第一篇：會(huì)計(jì)必知的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

會(huì)計(jì)必知的實(shí)務(wù)操作基礎(chǔ)—馬鞍山領(lǐng)學(xué)會(huì)計(jì)

在實(shí)務(wù)工作中可能每個(gè)財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)某一個(gè)會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，盡管如此，每個(gè)財(cái)務(wù)人員還是非常有必要對(duì)財(cái)務(wù)工作的大致環(huán)節(jié)了如指掌。

一、財(cái)務(wù)工作的大致環(huán)節(jié)如下：

1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

4、根據(jù)記賬憑證匯總、編制科目匯總表。

5、根據(jù)科目匯總表登記總賬。

6、期末，根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

如果企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，可以不設(shè)置明細(xì)分類賬，直接將逐筆業(yè)務(wù)登記總賬。實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就要登記入明細(xì)分類賬中。而總賬中的數(shù)額是直接將科目匯總表的數(shù)額抄過去。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量每隔五天，十天，十五天，或是一個(gè)月編制一次科目匯總表。如果業(yè)務(wù)相當(dāng)大。也可以一天一編的。

每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該了解此流程?，F(xiàn)在稍有規(guī)模或管理水平高一點(diǎn)的企業(yè)均實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，那么財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該了解相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該知道如何使用軟件和如何設(shè)置，只要憑證制作正確，其余一切由計(jì)算機(jī)完成：憑證——匯總——明細(xì)賬——總賬——各種報(bào)表等。如果你不了解這個(gè)流程，就只能被計(jì)算機(jī)操控了。

二、財(cái)務(wù)工作的具體內(nèi)容：

1、每個(gè)月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時(shí)一定要有財(cái)務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后再做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因?yàn)橐ㄟ^科目匯總表試算平衡，保證記錄計(jì)算不出錯(cuò)），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

2、月末還要注意提取折舊，費(fèi)用的攤銷等。計(jì)提折舊的分錄是借管理費(fèi)用或是制造費(fèi)用，貸累計(jì)折舊，這個(gè)折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計(jì)算出來的。月末還要提取稅金及附加，實(shí)際是提取稅金及附加，有城建稅，教育費(fèi)附加等，這一般由地方稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個(gè)分錄。第一個(gè)分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借：主營業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：本年利潤。

第二個(gè)分錄：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）

轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，然后做記賬憑證，借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目的發(fā)生額編制利潤表。

5、其余的就是裝訂憑證，寫報(bào)表附注，分析情況表之類。

6、注意問題：

（1）以上除編制記賬憑證和登記明細(xì)賬之外，均在月末進(jìn)行。

（2）月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實(shí)相符。每月月初根據(jù)銀行對(duì)賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達(dá)款項(xiàng)。月初報(bào)稅時(shí)注意時(shí)間，不要逾期報(bào)稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收。

第二篇：2016山東會(huì)計(jì)繼續(xù)教育---會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)與實(shí)務(wù)

一、單選題

1、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（A）。A 現(xiàn)時(shí)義務(wù) B 潛在義務(wù) C 過去義務(wù) D未來義務(wù)

2、某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為8000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為2000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為3000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（D）。

A 13000 B 3000 C 9000 D 7000

3、企業(yè)用銀行存款購買原材料時(shí)，應(yīng)（B）。

A 借記“銀行存款” B 貸記“銀行存款” C 借記“庫存現(xiàn)金" D 貸記“原材料”

4、（A）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

A 實(shí)收資本 B 未分配利潤 C 資本溢價(jià) D 銀行存款

5、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年6月18日購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為20000元，另外支付增值稅稅額3400元，運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)500元，那么該企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（C）

A 20000 B 23400 C 20500 D 23900

6、增值稅一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（C）。

A 物資采購 B 固定資產(chǎn) C 應(yīng)交稅費(fèi) D 在建工程

7、下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的是（D）

A 進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的材料費(fèi) B 進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi) C 生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資 D 產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)

8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）

A 預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi) C 專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬 D 企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

9、企業(yè)根據(jù)凈利潤的一定比例計(jì)提盈余公積，會(huì)計(jì)分錄為（A）

A 借：利潤分配——提取法定（或任意）盈余公積 貸：盈余公積

——法定（或任意）盈余公積

B 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積——法定（或任意）

盈余公積

C 借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 貸：未分配利潤 D 借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 貸：本年利潤

10、填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（C）

A 根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制 B 根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制

C 將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證

上

D 根據(jù)原始憑證匯總表填制

11、下列不符合登記會(huì)計(jì)賬簿基本要求的是（A）

A 文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/3 B 登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符合 C 沖銷錯(cuò)誤記錄可以用紅色墨水 D 使用黑色鋼筆登記

12、下列各項(xiàng)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)用紅字更正法予以更正的是（D）

A 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿中的摘要欄文字寫錯(cuò)，記賬憑證沒有錯(cuò)誤 B 某賬簿記錄中，將128.50元誤記為125.80元，而對(duì)應(yīng)的記賬憑證無誤

C 接受外單位投入資金180 000元，已存入銀行。在填制記賬憑證時(shí)，誤將其金額寫為150000元，并已登記入賬 D 某企業(yè)以銀行存款購買A材料3000元，材料已驗(yàn)收入庫。在填制記賬憑證時(shí)，誤作貸記“庫存現(xiàn)金”科目，并已登記入賬

13、下列各項(xiàng)對(duì)記賬憑證賬務(wù)處理程序的表述中，錯(cuò)誤的是（B）

A 簡單明了，易于理解 B 適用于規(guī)模較大的單位 C 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位 D 登記總分類賬的工作量較大

14、在企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，在報(bào)批前正確的賬務(wù)處理方法為（D）

A 借：庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 C 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 D 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存商品

15、盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人的賠償和殘料價(jià)值之后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入（B）

A 營業(yè)外收入 B 營業(yè)外支出 C 其他業(yè)務(wù)支出 D 其他業(yè)務(wù)收入

16、下列不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本要求的是（D）

A 按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制

B 已持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷 C 至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) D 嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料

17、下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)組成項(xiàng)的是（B）

A 貨幣資金 B 遞延收益 C 在建工程 D 固定資產(chǎn)

18、更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（B）。

A 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 B 記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 C 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

