第一篇：2012關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知

國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系

有關(guān)事項(xiàng)的通知

各中央企業(yè)：

近年來(lái)，部分中央企業(yè)按照財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的有關(guān)要求，相繼啟動(dòng)了內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，取得了積極成效。為推動(dòng)中央企業(yè)扎實(shí)開(kāi)展管理提升活動(dòng)，加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營(yíng)壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大，迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。各中央企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)部控制工作，將建立健全內(nèi)部控制體系作為管理提升活動(dòng)的重要任務(wù)來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)層面要成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的組織協(xié)調(diào)；設(shè)立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或確定牽頭部門(mén)，配備專(zhuān)職工作人員，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作；建立相關(guān)部門(mén)共同參與的跨部門(mén)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，明確分工，落實(shí)責(zé)任，共同推進(jìn)，并做好對(duì)子企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織指導(dǎo)工作；按照內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)相分離的原則，明確內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。各中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制工作責(zé)任制，將內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行效果納入績(jī)效考核體系，確保內(nèi)部控制不斷完善并得到有效執(zhí)行，為戰(zhàn)略有效實(shí)施、資源優(yōu)化配置、企業(yè)價(jià)值提升提供強(qiáng)有力的支撐。

二、分類(lèi)分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。各中央企業(yè)要力爭(zhēng)用兩年時(shí)間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。總體安排是：已在全集團(tuán)范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過(guò)60%、尚未在全集團(tuán)范圍內(nèi)啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進(jìn)全集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團(tuán)總部與各類(lèi)子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實(shí)施工作，于2012年建立起覆蓋全集團(tuán)的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓緊啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實(shí)施工作。各中央企業(yè)要以開(kāi)展管理提升活動(dòng)為契機(jī)，結(jié)合本集團(tuán)內(nèi)部控制工作實(shí)際，以提高經(jīng)營(yíng)效率和效果為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，以關(guān)鍵控制活動(dòng)為重點(diǎn)，制訂全集團(tuán)內(nèi)部控制整體建設(shè)實(shí)施方案或持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃，明確總體建設(shè)目標(biāo)和分階段任務(wù)，經(jīng)董事會(huì)（或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)后，于2012年8月31日前報(bào)國(guó)資委備案。

三、立足企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系。各中央企業(yè)要按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，立足企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)全員參與，注重控制實(shí)效，防止流于形式，抓好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確各類(lèi)治理主體的權(quán)利運(yùn)行機(jī)制，合理設(shè)置職責(zé)權(quán)限，規(guī)范決策程序，確保“三重一大”集體決策制度有效落實(shí)，建設(shè)和倡導(dǎo)合規(guī)、誠(chéng)信的企業(yè)文化，提高企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理的能力，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行工作。二是以?xún)r(jià)值管理為主線(xiàn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，全面梳理各類(lèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度，編制分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與缺陷清單，明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和控制要求，實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，促進(jìn)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強(qiáng)重點(diǎn)流程與特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，著力抓好資金、投資、采購(gòu)、基建、銷(xiāo)售、產(chǎn)權(quán)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，加強(qiáng)境外資產(chǎn)、金融及其衍生業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)合同和節(jié)能減排等特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)急機(jī)制，制訂和落實(shí)應(yīng)急預(yù)案。四是結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)，梳理完善管理制度體系，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展要求和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，持續(xù)檢驗(yàn)和評(píng)估管理制度的有效性，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整與改進(jìn)機(jī)制，防止出現(xiàn)制度缺失和流程缺陷。五是推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)同信息化建設(shè)的融合對(duì)接，在將制度和控制措施嵌入流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程，將業(yè)務(wù)流程和控制措施逐步固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)運(yùn)行。

四、采取得力措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。內(nèi)部控制重在有效執(zhí)行，各中央企業(yè)要采取切實(shí)措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。一是要落實(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任制，建立主要負(fù)責(zé)人承諾制，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行負(fù)總責(zé)，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，不超越內(nèi)部控制做決策。二是要逐級(jí)進(jìn)行責(zé)任分解，將內(nèi)部控制執(zhí)行與管理權(quán)限配置、崗位責(zé)任落實(shí)有機(jī)結(jié)合，建立內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)機(jī)制，做好上崗前培訓(xùn)和持續(xù)教育，確保每個(gè)崗位員工熟知本崗位權(quán)限和職責(zé)，并具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，形成員工積極參與、自覺(jué)執(zhí)行、主動(dòng)監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識(shí)與氛圍。三是建立重大風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與報(bào)告路徑、責(zé)任與處理機(jī)制，確保內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)信息順暢溝通和及時(shí)應(yīng)對(duì)。四是加強(qiáng)內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或牽頭部門(mén)要通過(guò)在線(xiàn)測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式，加強(qiáng)對(duì)同級(jí)部門(mén)和各級(jí)子企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的日常監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行；尤其是內(nèi)部控制出現(xiàn)無(wú)效或者失效時(shí)，要認(rèn)真查找制度缺失或流程缺陷，分析原因，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善。

