第一篇：2012關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知

國資發(fā)評價〔2012〕68號

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系

有關(guān)事項的通知

各中央企業(yè)：

近年來，部分中央企業(yè)按照財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的有關(guān)要求，相繼啟動了內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，取得了積極成效。為推動中央企業(yè)扎實開展管理提升活動，加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，夯實基礎(chǔ)管理工作，促進實現(xiàn)做強做優(yōu)、培育具有國際競爭力的世界一流企業(yè)的發(fā)展目標，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、提高思想認識，切實加強對內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導。當前及今后一個時期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復雜的外部環(huán)境，經(jīng)營壓力和風險加大，迫切要求企業(yè)強基固本，實現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營風險的重要保障。各中央企業(yè)主要負責人要高度重視內(nèi)部控制工作，將建立健全內(nèi)部控制體系作為管理提升活動的重要任務(wù)來抓，切實加強組織領(lǐng)導。集團層面要成立專門的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導機構(gòu)，負責內(nèi)部控制工作的組織協(xié)調(diào)；設(shè)立專職機構(gòu)或確定牽頭部門，配備專職工作人員，具體負責內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施工作；建立相關(guān)部門共同參與的跨部門聯(lián)動工作機制，明確分工，落實責任，共同推進，并做好對子企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織指導工作；按照內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督評價職責相分離的原則，明確內(nèi)部審計或相關(guān)部門負責組織內(nèi)部控制評價工作。各中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制工作責任制，將內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行效果納入績效考核體系，確保內(nèi)部控制不斷完善并得到有效執(zhí)行，為戰(zhàn)略有效實施、資源優(yōu)化配置、企業(yè)價值提升提供強有力的支撐。

二、分類分步推進，全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。各中央企業(yè)要力爭用兩年時間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系?？傮w安排是：已在全集團范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應當重點抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過60%、尚未在全集團范圍內(nèi)啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應當統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進全集團內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團總部與各類子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實施工作，于2012年建立起覆蓋全集團的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應當抓緊啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施工作。各中央企業(yè)要以開展管理提升活動為契機，結(jié)合本集團內(nèi)部控制工作實際，以提高經(jīng)營效率和效果為目標，以風險管理為導向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以財務(wù)內(nèi)部控制為切入點，以關(guān)鍵控制活動為重點，制訂全集團內(nèi)部控制整體建設(shè)實施方案或持續(xù)改進計劃，明確總體建設(shè)目標和分階段任務(wù)，經(jīng)董事會（或相應決策機構(gòu)）批準后，于2012年8月31日前報國資委備案。

三、立足企業(yè)實際，建立健全內(nèi)部控制體系。各中央企業(yè)要按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，立足企業(yè)實際，倡導全員參與，注重控制實效，防止流于形式，抓好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確各類治理主體的權(quán)利運行機制，合理設(shè)置職責權(quán)限，規(guī)范決策程序，確?！叭匾淮蟆奔w決策制度有效落實，建設(shè)和倡導合規(guī)、誠信的企業(yè)文化，提高企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營管理的能力，持續(xù)改進內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行工作。二是以價值管理為主線，以風險管理為導向，全面梳理各類各項業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營管理風險點，評估風險影響程度，編制分類風險與缺陷清單，明確關(guān)鍵控制節(jié)點和控制要求，實施業(yè)務(wù)流程再造，編制內(nèi)部控制管理手冊，促進業(yè)務(wù)處理規(guī)范化和標準化。三是加強重點流程與特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，著力抓好資金、投資、采購、基建、銷售、產(chǎn)權(quán)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，加強境外資產(chǎn)、金融及其衍生業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟合同和節(jié)能減排等特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，建立重大風險預警與應急機制，制訂和落實應急預案。四是結(jié)合內(nèi)部控制目標，梳理完善管理制度體系，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展要求和外部經(jīng)營環(huán)境變化，持續(xù)檢驗和評估管理制度的有效性，建立動態(tài)調(diào)整與改進機制，防止出現(xiàn)制度缺失和流程缺陷。五是推進內(nèi)部控制體系建設(shè)同信息化建設(shè)的融合對接，在將制度和控制措施嵌入流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)進程，將業(yè)務(wù)流程和控制措施逐步固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)在線運行。

四、采取得力措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。內(nèi)部控制重在有效執(zhí)行，各中央企業(yè)要采取切實措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。一是要落實內(nèi)部控制執(zhí)行責任制，建立主要負責人承諾制，明確企業(yè)主要負責人對內(nèi)部控制有效執(zhí)行負總責，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，不超越內(nèi)部控制做決策。二是要逐級進行責任分解，將內(nèi)部控制執(zhí)行與管理權(quán)限配置、崗位責任落實有機結(jié)合，建立內(nèi)部控制體系的培訓機制，做好上崗前培訓和持續(xù)教育，確保每個崗位員工熟知本崗位權(quán)限和職責，并具備相應的專業(yè)勝任能力，形成員工積極參與、自覺執(zhí)行、主動監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識與氛圍。三是建立重大風險信息溝通與報告路徑、責任與處理機制，確保內(nèi)部控制重大風險信息順暢溝通和及時應對。四是加強內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制專職機構(gòu)或牽頭部門要通過在線測試、現(xiàn)場調(diào)查等方式，加強對同級部門和各級子企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的日常監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行；尤其是內(nèi)部控制出現(xiàn)無效或者失效時，要認真查找制度缺失或流程缺陷，分析原因，及時進行改進和完善。

