第一篇：關(guān)于企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）認(rèn)為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績；（2）更好地評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對整個(gè)企業(yè)作出更合理的判斷。因此，“分部報(bào)告，對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具?！保ˋICpA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國界的集團(tuán)化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場，有時(shí)還面臨著分部所在國的政策風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響集團(tuán)的現(xiàn)金流量。所以，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對財(cái)務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證研究業(yè)已證明分部信息比合并信息具有更精確的預(yù)測能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍認(rèn)為，分部信息對滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必需的。（IAS14，1997）

分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭論。爭論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的成本、競爭對手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。

分部報(bào)告成本主要包括編制和披露成本。一種觀點(diǎn)認(rèn)為公司披露分部信息會(huì)增加信息成本，有違“效益大于成本”原則。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于成本信息提供成本與信息獲取成本是相互矛盾、此消彼長的，信息提供者為降低信息成本放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，最終也將損害到信息提供者的利益。

信息提供者認(rèn)為披露詳細(xì)的分部信息會(huì)有利于競爭對手，尤其當(dāng)競爭對手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需披露分部信息，導(dǎo)致信息披露不公平。對于跨國公司而言，上于分部信息披露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國的誤解和不滿，從而可能引起國際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司披露分部信息的積極性。為保護(hù)信息披露者的利益，多數(shù)國家發(fā)布的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對信息披露者的保護(hù)條款。如英國1990SSAp25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見，如果這些信息的披露將會(huì)對公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒有披露的事實(shí)必須予以聲明?！边@種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。

在市場經(jīng)濟(jì)中存在著這樣一種客觀需要：即信息使用者總想獲得更多的信息。分部報(bào)告正是為滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的，它不會(huì)導(dǎo)致信息使用者關(guān)注分部信息而忽略公司的整體狀況，因?yàn)榉植啃畔⑹呛喜⑿畔⒌谋匾a(bǔ)充。另外，一些投資者認(rèn)為由于分部的界定，公司管理當(dāng)局存在著很大的自主權(quán)，尤其是地區(qū)分部及行業(yè)分部的劃分往往代表著管理當(dāng)局的主觀意愿，因此，可能存在大量的假設(shè)，降低了分部信息的相關(guān)性。這些因素可能會(huì)令分部報(bào)告的可行性降低。1997年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的SAFS131對分部的劃分采用了“管理法（Management

approach），成功地解決了這一問題。

二、分部及可報(bào)告分部的確定

（一）關(guān)于分部的確定

影響分部劃分的中心問題是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。將分部之間風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬區(qū)分開來的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，主要包括行業(yè)、地區(qū)、客戶，外銷銷貨、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品和服務(wù)等，世界各國普遍采用的標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)（產(chǎn)品和服務(wù)）和地區(qū)，形成了所謂的“行業(yè)分部”（industry segments）或“經(jīng)營分部”（business segments）和地區(qū)分部（geographical segments）。但許多企業(yè)在劃分行業(yè)分部時(shí)往往太寬泛，使用戶很難充分評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，有時(shí)又分得過細(xì)，增加了大量的信息成本。合理的做法是將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬類似的產(chǎn)品合并在一起作為分類標(biāo)準(zhǔn)，既可以滿足使用者的需要，又可以降低成本。地區(qū)分部的確定也是如此。

但是，上述確定分部的方法包含了太多的主觀因素，往往會(huì)受到企業(yè)管理當(dāng)局的操縱。同時(shí)，內(nèi)部管理分部的劃分與對外報(bào)告分部的劃分不一致，也導(dǎo)致企業(yè)信息成本的增加。為此，SFAS131采用“管理法”（Management approach）確定分部，即以企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策、分配資源和評價(jià)業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報(bào)告的分部，這種分部稱之為經(jīng)營分部（operating segments）。IAS14（1997）對此也有類似的規(guī)定。FASB認(rèn)為，一個(gè)經(jīng)營分部應(yīng)具有如下特點(diǎn)：

（1）所從事的經(jīng)營活動(dòng)能夠賺取收入和發(fā)生支出（包括與同一企業(yè)內(nèi)的其他分部進(jìn)行交易所發(fā)生的收入和費(fèi)用）；

（2）其經(jīng)營成果可被企業(yè)的主要經(jīng)營決策制定者（CODM）定期檢查，以評價(jià)每個(gè)分部的業(yè)績，并做出資源向其分配的決策；

（3）編制的或基于內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)形成的分散財(cái)務(wù)信息是有用的（SFAS131）。FASB認(rèn)為這種將對外報(bào)告分部與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來的新方法，能夠提高投資者對公司經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的洞察力，了解公司管理者是如何管理公司的，是如何安排生產(chǎn)和分配資源的，因?yàn)檫@些信息直接影響到公司的未來經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。所以，分部確定的管理法，在實(shí)現(xiàn)分析目標(biāo)方面，應(yīng)優(yōu)于以行業(yè)、產(chǎn)品為基礎(chǔ)確定分部的方法。

由于經(jīng)營分部信息是以公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)為基礎(chǔ)披露的，而公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策則不必遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAp）。所以，SFAS131被認(rèn)為是允許不遵從GAAp而披露會(huì)計(jì)信息的第一份準(zhǔn)則。SFAS131代表著分部報(bào)告發(fā)展的一個(gè)新動(dòng)向，它將對分部報(bào)告的變革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（二）關(guān)于可報(bào)告分部的確定

按照“效益大于成本”原則，企業(yè)不必將所有分部單獨(dú)對外披露，只有那些相對得要的、達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部，才可以單獨(dú)對外披露，即確定可報(bào)告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、相似未來發(fā)展前景的分部，在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的目標(biāo)和基本原理的情況下，進(jìn)行匯總合并。當(dāng)然，如果某些分部信息不合并，對信息使用者更有意義，那么盡管它們滿足合并的標(biāo)準(zhǔn)，也可以不合并。所以，企業(yè)對外單獨(dú)披露的分部，可以是一個(gè)單一的分部，也可以是兩個(gè)以上的分部的合并。可報(bào)告分部的確定必須符合重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）都贊同：一個(gè)經(jīng)營分部或地區(qū)分部，如果它取得的收入主要來自于外部客戶，且符合以下條件之一，則應(yīng)將它確定為一個(gè)可報(bào)告分部：

（1）它取得的來自外部客戶和分部間的銷售收入，占所有分部外銷和內(nèi)銷總收入10%以上；

或（2）它取得的經(jīng)營成果，不論是利潤或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果（取絕對數(shù)大者）的10%或以上；