五、加強(qiáng)評(píng)價(jià)與審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。各中央企業(yè)要認(rèn)真組織開(kāi)展內(nèi)部控制年度評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。一是要按照內(nèi)部控制基本原則和要求，設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身特點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并在全集團(tuán)范圍內(nèi)推行應(yīng)用。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門(mén)要組織開(kāi)展對(duì)本集團(tuán)內(nèi)部控制的年度自評(píng)工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評(píng)價(jià)；企業(yè)可以根據(jù)需要，聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作或進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。三是要加強(qiáng)缺陷管理，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，充分揭示內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，提出管理改進(jìn)建議，及時(shí)報(bào)告董事會(huì)和管理層，并跟蹤落實(shí)缺陷整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，促進(jìn)控制優(yōu)化。四是要建立內(nèi)部控制重大缺陷追究制度，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果要與履職評(píng)估或績(jī)效考核相結(jié)合，逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。五是要做好與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，各中央企業(yè)要緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架，加強(qiáng)工作協(xié)同，形成工作合力，共同推動(dòng)企業(yè)管理的持續(xù)改進(jìn)。

六、按時(shí)報(bào)送評(píng)價(jià)報(bào)告，加強(qiáng)出資人監(jiān)督檢查。各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國(guó)資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會(huì)。國(guó)資委將采取多種形式，及時(shí)總結(jié)推廣中央企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)；加強(qiáng)對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，將內(nèi)部控制有效性作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以及各類(lèi)監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容，并定期選取部分企業(yè)針對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的專(zhuān)項(xiàng)檢查。監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，將根據(jù)其性質(zhì)或影響程度在業(yè)績(jī)考核中給予扣分或降級(jí)處理；對(duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成資產(chǎn)損失的，按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》（國(guó)資委令第20號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；對(duì)于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)在自我評(píng)價(jià)和審計(jì)工作中未充分揭示或未及時(shí)報(bào)告的，將追究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)和外部中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。對(duì)于建立規(guī)范董事會(huì)的中央企業(yè)，國(guó)資委還將把內(nèi)部控制的有效性作為董事會(huì)履職評(píng)估的重要內(nèi)容。

各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二○一二年五月七日

第二篇：關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知

國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知

各中央企業(yè)：

近年來(lái)，部分中央企業(yè)按照財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的有關(guān)要求，相繼啟動(dòng)了內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，取得了積極成效。為推動(dòng)中央企業(yè)扎實(shí)開(kāi)展管理提升活動(dòng)，加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營(yíng)壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大，迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。各中央企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)部控制工作，將建立健全內(nèi)部控制體系作為管理提升活動(dòng)的重要任務(wù)來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)層面要成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的組織協(xié)調(diào)；設(shè)立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或確定牽頭部門(mén)，配備專(zhuān)職工作人員，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施工作；建立相關(guān)部門(mén)共同參與的跨部門(mén)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，明確分工，落實(shí)責(zé)任，共同推進(jìn)，并做好對(duì)子企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織指導(dǎo)工作；按照內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)相分離的原則，明確內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。各中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制工作責(zé)任制，將內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行效果納入績(jī)效考核體系，確保內(nèi)部控制不斷完善并得到有效執(zhí)行，為戰(zhàn)略有效實(shí)施、資源優(yōu)化配置、企業(yè)價(jià)值提升提供強(qiáng)有力的支撐。

二、分類(lèi)分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。各中央企業(yè)要力爭(zhēng)用兩年時(shí)間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系?？傮w安排是：已在全集團(tuán)范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過(guò)60%、尚未在全集團(tuán)范圍內(nèi)啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進(jìn)全集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團(tuán)總部與各類(lèi)子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實(shí)施工作，于2012年建立起覆蓋全集團(tuán)的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓緊啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實(shí)施工作。各中央企業(yè)要以開(kāi)展管理提升活動(dòng)為契機(jī)，結(jié)合本集團(tuán)內(nèi)部控制工作實(shí)際，以提高經(jīng)營(yíng)效率和效果為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，以關(guān)鍵控制活動(dòng)為重點(diǎn)，制訂全集團(tuán)內(nèi)部控制整體建設(shè)實(shí)施方案或持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃，明確總體建設(shè)目標(biāo)和分階段任務(wù)，經(jīng)董事會(huì)（或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)后，于2012年8月31日前報(bào)國(guó)資委備案。