五、加強評價與審計，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。各中央企業(yè)要認真組織開展內(nèi)部控制年度評價與審計工作，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。一是要按照內(nèi)部控制基本原則和要求，設(shè)計適合企業(yè)自身特點的評價體系和內(nèi)部控制缺陷認定標準，并在全集團范圍內(nèi)推行應用。二是企業(yè)內(nèi)部審計或相關(guān)部門要組織開展對本集團內(nèi)部控制的年度自評工作，尤其要加強對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價；企業(yè)可以根據(jù)需要，聘請外部中介機構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價工作或進行內(nèi)部控制審計。三是要加強缺陷管理，通過內(nèi)部控制評價工作，充分揭示內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷和運行缺陷，提出管理改進建議，及時報告董事會和管理層，并跟蹤落實缺陷整改，實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，促進控制優(yōu)化。四是要建立內(nèi)部控制重大缺陷追究制度，內(nèi)部控制評價和審計結(jié)果要與履職評估或績效考核相結(jié)合，逐級落實內(nèi)部控制組織領(lǐng)導責任。五是要做好與風險管理工作的有機結(jié)合，內(nèi)部控制是風險管理的有效措施，各中央企業(yè)要緊密結(jié)合風險管理實踐，充分利用風險管理體系框架，加強工作協(xié)同，形成工作合力，共同推動企業(yè)管理的持續(xù)改進。

六、按時報送評價報告，加強出資人監(jiān)督檢查。各中央企業(yè)應當自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內(nèi)部控制評價報告，同時抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會。國資委將采取多種形式，及時總結(jié)推廣中央企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗；加強對中央企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，將內(nèi)部控制有效性作為經(jīng)濟責任審計、專項審計以及各類監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容，并定期選取部分企業(yè)針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制有效性的專項檢查。監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，將根據(jù)其性質(zhì)或影響程度在業(yè)績考核中給予扣分或降級處理；對于因內(nèi)部控制缺陷造成資產(chǎn)損失的，按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究暫行辦法》（國資委令第20號）的有關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)責任人的責任；對于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)在自我評價和審計工作中未充分揭示或未及時報告的，將追究內(nèi)部控制評價部門和外部中介機構(gòu)的責任。對于建立規(guī)范董事會的中央企業(yè)，國資委還將把內(nèi)部控制的有效性作為董事會履職評估的重要內(nèi)容。

各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動經(jīng)營管理水平不斷提升。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

中華人民共和國財政部

二○一二年五月七日

第二篇：關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知

國資發(fā)評價〔2012〕68號

關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知

各中央企業(yè)：

近年來，部分中央企業(yè)按照財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的有關(guān)要求，相繼啟動了內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，取得了積極成效。為推動中央企業(yè)扎實開展管理提升活動，加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，夯實基礎(chǔ)管理工作，促進實現(xiàn)做強做優(yōu)、培育具有國際競爭力的世界一流企業(yè)的發(fā)展目標，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、提高思想認識，切實加強對內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導。當前及今后一個時期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復雜的外部環(huán)境，經(jīng)營壓力和風險加大，迫切要求企業(yè)強基固本，實現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營風險的重要保障。各中央企業(yè)主要負責人要高度重視內(nèi)部控制工作，將建立健全內(nèi)部控制體系作為管理提升活動的重要任務(wù)來抓，切實加強組織領(lǐng)導。集團層面要成立專門的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導機構(gòu)，負責內(nèi)部控制工作的組織協(xié)調(diào)；設(shè)立專職機構(gòu)或確定牽頭部門，配備專職工作人員，具體負責內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施工作；建立相關(guān)部門共同參與的跨部門聯(lián)動工作機制，明確分工，落實責任，共同推進，并做好對子企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織指導工作；按照內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督評價職責相分離的原則，明確內(nèi)部審計或相關(guān)部門負責組織內(nèi)部控制評價工作。各中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制工作責任制，將內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行效果納入績效考核體系，確保內(nèi)部控制不斷完善并得到有效執(zhí)行，為戰(zhàn)略有效實施、資源優(yōu)化配置、企業(yè)價值提升提供強有力的支撐。

二、分類分步推進，全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。各中央企業(yè)要力爭用兩年時間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。總體安排是：已在全集團范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應當重點抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過60%、尚未在全集團范圍內(nèi)啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應當統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進全集團內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團總部與各類子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實施工作，于2012年建立起覆蓋全集團的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應當抓緊啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施工作。各中央企業(yè)要以開展管理提升活動為契機，結(jié)合本集團內(nèi)部控制工作實際，以提高經(jīng)營效率和效果為目標，以風險管理為導向，以流程梳理為基礎(chǔ)，以財務(wù)內(nèi)部控制為切入點，以關(guān)鍵控制活動為重點，制訂全集團內(nèi)部控制整體建設(shè)實施方案或持續(xù)改進計劃，明確總體建設(shè)目標和分階段任務(wù)，經(jīng)董事會（或相應決策機構(gòu)）批準后，于2012年8月31日前報國資委備案。