D 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

19、下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)組成項(xiàng)的是（C）A 工程物資 B 商譽(yù) C 盈余公積 D 長期待攤費(fèi)用

20、下列會(huì)計(jì)等式不正確的是（D）

A 資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益 B 資產(chǎn)＝權(quán)益 C 收入－費(fèi)用＝利潤 D 資產(chǎn)＝所有者權(quán)益－負(fù)債

二、多選題

1、會(huì)計(jì)的基本職能包括（AD）

A 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 B 預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 C 參與經(jīng)濟(jì)決策 D 實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

2、下列關(guān)于收入的表述中，正確的有（ABC）。

A 可能帶來資產(chǎn)的增加 B 可能使負(fù)債減少

C 一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 D 可能會(huì)引起費(fèi)用的減少

3、下列科目中資產(chǎn)類科目有哪些（ABCD）

A 交易性金融資產(chǎn) B 預(yù)付賬款 C 壞賬準(zhǔn)備 D 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4、下列屬于試算平衡公式的有（BCD）。

A 期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 B 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) C 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶的本期貸方發(fā)生額

合計(jì)

D 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

5、下列表述中錯(cuò)誤的是（ABC）

A 計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款

利息通過“長期借款”核算

B 計(jì)提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算 C 計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款

利息通過“應(yīng)付利息”核算

D 計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算

6、下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ABCD）

A 固定資產(chǎn)原價(jià)

B 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命 C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 D 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

7、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ABD）

A 制造費(fèi)用 B 管理費(fèi)用 C 固定資產(chǎn) D 累計(jì)折舊

8、購入原材料50000元，增值稅8500元，用銀行存款20000元支付部分貨款，同時(shí)開出銀行承兌匯票一張10000元，剩余款項(xiàng)暫欠。下列賬務(wù)處理正確的有（ABC）

A 貸：銀行存款 20000 B 貸：應(yīng)付票據(jù) 10000 C 貸：應(yīng)付賬款 28500 D 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

9、某生產(chǎn)企業(yè)8月銷售一批化妝品，銷售價(jià)款為100萬元，應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為30萬元，該批化妝品的成本為80萬元，另發(fā)生相關(guān)銷售費(fèi)用0.5萬元。根據(jù)上述資料，下列表述正確的有（ABC）

A 該企業(yè)8月份應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中反映借方發(fā)生額80萬元

B 該企業(yè)8月份應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映貸方發(fā)生額100

萬元

C 該企業(yè)8月份應(yīng)在“銷售費(fèi)用”賬戶中反映借方發(fā)生額0.5萬元 D 該企業(yè)8月份應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中反映貸方發(fā)生額

30萬元 10、2011年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。2011年末甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄正確的是（AC）

A 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 B 借：壞賬準(zhǔn)備 100 000 C 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 D 貸：資產(chǎn)減值損失 100 000

11、原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為（BCD）

A 銀行結(jié)算憑證 B 一次憑證 C 累計(jì)憑證 D 匯總憑證

12、在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的有（ABC）

A 所有以元為單位的，一律填寫到角分

B 無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號(hào)“—” C 有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”

D 有角無分的，分位也可以用符號(hào)“—”代替

13、原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有（AC）

A 填制日期

B 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目 C 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 D 所附原始憑證的張數(shù)

14、收款憑證左上方的“借方科目”中可以填寫的會(huì)計(jì)科目有（AD）

A 庫存現(xiàn)金 B 主營業(yè)務(wù)收入 C 原材料 D 銀行存款

15、賬簿與賬戶的關(guān)系是（ABCD）

A 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式

和載體

B 沒有賬簿，賬戶就無法存在

C 賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的 D 賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容

16、賬賬核對(duì)不包括（ABD）

A 證證核對(duì)

B 銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)

C 總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì) D 各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬

目余額相核對(duì)

17、以下關(guān)于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，說法不正確的有（CD）。

A 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證

B 匯總轉(zhuǎn)賬憑證可以是“一借一貸”或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄 C 匯總轉(zhuǎn)賬憑證可以是“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄 D 將一定時(shí)期內(nèi)全部轉(zhuǎn)賬憑證按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證

18、以下關(guān)于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，說法不正確的有（BD）。

A 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證

B 匯總轉(zhuǎn)賬憑證可以是“一借一貸”或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄 C 匯總轉(zhuǎn)賬憑證可以是“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄 D 將一定時(shí)期內(nèi)全部轉(zhuǎn)賬憑證按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證

19、按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，可將財(cái)產(chǎn)清查分為（AC）

A 全面清查 B 定期清查 C 局部清查 D 不定期清查

20、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法主要有（CD）

A 遞歸法 B 循環(huán)取整法 C 實(shí)地盤點(diǎn)法 D 技術(shù)推算法

21、下列屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本要求的是（ABCD）

A 各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性

B 已持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷 C 至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) D 須遵循重要性原則

22、下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債組成項(xiàng)的是（ABCD）

A 短期借款 B 應(yīng)付款項(xiàng) C 預(yù)收款項(xiàng) D 預(yù)計(jì)負(fù)債

23、利潤表中，與計(jì)算“營業(yè)利潤”有關(guān)的項(xiàng)目是（AB）A 主營業(yè)務(wù)收入 B 投資收益 C 營業(yè)外收入 D 營業(yè)外支出

24、會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括（ABCD）A 會(huì)計(jì)主體 B 持續(xù)經(jīng)營 C 會(huì)計(jì)分期 D 貨幣計(jì)量

25、企業(yè)可選用的折舊方法有（ABCD）。A 年限平均法 B 工作量法 C 雙倍余額遞減法 D 年數(shù)總和法

26、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是（BD）。A 總賬詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 B 可以做到試算平衡

C 便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 D 減輕登記總賬的工作量

27、會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系可以分為（AD）。A 總分類科目 B 所有者權(quán)益科目 C 資產(chǎn)類科目 D 明細(xì)分類科目

三、判斷題

1、我國的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也必須以人民幣作為記賬本位幣。（N）

正確 錯(cuò)誤

2、可比性要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得變更。（N）

正確 錯(cuò)誤 3、2財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。(Y)正確 錯(cuò)誤

4、賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（N）

正確 錯(cuò)誤

5、有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)計(jì)入的科目是資本公積。（Y）

正確 錯(cuò)誤

6、企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)通過“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。（N）