或（3）它的資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10%或以上。（IAS14，1997）

FAS131認(rèn)為，一個(gè)符合上述某一測試標(biāo)準(zhǔn)的分部，如果它滿足所有合并標(biāo)準(zhǔn)，它也可以與其他分部合并，而不必單獨(dú)對外披露。這一規(guī)定使可報(bào)告分部的確定具有更大的靈活性和合理性。

為了充分表達(dá)企業(yè)重要分部的財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)則一般都規(guī)定，所有報(bào)告分部的外銷收入合計(jì)應(yīng)不低于一個(gè)公司合并總收入的75%，否則，應(yīng)增加可報(bào)告分部的數(shù)量，但可報(bào)告分部的數(shù)量以10個(gè)為宜。沒有列入可報(bào)告分部，但能產(chǎn)生收入的其他活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該匯總在一起，列示在“其他”項(xiàng)目中。為了充分披露這些收入，應(yīng)揭示它們存在的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且這些收入的類型應(yīng)在分部的腳注中說明。

企業(yè)確定的可報(bào)告分部，并不是一成不變的。當(dāng)一個(gè)可報(bào)告分部不再滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或企業(yè)的組織發(fā)生變化時(shí)，或主要經(jīng)營決策者過去常用的的匯總分部信息的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化時(shí)，都可能會(huì)導(dǎo)致可報(bào)告分部的變化。一個(gè)可報(bào)告分部的確定與否，變與不變，有時(shí)還要看這些信息對信息使用者的有用程度。

三、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量

分部報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容主要包括分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)和份部負(fù)債（SFAS131不要求在分部報(bào)告中披露分部負(fù)債），還包括偶然項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目、分部信息與公司合并數(shù)字之間的調(diào)整項(xiàng)目，及分部應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策等。這些項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量是指收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等在分部之間如何劃分，即確認(rèn)哪些收入、費(fèi)用等要不要計(jì)入分部、計(jì)入哪一分部、計(jì)入的金額是多少等問題。

分部收入指企業(yè)收益表中所披露的、可直接歸屬于分部的收入，以及企業(yè)收入可按合理基礎(chǔ)分配給分部的收入。對于銷售收入，它包括向外部客戶銷售取得的收入和同一企業(yè)分部間的銷售收入（IAS14，1997）。分部收入中包括權(quán)益法下分部所分享的，因聯(lián)營、合資或其他投資活動(dòng)帶來的利潤或損失，及比例合并法下分享的合資企業(yè)收入。分部收入中不包括非正常項(xiàng)目和利息收入、投資轉(zhuǎn)讓收益或債務(wù)清償收益（金融分部除外）。

對于分部收入確認(rèn)和計(jì)量所面臨的兩個(gè)問題是：第一，分部收入中要不要包括分部間的銷售收入；第二，如何選擇向分部分配收入的合理基礎(chǔ)。對于分部間銷售是否應(yīng)列入分部收入，一些學(xué)者認(rèn)為，對于某些分部來講，內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷售占其總收入的絕大部分，如果將內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷售沖銷，將會(huì)嚴(yán)重抵估此類部門的收入；而另一些學(xué)者認(rèn)為，部門間相互轉(zhuǎn)移銷售，并不是一般買賣雙方相互獨(dú)立個(gè)體的常規(guī)交易，所以不應(yīng)列計(jì)為收入。但從分中報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，為了正確考察相對獨(dú)立的某重要分部的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將分部間的銷售收入列為分部收入又是合理的。因此，世界多數(shù)國家及IASC都將分部的銷售收入列入分中收入。分部間銷售與外銷不同，它的價(jià)格確定往往是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種價(jià)格的確定會(huì)直接影響到各分部的收入及業(yè)績，所以IASC、FASB等都要求對外披露分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，及這一基礎(chǔ)發(fā)生變化的性質(zhì)和變化期間對分部損益的影響，缺少這些信息可能會(huì)降低分部信息的有用性。

什么是“合理”的分?jǐn)偦A(chǔ)？在分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量中都遇到這個(gè)問題，但各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IAS中都沒有明確的說明。一般認(rèn)為，合理的分?jǐn)偦A(chǔ)，應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個(gè)別情況，進(jìn)行專業(yè)判斷與主觀認(rèn)定。通常，作為合理分?jǐn)偦A(chǔ)的有：分部工資、分部收入（可用于分?jǐn)傎M(fèi)用）、分部資產(chǎn)、平均固定資產(chǎn)及存貨占分部總數(shù)的比例等。但分?jǐn)偦A(chǔ)再怎么“合理”，都可能存在主觀、武斷或不為財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解等情況。因此，企業(yè)內(nèi)部在分部在分?jǐn)偰稠?xiàng)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)時(shí)，盡管存在著合理的基礎(chǔ)，一個(gè)需分?jǐn)偟捻?xiàng)目，仍需首先符合各準(zhǔn)則所規(guī)定的分部收入、分部費(fèi)用等的定義。

分部費(fèi)用是指分部經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的，可直接歸屬于分中的費(fèi)用和按合理標(biāo)準(zhǔn)分配給分部的相關(guān)費(fèi)用。包括外銷費(fèi)用，和同一企業(yè)分部間交易發(fā)生的費(fèi)用（IAS14，1997）。此外還包括比例合并法下分部應(yīng)分擔(dān)的合資企業(yè)費(fèi)用。分部費(fèi)用不包括非下常項(xiàng)目，利息費(fèi)用及投資轉(zhuǎn)讓損失或債務(wù)清償損失（金融分部除外），權(quán)益法下企業(yè)分享的合營、合資或其他投資損失，所得稅費(fèi)用及一般管理費(fèi)用，集團(tuán)管理公司費(fèi)用和母公司費(fèi)用。分部費(fèi)用中不包括一般管理費(fèi)用、總公司費(fèi)用和以企業(yè)為主體發(fā)生的費(fèi)用。正如1987/1988ICAEW在對所公布報(bào)告的調(diào)查中指出：“這無疑是進(jìn)行公司費(fèi)用的人為分配。最好是將它們作為一個(gè)單獨(dú)的數(shù)字從分部收益總額中扣除?！保↖CAW財(cái)務(wù)報(bào)告1987/1988，“A Survey of UK published Accounts”）分部收入和分部費(fèi)用的差額即為分部成果。