三、立足企業(yè)實際，建立健全內(nèi)部控制體系。各中央企業(yè)要按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，立足企業(yè)實際，倡導全員參與，注重控制實效，防止流于形式，抓好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確各類治理主體的權(quán)利運行機制，合理設(shè)置職責權(quán)限，規(guī)范決策程序，確?！叭匾淮蟆奔w決策制度有效落實，建設(shè)和倡導合規(guī)、誠信的企業(yè)文化，提高企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營管理的能力，持續(xù)改進內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行工作。二是以價值管理為主線，以風險管理為導向，全面梳理各類各項業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營管理風險點，評估風險影響程度，編制分類風險與缺陷清單，明確關(guān)鍵控制節(jié)點和控制要求，實施業(yè)務(wù)流程再造，編制內(nèi)部控制管理手冊，促進業(yè)務(wù)處理規(guī)范化和標準化。三是加強重點流程與特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，著力抓好資金、投資、采購、基建、銷售、產(chǎn)權(quán)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，加強境外資產(chǎn)、金融及其衍生業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟合同和節(jié)能減排等特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，建立重大風險預警與應急機制，制訂和落實應急預案。四是結(jié)合內(nèi)部控制目標，梳理完善管理制度體系，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展要求和外部經(jīng)營環(huán)境變化，持續(xù)檢驗和評估管理制度的有效性，建立動態(tài)調(diào)整與改進機制，防止出現(xiàn)制度缺失和流程缺陷。五是推進內(nèi)部控制體系建設(shè)同信息化建設(shè)的融合對接，在將制度和控制措施嵌入流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)進程，將業(yè)務(wù)流程和控制措施逐步固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)在線運行。

四、采取得力措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。內(nèi)部控制重在有效執(zhí)行，各中央企業(yè)要采取切實措施，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。一是要落實內(nèi)部控制執(zhí)行責任制，建立主要負責人承諾制，明確企業(yè)主要負責人對內(nèi)部控制有效執(zhí)行負總責，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，不超越內(nèi)部控制做決策。二是要逐級進行責任分解，將內(nèi)部控制執(zhí)行與管理權(quán)限配置、崗位責任落實有機結(jié)合，建立內(nèi)部控制體系的培訓機制，做好上崗前培訓和持續(xù)教育，確保每個崗位員工熟知本崗位權(quán)限和職責，并具備相應的專業(yè)勝任能力，形成員工積極參與、自覺執(zhí)行、主動監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識與氛圍。三是建立重大風險信息溝通與報告路徑、責任與處理機制，確保內(nèi)部控制重大風險信息順暢溝通和及時應對。四是加強內(nèi)部控制日常監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制專職機構(gòu)或牽頭部門要通過在線測試、現(xiàn)場調(diào)查等方式，加強對同級部門和各級子企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的日常監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行；尤其是內(nèi)部控制出現(xiàn)無效或者失效時，要認真查找制度缺失或流程缺陷，分析原因，及時進行改進和完善。

五、加強評價與審計，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。各中央企業(yè)要認真組織開展內(nèi)部控制評價與審計工作，促進內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。一是要按照內(nèi)部控制基本原則和要求，設(shè)計適合企業(yè)自身特點的評價體系和內(nèi)部控制缺陷認定標準，并在全集團范圍內(nèi)推行應用。二是企業(yè)內(nèi)部審計或相關(guān)部門要組織開展對本集團內(nèi)部控制的自評工作，尤其要加強對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價；企業(yè)可以根據(jù)需要，聘請外部中介機構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價工作或進行內(nèi)部控制審計。三是要加強缺陷管理，通過內(nèi)部控制評價工作，充分揭示內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷和運行缺陷，提出管理改進建議，及時報告董事會和管理層，并跟蹤落實缺陷整改，實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，促進控制優(yōu)化。四是要建立內(nèi)部控制重大缺陷追究制度，內(nèi)部控制評價和審計結(jié)果要與履職評估或績效考核相結(jié)合，逐級落實內(nèi)部控制組織領(lǐng)導責任。五是要做好與風險管理工作的有機結(jié)合，內(nèi)部控制是風險管理的有效措施，各中央企業(yè)要緊密結(jié)合風險管理實踐，充分利用風險管理體系框架，加強工作協(xié)同，形成工作合力，共同推動企業(yè)管理的持續(xù)改進。

六、按時報送評價報告，加強出資人監(jiān)督檢查。各中央企業(yè)應當自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內(nèi)部控制評價報告，同時抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會。國資委將采取多種形式，及時總結(jié)推廣中央企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗；加強對中央企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，將內(nèi)部控制有效性作為經(jīng)濟責任審計、專項審計以及各類監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容，并定期選取部分企業(yè)針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制有效性的專項檢查。監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，將根據(jù)其性質(zhì)或影響程度在業(yè)績考核中給予扣分或降級處理；對于因內(nèi)部控制缺陷造成資產(chǎn)損失的，按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究暫行辦法》（國資委令第20號）的有關(guān)規(guī)定，追究相關(guān)責任人的責任；對于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)在自我評價和審計工作中未充分揭示或未及時報告的，將追究內(nèi)部控制評價部門和外部中介機構(gòu)的責任。對于建立規(guī)范董事會的中央企業(yè)，國資委還將把內(nèi)部控制的有效性作為董事會履職評估的重要內(nèi)容。