正確 錯(cuò)誤

7、固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，將不得變更。（N）

正確 錯(cuò)誤

8、企業(yè)的原材料采用實(shí)際成本法核算時(shí)，也需要通過“材料成本差異”賬戶核算相關(guān)材料的成本差異。（N）

正確 錯(cuò)誤

9、“材料成本差異”賬戶中，借方登記“入庫超支差異”“出庫節(jié)約差異”，貸方登記“入庫節(jié)約差異”“出庫超支差異”。（Y）

正確 錯(cuò)誤

10、對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，要先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。（N）

正確 錯(cuò)誤

11、“預(yù)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（N）

正確 錯(cuò)誤

12、“營業(yè)外支出”賬戶借方登記營業(yè)外支出的增加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。（Y）

正確 錯(cuò)誤

13、原始憑證必須能夠表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，凡事不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證，都不能作為原始憑證，如發(fā)票、購銷合同、銀行對(duì)賬單等。（N）

正確 錯(cuò)誤

14、凡阿拉伯金額數(shù)字前寫有貨幣幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（Y）

正確 錯(cuò)誤

15、從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，才能代作原始憑證。（N）正確 錯(cuò)誤

16、活頁賬的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，總賬一般采用活頁賬形式。（N）

正確 錯(cuò)誤

17、每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬，總分類賬必須采用訂本式賬簿。（Y）

正確 錯(cuò)誤

18、終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。（Y）

正確 錯(cuò)誤

19、實(shí)地盤存制指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量、金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。（N）正確 錯(cuò)誤

20、銀行存款的清查一般想在月末進(jìn)行。（Y）

正確 錯(cuò)誤

21、企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。（Y）

正確 錯(cuò)誤

22、在企業(yè)中，所有的財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制。（N）

正確 錯(cuò)誤

23、負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)滿足的兩個(gè)條件是：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（N）正確 錯(cuò)誤

24、固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)的有形資產(chǎn)。(Y)正確 錯(cuò)誤

第三篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一章：本章主要講述了六部分內(nèi)容：

一、會(huì)計(jì)的概念

（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）：

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位； 2.會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督；

3.會(huì)計(jì)的對(duì)象是特定的一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是多個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)； 4.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是一般的管理活動(dòng)。〔例1〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)的概念的敘述不正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)是以貨幣為惟一計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 B.會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 C.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 D.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理工作 答案：ABCD 解析：正確的說法應(yīng)該是：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要單位，但并不是惟一單位。例如：對(duì)于庫存商品的核算，既要反映價(jià)值又要反映數(shù)

量。

二、會(huì)計(jì)的基本職能（重點(diǎn)掌握）

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩 個(gè)方面。

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1.定義：會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算職能也稱反映職能，是會(huì)計(jì)的首要職能，也是其它會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

具體說明如下：

（1）會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)：

會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)。其中：

確認(rèn)：是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或者方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)量：是指以貨幣為單位對(duì)已確認(rèn)為可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記錄的金額。

記錄：通過一定會(huì)計(jì)專業(yè)方法按上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的工作。報(bào)告：是指以通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面和人員提供會(huì)計(jì)信息，它是會(huì)計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)。

（2）會(huì)計(jì)核算的工作：

會(huì)計(jì)核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報(bào)賬共計(jì)三項(xiàng)工作。

〔例2〕會(huì)計(jì)的職能指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督（基本職能）兩個(gè)方面。

（）

答案：×

解析：會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績等功能。

〔例3〕下列屬于會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)的是（）。

A.記賬 B.記錄 C.報(bào)告 D.報(bào)賬

答案：BC 解析：會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，記賬和報(bào)賬屬于會(huì)計(jì)核算的工作。

（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查，會(huì) 計(jì)監(jiān)督職能也被稱為控制職能。

（三）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

〔例4〕會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。核算是監(jiān)督的保障，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（）

答案：×

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個(gè)過程，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

資金的投入指的是資金的取得，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（形成企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時(shí)形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動(dòng)的主要組成部分，企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段。供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在供應(yīng)過程中，隨著采購活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動(dòng)過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。資金循環(huán)說明：資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)，上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤等。

上述資金運(yùn)動(dòng)的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會(huì)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會(huì)有新一輪資金的投入，也就不會(huì)有企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。

〔例5〕會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容。（）答案：×

解析：只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

〔例6〕資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括提取盈余公積、償還各項(xiàng)債務(wù)，上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤等。（）答案：×

解析：提取盈余公積并不會(huì)導(dǎo)致資金離開本企業(yè)，不屬于資金的退出。〔例7〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)象的表述正確的是（）。A.會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

B.凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象 C.企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

D.企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程 答案：ABCD 解析：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象；企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

四、會(huì)計(jì)核算的基本前提（重點(diǎn)掌握）會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

（一）會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體的概念：

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企2

業(yè)中的一個(gè)特定部分；可以是單一的一個(gè)企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

2.強(qiáng)調(diào)：

（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的定義可知，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位）。（易考判斷題）

（2）會(huì)計(jì)主體簡單地說就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具有絕對(duì)的獨(dú)立性，不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來賬面清楚。

3.會(huì)計(jì)主體前提的主要意義：

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)主體前提可知，會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算；

（3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。

〔例8〕下列說法正確的是（）。

A.一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)主體可以是企業(yè)中的一個(gè)特定部分，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán) C.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體

D.會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍 答案：ABD 解析：會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是對(duì)等的概念，法律主體可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1.持續(xù)經(jīng)營的含義：

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

2.持續(xù)經(jīng)營前提的意義：

持續(xù)經(jīng)營前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。

3.說明：

持續(xù)經(jīng)營只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

〔例9〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長生不老，即使進(jìn)入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會(huì)計(jì)核算方法。（）

答案：×

（三）會(huì)計(jì)分期

1.會(huì)計(jì)分期的含義：

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)分期前提的意義：

會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)期間：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為、半、季度和月度，都是按照陽歷計(jì)算，其中半、季3

度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。

會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)基本前提之間的關(guān)系：

（1）會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ)；（2）持續(xù)經(jīng)營前提是會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。

〔例10〕會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。（）答案：√

解析：會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。因此，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。

（四）貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量的含義：

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2.貨幣計(jì)量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。