分部資產(chǎn)是分部經(jīng)營活動(dòng)中所使用的經(jīng)營資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可直接歸屬于分部或可按合理的基礎(chǔ)分配給分部。分部負(fù)債是指來自于分部經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營負(fù)債，包括直接歸屬于分部的負(fù)債和可按合理基礎(chǔ)分配給分部的負(fù)債。如果分部成果中包括利息收入或利息費(fèi)用，則分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中，就應(yīng)包括附息資產(chǎn)和附息負(fù)債。分部資產(chǎn)和負(fù)債中包括權(quán)益下計(jì)算的投資，按比例合并法計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的合營企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)及負(fù)債。分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中不包括所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

利息收入和利息費(fèi)用，不論是IAS，還是某一國家的準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)從事一般經(jīng)營活動(dòng)的分部中不包括利息收入和利息費(fèi)用。因?yàn)?，大多?shù)公司都與其分部發(fā)生不同數(shù)量的附息債務(wù)和債權(quán)，各分部所賺取的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)該是總公司整體政策的結(jié)果，而不是各分部經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)反映。如果分部的成果中包括包含利息，就使得分部之間的利潤或同一分部不同期間利潤的比較，變得毫無意義。當(dāng)然，從事金融活動(dòng)的分部經(jīng)營成果中應(yīng)包括利息收入和利息費(fèi)用，因?yàn)閷τ谶@些分部，利息是反映其經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)。

四、分部信息披露

以經(jīng)營分部和地區(qū)分部為基礎(chǔ)編制分部報(bào)告，是常用的表現(xiàn)形式。由于企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)各不相同，因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)也不一樣。從而，企業(yè)披露分部信息時(shí)所依據(jù)的重點(diǎn)就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營為部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是經(jīng)營分部和地區(qū)分部并重。這就形成了“首要的次要分部報(bào)告模型”和“混合表述模型”。

對于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)的組織和管理如何，決定著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受它生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的差異性影響，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)是經(jīng)營分部。而次要報(bào)告模型就是地區(qū)分部。同樣，如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受這在不同的國家和地區(qū)的經(jīng)營活動(dòng)影響，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)該是地區(qū)分部，而次要分部報(bào)告就應(yīng)是經(jīng)營分部。

首要分部信息報(bào)告模型，不論是以經(jīng)營分部為主，還是以地區(qū)分部為主，都披露比次要報(bào)告模型更詳細(xì)的信息，而次要報(bào)告模型則披露相對簡化的財(cái)務(wù)信息。地區(qū)分部信息有兩種表現(xiàn)形式，一是以客戶分布（銷售地）為基礎(chǔ)，一是以資產(chǎn)分布（生產(chǎn)地）為基礎(chǔ)。企業(yè)選擇哪一種為基礎(chǔ)來代表地區(qū)分部，要看企業(yè)各自的經(jīng)營特點(diǎn)。

混合表述模型即經(jīng)營分部和地區(qū)分部都作為首要報(bào)告模型，按相同的基礎(chǔ)充分披露分部信息，即等量信息披露。如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)受它生產(chǎn)的不同產(chǎn)品和服務(wù)，及它從事活動(dòng)的不同地區(qū)的強(qiáng)烈影響，這種混合報(bào)告方式，可提供更為有用的信息。

企業(yè)選擇的分部報(bào)告模型，可隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的變化而變化，不論選擇哪一種模型，都必須遵照“效益大于成本”原則，以盡可能滿足信息使用者的需要為出發(fā)點(diǎn)。

分部報(bào)告對外進(jìn)行披露大致有三種方式：

（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注中作適當(dāng)?shù)恼f明；

（2）在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露；

（3）以附表的方式披露。多數(shù)國家大都傾向采用第二種披露方式，將分部報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的附注說明統(tǒng)一在一起，既不增加財(cái)務(wù)報(bào)表主要的復(fù)雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿意的信息。

五、對我國分部信息披露現(xiàn)狀的評價(jià)及建議

不到十年，深滬兩個(gè)證券交易所在黨中央、國務(wù)院的關(guān)切關(guān)懷下，本著發(fā)展與規(guī)范并舉、服務(wù)與監(jiān)管并得的原則，在籌資功能和資源優(yōu)化配置功能上取得了長足的發(fā)展。到目前為止，在兩個(gè)市場上市的A股股票已達(dá)800多家，隨著一大批國有企業(yè)的成功上市，證券市場更擔(dān)當(dāng)起國企改革的重任。

我國的上市公司，幾乎涵蓋了關(guān)系國計(jì)民生的所有行業(yè)，從地區(qū)分布看，遍布我國所有的省、自治區(qū)和直轄市。上市公司的收購、兼并、重組及資源的國際流動(dòng)，造就了大批跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的集團(tuán)公司。同時(shí)，隨著較大型投資基金的不斷上市，散戶投資逐漸向?qū)＜依碡?cái)轉(zhuǎn)變。因此，在我國，存在著對分部信息需求的必要性和可行性。

1997年12月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式》準(zhǔn)則第二號《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，其第五條“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”（試行）首次要求上市公司在所披露的年報(bào)附注中應(yīng)披露分行業(yè)資料。財(cái)政部1998年1月27日發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，也要求股份公司以會(huì)計(jì)報(bào)表附表的形式披露分部財(cái)務(wù)狀況，筆者認(rèn)為至少存在以下問題：

1、證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中，只要求披露分行業(yè)信息，列示公司不同行業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利等三個(gè)指票，而不披露地區(qū)分部信息。這會(huì)導(dǎo)致那些行業(yè)特征不明顯、而地區(qū)分布差異較大的公司不披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報(bào)告的信息量。有人認(rèn)為我國的上市公司很少是跨國集團(tuán)公司，地區(qū)分布所形成的政治、經(jīng)濟(jì)等差異性不明顯，沒有必要按地區(qū)提供分部信息。但是，地區(qū)分部有“生產(chǎn)地”和“銷售地”兩種表述形式。我國不少上市公司的生產(chǎn)地雖然在國內(nèi)，但銷售地在國外。產(chǎn)品銷售地所處國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治和外匯管理制等情況都直接影響到公司的業(yè)績。如在上海上市的浙江天然股份有限公司1998年中期每股收益較上期同期大幅下降，其主要原因是：該公司主要產(chǎn)品羽絨、羽絨制品95%以上外銷，產(chǎn)品銷售市場主要分三塊，即日本、韓國等東南亞國家及臺灣，美國、加拿大，以及東歐各國。由于1997年厄爾尼諾天氣現(xiàn)象，北美出現(xiàn)科暖，以及東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)制影響，使公司1998年上半年效益嚴(yán)重滑坡，股票價(jià)格也隨之下跌。如果該公司能夠按銷售地披露地區(qū)分部信息，投資者完全可以根據(jù)有關(guān)報(bào)道，對公司的業(yè)績進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，地區(qū)分部信息對我國投資人而言也是必要的。