三、立足企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系。各中央企業(yè)要按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，立足企業(yè)實(shí)際，倡導(dǎo)全員參與，注重控制實(shí)效，防止流于形式，抓好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確各類(lèi)治理主體的權(quán)利運(yùn)行機(jī)制，合理設(shè)置職責(zé)權(quán)限，規(guī)范決策程序，確?！叭匾淮蟆奔w決策制度有效落實(shí)，建設(shè)和倡導(dǎo)合規(guī)、誠(chéng)信的企業(yè)文化，提高企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理的能力，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行工作。二是以?xún)r(jià)值管理為主線(xiàn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，全面梳理各類(lèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度，編制分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與缺陷清單，明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和控制要求，實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，促進(jìn)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強(qiáng)重點(diǎn)流程與特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，著力抓好資金、投資、采購(gòu)、基建、銷(xiāo)售、產(chǎn)權(quán)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，加強(qiáng)境外資產(chǎn)、金融及其衍生業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)合同和節(jié)能減排等特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)急機(jī)制，制訂和落實(shí)應(yīng)急預(yù)案。四是結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)，梳理完善管理制度體系，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展要求和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，持續(xù)檢驗(yàn)和評(píng)估管理制度的有效性，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整與改進(jìn)機(jī)制，防止出現(xiàn)制度缺失和流程缺陷。五是推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)同信息化建設(shè)的融合對(duì)接，在將制度和控制措施嵌入流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程，將業(yè)務(wù)流程和控制措施逐步固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)運(yùn)行。

四、采取得力措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。內(nèi)部控制重在有效執(zhí)行，各中央企業(yè)要采取切實(shí)措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。一是要落實(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任制，建立主要負(fù)責(zé)人承諾制，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行負(fù)總責(zé)，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，不超越內(nèi)部控制做決策。二是要逐級(jí)進(jìn)行責(zé)任分解，將內(nèi)部控制執(zhí)行與管理權(quán)限配置、崗位責(zé)任落實(shí)有機(jī)結(jié)合，建立內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)機(jī)制，做好上崗前培訓(xùn)和持續(xù)教育，確保每個(gè)崗位員工熟知本崗位權(quán)限和職責(zé)，并具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，形成員工積極參與、自覺(jué)執(zhí)行、主動(dòng)監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識(shí)與氛圍。三是建立重大風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與報(bào)告路徑、責(zé)任與處理機(jī)制，確保內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)信息順暢溝通和及時(shí)應(yīng)對(duì)。四是加強(qiáng)內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或牽頭部門(mén)要通過(guò)在線(xiàn)測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式，加強(qiáng)對(duì)同級(jí)部門(mén)和各級(jí)子企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的日常監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行；尤其是內(nèi)部控制出現(xiàn)無(wú)效或者失效時(shí)，要認(rèn)真查找制度缺失或流程缺陷，分析原因，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善。

五、加強(qiáng)評(píng)價(jià)與審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。各中央企業(yè)要認(rèn)真組織開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。一是要按照內(nèi)部控制基本原則和要求，設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身特點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并在全集團(tuán)范圍內(nèi)推行應(yīng)用。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門(mén)要組織開(kāi)展對(duì)本集團(tuán)內(nèi)部控制的自評(píng)工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評(píng)價(jià)；企業(yè)可以根據(jù)需要，聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作或進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。三是要加強(qiáng)缺陷管理，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，充分揭示內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，提出管理改進(jìn)建議，及時(shí)報(bào)告董事會(huì)和管理層，并跟蹤落實(shí)缺陷整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，促進(jìn)控制優(yōu)化。四是要建立內(nèi)部控制重大缺陷追究制度，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果要與履職評(píng)估或績(jī)效考核相結(jié)合，逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。五是要做好與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，各中央企業(yè)要緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架，加強(qiáng)工作協(xié)同，形成工作合力，共同推動(dòng)企業(yè)管理的持續(xù)改進(jìn)。