各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動經(jīng)營管理水平不斷提升。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

中華人民共和國財政部

二○一二年五月七日

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學生姓名： 汪渠 學 號： 20092783 學 院： 商學院 專業(yè)年級： 2009級會計學 設(shè)計(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導教師： 蔣麗斌 副教授 評閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

目錄

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標準...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對內(nèi)部控制制度認識有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻:............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學院2009級會計三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會計信息的準確可靠、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營活動的效率性、效益性以及國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過比較分析當前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動態(tài)，以期實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國企業(yè)實踐應用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過對內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見,同時給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強內(nèi)部管理及社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長期計劃經(jīng)濟的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對內(nèi)部控制進行研究，內(nèi)部控制機制和制度都很欠缺。隨著改革開放的不斷深入和國外先進管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國中小企業(yè)當前的一項重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會計控現(xiàn)實意義，并對我國中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和國有企業(yè)改革的進一步深入，中小企業(yè)在保證國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展、推動技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機會、維護社會穩(wěn)定等各個方面發(fā)揮著越來越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標準

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2009〕36號)，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標準為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

第1頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點

我國中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構(gòu)提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿

第2頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機結(jié)合起來構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會、總經(jīng)理階層和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：員工素質(zhì)、管理當局的管理哲學和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責任的方法、企業(yè)文化、董事會及其所屬委員會發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風險評估要素。風險評估是企業(yè)確認和分析與其目標實現(xiàn)相關(guān)的風險的過程。每個企業(yè)無時無刻不面臨著來自外部與內(nèi)部的風險，如政局甚至社會的動蕩、經(jīng)濟衰退、市場需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個別風險事故的發(fā)生是偶然、無序和雜亂無章的，但大量風險的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計規(guī)律；風險的存在與一定的客觀環(huán)境、時空條件有關(guān)，當這些條件變化時，風險也可能發(fā)生變化。因此，研究風險產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制以有效地控制風險、減少損失，是每個企業(yè)管理當局的重要任務(wù)。

第三，控制活動要素。控制活動是指為了保證管理指令得到實施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍崿F(xiàn)組織目標所涉及的風險采取必要的防范或減少損失的措施?？刂苹顒迂灤┯谡麄€組織的所有層次和各個職能部門，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對、經(jīng)營業(yè)績的審查、資產(chǎn)的保護和職責分工等一系列的活動。顯然控制活動是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個組織的信息系統(tǒng)是指為了確認、匯兌、分析、分類、記錄及報告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托責任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳遞，每個員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時得到經(jīng)營情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應的預防措施，保證控制目標的實現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對內(nèi)部控制的運行質(zhì)量不斷進行評價的過程，即不斷地對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行和修正活動進行評價。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動、專項評價或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動是在經(jīng)營過程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動。專項評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項評價的范圍，降低評價的頻率，反之亦然。對監(jiān)控過程中的內(nèi)部控制的缺陷，應及時反饋給有關(guān)部門，重大事項應向最高管理層和董事會報告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計劃、程序、法律和項目的貫徹實施，保護資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營的效益和效果，實現(xiàn)經(jīng)營的任務(wù)和目標，避免和降低各種風險等，針對企業(yè)內(nèi)部人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，由董事會、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標準、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強調(diào)每個員工的主動性，每一個人都對企業(yè)負有責任，都要參與經(jīng)營管理，任何一項內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個人來參與進來。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實施對象，也就是說在什么范圍內(nèi)對什么內(nèi)容進行控制。從范圍來說，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對企業(yè)的基本要素——人、財、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

第3頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個完整概念是由外部審計師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評價內(nèi)部控制的指導。內(nèi)部控制是應企業(yè)強化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標應與企業(yè)的總目標一致，即企業(yè)價值最大化。具體來說，內(nèi)部控制應達到以下幾個目標：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；保護資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營或項目的任務(wù)和目標。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項措施的總稱。企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達到一定的目的，必須采取相應的手段，以達到對內(nèi)部控制客體進行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應視其具體情況選用相應的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂觀。

3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過虛撥存款手段卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機場路分理處凌云儲蓄所臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個活期存折，已變乘過年休假期間監(jiān)管松懈的時機下手。原來，該儲蓄所過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當天使用本應由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”在電腦中虛存了款項；按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當前我國

第4頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對內(nèi)部控制制度認識有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計職能弱化

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個有機的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點，從這三個方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術(shù)，并在管理實踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進行設(shè)計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責任表達、預算與財務(wù)報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應從以下三個方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主濟格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機遇的同時，也要十分注意加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學習型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設(shè)“學習型”企業(yè)。實際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學管理還有相當差距，應該拋棄個人經(jīng)驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。目標的主要功能，一是提供一個中心點，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計劃；二是提供一個尺度，作為評價進展，維持合理的投資報酬，重視社會整體利益等。

內(nèi)部控制的目標雖然有多種提法，但主要有維護資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，以最精簡、最有效的方法領(lǐng)導下屬；維持各部門的平衡，促進整體活動的協(xié)調(diào)；準確而適時地表揚績效卓