3.記賬本位幣（判斷題）：

記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。注意：

（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

（2）在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系：（易考簡答題）

會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須以人民幣為記賬本位幣。（）

答案：×

解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

〔例12〕業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告。（）答案：×

解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

五、會(huì)計(jì)要素

為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會(huì)計(jì)對(duì)象）進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，因此對(duì)于企業(yè)而言也可以表述為：會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的基本分類。會(huì)計(jì)要素共計(jì)有六項(xiàng)，分為兩大類。第一類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)

（1）定義：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（2）特征：（可以出選擇題）

第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的；

第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；

第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。

（3）分類（易考選擇題）：

按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用（已取消該科目）、存貨等。其中，“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等?！按尕洝敝饕ㄔ牧稀⑸唐?、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榻?jīng)營管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等等。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指的是商譽(yù)，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用?！怖?3〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（）。A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的 B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的

C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 D.資產(chǎn)一定具有具體的實(shí)物形態(tài) 答案：BC 解析：選項(xiàng)A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的。選項(xiàng)D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實(shí)物形態(tài)。

2.負(fù)債

（1）定義：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（2）特征：

第一，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；

第二，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（3）分類：負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長期借款等。

長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

3.所有者權(quán)益

（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個(gè)，一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。

（2）特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

（3）內(nèi)容（需要牢記）：

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價(jià)發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

D.所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

答案：AB 解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，C的說法不正確；所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。

（二）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素也包括三項(xiàng)，即收入、費(fèi)用和利潤。

1.收入：

（1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。

（3）收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：

收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意：

1）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；

3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等?！怖?5〕下列說法不正確的是（）。

A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

答案：ABD 解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。

2.費(fèi)用

（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（2）分類：按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。

（3）費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：

費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費(fèi)，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（4）費(fèi)用和生產(chǎn)成本的關(guān)系

企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費(fèi)用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本，計(jì)入當(dāng)期利潤。注意：

1）并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用；（例如抽回投資）2）費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等?！怖?6〕下列說法正確的是（）。A.生產(chǎn)成本均可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本 B.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用 C.自然災(zāi)害損失屬于費(fèi)用

D.費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 答案：CD 解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中，制造費(fèi)用一般不能直接計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用；費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。

3.利潤

（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。

（2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈6

額凈利潤=利潤總額-所得稅

其中：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用（3）利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系

從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零（實(shí)現(xiàn)利潤）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱為會(huì)計(jì)恒等式。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 或：資產(chǎn)=權(quán)益

簡要解釋如下：

企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個(gè)部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。

等式的含義：

（1）該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。等式的意義：

該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立?！怖?8〕下列等式不正確的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益

B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益

C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益 D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益 答案：B 解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛姓邫?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（共計(jì)四類九種）：

第一類業(yè)務(wù)：某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目一增一減。包括三種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少； 例如：從銀行提取現(xiàn)金。

（2）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）（3）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；

例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。

第二類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加； 例如：向銀行借款并存入銀行。

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加；

例如：收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺(tái)；（固定資產(chǎn)、實(shí)收資本增加）

第三類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少； 例如：以銀行存款償還前欠貨款；

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少；

例如：投資者收回對(duì)企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實(shí)收資本、銀行存款）第四類業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；

例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）（2）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（應(yīng)付債券、實(shí)收資本）

很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式，因此，把上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式。〔例19〕根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生（）。A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變 B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加 C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變 答案：AB 解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案；“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生，不是答案。

（二）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式

收入-費(fèi)用=利潤

理解：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定會(huì)計(jì)期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。

等式的含義：

（1）該等式表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；（2）它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。等式的意義：

該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。

說明：在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

兩類會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：

區(qū)別：

1）“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2）“反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

聯(lián)系：

收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。

〔例20〕“收入-費(fèi)用=利潤”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（）

答案：√

本章內(nèi)容總結(jié)：

本章主要講述了六個(gè)方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的概念；會(huì)計(jì)的基本職能；會(huì)計(jì)的對(duì)象；會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式。

對(duì)于會(huì)計(jì)的概念需要牢記，因?yàn)槭切麓缶V新修改的內(nèi)容；會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)8

方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，一般認(rèn)為包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，分為兩大類。第一類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱為會(huì)計(jì)恒等式?！胺从池?cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，也是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)?！胺从辰?jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

歷年考題解析：

一、單項(xiàng)選擇題：

1.投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）。A.成本 B.費(fèi)用 C.資產(chǎn) D.負(fù)債 答案：C 解析：所有者投入的資金，稱為所有者權(quán)益；債權(quán)人投入的資金，稱為負(fù)債。資金投入企業(yè)后，形成企業(yè)的 資產(chǎn)。

2.下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是（）。A.收入 B.所有者權(quán)益 C.費(fèi)用 D.利潤 答案：B 解析：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。共計(jì)包括六個(gè)會(huì)計(jì)要素，分為兩大類。一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤。

3.下列不屬于會(huì)計(jì)核算三項(xiàng)工作的是（）。

A.記賬 B.算賬 C.報(bào)賬 D.查賬 答案：D 解析：會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作是記賬、算賬和報(bào)賬。4.下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素的是（）。A.費(fèi)用 B.資產(chǎn) C.負(fù)債 D.所有者權(quán)益

答案：A 解析：會(huì)計(jì)要素分為兩大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤。

5.下列不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的

B.是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任并且是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù) C.是企業(yè)擁有或控制的

D.能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 答案：B 解析：資產(chǎn)的特征包括三個(gè)方面：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。顯然，原題答案應(yīng)該是B，B是負(fù)債的特征。

6.屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)收票據(jù) D.應(yīng)付債券 答案：A 解析：流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長期借款等。選項(xiàng)B和選項(xiàng)C都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，選項(xiàng)D屬于長期負(fù)債。

7.下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)付利息 C.預(yù)付賬款 D.無形資產(chǎn) 答案：C 解析：資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。顯然，D不是答案。預(yù)收賬款9

和應(yīng)付利息屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，所以，A、B不是答案。預(yù)付賬款屬于預(yù)付款項(xiàng)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，因此，C是答案。