六、按時(shí)報(bào)送評(píng)價(jià)報(bào)告，加強(qiáng)出資人監(jiān)督檢查。各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國(guó)資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會(huì)。國(guó)資委將采取多種形式，及時(shí)總結(jié)推廣中央企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)；加強(qiáng)對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，將內(nèi)部控制有效性作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以及各類(lèi)監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容，并定期選取部分企業(yè)針對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的專(zhuān)項(xiàng)檢查。監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，將根據(jù)其性質(zhì)或影響程度在業(yè)績(jī)考核中給予扣分或降級(jí)處理；對(duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成資產(chǎn)損失的，按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》（國(guó)資委令第20號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；對(duì)于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)在自我評(píng)價(jià)和審計(jì)工作中未充分揭示或未及時(shí)報(bào)告的，將追究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)和外部中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。對(duì)于建立規(guī)范董事會(huì)的中央企業(yè)，國(guó)資委還將把內(nèi)部控制的有效性作為董事會(huì)履職評(píng)估的重要內(nèi)容。

各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二○一二年五月七日

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學(xué)生姓名： 汪渠 學(xué) 號(hào)： 20092783 學(xué) 院： 商學(xué)院 專(zhuān)業(yè)年級(jí)： 2009級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 設(shè)計(jì)(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導(dǎo)教師： 蔣麗斌 副教授 評(píng)閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

目錄

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡(jiǎn)介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn):............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學(xué)院2009級(jí)會(huì)計(jì)三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效益性以及國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過(guò)比較分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國(guó)企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對(duì)性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見(jiàn),同時(shí)給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話(huà)題之一。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國(guó)企業(yè)缺乏從整體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和國(guó)外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風(fēng)。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國(guó)中小企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學(xué)合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會(huì)計(jì)控現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)我國(guó)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，中小企業(yè)在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機(jī)會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等各個(gè)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào))，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)業(yè)收入200000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國(guó)中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點(diǎn)緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)處于弱勢(shì)，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開(kāi)拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，有從事產(chǎn)品的批銷(xiāo)，簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀(guān)念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個(gè)要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類(lèi)型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，確定企業(yè)的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：?jiǎn)T工素質(zhì)、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責(zé)任的方法、企業(yè)文化、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。每個(gè)企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著來(lái)自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如政局甚至社會(huì)的動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、市場(chǎng)需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然、無(wú)序和雜亂無(wú)章的，但大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計(jì)規(guī)律；風(fēng)險(xiǎn)的存在與一定的客觀(guān)環(huán)境、時(shí)空條件有關(guān)，當(dāng)這些條件變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也可能發(fā)生變化。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，是每個(gè)企業(yè)管理當(dāng)局的重要任務(wù)。

第三，控制活動(dòng)要素?？刂苹顒?dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍?duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)組織的所有層次和各個(gè)職能部門(mén)，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審查、資產(chǎn)的保護(hù)和職責(zé)分工等一系列的活動(dòng)。顯然控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動(dòng)周?chē)氖切畔⒑蜏贤ㄏ到y(tǒng)。一個(gè)組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯兌、分析、分類(lèi)、記錄及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞，每個(gè)員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時(shí)得到經(jīng)營(yíng)情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，即不斷地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動(dòng)、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動(dòng)是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中展開(kāi)的，包括定期的管理和監(jiān)督活動(dòng)。專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍，降低評(píng)價(jià)的頻率，反之亦然。對(duì)監(jiān)控過(guò)程中的內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層和董事會(huì)報(bào)告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計(jì)劃、程序、法律和項(xiàng)目的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營(yíng)的效益和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)和目標(biāo)，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)等，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，由董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)員工的主動(dòng)性，每一個(gè)人都對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任，都要參與經(jīng)營(yíng)管理，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人來(lái)參與進(jìn)來(lái)。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，也就是說(shuō)在什么范圍內(nèi)對(duì)什么內(nèi)容進(jìn)行控制。從范圍來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念是由外部審計(jì)師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強(qiáng)管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)。內(nèi)部控制是應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)目標(biāo)：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保護(hù)資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項(xiàng)措施的總稱(chēng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實(shí)質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應(yīng)視其具體情況選用相應(yīng)的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國(guó)中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂(lè)觀(guān)。