第5頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標，前提是科學地制定目標。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制訂公司計劃，并將其細分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費用、利潤、資金等各項部門子計劃，各部門再據(jù)以制定更詳細的目標，如銷售分解至片區(qū)落實到容忍差距，而應認真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負其責，為完成總體計劃盡最大努力；另一方面也可以促進制訂的控制目標更趨科學。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實現(xiàn)控制目標的手段，包括特定的政策、計劃、標準、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標，可以從以下四個方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應的組織機構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務(wù)活動，必須設(shè)置相應的組織機構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責任，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機構(gòu)重復，以最小費用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進本企業(yè)各類人才的快速成長。

第三，控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀律為準繩，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和其他管理活動進行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責劃分、審查與核對等措施。為保護財產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護、突擊檢查與核對、盤點等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學化。

第四，控制標準明確?？己撕驮u價內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標準。內(nèi)部控制標準，可以在業(yè)務(wù)預算、工作計劃、技術(shù)手冊中予以規(guī)定；每項經(jīng)營業(yè)務(wù)的標準，都內(nèi)部控制實施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營活動好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機制

中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機制，可能三、五年后會不再適應。因此，應該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機制是增強企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競爭力的有利保證。

第一，要創(chuàng)造團結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對員工要建立起充分有效的激勵機制。要允許和鼓勵技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎勵有貢獻的職工，特別是科技人員和經(jīng)營管理人員。比如一些企業(yè)實行的員工持股制，高級管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個人經(jīng)濟利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團隊戰(zhàn)斗力。

第二，樹立以“誠”、“信”為核心的經(jīng)營理念。強化企業(yè)信用觀念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營者要牢固樹立 “以誠為本”、“信譽至上”的理念。“誠”與 “信”本是我國儒家經(jīng)濟思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財務(wù)制度。財務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴格的財務(wù)管理既是民營企業(yè)發(fā)展中應著力解決的一個重要問題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強會計人員素質(zhì)的提高。特別要加強法制教育。通過正確的會計核算，向社會提供真實、完整、準確的會計核算資料，依法納稅，在社會上樹立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開拓更豐富的信息資源，實現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計算機輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴展和延伸。一方面，通過辦公自動化系統(tǒng)，可以加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

第6頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進行 “虛擬經(jīng)營”，使企業(yè)充分了解市場信息，價格走勢、技術(shù)發(fā)展，競爭對手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競爭力的現(xiàn)代經(jīng)營模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡介

M公司是一個從事居家、寫字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專業(yè)公司，主要經(jīng)營范圍是裝飾設(shè)計、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷售等。公司成立于2007年，注冊資金120萬元。公司由四個股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠信，在業(yè)界樹立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，公司各項管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來，制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長足進步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應當以經(jīng)營的效率與效果為主導目標，以財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營合規(guī)為三個保障目標，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會與經(jīng)營層兩個層面，強調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施是董事會的責任，并且下設(shè)審計（風險）管理專門委員會加強管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實施者與責任人，各經(jīng)營管理部門按照職能歸口進行內(nèi)部控制的建設(shè)與實施。其中，是否設(shè)置專職的內(nèi)控部門是企業(yè)界關(guān)注的焦點，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：單獨設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動效率，缺點是內(nèi)控部門與經(jīng)營管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責任與經(jīng)營管理責任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應用，對于實體經(jīng)濟體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。

方式二：由內(nèi)部審計部門牽頭負責內(nèi)控工作。優(yōu)點是待體系初建完成且運行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進行內(nèi)部控制的自我評價，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨立當此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運行時，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營管理部門的骨干崗位上，有利于促進各經(jīng)營部門對內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營管理的融合。實踐表明，對于管理基礎(chǔ)弱的實體經(jīng)濟企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當然，組織的設(shè)置沒有一定之規(guī)，企業(yè)應當依據(jù)自身的特點設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機制時，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動的設(shè)計與運行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強控制活動與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動的順暢運行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配與內(nèi)部審計的定位三個方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動設(shè)計與運行才會順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個方面，可以伴隨控制活動的運行同步完善。

第三，動態(tài)的風險評估。風險評估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應當針對評估的重要風險強化內(nèi)部控制措施，有效降低風險。對于次要風險，企業(yè)應當簡化控制活動與流程設(shè)計，承擔相關(guān)的風險，體現(xiàn)經(jīng)營的效率與效果為主導目標的內(nèi)控建設(shè)理念。

風險評估包括風險辨識與風險評估兩個階段。在風險辨識階段，企業(yè)應當圍繞內(nèi)部控制目標識別影響目標實現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風險并進行分類，形成企業(yè)的風險管理庫。

第7頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風險可以劃分為戰(zhàn)略風險、市場風險、運營風險、財務(wù)風險與法律風險五類，并在此基礎(chǔ)上進一步細分。在風險評估階段，企業(yè)應當運用二維風險評估坐標圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個維度評估風險，并將風險點界定為重大風險、中風險與低風險。企業(yè)應當依據(jù)行業(yè)特點與目標設(shè)置等確定風險評估的標準，評估標準應當注意定量與定性標準相結(jié)合。