8.與計(jì)算“營業(yè)利潤”無關(guān)的因素是（）。

A.所得稅 B.營業(yè)費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

答案：A 解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用，其中，期間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，顯然，B、C、D不是答案，A是答案。所得稅與營業(yè)利潤的計(jì)算無關(guān)，與凈利潤的計(jì)算有關(guān)，凈利潤=利潤總額-所得稅。

9.下列不屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)收賬款 C.應(yīng)付票據(jù) D.預(yù)付賬款 答案：D 解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于流動(dòng)負(fù)債，而選項(xiàng)D屬于流動(dòng)資產(chǎn)，故選項(xiàng)D是答案。10.下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)收票據(jù) 答案：A 解析：預(yù)收賬款屬于流動(dòng)負(fù)債，預(yù)付賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

二、多選題

1.下列屬于會(huì)計(jì)等式的是（）。

A.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì) B.本期借方余額合計(jì)=本期貸方余額合計(jì) C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

D.收入-費(fèi)用=利潤 答案：CD 解析：會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式，C是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式，D是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學(xué)到），不屬于會(huì)計(jì)等式。

2.下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素是（）。

A.資產(chǎn) B.負(fù)債 C.收入 D.利潤 答案：AB 解析：反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素指的是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程，包括收入、費(fèi)用和利潤。

3.資產(chǎn)的特征是（）。

A.過去的交易或事項(xiàng)形成

B.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 C.企業(yè)擁有或控制的

D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益

答案：ACD 解析：資產(chǎn)的特征包括三項(xiàng)：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)B指的是收入。

三、判斷題

1.會(huì)計(jì)主體必須是法律主體。（）

答案：×

解析：會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

2.利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。（）答案：×

解析：利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額-所得稅。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額

4.會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（）答案：×

解析：會(huì)計(jì)人員只能核算所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

本章的分值及主要內(nèi)容：

本章是今年考試大綱中新增加的內(nèi)容，考試時(shí)一定會(huì)涉及，但由于內(nèi)容非常少，所以，分值不會(huì)太多，估計(jì)在2分左右，本章主要介紹了兩部分內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容；二是會(huì)計(jì)核算的一般要求。

一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括七個(gè)方面：

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。其中，外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行 臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是信用證保證金存款的簡稱，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金；備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了便于日常零星開支（如差旅費(fèi)、零星采購等）的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備用的款項(xiàng)。

2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?！怖?〕下列屬于款項(xiàng)的是（）。

A.銀行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用證存款 答案：ABCD

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

〔例2〕下列屬于財(cái)物的是（）。A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.庫存商品

D.運(yùn)輸工具 答案：CD 解析：財(cái)物是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，選項(xiàng)AB沒有實(shí)物形態(tài)。

（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。

債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即負(fù)債。一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

〔例3〕下列屬于債務(wù)的是（）。A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款 答案：C

（四）資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

〔例4〕資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權(quán)人投入的資本。（）

答案：×

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入和費(fèi)用的概念我們已經(jīng)學(xué)過，這里不再重復(fù)。

支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對(duì)于提供勞務(wù)的企業(yè)而言，成本指的是勞務(wù)成本。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

二、會(huì)計(jì)核算的一般要求 具體包括六方面的內(nèi)容：

（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。例如：不許為了私設(shè)小金庫、隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、偷逃稅款等，設(shè)置賬外賬。

（四）各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

（五）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（六）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。

〔例6〕在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以使用一種外國文字，而不必使用中文。（）

答案：×

解析：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。

本章內(nèi)容總結(jié)：

本章主要講述了兩部分的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算的一般要求，大致總結(jié)如下：

1.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括七個(gè)方面：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

2.會(huì)計(jì)核算的一般要求包括六項(xiàng)：（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。（4）各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（6）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。考試大：

本章的分值及內(nèi)容簡介：

本章內(nèi)容較少。主要講述了會(huì)計(jì)科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，包括：會(huì)計(jì)科目的概念、會(huì)計(jì)科目的分類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別。

一、會(huì)計(jì)科目的概念（要求掌握）

（一）定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

（二）說明：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這六個(gè)會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個(gè)會(huì)計(jì)要素對(duì)于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經(jīng)營管理及有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)化。即采用一定的形式，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容進(jìn)一步分門別類的劃分，設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

（三）會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的意義：

會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備條件。

（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。

二、會(huì)計(jì)科目的分類（要求掌握）

（一）會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目又稱為總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。設(shè)置：總分類科目一般按財(cái)政部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。

（2）明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目，是對(duì)于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。設(shè)置：除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。

（3）總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：

總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和說明。

（二）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。具體如下：

（1）資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的資產(chǎn)類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、待攤費(fèi)用（已取消該科目）、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等。

（2）負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的負(fù)債類科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。

（3）所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化，提供所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。

（5）損益類科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅等。

歸納總結(jié)：上面的內(nèi)容很多，對(duì)于初學(xué)者來說，要想在短時(shí)間內(nèi)記清楚不是一件很容易的事，下面幫助大家歸納總結(jié)強(qiáng)調(diào)一下，以便于記憶：

（1）很多科目名稱是相對(duì)應(yīng)的：

1）收付對(duì)應(yīng)：

例如：應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收股利和應(yīng)付股利、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。

2）收支對(duì)應(yīng)：

例如：主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

3）長短對(duì)應(yīng)：

例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資

（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現(xiàn)金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等等。

（3）有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目：

例如：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、物資采購、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、待攤費(fèi)用（已取消該科目）、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長期借款、長期應(yīng)付款、本年利潤、利潤分配、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等等。

（4）有些科目的最后兩個(gè)字是“準(zhǔn)備”：

例如：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

補(bǔ)充：對(duì)常用會(huì)計(jì)科目的簡要解釋和說明（只需簡單了解）： 資產(chǎn)類：

（1）庫存現(xiàn)金科目核算的是企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

（2）銀行存款科目核算的是企業(yè)存入銀行的各種存款。

（3）短期投資科目核算的是企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。

（4）應(yīng)收票據(jù)科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（5）應(yīng)收股利科目核算的是企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)該收取的其它單位的利潤，也在本科目核算。

（6）應(yīng)收利息科目核算的是企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。

（7）應(yīng)收賬款科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（8）其他應(yīng)收款科目核算的是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（9）壞帳準(zhǔn)備科目核算的是企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。

（10）預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（11）原材料科目核算的是企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

