標(biāo)和實(shí)施方案，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。

為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，借助管理會(huì)計(jì)手段，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)披露相關(guān)重要信息。

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還不足夠，權(quán)威性還不高，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和作用還存在一定局限。只有大大提高內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的特有優(yōu)勢(shì)才能充分發(fā)揮。

由于內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告，因此，內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)各個(gè)層級(jí)人員共同實(shí)施的，從管理決策層、到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門、直到每一位員工都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，因此，內(nèi)部控制也是動(dòng)態(tài)的。它是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，持續(xù)地流動(dòng)于單位之中，并隨著單位經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。