2、行業(yè)分類多種多樣，缺乏相對統(tǒng)一的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的合并與分列，應(yīng)以其所具有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為依據(jù)，而上市公司編報(bào)者所列示的行業(yè)顯示了明顯的隨意性。

3、可報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，只要求“公司的經(jīng)營涉及到不同行業(yè)的業(yè)務(wù)“若行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%（含10%）以上的，則應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)”，不利于編報(bào)者篩選可報(bào)告分部，有時(shí)甚至?xí)z漏重大信息，例如巨額虧損的部分和占有公司大量資產(chǎn)的分部，就因?yàn)椴环蠝y試標(biāo)準(zhǔn)，而不需對外單獨(dú)披露。按國際慣例，可報(bào)告分部的確定，要依次通過收入、利潤（或虧損）和資產(chǎn)三個(gè)指票的重要性測試。

4、缺乏分部報(bào)告的具體操作指南，對分部收入、分部成本與費(fèi)用、分部資產(chǎn)、分中收益等都沒有明確的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，令編報(bào)者往往無從下手。

為此，筆者建議：

1、增中按地區(qū)表述的分部信息，地區(qū)分部信息可按生產(chǎn)地和銷售地兩種方式表述，可參照IAS14（1997）所建議的首要與次要信息披露模式。例如，公司銷售地分布在具有不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的地區(qū)，可以選擇以銷售地表述的分部信息為主要模式，其他形式的分部信息為次要模式。也可選擇“混合表述”模式，等量列示經(jīng)營分部和地區(qū)分部信息，原創(chuàng)文秘材料，盡在文秘知音wm338.com網(wǎng)。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（1998）中采用了這種表述形式，目前證監(jiān)會(huì)的要求與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（1998）尚未做到統(tǒng)一。

2、設(shè)立上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，再詳細(xì)的分類，也不可能完全滿足公司行業(yè)分類的需要，還需要管理當(dāng)局結(jié)合公司的管理和組織特點(diǎn)，參考行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，加之自己的判斷來確定。為了避免管理當(dāng)局操縱分部及可報(bào)告分部的確定，一方面要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審查，另一方面也可采用分部確定的“管理法”，將對內(nèi)外報(bào)告結(jié)合起來，披露分部間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，揭示分部間的關(guān)聯(lián)交易。

3、增加可報(bào)告分部的篩選指票。不應(yīng)只考慮分部收入的判定指標(biāo)，還應(yīng)考慮分部收益和分部資產(chǎn)等判定指標(biāo)。通過依次檢驗(yàn)，避免遺漏重大信息。

4、財(cái)政部應(yīng)盡快發(fā)布分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體操作指南，包括分部的劃分，可報(bào)告分部的確定，尤其是分中收入、資產(chǎn)、收益、費(fèi)用等的確認(rèn)與計(jì)量及披露等，指導(dǎo)企業(yè)編報(bào)人員進(jìn)行操作。

第二篇：第一章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第一章 分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第一節(jié) 分部報(bào)告

一、分部報(bào)告概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》主要規(guī)范了企業(yè)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)披露的信息，有助于保證會(huì)計(jì)信息的充分披露，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

二、報(bào)告分部的確定

企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

（一）業(yè)務(wù)分部的確定

業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)

3．產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

4．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式

5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響

（二）地區(qū)分部的確定

地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性

2．在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系

3．經(jīng)營的接近程度大小

4．與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)

5．外匯管理規(guī)定

6．外匯風(fēng)險(xiǎn)

（三）報(bào)告分部的確定

1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷

報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

2．低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報(bào)告分部。

（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部。對分部報(bào)告的10%的重要性測試可能會(huì)導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報(bào)告分部的，則可以將一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個(gè)報(bào)告分部。

（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

3．報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。

4．垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定

當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時(shí)，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報(bào)告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。

5．為提供可比信息報(bào)告分部的確定

企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期可能并不滿足報(bào)告分部的確定條件。此時(shí)，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨(dú)披露該分部的信息能夠更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。

三、分部信息的披露

（一）主要報(bào)告形式下分部信息的披露

在主要報(bào)告形式情況下，不論作為報(bào)告分部的是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披露下列分部信息：

1．分部收入

分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時(shí)，對外交易收入和對其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分別披露。

分部收入通常不包括下列項(xiàng)目：（1）利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（2）營業(yè)外收入；（3）處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（4）用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

2．分部費(fèi)用

分部費(fèi)用包括可以歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。主要由可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。企業(yè)在披露分部費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：（1）利息費(fèi)用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用），但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（2）營業(yè)外支出；（3）處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外；（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外；（5）所得稅費(fèi)用；（6）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。

3．分部利潤（虧損）

分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費(fèi)用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計(jì)算分部利潤（虧損）時(shí)不得作為考慮的因素。從這個(gè)意義上說，分部利潤（虧損）與企業(yè)的利潤（虧損）總額或凈利潤（凈虧損）包含的內(nèi)容不同。企業(yè)在披露分部信息時(shí)，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行披露。如果企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

4．分部資產(chǎn)

分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定。具體披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。對于不屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

5．分部負(fù)債

分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。

（二）次要報(bào)告形式下分部信息的披露

1．采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

2．采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

第一章 分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期”，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)（自公歷1月l日起至12月31日止）的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

1．遵循與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則。

2．遵循重要性原則。

重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求

企業(yè)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上可比中期沒有子公司的除外。

（四）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表。

2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表。其中，上可比期間的利潤表包括：上可比中期的利潤表和上年初至上年可比中期末的利潤表。

3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。

（五）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求

1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制要求

為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

1．中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。

2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。

3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

（三）會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)在會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)末允許預(yù)提或者待攤的除外。

（四）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)一貫采用；同時(shí)，上可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

第三篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料?？v觀各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然會(huì)計(jì)核算方式各有差異，報(bào)告的內(nèi)容各有其特點(diǎn)，但圍繞準(zhǔn)則的這一規(guī)定，其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容基本上都包括了財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況的相關(guān)說明等主要部分。

近年來隨著企業(yè)的改制和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部份，其重要性和作用日漸突現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和最終經(jīng)營成果都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，它是企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人等了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要信息來源。特別是隨著我國資本市場逐步走向規(guī)范化和理性化，上市公司逐漸增加，各個(gè)監(jiān)管部門以及投資者對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息提出的質(zhì)量要求越來越高。為適應(yīng)其相關(guān)要求，財(cái)務(wù)人員必須要學(xué)會(huì)運(yùn)用科學(xué)的方法，針對財(cái)務(wù)報(bào)告的幾個(gè)組成部分，找出其不同的特點(diǎn)以及彼此之間的聯(lián)系，做出合理準(zhǔn)確的報(bào)告分析，使報(bào)表使用者從不同的角度及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，做出正確理財(cái)?shù)臎Q策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