（12）庫存商品科目核算的是企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

（13）待攤費(fèi)用（已取消該科目）科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

（14）長期債權(quán)投資科目核算的是企業(yè)購入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其它債權(quán)投資。（15）長期股權(quán)投資科目核算的是企業(yè)投出的期限在一年以上各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其它股權(quán)投資等。

（16）固定資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價(jià)。（17）累計(jì)折舊科目核算的是企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

（18）在建工程科目核算的是進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。

（19）固定資產(chǎn)清理科目核算的是企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

（20）無形資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。

（21）待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算的是企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

負(fù)債類：

（1）短期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。

（2）應(yīng)付票據(jù)科目核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票。

（3）應(yīng)付賬款科目核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。

（4）預(yù)收賬款科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

（5）應(yīng)付工資科目核算的是企業(yè)應(yīng)該支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實(shí)際發(fā)放時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

（6）應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是企業(yè)提取的福利費(fèi)（按照應(yīng)付工資的14%計(jì)提）。

（7）應(yīng)付股利科目核算的是企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)配的股票股利，不通過本科目核算。

（8）應(yīng)交稅金科目核算的是企業(yè)應(yīng)該交納的各種稅金，但是注意：印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過應(yīng)交稅金科目核算。

（9）其他應(yīng)付款核算的是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。

（10）應(yīng)付利息科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

（11）長期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。

（12）應(yīng)付債券科目核算的是企業(yè)為籌資長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)發(fā)行的一年期及一年期以下的短期債券，通過“應(yīng)付短期債券”科目核算。

所有者權(quán)益類：

（1）實(shí)收資本（或股本）科目核算的是企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。對(duì)于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。企業(yè)收到的投資者投入的資金，超過其在注冊(cè)資本所占的份額的部分，做為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不計(jì)入實(shí)收資本或股本科目。

（2）資本公積科目核算的是企業(yè)取得的資本公積。

（3）盈余公積科目核算的是企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目常用的明細(xì)科目包括：

1）法定盈余公積； 2）任意盈余公積；

3）法定公益金。

（4）本年利潤科目核算的是企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

（5）利潤分配科目核算的是企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。成本類：

（1）生產(chǎn)成本科目核算的是企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（2）制造費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（3）勞務(wù)成本科目核算的是企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。損益類：

（1）主營業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

（3）投資收益科目核算的是企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

（4）營業(yè)外收入科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置 固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還等。

（5）主營業(yè)務(wù)成本科目核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。（6）主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算的是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。注意：不包括增值稅。

（7）其他業(yè)務(wù)支出科目核算的是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加。

（8）營業(yè)費(fèi)用科目核算的是企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)），以及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。注意：商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也在本科目核算。

（9）管理費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括行政管理部門職工工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備等。

（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。注意：為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分計(jì)入“在建工程”，不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

（11）營業(yè)外支出科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資15

產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

（12）所得稅科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（易考選擇題，只需簡單記憶）

會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：

（1）合法性原則：要求所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

說明：對(duì)于國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

（2）相關(guān)性原則：要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，充分考慮會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。主要是為了提高會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，滿足相關(guān)各方的信息需求。

（3）實(shí)用性原則：要求在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

例如：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，由于主要的經(jīng)營活動(dòng)是制造產(chǎn)品，因而需要設(shè)置反映生產(chǎn)耗費(fèi)的科目，如“生產(chǎn)成本”；還需要設(shè)置反映生產(chǎn)成果的科目，如“庫存商品”等。而對(duì)于商品流通企業(yè)而言，由于主要的經(jīng)營活動(dòng)是購進(jìn)和銷售商品，不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，因而一般不需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，但需要設(shè)置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目。

〔例1〕會(huì)計(jì)科目是對(duì)（）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B.會(huì)計(jì)主體 C.會(huì)計(jì)對(duì)象 D.會(huì)計(jì)要素

〔答案〕D 〔解析〕會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。〔例2〕下列屬于資產(chǎn)類科目的是（）。A.壞賬準(zhǔn)備 B.累計(jì)折舊

C.待攤費(fèi)用（已取消該科目）D.應(yīng)付利息

〔答案〕ABC 〔解析〕應(yīng)付利息屬于負(fù)債類科目。壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用（已取消該科目）都屬于資產(chǎn)類科目。〔例3〕下列項(xiàng)目中，屬于所有者權(quán)益類科目是（）。A.實(shí)收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤

〔答案〕ABC 〔解析〕常見的所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。注：“未分配利潤”屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容，但不屬于所有者權(quán)益類科目。

〔例4〕下列會(huì)計(jì)科目中，屬于損益類的是（）。

A.待攤費(fèi)用（已取消該科目）B.應(yīng)付利息 C.制造費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用 〔答案〕D 〔解析〕選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)類科目，選項(xiàng)B屬于負(fù)債類科目，選項(xiàng)C屬于成本類科目，選項(xiàng)D屬于損益類科目?！怖?〕在下列項(xiàng)目中，與管理費(fèi)用屬于同一類科目的是（）。A.無形資產(chǎn) B.本年利潤 C.應(yīng)交稅金

D.投資收益

〔答案〕D 〔解析〕選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)類科目，選項(xiàng)B屬于所有者權(quán)益類科目，選項(xiàng)C屬于負(fù)債類科目，選項(xiàng)D屬于損益類科目與管理費(fèi)用屬于同一類會(huì)計(jì)科目。

〔例6〕下列項(xiàng)目中，屬于成本類科目是（）。A.生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用

C.主營業(yè)務(wù)成本 D.長期待攤費(fèi)用 〔答案〕AB 〔解析〕C屬于損益類科目，D屬于資產(chǎn)類科目，A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。

四、賬戶的概念和分類（要求掌握）

（一）概念：

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。

（二）分類：

賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。

1.按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（1）資產(chǎn)類賬戶分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。其中流動(dòng)資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和庫存商品等。

（2）負(fù)債類賬戶分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以及應(yīng)付利息等。

（3）所有者權(quán)益類賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）損益類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。

（5）成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。

五、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（了解）：

（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式，賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。根據(jù)這個(gè)需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。注意：賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。具體

情況如下：

（1）對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；所謂收入類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等等；

（2）對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。其中的費(fèi)用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅等等。

（3）對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，主要包括累計(jì)折舊、短期投資價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