3.1部分中小企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚(yú)。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營(yíng)業(yè)部?jī)?chǔ)蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過(guò)虛撥存款手段卷走337.3萬(wàn)元，并偷走美元3萬(wàn)元，港幣1萬(wàn)元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營(yíng)業(yè)部下屬某支行機(jī)場(chǎng)路分理處凌云儲(chǔ)蓄所臨時(shí)工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬(wàn)元，分別存入自己的35個(gè)活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個(gè)儲(chǔ)蓄所取款116筆，共計(jì)337.3萬(wàn)元。初六上午，工行武漢營(yíng)業(yè)部監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬(wàn)元后，攜女友潛逃。機(jī)場(chǎng)路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾?chǔ)蓄所外幣錢(qián)箱少了3萬(wàn)美元、1萬(wàn)港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個(gè)小小的儲(chǔ)蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開(kāi)了35個(gè)活期存折，已變乘過(guò)年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。原來(lái)，該儲(chǔ)蓄所過(guò)年幾天值班人員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級(jí)別卡）這時(shí)可能集中到一個(gè)人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用本應(yīng)由儲(chǔ)蓄所主任掌管的“五級(jí)卡”和本應(yīng)由儲(chǔ)蓄主管員掌管的“四級(jí)卡”在電腦中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲(chǔ)蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲(chǔ)蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門(mén)又放了假，這個(gè)“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，平時(shí)看管很?chē)?yán)的錢(qián)箱，在過(guò)年期間也無(wú)人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢(qián)箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當(dāng)前我國(guó)

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中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來(lái)，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專(zhuān)行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠(chéng)度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無(wú)勝任本職工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，有無(wú)較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠(chéng)實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長(zhǎng)起來(lái)，其效益主濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無(wú)論企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書(shū)本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀(guān)察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來(lái)分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會(huì)整體利益等。

內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，以最精簡(jiǎn)、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門(mén)的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表?yè)P(yáng)績(jī)效卓

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越的下屬，或批評(píng)績(jī)效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門(mén)，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等各項(xiàng)部門(mén)子計(jì)劃，各部門(mén)再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷(xiāo)售分解至片區(qū)落實(shí)到容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過(guò)程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類(lèi)人才的快速成長(zhǎng)。

第三，控制措施有效、到位。要以國(guó)家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說(shuō)明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

第四，控制標(biāo)準(zhǔn)明確?？己撕驮u(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機(jī)制，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有利保證。

第一，要?jiǎng)?chuàng)造團(tuán)結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對(duì)員工要建立起充分有效的激勵(lì)機(jī)制。要允許和鼓勵(lì)技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎(jiǎng)勵(lì)有貢獻(xiàn)的職工，特別是科技人員和經(jīng)營(yíng)管理人員。比如一些企業(yè)實(shí)行的員工持股制，高級(jí)管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動(dòng)全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。

第二，樹(shù)立以“誠(chéng)”、“信”為核心的經(jīng)營(yíng)理念。強(qiáng)化企業(yè)信用觀(guān)念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當(dāng)前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要牢固樹(shù)立 “以誠(chéng)為本”、“信譽(yù)至上”的理念?！罢\(chéng)”與 “信”本是我國(guó)儒家經(jīng)濟(jì)思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無(wú)形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理既是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中應(yīng)著力解決的一個(gè)重要問(wèn)題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。特別要加強(qiáng)法制教育。通過(guò)正確的會(huì)計(jì)核算，向社會(huì)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，依法納稅，在社會(huì)上樹(shù)立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開(kāi)拓更豐富的信息資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴(kuò)展和延伸。一方面，通過(guò)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行 “虛擬經(jīng)營(yíng)”，使企業(yè)充分了解市場(chǎng)信息，價(jià)格走勢(shì)、技術(shù)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡(jiǎn)介

M公司是一個(gè)從事居家、寫(xiě)字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專(zhuān)業(yè)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是裝飾設(shè)計(jì)、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷(xiāo)售等。公司成立于2007年，注冊(cè)資金120萬(wàn)元。公司由四個(gè)股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時(shí)工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學(xué)歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠(chéng)信，在業(yè)界樹(shù)立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，公司各項(xiàng)管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來(lái)，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評(píng)估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長(zhǎng)足進(jìn)步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開(kāi)。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層兩個(gè)層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會(huì)的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）管理專(zhuān)門(mén)委員會(huì)加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的融合。此方式在金融類(lèi)企業(yè)普遍應(yīng)用，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門(mén)，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門(mén)定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門(mén)抽調(diào)人員專(zhuān)職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門(mén)。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門(mén)力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理的融合。實(shí)踐表明，對(duì)于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒(méi)有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動(dòng)的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個(gè)方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個(gè)方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會(huì)順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個(gè)方面，可以伴隨控制活動(dòng)的運(yùn)行同步完善。