在實務(wù)中我們強調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風險評估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應當至少每年評估一次風險，及時發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來的新風險，動態(tài)地調(diào)整風險評估結(jié)果，進而動態(tài)地調(diào)整控制活動規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動起來，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動的設(shè)計。控制活動是內(nèi)控體系實施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動的過程中，應當形成內(nèi)部控制政策與程序手冊（下簡稱內(nèi)控手冊）。

企業(yè)在設(shè)計控制活動時，應當樹立與經(jīng)營管理活動相融合的設(shè)計理念，首先界定企業(yè)的控制活動循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動中，完善經(jīng)營管理活動的制度流程設(shè)計，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊。內(nèi)控手冊分模塊設(shè)計，每一模塊一般包括五個方面的內(nèi)容：

（一）管理目標。圍繞內(nèi)部控制的目標，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控手冊時，首先應當明確控制活動的管理目標。例如采購付款循環(huán)，其管理目標應當包括保障物資供應、提高采購效率、降低資金占用、控制采購成本、保證核算準確等。

（二）管理機構(gòu)及職責。該部分將控制活動涉及的組織及職責清晰界定，以確保后續(xù)流程運行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應當明確控制活動涉及的所有權(quán)限在董事會、經(jīng)理層與各職能部門間的劃分，并且明確各級審批責任。

（四）控制活動要求。該部分一般以制度文本的形式書寫，明確控制活動各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營管理流程設(shè)計的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營管理部門應當重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對關(guān)鍵風險點強化控制措施，確保組織職責、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實到經(jīng)營流程中，保證管理目標的實現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊的設(shè)計過程中，特別強調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理活動相融合的設(shè)計理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計孤立的內(nèi)控手冊，以避免實務(wù)中業(yè)務(wù)部門仍參照原有流程、內(nèi)控手冊則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當?shù)臅r機讓恰當?shù)膷徫猾@取適當?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計應當貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風險評估與控制活動的始終，例如風險評估報告的報告程序，控制活動中的控制文檔設(shè)計，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風險預警、內(nèi)部評價與績效考核，三者缺一不可。

風險預警是較新的管理工具，通過預警指標的報告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在時間與空間上的限制，運用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風險。風險預警系統(tǒng)的設(shè)計包括選擇指標項、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報告與修正臨界數(shù)據(jù)四項工作。企業(yè)應當結(jié)合自身的行業(yè)特點與管理重點設(shè)定風險預警指標，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評價是基本規(guī)范的要求，也是管理審計的重要組成部分。內(nèi)部評價手段完善的關(guān)鍵是建立評價標準與評價流程，明確內(nèi)控缺陷的認定標準，規(guī)范評價報告。

此外，績效考核強調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運行的有效性納入企業(yè)的績效考核，以促進內(nèi)控體系的實施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，加強自我約束機制，維護財產(chǎn)安全完整，保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標方面具有重要的意義。我國的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績是有目共睹的，存在的問作，提高市場競爭能力將起到極大的推動作用。

但是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應各類企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進我國中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導師的悉心指導下完成的，在整個論文完善、定稿的過程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識和嚴謹?shù)闹螌W作風和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請廣大讀者提出寶貴意見。

參考文獻: [1]周暉．中國中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究．中國財政經(jīng)濟出版社，2001.[2]閻達

五、楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會計研究，2001.[3] 楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架— 構(gòu)建與運行．浙江人民出版社，2001.[4] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會計研究，2000.[5] 潘秀麗．對內(nèi)部控制若干問題的研究．會計研究，2001.[6] 朱榮恩．建立和完善內(nèi)部控制的思考．會計研究，2001.[7] 胡繼榮、杜景來．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策．財務(wù)與會計，2002.[8] 劉桂艷、魯永唯．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策．財務(wù)與會計，2000.[9] 劉玉廷．關(guān)于會計中國特色問題的思考．會計研究，2000.[10] 王棣華．新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部控制問題探討．會計研究，2001.[11] 徐林發(fā)．中小企業(yè)改制．廣東人民出版社，2002.[12] 林德俊、曾立．淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個問題．財務(wù)與會計，2005.[13] 何文君、王彥．企業(yè)內(nèi)部控制的應用與實踐．財會通訊，2004.[14] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟．論改進我國企業(yè)內(nèi)部控制．中國財政經(jīng)濟出版社，2000.[15] IIA SIAS No.1, Control: Concepts and Responsibilities, Altamonete Springs.Inc,1983 [16] Commitee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, Internal ControlIntegrated Framework(the COSO report)，1994 [17] Management Reports on Internal Control, Journal of Accountancy Online Issues,Oct 2000 [18] CIMA, A framework for internal control Corporate Governance, April 1994, P 109-110

[19] Auditor Standards Commitee of AICPA.SEC.Regulation seter, Research Foundation of IIA,U.S.Sentencing Commission, etc.[20] K.Rahunandan, D.VRama, Management Reports After COSO, Internal Auditing, Aug 1994