（二）賬戶余額的計(jì)算方法： 在賬戶登記時(shí)，登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。

注意：期初余額和期末余額是相對(duì)于一定的會(huì)計(jì)期間來說的，一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期17

間開始時(shí)就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。

（三）賬戶基本結(jié)構(gòu)中包括的具體內(nèi)容 1.賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）； 2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期； 3.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)； 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；

5.增加和減少的金額；

6.余額（包括期初余額和期末余額）。

（四）借貸記賬法賬戶的基本格式：

借貸記賬法是我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用的記賬方法，根據(jù)實(shí)際工作的需要，會(huì)計(jì)賬戶的格式分為簡單 格式和標(biāo)準(zhǔn)格式兩種。

（1）簡單格式：

簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內(nèi)容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。使用這種格式可以很方便地將會(huì)計(jì)要素所發(fā)生的增減變動(dòng)情況記錄下來，并對(duì)其進(jìn)行匯總。在日常會(huì)計(jì)要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據(jù)丁字賬進(jìn)行匯總，最后按其結(jié)果登記總分類賬。

（2）書面格式：

書面格式是會(huì)計(jì)賬戶的正規(guī)格式，包括賬戶基本結(jié)構(gòu)中的全部內(nèi)容，在實(shí)際工作中，為了詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，各單位必須按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，依法設(shè)置并使用會(huì)計(jì)賬簿，因此，會(huì)計(jì)賬戶必須使用正規(guī)格式。

例8〕在下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)賬戶的金額要素的是（）。A.本期借方發(fā)生額 B.本期貸方發(fā)生額 C.本期減少發(fā)生額 D.借方余額

〔答案〕C 〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。

〔例9〕會(huì)計(jì)賬戶的各項(xiàng)金額的關(guān)系可用（）表示。A.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 B.期末余額-期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 C.期末余額-期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額 D.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額 〔答案〕ABD 〔解析〕根據(jù)“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案?！怖?0〕在會(huì)計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括（）等項(xiàng)目。A.增加 B.減少 C.借方

D.余額

〔答案〕CD 〔解析〕會(huì)計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括下列項(xiàng)目：日期、憑證編號(hào)、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（）

〔答案〕×

〔解析〕賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

六、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別（要求掌握，易考簡答題）：

（一）聯(lián)系：

1.二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；

2.沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。

（二）區(qū)別：

1.會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

2.會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。

3.會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。

說明：在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

〔例12〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的說法正確的是（）。A.會(huì)計(jì)科目是開設(shè)賬戶的依據(jù)，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目

B.二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同 C.沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用

D.會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu) 〔答案〕ABCD 本章內(nèi)容總結(jié)

本章主要講述了會(huì)計(jì)科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，大致總結(jié)如下：

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)該遵循三個(gè)原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實(shí)用性原則。

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。

賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。

會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目既有聯(lián)系又有區(qū)別：

聯(lián)系：二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。

歷年考題解析

一、單選題

1.應(yīng)在賬戶的借方核算的是（）。A.負(fù)債的增加額

B.所有者權(quán)益的增加額 C.收入的增加額 D.資產(chǎn)的增加額

答案：D 解析：注意本題答案與“對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)”這個(gè)說法并不矛盾，原因是這些資產(chǎn)類賬戶都是資產(chǎn)的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這些賬戶余額的減少導(dǎo)致資產(chǎn)增加。例如：計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)折舊的余額增加，計(jì)入貸方，但是，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊，因此，累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的減少額。反之，累計(jì)折舊的借方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的增加額。

二、多選題

1.下列屬于成本類科目的是（）。A.生產(chǎn)成本 B.主營業(yè)務(wù)成本 C.制造費(fèi)用 D.營業(yè)費(fèi)用

答案：AC 解析：成本類科目主要包括三種，即生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本。選項(xiàng)B主營業(yè)務(wù)成本和選項(xiàng)D營業(yè)費(fèi)用都屬于損益類科目。

2.關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是（）。

A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類科目具有控制作用 D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說明 答案：CD 解析：總分類科目是概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和說明。

3.下列屬于損益類科目的是（）。A.制造費(fèi)用

B.生產(chǎn)成本 C.主營業(yè)務(wù)成本

D.管理費(fèi)用 答案：CD 解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費(fèi)用兩類，其中，收入類有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；費(fèi)用類有主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

本章主要內(nèi)容簡介：

本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)；（2）借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則；（3）試算平衡的應(yīng)用；（4）會(huì)計(jì)分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。

具體內(nèi)容講解：

一、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)

所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

（一）單式記賬法的概念和特點(diǎn)

概念：單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：對(duì)于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。

特點(diǎn)：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

（二）復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)

概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。

特點(diǎn)：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：（1）由于對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

〔例1〕復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一20

種記賬方法。（）

答案：×

解析：復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

〔例2〕復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（）答案：√

解析：由于運(yùn)用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個(gè)或多個(gè)以上的賬戶中同時(shí)加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則

（一）記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。

（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)

1.對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)； 其中：

（1）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）注意：個(gè)別負(fù)債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應(yīng)付利息、本年利潤?！皯?yīng)付利息”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方，表示實(shí)際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費(fèi)用（已取消該科目）?！氨灸昀麧櫋睂儆谒姓邫?quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。

（2）收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計(jì)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額

2.對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用（包括成本）類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費(fèi)用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費(fèi)用減少數(shù)。（1）資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計(jì)算公式為： 期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

注意：

①個(gè)別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對(duì)于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)（即存在預(yù)收款項(xiàng)），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項(xiàng)，此時(shí)“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

（2）費(fèi)用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言： ①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 ②制造費(fèi)用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費(fèi)用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤）沒有余額。

總結(jié)：

（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額； 貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。（2）對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；

（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶等。

（4）對(duì)于收入類賬戶以及屬于損益類的費(fèi)用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。

〔例3〕下列計(jì)入借方的是（）

A.資產(chǎn)的增加額 B.負(fù)債的增加額

C.所有者權(quán)益的增加額 D.費(fèi)用的增加額

〔答案〕AD 〔解析〕借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。

（三）記賬規(guī)則

1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。

含義：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會(huì)計(jì)分錄舉例說明）

三、會(huì)計(jì)分錄的編制方法

（一）會(huì)計(jì)分錄 1.會(huì)計(jì)分錄的概念：

確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會(huì)計(jì)分錄。所謂的會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會(huì)計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目（賬戶）、記賬符號(hào)、金額。