第三，動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于次要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化控制活動(dòng)與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類(lèi)，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理庫(kù)。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)五類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個(gè)維度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定為重大風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評(píng)估一次風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整控制活動(dòng)規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動(dòng)起來(lái)，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊(cè)（下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控手冊(cè)）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動(dòng)循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動(dòng)中，完善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)。內(nèi)控手冊(cè)分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊(cè)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)的管理目標(biāo)。例如采購(gòu)付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購(gòu)效率、降低資金占用、控制采購(gòu)成本、保證核算準(zhǔn)確等。

（二）管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動(dòng)涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)涉及的所有權(quán)限在董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)間的劃分，并且明確各級(jí)審批責(zé)任。

（四）控制活動(dòng)要求。該部分一般以制度文本的形式書(shū)寫(xiě)，明確控制活動(dòng)各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營(yíng)流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊(cè)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊(cè)，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門(mén)仍參照原有流程、內(nèi)控手冊(cè)則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的始終，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動(dòng)中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評(píng)價(jià)與績(jī)效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是較新的管理工具，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級(jí)管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評(píng)價(jià)手段完善的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告。

此外，績(jī)效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績(jī)效考核，以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)自我約束機(jī)制，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面具有重要的意義。我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績(jī)是有目共睹的，存在的問(wèn)作，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力將起到極大的推動(dòng)作用。

但是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實(shí)務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁(yè) 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬(wàn)別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應(yīng)各類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，在整個(gè)論文完善、定稿的過(guò)程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請(qǐng)廣大讀者提出寶貴意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn): [1]周暉．中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.[2]閻達(dá)

五、楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會(huì)計(jì)研究，2001.[3] 楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架— 構(gòu)建與運(yùn)行．浙江人民出版社，2001.[4] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會(huì)計(jì)研究，2000.[5] 潘秀麗．對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究．會(huì)計(jì)研究，2001.[6] 朱榮恩．建立和完善內(nèi)部控制的思考．會(huì)計(jì)研究，2001.[7] 胡繼榮、杜景來(lái)．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002.[8] 劉桂艷、魯永唯．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對(duì)策．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000.[9] 劉玉廷．關(guān)于會(huì)計(jì)中國(guó)特色問(wèn)題的思考．會(huì)計(jì)研究，2000.[10] 王棣華．新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討．會(huì)計(jì)研究，2001.[11] 徐林發(fā)．中小企業(yè)改制．廣東人民出版社，2002.[12] 林德俊、曾立．淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個(gè)問(wèn)題．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005.[13] 何文君、王彥．企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用與實(shí)踐．財(cái)會(huì)通訊，2004.[14] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.[15] IIA SIAS No.1, Control: Concepts and Responsibilities, Altamonete Springs.Inc,1983 [16] Commitee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, Internal ControlIntegrated Framework(the COSO report)，1994 [17] Management Reports on Internal Control, Journal of Accountancy Online Issues,Oct 2000 [18] CIMA, A framework for internal control Corporate Governance, April 1994, P 109-110

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第9頁(yè)

第四篇：談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

齊翔建工集團(tuán)有限公司建筑安裝工程分公司

張媛媛

1、內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)一合規(guī)為基礎(chǔ)，提升為根本

內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)以保障和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標(biāo)，以提升可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為根本，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)經(jīng)營(yíng)到提升 效率的優(yōu)化升級(jí)。所謂“合規(guī)”，就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?！疤嵘奔丛趯?shí)現(xiàn)“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過(guò)程中，企業(yè)將逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的合規(guī) 性、可操作性及標(biāo)準(zhǔn)化。“合規(guī)性”為第一階段目標(biāo)，即構(gòu)建符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部控制體系：“可操作性”為第二階段目標(biāo)，即構(gòu)建與業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化相適應(yīng)的、具備可操作性的內(nèi)部控制體系：“標(biāo)準(zhǔn)化”為第三階段目標(biāo)，即統(tǒng)一定義內(nèi)部控制體系的語(yǔ)言和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，提升內(nèi)控水平。

2、內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程—分階段、分層級(jí)

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，并非“一蹴而就”，需要公司分階段、分層級(jí)的開(kāi)展。

首先，內(nèi)部控制體系建設(shè)不應(yīng)停留在針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行查漏補(bǔ)缺的階 段，還應(yīng)結(jié)合公司未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)、同行業(yè)領(lǐng)先實(shí)踐、國(guó)際國(guó)內(nèi)的監(jiān)管要求，具有前瞻性地建立一套完善、適應(yīng)公司持續(xù)發(fā)展、靈活且可落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系以及運(yùn)行保障機(jī)制，以切實(shí)滿(mǎn)足公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