在財(cái)務(wù)報(bào)告這一體系中，各個(gè)組成部分既是獨(dú)立的又是互相制約的，其中財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息是得到初始確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步的文字描述或明細(xì)資料；財(cái)務(wù)情況的相關(guān)說明是圍繞著企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的文字總結(jié)。在這三部分中，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中主體和核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。筆者認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析應(yīng)該做到：

1、要全面地分析財(cái)務(wù)報(bào)表

目前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，大致包括財(cái)政部規(guī)定的主附表，財(cái)務(wù)情況表、行業(yè)補(bǔ)充表、會(huì)計(jì)附注表、專項(xiàng)情況表、以及滿足本行業(yè)或集團(tuán)公司需要的各種補(bǔ)充表等等。數(shù)量很多，要求不同，表的內(nèi)容涉及面比較廣。但總的來說，這些表都是用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來體現(xiàn)報(bào)告期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果 1

這一主題，因此他們相互之間都有緊密的聯(lián)系。在分析時(shí)，如果單獨(dú)分析

某個(gè)報(bào)表，是不足以全面了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢的。比如在分析“利潤表”中的營業(yè)收入時(shí)，不能只憑“利潤表”上的營

業(yè)收入數(shù)額的大小，就判斷出企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的好壞，因?yàn)橛行┦?/p>

入可能是應(yīng)收和預(yù)收的，就是說并不是所有在“利潤表”中實(shí)現(xiàn)的收入都

是已經(jīng)收現(xiàn)的，要結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”

科目、“現(xiàn)金流量表”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果本期凈利潤很大，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入很少，則有可

能是應(yīng)收賬款變化的影響，在正常情況下，未來會(huì)因款項(xiàng)的收回而增加經(jīng)

營活動(dòng)的現(xiàn)金流入，如果再結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說明分析則效

果會(huì)更佳。

2、合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是對財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行重新組織、確認(rèn)的結(jié)果。運(yùn)用相關(guān)財(cái)

務(wù)比率及一些數(shù)學(xué)計(jì)算方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)、項(xiàng)目聯(lián)系起來分析，可以評價(jià)企業(yè)當(dāng)前和過去的業(yè)績，并預(yù)測業(yè)績在將來是否能夠持續(xù)。

財(cái)務(wù)比率分析有許多種，就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用是不

同的。對多種比率進(jìn)行分析比較，可以加深對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。運(yùn)用在分

析時(shí)，可根據(jù)自己分析的目的來選擇相應(yīng)的比率。同時(shí)，可將一定時(shí)期比

率與上年同期或同行業(yè)對比，深入分析它們之間的主要差異和原因等，從

多角度來靈活使用。在分析時(shí)應(yīng)關(guān)注這樣幾個(gè)比率：

（1）分析企業(yè)的盈利能力

反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)大致有：營業(yè)利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、主

營業(yè)務(wù)毛利潤率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等等。這些利潤率指標(biāo)都是

企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)，通過對這些指標(biāo)的對比分析，可以評價(jià)

企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性，了解企業(yè)的盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營管理的重點(diǎn)。

比如營業(yè)利潤率，它反映企業(yè)的基本獲利能力，這個(gè)指標(biāo)的高低反映

了企業(yè)的經(jīng)營賺取利潤的能力。在分析時(shí)要考慮，雖然各行業(yè)利潤率水平

不同，但是一個(gè)企業(yè)的營業(yè)利潤率水平在一定時(shí)期內(nèi)（比如三年）應(yīng)基本

穩(wěn)定。另外，從公式分析，營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)總收入*100%，即：

營業(yè)利潤率是營業(yè)利潤與營業(yè)總收入的比值，從指標(biāo)關(guān)系看，營業(yè)利率與

營業(yè)利潤成正比關(guān)系，而營業(yè)利潤率與營業(yè)總收入成反比關(guān)系，即營業(yè)利

潤率大小受兩個(gè)因素的在影響，就是說企業(yè)在增加營業(yè)總收入的同時(shí)，必

須相應(yīng)的獲得更多的營業(yè)利潤，才能使?fàn)I業(yè)利潤率保持或提高。而營業(yè)利

潤又受主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等這些主要成本費(fèi)

用項(xiàng)目的影響，通過分析這一比率的變動(dòng)，可以促使企業(yè)在擴(kuò)大主營業(yè)務(wù)

收入的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用以進(jìn)一步提高盈利水平。

（2）分析成本費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤就越大，對此分析可以利用“利潤表”的有關(guān)項(xiàng)

目計(jì)算成本費(fèi)用利潤率來驗(yàn)證。同時(shí)還需要結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入成本明細(xì)

表”、以及“成本費(fèi)用情況表”、“制造費(fèi)用明細(xì)表”和成本費(fèi)用類補(bǔ)充

報(bào)表作進(jìn)一步的分析，比較可比產(chǎn)品成本費(fèi)用變化情況，各成本費(fèi)用項(xiàng)目

所占的比重和增減原因等等，從而使企業(yè)管理者可以進(jìn)一步明確影響企業(yè)

盈利能力的主要因素，有的放矢的降低有關(guān)成本費(fèi)用開支，達(dá)到以最小的投入獲取得最大的產(chǎn)出。

（3）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)分析

對于一個(gè)企業(yè)來說，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有

資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。

資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)主要通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等來體現(xiàn)。

其中值得關(guān)注的是：對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，要重點(diǎn)分析應(yīng)

收帳款的質(zhì)量狀況，應(yīng)收款項(xiàng)收回期限等，分析壞帳準(zhǔn)備核算方法。對于

呆帳和壞帳，還要具體分析其產(chǎn)生的原因；對存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是

將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前同期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對影響存貨

周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存

貨的余額等，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。

（4）償債能力分析

嚴(yán)格意義上講企業(yè)的償債能力分為償還長、短期借款的能力。流動(dòng)比

率、速動(dòng)比率均可以反應(yīng)企業(yè)的短期償債能力。但是短期負(fù)債作為一個(gè)資

本性來源的整體，企業(yè)總是長期占用著，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)健性原則，將短

期債務(wù)也包括在負(fù)債總額中，用資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)綜合反映了企業(yè)償債