第9頁

第四篇：談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

齊翔建工集團有限公司建筑安裝工程分公司

張媛媛

1、內(nèi)控體系建設(shè)目標一合規(guī)為基礎(chǔ)，提升為根本

內(nèi)部控制體系建設(shè)應以保障和促進業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標，以提升可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)競爭力為根本，實現(xiàn)從合規(guī)經(jīng)營到提升 效率的優(yōu)化升級。所謂“合規(guī)”，就是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整?！疤嵘奔丛趯崿F(xiàn)“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過程中，企業(yè)將逐步實現(xiàn)內(nèi)控的合規(guī) 性、可操作性及標準化?！昂弦?guī)性”為第一階段目標，即構(gòu)建符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和監(jiān)管機構(gòu)要求的內(nèi)部控制體系：“可操作性”為第二階段目標，即構(gòu)建與業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化相適應的、具備可操作性的內(nèi)部控制體系：“標準化”為第三階段目標，即統(tǒng)一定義內(nèi)部控制體系的語言和標準，實現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的標準化運行，提升內(nèi)控水平。

2、內(nèi)控體系建設(shè)過程—分階段、分層級

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個長期過程，并非“一蹴而就”，需要公司分階段、分層級的開展。

首先，內(nèi)部控制體系建設(shè)不應停留在針對現(xiàn)狀進行查漏補缺的階 段，還應結(jié)合公司未來業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢、同行業(yè)領(lǐng)先實踐、國際國內(nèi)的監(jiān)管要求，具有前瞻性地建立一套完善、適應公司持續(xù)發(fā)展、靈活且可落實執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系以及運行保障機制，以切實滿足公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

其次，內(nèi)部控制規(guī)范只有得到切實落實，才能實現(xiàn)公司的“長治久安”。必須切實將內(nèi)部控制規(guī)范通過制度規(guī)范融入流程和操作、通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級和建設(shè)將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)，最終將內(nèi)控執(zhí)行落到實處，以真正實現(xiàn)內(nèi)部控制與風險管理手段、工具的建設(shè)與提升。

第三，內(nèi)部控制體系建設(shè)需保持常態(tài)化、持續(xù)化，不是一朝一夕就能完成的。企業(yè)必須結(jié)合未來業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，循序漸進地建設(shè)內(nèi)部控制體系，最終形成動態(tài)監(jiān)控、持續(xù)完善、持續(xù)改進的長效機制。通過持續(xù)的內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善與提升工作，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)用戶滿意，員工富裕，和諧發(fā)展的宗旨。

3、全方位構(gòu)建內(nèi)部控制體系—全面、全員、全過程

以全面風險管理為導向的內(nèi)部控制體系應實現(xiàn)“三全控制”即“全 面、全員、全過程”。

全面控制。

企業(yè)的內(nèi)部控制應涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個流程、各個崗位。

首先，應制定覆蓋全業(yè)務(wù)面的內(nèi)部控制規(guī)范與流程。

全面控制建設(shè)應圍繞內(nèi)部控制五要素開展，確保每項工作都有制 可依、有據(jù)可循。涉及的規(guī)范和流程應涵蓋公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在建立內(nèi)部控制規(guī)范時，還應考慮到公司未來發(fā)展規(guī)劃與國內(nèi)外內(nèi)控制度的要求，在設(shè)計制度與流程時堅持嚴謹性與靈活性相統(tǒng)一。

其次，建立以風險類別為主線，以關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域為中心的 風險庫。

企業(yè)的風險成因可分為外部風險和內(nèi)部風險，外部風險通常來自 經(jīng)濟、法律、政治、社會、同業(yè)競爭和科學技術(shù)等；內(nèi)部風險包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)能力、管理基礎(chǔ)和風險事件等。企業(yè)在實施內(nèi)部控制，進行風險管理時，首先應識別公司經(jīng)營中的各項風險點，記錄風險信息，根據(jù)風險的來源，分析風險發(fā)生的可能性以及對公司造成的負面影響和可能發(fā)生的后果。確定固有風險等級，并提出相應的風險應對措施，形成覆蓋公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險數(shù)據(jù)庫。

此外，還應建立內(nèi)部控制監(jiān)控預警體系，對各項風險進行持續(xù)監(jiān) 控、分析、預警、報告。定期對風險數(shù)據(jù)庫進行維護和更新，以適應新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點進行不斷建設(shè)與改進。

4、全員控制

深入完善的內(nèi)部控制體系離不開公司管理層高度重視和支持、內(nèi) 部審計部門充分發(fā)揮職能和作用，更離不開公司全體員工的積極參 與、多方配合。

首先要培養(yǎng)員工的全局觀念和風險管理意識。

通過持續(xù)的內(nèi)控制度及標準宣導，樹立規(guī)范的職業(yè)道德操守，確 保所有員工能夠正確理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實履行崗位職責。通過 長期教育提高全員防風險、防隱患、堵漏洞的工作意識，能夠?qū)⒃诠ぷ髦杏龅降膯栴}與內(nèi)部控制和風險管理相聯(lián)系，主動防范風險并提出可操作的改進建議，將靜態(tài)的制度和流程用活、用到位，避免內(nèi)部控制成為擺設(shè)，從而真正建立起完善有效的內(nèi)部控制體系，其次要明確界定崗位職責權(quán)限。

內(nèi)部控制是一套制度、一班人馬以及一系列相應行為的動態(tài)組 合。如何將這一整套的活動細化到流程，責任到崗位是內(nèi)部控制體系 建設(shè)過程中一門不可小覷的技巧和藝術(shù)。在實際操作中，必須首先將 每個業(yè)務(wù)流程按部門責任分工，再在部門內(nèi)將各個流程和控制點細化 到崗位，并界定明確的崗位職責。部門內(nèi)部應指定內(nèi)控管理員，通常以部門主管或業(yè)務(wù)骨干為主力，形成上下聯(lián)動、責任到人、齊抓共管的良好局面。此外，還應規(guī)范審批權(quán)限和流程，切實有效地執(zhí)行不相容崗位分離制度。