其次，內(nèi)部控制規(guī)范只有得到切實(shí)落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)公司的“長(zhǎng)治久安”。必須切實(shí)將內(nèi)部控制規(guī)范通過(guò)制度規(guī)范融入流程和操作、通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)和建設(shè)將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)，最終將內(nèi)控執(zhí)行落到實(shí)處，以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段、工具的建設(shè)與提升。

第三，內(nèi)部控制體系建設(shè)需保持常態(tài)化、持續(xù)化，不是一朝一夕就能完成的。企業(yè)必須結(jié)合未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，循序漸進(jìn)地建設(shè)內(nèi)部控制體系，最終形成動(dòng)態(tài)監(jiān)控、持續(xù)完善、持續(xù)改進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制。通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善與提升工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)用戶(hù)滿(mǎn)意，員工富裕，和諧發(fā)展的宗旨。

3、全方位構(gòu)建內(nèi)部控制體系—全面、全員、全過(guò)程

以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三全控制”即“全 面、全員、全過(guò)程”。

全面控制。

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、各個(gè)崗位。

首先，應(yīng)制定覆蓋全業(yè)務(wù)面的內(nèi)部控制規(guī)范與流程。

全面控制建設(shè)應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開(kāi)展，確保每項(xiàng)工作都有制 可依、有據(jù)可循。涉及的規(guī)范和流程應(yīng)涵蓋公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在建立內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，還應(yīng)考慮到公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與國(guó)內(nèi)外內(nèi)控制度的要求，在設(shè)計(jì)制度與流程時(shí)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)性與靈活性相統(tǒng)一。

其次，建立以風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別為主線(xiàn)，以關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域?yàn)橹行牡?風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成因可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)通常來(lái)自 經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和科學(xué)技術(shù)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)能力、管理基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)事件等。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先應(yīng)識(shí)別公司經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，記錄風(fēng)險(xiǎn)信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對(duì)公司造成的負(fù)面影響和可能發(fā)生的后果。確定固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，形成覆蓋公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

此外，還應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)控預(yù)警體系，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān) 控、分析、預(yù)警、報(bào)告。定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行維護(hù)和更新，以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行不斷建設(shè)與改進(jìn)。

4、全員控制

深入完善的內(nèi)部控制體系離不開(kāi)公司管理層高度重視和支持、內(nèi) 部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮職能和作用，更離不開(kāi)公司全體員工的積極參 與、多方配合。

首先要培養(yǎng)員工的全局觀(guān)念和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

通過(guò)持續(xù)的內(nèi)控制度及標(biāo)準(zhǔn)宣導(dǎo)，樹(shù)立規(guī)范的職業(yè)道德操守，確 保所有員工能夠正確理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實(shí)履行崗位職責(zé)。通過(guò) 長(zhǎng)期教育提高全員防風(fēng)險(xiǎn)、防隱患、堵漏洞的工作意識(shí)，能夠?qū)⒃诠ぷ髦杏龅降膯?wèn)題與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)并提出可操作的改進(jìn)建議，將靜態(tài)的制度和流程用活、用到位，避免內(nèi)部控制成為擺設(shè)，從而真正建立起完善有效的內(nèi)部控制體系，其次要明確界定崗位職責(zé)權(quán)限。

內(nèi)部控制是一套制度、一班人馬以及一系列相應(yīng)行為的動(dòng)態(tài)組 合。如何將這一整套的活動(dòng)細(xì)化到流程，責(zé)任到崗位是內(nèi)部控制體系 建設(shè)過(guò)程中一門(mén)不可小覷的技巧和藝術(shù)。在實(shí)際操作中，必須首先將 每個(gè)業(yè)務(wù)流程按部門(mén)責(zé)任分工，再在部門(mén)內(nèi)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)細(xì)化 到崗位，并界定明確的崗位職責(zé)。部門(mén)內(nèi)部應(yīng)指定內(nèi)控管理員，通常以部門(mén)主管或業(yè)務(wù)骨干為主力，形成上下聯(lián)動(dòng)、責(zé)任到人、齊抓共管的良好局面。此外，還應(yīng)規(guī)范審批權(quán)限和流程，切實(shí)有效地執(zhí)行不相容崗位分離制度。