能力。

無論是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，由于不同行業(yè)有不同的要

求，其比率有所不同。比如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主

要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款，這些比率可能較低。而由生產(chǎn)特點(diǎn)

決定的生產(chǎn)周期長、存貨數(shù)量大、應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)周期較長且數(shù)額較大的企業(yè)，如我們船舶行業(yè)，比率可能要高些，但這些高與低都是相對而言。

鑒于對企業(yè)資金安全性的考慮，企業(yè)的償債能力也越來越受普遍關(guān)注。從債權(quán)人的立場看，關(guān)心的是貸款安全，負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保證，從投資者立場看，舉債經(jīng)營解決自身資金不足的困難，可以提高企業(yè)的盈利能力，資產(chǎn)負(fù)債率高也可能說明企業(yè)較好地利用財(cái)務(wù)這個(gè)杠桿，以較低的資金成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。因此評價(jià)企業(yè)的償債能力高低，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、投資回報(bào)率、所處的競爭環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢和國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素進(jìn)行。

（5）現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量情況反映了企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，這是近年來倍受關(guān)注的一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析有助于報(bào)表使用者掌握企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測未來期間企業(yè)的支付能力和償還債務(wù)的能力，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。

對現(xiàn)金流量的分析，可以對其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用?，F(xiàn)金流量比率分析有好多種，比如，將現(xiàn)金流量與營業(yè)收入比。這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)了每實(shí)現(xiàn)一元營業(yè)收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。還有許多如現(xiàn)金凈流量與凈利潤比等，這些現(xiàn)金流量比率都能處反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平。另外還可以按照現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，通過流入和流出的同期比較，得出更有意義的信息。

現(xiàn)金流量的分析不僅限于現(xiàn)金流量表，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表從多方面分析。判斷一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流入是否強(qiáng)勁，不僅要觀察其現(xiàn)金流入的金額大小，還要研究其產(chǎn)生現(xiàn)金流入的結(jié)構(gòu)是否合理、穩(wěn)定。比如，融資租入固定資產(chǎn)，這一活動(dòng)在發(fā)生的當(dāng)期不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是會(huì)對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響。

二、對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注也稱為披露，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告中必不可少的補(bǔ)充，是報(bào)表的有機(jī)組成部分，它提高了報(bào)表的可理解性。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，主要對會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明，它可以幫助報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿?，從而做出投資決策。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、需要說明的事項(xiàng)等等。他的主要作用表現(xiàn)在：第一，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在著一些固有的局限。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計(jì)，而估計(jì)必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提年限等等，這些都沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上，為保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性和真實(shí)性，這些都要體現(xiàn)在報(bào)表附注上。第二，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表所固有的缺陷。比如.貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等等，雖然這些或有事項(xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，但必須在附注中披露，因?yàn)檫@些可以說是企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如關(guān)聯(lián)性交易，企業(yè)的關(guān)聯(lián)性交易，我們應(yīng)著重了解其交易的實(shí)質(zhì)，了解企業(yè)被交換出去的資產(chǎn)是否是企業(yè)的非重要性資產(chǎn)，而被交易進(jìn)來的資產(chǎn)是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益等等。

三、財(cái)務(wù)情況說明的分析

財(cái)務(wù)情況說明也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，它是企業(yè)報(bào)告期間內(nèi)的一個(gè)基本情況的綜合性評價(jià)。報(bào)表使用者通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注已經(jīng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已有了比較具體的了解。財(cái)務(wù)情況說明就是更全面的說明有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況，它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。它為報(bào)告使用者了解、觀察、考核、評價(jià)其報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)基本概況、經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供重要的全面的依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)情況說明的內(nèi)容主要涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等等方面。對于財(cái)務(wù)說明要注重掌握：第一，企業(yè)基本概況，如企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品品種、產(chǎn)量情況，固定資產(chǎn)的投入、竣工，企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝新和科研技術(shù)投入情況等。第二，企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品完工情況、營業(yè)收入、利潤總額實(shí)現(xiàn)情況以及與上年比較的變化，以此來了解企業(yè)的產(chǎn)品的技術(shù)含量和市場競爭力，以便判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。第三，企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化情況、資產(chǎn)負(fù)債率及所有者權(quán)益的增減。第四，企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營方針目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃等等。另外，近幾年根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國資委監(jiān)管工作專項(xiàng)信息要求，還增加了專項(xiàng)財(cái)務(wù)信息說明。比如：期初重大調(diào)整事項(xiàng)說明、非經(jīng)常性損益的說明、資產(chǎn)損失管理情況的說明、政府補(bǔ)助情況的說明、承諾事項(xiàng)的說明、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的說明、人工成本情況的說明國有資本保值增值的情況等

等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法很多，除了前面所述的方法外還有對比分析法、趨勢分析法等等。但是各種分析方法在某些地方也存在一定的局限性，比如“營業(yè)收入”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，一般都做同行業(yè)比較和企業(yè)歷史同期比較，但同行業(yè)由于各企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營比例不同，其比較缺乏一定的合理性；而歷史同期比較，其歷史數(shù)據(jù)只能代表過去，經(jīng)營環(huán)境是變化的，今年比去年提高了，不一定說明已經(jīng)達(dá)到該達(dá)到的水平了等等。還需要我們做全面的綜合的、系統(tǒng)的分析比較，才能反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作，我們要在認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，還要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，要真正掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)涵義和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，積極做好這項(xiàng)工作，并使之日趨完善。

以上是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，旨在與大家互相交流學(xué)習(xí)。

大連船用柴油機(jī)有限公司 王志遠(yuǎn)

第四篇：如何評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量

如何評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量？

你沒看過高質(zhì)量的報(bào)表，你怎么就說人家的財(cái)務(wù)報(bào)表做的真好，有的時(shí)候假的財(cái)務(wù)報(bào)表看多了，難免你分不清真假。

那么如何評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，將是永恒的課題，起碼應(yīng)該是真的才對。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

1．是否遵循GAAP。GAAP代表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

有兩種財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)審計(jì)的報(bào)表和未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表。

經(jīng)審計(jì)的報(bào)表可以根據(jù)是否遵循GAAP分為以下四類：

第一，無保留意見。指會(huì)計(jì)報(bào)表符合GAAP，如有必要，審計(jì)師可以增加解釋段，對重要事項(xiàng)進(jìn)行說明。

第二，保留意見。會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言反映恰當(dāng)，但存在個(gè)別事項(xiàng)不符合GAAP。