三是建立內(nèi)控考核機制，調(diào)動全員積極性。

考核有兩個方面，一個是激勵，一個是懲罰。內(nèi)外兼修，壓力與動力并存，才能真正為內(nèi)控落地“保駕護航”。一方面，企業(yè)可通過常規(guī)性和非常規(guī)性的審計、內(nèi)控檢查等，對內(nèi)控標準的執(zhí)行、內(nèi)控的評估、缺陷的整改進行考核評價，推動執(zhí)行工作的落實到位，并通過問責、通報、警示函等方式促進內(nèi)部控制持續(xù)改進。另一方面，企業(yè)可建立有效的內(nèi)部控制激勵機制，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，可

給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，還可與職務(wù)升降掛鉤。

5、全過程控制

對企業(yè)來說，內(nèi)部控制不應是靜態(tài)的控制，而是動態(tài)管理，內(nèi)部控制僅做到全面、全員還不夠，還必須做到全過程控制，不能只是單一的事后檢查控制，還要實行事前、事中的動態(tài)控制，為企業(yè)構(gòu)筑起三道防線。

一是事前控制。事前控制主要由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安 全運營的第一道防線。各崗位工作人員按照事先公司制定好的業(yè)務(wù)制 度與流程進行運營，保證業(yè)務(wù)活動沿著既定的方向進行。執(zhí)行期間，業(yè)務(wù)部門要時刻把控風險，通過了解情況、收集整理資料、掌控規(guī)律、預測趨勢、正確預測出未來可能發(fā)生的問題，提前采取措施防患于未然，將隱患扼殺在萌芽中。

二是事中控制。事中控制主要由內(nèi)控部門及合規(guī)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安全運營的第二道防線。內(nèi)控及合規(guī)人員應在日常工作中積極配合業(yè)務(wù)部門，共同管理風險，監(jiān)測業(yè)務(wù)流程中的控制點、監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性并定期審視內(nèi)部控制設(shè)計有效性，在經(jīng)營活動過程中做到及時指導、及時檢查、及時監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題時及時更正，確保經(jīng)營活動順利進行。

三是事后控制。事后控制主要由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企 業(yè)安全運營的第三道防線。內(nèi)部審計部門需堅持經(jīng)濟綜合審計和平時專項審計相結(jié)合，以經(jīng)濟效益審計為中心，對公司進行全面審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，切實抓好整改。此外，還應抓好內(nèi)部

控制制度的評審，審查總結(jié)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各方面的有效性和存在問題，為不斷強化內(nèi)部控制，提高整體效益及時提出建議。綜上此述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，應多方面、多渠道發(fā)揮內(nèi)部控制效能，建立起“全面”、“全員”、“全過程”的內(nèi)部控制體系，從而最大限度的避免和減少經(jīng)營管理活動中出現(xiàn)的無效和錯誤行為。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部會計控制

1.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.1我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的治理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。

1.2內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

1.3內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后

人們普遍認為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審負責人通常是由企業(yè)的財務(wù)負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成治理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴厲性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

2.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1不相容職責未分離

《會計法》中明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

2.2物資采購管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。

2.3內(nèi)部會計控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

2.4人員素質(zhì)低

內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。

3.提高內(nèi)控會計制度有效性的對策

3.1建立健全企業(yè)的管理機構(gòu)，明確管理權(quán)責

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向。現(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機構(gòu)，明確其管理職能和報告關(guān)

系。嚴格劃分各職能機構(gòu)的責任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實上我國一些企業(yè)負責人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無約束，董事會缺乏獨立性。因此，完善內(nèi)部控制首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊。

3.2建立合理的企業(yè)組織機構(gòu)系統(tǒng)，進行有效的組織控制來源《環(huán)球市場信息導報》 作者：霍春玲企業(yè)應建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標及具體內(nèi)容應具體詳盡、科學合理。及時準確地查錯防弊，應由財會部門協(xié)助企業(yè)管理當局制定相應的授權(quán)批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機構(gòu)及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權(quán)與批準程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應嚴格履行審查監(jiān)督職責。同時，重塑內(nèi)部審計控制程序。少企業(yè)的內(nèi)審部門或只注重對會計資料的審計，或只根據(jù)紀檢部門的工作安排，把精力放在案件的偵查或?qū)徲嬌?，沒能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。

3.3提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平

目前，我國企業(yè)中一些會計人員文化水平、學歷層次較低，也有一些會計人員雖有一定核算業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學習新業(yè)務(wù)和新的會計法規(guī)，對一些新出臺的會計制度不了解，致使單位會計工作水平低下。所以當務(wù)之急是對現(xiàn)有的會計人員實行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實加強會計人員的培訓工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。同時，加強對會計人員后續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員進行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。同時增強職業(yè)道德。會計職業(yè)道德自律機制的建立，就是要求會計人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺自愿地遵守各項會計政策和法規(guī)。