三是建立內(nèi)控考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員積極性。

考核有兩個(gè)方面，一個(gè)是激勵(lì)，一個(gè)是懲罰。內(nèi)外兼修，壓力與動(dòng)力并存，才能真正為內(nèi)控落地“保駕護(hù)航”。一方面，企業(yè)可通過(guò)常規(guī)性和非常規(guī)性的審計(jì)、內(nèi)控檢查等，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、內(nèi)控的評(píng)估、缺陷的整改進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，推動(dòng)執(zhí)行工作的落實(shí)到位，并通過(guò)問(wèn)責(zé)、通報(bào)、警示函等方式促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)。另一方面，企業(yè)可建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，可

給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還可與職務(wù)升降掛鉤。

5、全過(guò)程控制

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不應(yīng)是靜態(tài)的控制，而是動(dòng)態(tài)管理，內(nèi)部控制僅做到全面、全員還不夠，還必須做到全過(guò)程控制，不能只是單一的事后檢查控制，還要實(shí)行事前、事中的動(dòng)態(tài)控制，為企業(yè)構(gòu)筑起三道防線(xiàn)。

一是事前控制。事前控制主要由業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安 全運(yùn)營(yíng)的第一道防線(xiàn)。各崗位工作人員按照事先公司制定好的業(yè)務(wù)制 度與流程進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)沿著既定的方向進(jìn)行。執(zhí)行期間，業(yè)務(wù)部門(mén)要時(shí)刻把控風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)了解情況、收集整理資料、掌控規(guī)律、預(yù)測(cè)趨勢(shì)、正確預(yù)測(cè)出未來(lái)可能發(fā)生的問(wèn)題，提前采取措施防患于未然，將隱患扼殺在萌芽中。

二是事中控制。事中控制主要由內(nèi)控部門(mén)及合規(guī)部門(mén)執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第二道防線(xiàn)。內(nèi)控及合規(guī)人員應(yīng)在日常工作中積極配合業(yè)務(wù)部門(mén)，共同管理風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)、監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性并定期審視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中做到及時(shí)指導(dǎo)、及時(shí)檢查、及時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)更正，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

三是事后控制。事后控制主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，由此構(gòu)成企 業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第三道防線(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)和平時(shí)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對(duì)公司進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施，切實(shí)抓好整改。此外，還應(yīng)抓好內(nèi)部

控制制度的評(píng)審，審查總結(jié)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各方面的有效性和存在問(wèn)題，為不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高整體效益及時(shí)提出建議。綜上此述，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)多方面、多渠道發(fā)揮內(nèi)部控制效能，建立起“全面”、“全員”、“全過(guò)程”的內(nèi)部控制體系，從而最大限度的避免和減少經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的無(wú)效和錯(cuò)誤行為。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒(méi)有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的治理階層還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門(mén)、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

1.3內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過(guò)程控制過(guò)程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門(mén)，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國(guó)一些上市公司和企業(yè)并沒(méi)有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成治理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)厲性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1不相容職責(zé)未分離

《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷(xiāo)工作，財(cái)務(wù)專(zhuān)用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

2.2物資采購(gòu)管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購(gòu)，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門(mén)長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬。

2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型可能沒(méi)有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

2.4人員素質(zhì)低

內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來(lái)執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤等情況發(fā)生。

3.提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效性的對(duì)策

3.1建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機(jī)構(gòu)，明確其管理職能和報(bào)告關(guān)

系。嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)實(shí)施，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實(shí)上我國(guó)一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資方面出現(xiàn)重大問(wèn)題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無(wú)約束，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，完善內(nèi)部控制首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊。

3.2建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的組織控制來(lái)源《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》 作者：霍春玲企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門(mén)及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來(lái)，尤其是各部門(mén)及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理。及時(shí)準(zhǔn)確地查錯(cuò)防弊，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門(mén)及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，重塑內(nèi)部審計(jì)控制程序。少企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)或只注重對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，或只根據(jù)紀(jì)檢部門(mén)的工作安排，把精力放在案件的偵查或?qū)徲?jì)上，沒(méi)能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。

3.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平

目前，我國(guó)企業(yè)中一些會(huì)計(jì)人員文化水平、學(xué)歷層次較低，也有一些會(huì)計(jì)人員雖有一定核算業(yè)務(wù)水平，但長(zhǎng)期忽視學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)和新的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)一些新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度不了解，致使單位會(huì)計(jì)工作水平低下。所以當(dāng)務(wù)之急是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員實(shí)行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。同時(shí)增強(qiáng)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立，就是要求會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺(jué)自愿地遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和法規(guī)。