第三，拒絕表示意見。指審計(jì)師不愿發(fā)表意見或者沒有足夠的信息以做出結(jié)論。

第四，否定意見。會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重違反GAAP。

未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表也可分為四類：

第一，經(jīng)審計(jì)師審閱的報(bào)表。審閱的范圍和深度都比不上審計(jì)，對于報(bào)表是否遵循GAAP只能提供有限的保證。

第二，注冊會(huì)計(jì)師為公司編制的報(bào)表。無論是經(jīng)審計(jì)師審閱的報(bào)表，還是注冊會(huì)計(jì)師編制的報(bào)表，都無法等同于經(jīng)審計(jì)的報(bào)表，只有經(jīng)審計(jì)的報(bào)表才能保證報(bào)表的客觀、公正和一致性。

第三，公司自己編制的報(bào)表。這類報(bào)表缺少來自外界的獨(dú)立性檢查。

第四，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的報(bào)表。

這是一些公司根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的報(bào)表，而不是按照GAAP規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則來編制的。

2．審計(jì)師的資格和獨(dú)立性，即審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由有資格的注冊會(huì)計(jì)師出具。3．管理者的誠實(shí)度。即使是經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層也應(yīng)當(dāng)為報(bào)表內(nèi)容承擔(dān)責(zé)任。

4．財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。為了從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到正確的判斷，關(guān)鍵是該財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是公司經(jīng)營周期的哪一段。

5．報(bào)表涵蓋的公司范圍。根據(jù)涵蓋范圍不同，報(bào)表可以分為合并報(bào)表和單個(gè)公司或者母公司本部報(bào)表，其中合并報(bào)表反映了二個(gè)或二個(gè)以上公司的資產(chǎn)和業(yè)績，單個(gè)公司報(bào)表只反映了一家公司的情況。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性

在GAAP允許的范圍內(nèi)，不同公司對于類似的交易可以采取不同的記帳方法，這就會(huì)影響報(bào)表之間的可比性。例如，GAAP對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間有幾種方法：

（1）收入，可以在銷售時(shí)確認(rèn)收入，也可以在合同履行時(shí)確認(rèn)收入。

（2）費(fèi)用，可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)就全部入賬，或者將費(fèi)用資本化。如果決定資本化，該筆費(fèi)用將在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

（3）固定資產(chǎn)折舊，可以采用直線折舊法或者加速折舊法。

（4）存貨和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法或者后進(jìn)先出法。

（三）列報(bào)項(xiàng)目的重要性

這里所說的重要性主要是指，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響銀行據(jù)此作出的信貸決策，那么，該項(xiàng)目具有重要性?？蛻艚?jīng)理判斷某一項(xiàng)目的重要性，應(yīng)該考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。

在拿到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，銀行應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的重要性。對于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對銀行判斷企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)情況有重大影響的科目，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目則不必如此。對于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，應(yīng)當(dāng)合并為“存貨”項(xiàng)目列報(bào)。

（四）比較數(shù)據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，以及與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，以便向銀行提供比較數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于其經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。如果對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不是切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。

（五）列報(bào)項(xiàng)目的一致性

財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除非出現(xiàn)下列情況，否則不得隨意變更。

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。

2．企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總形成的一個(gè)完整的報(bào)告系統(tǒng)，用以

反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表

和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表包括資

產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表及基本數(shù)字

表組成職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)

范的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔

自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與

管理、強(qiáng)化服務(wù)

4支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在檢票時(shí)無條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據(jù)。支票上有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票支農(nóng)用于支取現(xiàn)金。支

票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票

只能用于轉(zhuǎn)賬。單位和個(gè)人在用一票據(jù)交換區(qū)

域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。簽發(fā)支

票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣、無條件很支付的委托、、確定的金額、付款人的名稱、出票日期、出票人的簽章。欠缺記載上

列事項(xiàng)之一的，支票無效。支票的金額、收款

人的名曾，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前

不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。簽發(fā)支票應(yīng)使用碳

素墨水填寫。

財(cái)務(wù)電子

財(cái)務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各類計(jì)算機(jī)維護(hù)管理人

員的職責(zé)、權(quán)限必須分離，應(yīng)做到相對獨(dú)立、互相監(jiān)督、相互制約。不同類的計(jì)算機(jī)維護(hù)人

員不得授予相同的計(jì)算機(jī)維護(hù)管理權(quán)限。財(cái)務(wù)

電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，應(yīng)建立健全系統(tǒng)分

析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)程序、系統(tǒng)測試、系統(tǒng)運(yùn)

行等系統(tǒng)開發(fā)的文檔資料。

財(cái)務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)對用戶設(shè)置用戶身份

證、用戶操作權(quán)限、用戶登錄時(shí)間及工作限制、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)操作權(quán)限限制。必須建立并保存財(cái)

務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全日記、使用日記、審

核日記、數(shù)據(jù)使用、備份及維護(hù)記錄文檔，對

數(shù)據(jù)修改必須設(shè)立嚴(yán)密的管理操作流程并保存

修改痕跡。應(yīng)建立單獨(dú)的數(shù)據(jù)修改記錄文檔。

所有日記及文檔必須加密。

財(cái)務(wù)電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對食用的財(cái)務(wù)應(yīng)

用軟件進(jìn)行升級時(shí)，必須對原先使用的財(cái)務(wù)應(yīng)

用軟件及其運(yùn)行環(huán)境一起進(jìn)行只讀類型的介質(zhì)

載體雙備份，交財(cái)務(wù)檔案管理員存檔保存。

財(cái)務(wù)電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須安裝計(jì)算機(jī)

殺毒軟件，合理設(shè)置計(jì)算機(jī)殺毒軟件，定期對

系統(tǒng)進(jìn)行查，殺毒，定期對殺毒軟件進(jìn)行升級

維護(hù)

票據(jù)管理

醫(yī)院必須持有發(fā)改委核發(fā)的《收費(fèi)許可證》與財(cái)政廳核發(fā)的票據(jù)另夠本到財(cái)政廳票據(jù)中心購買我院使用的門診發(fā)票、住院發(fā)票、行政事業(yè)單位收款收據(jù)、行政事業(yè)單位聽一首非票據(jù)等票據(jù)。意愿所有票據(jù)的印刷及購買需有財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理。意愿所有票據(jù)的管理、發(fā)放和回收管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)，建立登記薄嚴(yán)格登記管理制度。領(lǐng)用部門需實(shí)行專人領(lǐng)用，專人保管，領(lǐng)用時(shí)需有責(zé)任人簽字，保證票據(jù)的安全使用。各種票據(jù)在使用時(shí)必須按票據(jù)號碼順序使用，各聯(lián)復(fù)寫，項(xiàng)目填寫完整清楚，收款人簽名處均需完整簽名，并在票據(jù)上加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章或收費(fèi)章。填寫錯(cuò)誤的票據(jù)需加蓋作廢章，與記賬聯(lián)一并保存。所有發(fā)票（含門診發(fā)票）記賬聯(lián)交由財(cái)務(wù)科二次核對、保管（門診、住院發(fā)票初次核對在住院處）定期對回收的票據(jù)進(jìn)行核銷，移交檔案管理人員，以備查對。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找原因，并及時(shí)處理。專管人員再回收票據(jù)時(shí)，檢查號碼順序，檢查開出內(nèi)容的合法性，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)匯報(bào)，并制定改正措施。專管人員負(fù)責(zé)有關(guān)票據(jù)的連續(xù)，保證單位各收費(fèi)點(diǎn)的票據(jù)供給，確保使用的連續(xù)性。定期對票據(jù)進(jìn)行清查，做到賬實(shí)相符。按會(huì)計(jì)檔案的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銷毀，并取得銷毀證明。對違反規(guī)定有下列行為的醫(yī)院應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行處理1轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代開票據(jù)2私售和盜賣票據(jù)3未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用票據(jù)4丟失票據(jù)5損撕毀票據(jù)6未按會(huì)定開具票據(jù)7未按規(guī)定繳銷票據(jù)

1所得稅

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自給率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3資產(chǎn)負(fù)債率=1.46/2.82*100%=51.77% 流動(dòng)比率=5200/4800=1.08

流動(dòng)比率=（5200-800-320）/4800=0.85

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存貨周轉(zhuǎn)率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企業(yè)

借：其他應(yīng)收款（個(gè)人往來）XXX 2000 貸：銀行存款 2000

2采購

借：管理費(fèi)用 1800

現(xiàn)金 200

貸 其他應(yīng)收款（個(gè)人往來）XXX

3麻醉機(jī)

借：專用基金（修購基金）支出 20000 貸：銀行存款 20000

借：固定自殘（專用設(shè)備 20000

貸：固定基金（轉(zhuǎn)入 20000

4西藥

借：藥品（藥庫藥品）西藥 115000

貸：應(yīng)付賬款（藥品款）XX公司 10000藥品進(jìn)銷差價(jià) 15000

5醫(yī)院貸款

借：其他支出（利息支出 680000

貸：銀行存款 680000

1門診收預(yù)交金流程

先將業(yè)務(wù)管理中的門診收預(yù)交金界面打開，刷病人的卡、核對姓名輸入金額（注：刷POS機(jī)病人和使用支票病人要調(diào)整付款方式、銀行名稱、支票號碼（或POS機(jī)票號），再確定，然后核對預(yù)交信號在出票。應(yīng)告知待病人該票據(jù)不能丟失，退錢和打發(fā)票都要憑此預(yù)交金辦理相關(guān)業(yè)務(wù)

2放擔(dān)保流程

先將醫(yī)院信息系統(tǒng)住院收費(fèi)管理系統(tǒng)打開，登陸后，再進(jìn)入業(yè)務(wù)管理的祝愿擔(dān)保與批準(zhǔn)欠費(fèi)設(shè)置，根據(jù)擔(dān)保人填寫的擔(dān)保合同進(jìn)行放擔(dān)保，本院職工相互不能擔(dān)保，對于本院職工的家屬（不是本院職工）可以擔(dān)保，擔(dān)保金額為一萬元，本院在職職工住院必須交2000uan現(xiàn)金后方能用住院處名義擔(dān)保，費(fèi)用到36000元以后繼續(xù)交押金，不允許再擔(dān)保，本院退休職工住院必須交1000元現(xiàn)金后方能用住院處名義擔(dān)保，費(fèi)用到36000元以后繼續(xù)交押金，不允許在擔(dān)保，如果是總值班要求對急救病人放擔(dān)保。由總值班來擔(dān)保，擔(dān)保金額為2000元。最后，放擔(dān)保應(yīng)注意將情況要寫在原因說明中，出現(xiàn)問題由放擔(dān)保人負(fù)責(zé)。應(yīng)告知擔(dān)保人員要及時(shí)結(jié)算，否組將扣工資

3兵團(tuán)醫(yī)保登記流程

先進(jìn)入病人管理的住院登記中，將病人的各項(xiàng)信息錄入，在錄入門診診斷時(shí)應(yīng)按F8鍵找到相應(yīng)的病，進(jìn)行登記保存，保存后進(jìn)入費(fèi)用管理的住院費(fèi)用轉(zhuǎn)換中，將結(jié)算單位選擇正確（建工師農(nóng)六師兵團(tuán)直屬）再進(jìn)到病人管理的住院修改中做醫(yī)保燈具，不用輸入密碼。進(jìn)入兵團(tuán)醫(yī)保接口將入院留別選普通醫(yī)療住院，就診列別選普通住院，治療方式選一般治療，保存后醫(yī)保登記成功，應(yīng)告知病人醫(yī)保本在我院保存，出院結(jié)算后將以保本退還病人，還應(yīng)告知病人住院預(yù)交金是翻倍使用，所交預(yù)交金用完后還需要繼續(xù)交，出院后多退少補(bǔ)。

4完善退費(fèi)流程

患者在醫(yī)院就診，去的醫(yī)院證實(shí)收據(jù)后，因故需退費(fèi)，須提供正式收據(jù)、退費(fèi)證明、檢查或治療申請單、藥品處方等原始付費(fèi)憑證。以上單據(jù)需經(jīng)醫(yī)師或藥師、醫(yī)療主管部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字同意后退費(fèi)。領(lǐng)取退費(fèi)時(shí)領(lǐng)款人須在退款發(fā)票上簽字，收費(fèi)員要嚴(yán)格遵守退費(fèi)管理規(guī)定，嚴(yán)格審核退費(fèi)手續(xù)，認(rèn)真核查后予以辦理退費(fèi)。對違反規(guī)定私留患者收據(jù)、不符合退款手續(xù)和舞弊行為的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)向上級主管人員報(bào)告，收費(fèi)員要將當(dāng)天的提款單據(jù)與相對應(yīng)的收據(jù)核對后妥善保管，隨收費(fèi)明細(xì)帳上報(bào)，做到日清日結(jié)。稽核會(huì)計(jì)要逐日、逐筆審核退費(fèi)。相關(guān)檢查、治療科室要密切配合協(xié)作，對退費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門定期對退費(fèi)金額及項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并報(bào)相關(guān)管理部門進(jìn)行綜合分析。異常情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)審計(jì)監(jiān)察部門。