2.會(huì)計(jì)分錄的分類：

根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

（1）簡單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：

借：銀行存款 貸：現(xiàn)金

（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄： 借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄： 借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的編制方法：

（1）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)；

（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；

（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向；（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下： ①先寫借方科目，后寫貸方科目；

②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；

③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也要對(duì)齊。（5）檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。編制試算平衡表時(shí)需要注意的幾個(gè)問題：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算平衡表，否則可能會(huì)導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。

（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。

（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。

〔例16〕下列哪些錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

C.記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方 D.借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消 〔答案〕ABD 〔解析〕注意“記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計(jì)入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計(jì)入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（）。

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤 C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等” 答案：ABD

五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 1.總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對(duì)有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類賬戶核算資料的具體化。

2.明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用 解釋：總分類賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細(xì)分類賬戶反映的是會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)等。

3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進(jìn)行平行登記，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.含義：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。

2.意義：便于賬戶核對(duì)和檢查，糾正錯(cuò)誤和遺漏。3.要點(diǎn)：

（1）依據(jù)相同：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。

（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時(shí)是記借方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方；如果 登記總賬時(shí)是記貸方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。

（3）期間相同（所屬會(huì)計(jì)期間相同）：即對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個(gè)月份內(nèi)，例如：假設(shè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù)，則屬于期間相同。

（4）金額相同：計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等?？偨Y(jié)：總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系： 總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)

總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì)

〔例18〕下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)

B.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等 C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì)

答案：BCD 解析：A的正確表示應(yīng)該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì) 本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，并且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時(shí)，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。

所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系

等式：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確。所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同；（4）計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

歷年考題解析

（一）單選題

1.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記貸方 D.期末無余額

答案：B 解析：對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。

2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶 期末余額為（）。A.借方43800元 B.借方27000元 C.貸方43800元

D.貸方27000元 答案：C 解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800 3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：本年利潤 貸：所得稅

B.借：管理費(fèi)用 貸：所得稅 C.借：所得稅

貸：銀行存款

D.借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 答案：D 解析：“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶，所得稅的增加計(jì)入借方。應(yīng)交所得稅通過“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”核算，增加計(jì)入貸方。

（二）多選題

1.用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì) C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 答案：AB 解析：所謂的試算平衡指的是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.收入的減少 D.費(fèi)用的減少 答案：ABC 解析：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；（2）貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。

3.下列說法正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方 B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方 C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方 D.費(fèi)用類賬戶增加記貸方，減少記借方 答案：BC 4.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 B.賬戶名稱 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.應(yīng)借應(yīng)貸方向 答案：BCD 解析：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。選項(xiàng)A是賬戶應(yīng)該具備的內(nèi)容。

（三）判斷題

1.試算平衡時(shí)，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對(duì)正確的。（）答案：×

解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。2.核算期間費(fèi)用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后應(yīng)無余額。（）

答案：√

解析：核算期間費(fèi)用的賬戶包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，核算期間費(fèi)用的賬戶無余額。

3.記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）答案：√

解析：“借貸方向記錯(cuò)”對(duì)借貸方余額的影響相同，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

4.編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)該包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）答案：√

解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。本章主要內(nèi)容簡介：

本章講述了五方面的內(nèi)容，即（1）會(huì)計(jì)憑證的概念和種類；

（2）原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容；（3）記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容；

（4）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管；

（5）會(huì)計(jì)憑證的意義。其中，前三項(xiàng)內(nèi)容是必須掌握的，第四、五項(xiàng)內(nèi)容只需要一般了解。

一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類（概念和種類需要掌握）：

會(huì)計(jì)核算共計(jì)包括七種方法：第一種方法是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶；第二種方法是復(fù)式記賬；第三種方法就是本章要學(xué)習(xí)的填制和審核會(huì)計(jì)憑證。

概念（掌握）：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會(huì)計(jì)憑證，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。注意：任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核確認(rèn)無誤的會(huì)計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

意義（了解）：

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；

（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

種類（掌握）：按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。

〔例1〕原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)（）。答案：×

解析：原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。

二、原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容（需要掌握）：

（一）原始憑證的概念

原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

（二）原始憑證的種類：

按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

（1）外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。（2）自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表、開工單、成本計(jì)算單、本單位開具的銷售發(fā)票等。

按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證，即一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證、收料單、工資結(jié)算單等。一次憑證與外來原始憑證和自制原始憑證的關(guān)系：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單就不屬于一次憑證。因此不能認(rèn)為自制原始憑證都是一次憑證。

（2）累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即可多次填寫使用的憑證。最常見的累計(jì)原始憑證是企業(yè)為了控制生產(chǎn)成本，在領(lǐng)用材料時(shí)填寫的限額領(lǐng)料單。

特點(diǎn)：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

一次憑證與累計(jì)憑證的比較：

①二者都僅僅包含一張?jiān)紤{證；

②一次憑證一次有效，只能填寫一次；累計(jì)憑證多次有效，可以填寫多次。

（3）匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收入材料匯總表等。

特點(diǎn)：合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。累計(jì)憑證和匯總憑證的比較： 相同點(diǎn)：

①二者都可以簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)；

②二者都包括多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。不同點(diǎn)：

累計(jì)憑證只包括一張?jiān)紤{證，是把多筆同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在一張?jiān)紤{證上；匯總憑證中包括多張?jiān)紤{證，是對(duì)多張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總。

按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某省（市）印制的在該?。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)貨票、由人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。

（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表、收料單等。

〔例2〕下列屬于外來原始憑證的是（）。A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票

C.職工出差取得的飛機(jī)票和火車票 D.銀行收付款通知單 答案：BCD 解析：外來原始憑證指的是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，從其它單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。選項(xiàng)A屬于自制原始憑證。

〔例3〕下列關(guān)于原始憑證的說法正確的是（）。

A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證

C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證 D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 答案：ABC 〔例4〕自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證（）。答案：×

解析：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證?！怖?〕下列屬于累計(jì)憑證的是（）。A.限額領(lǐng)料單 B.領(lǐng)料單

C.收入材料匯總表

D.工資匯總表 答案：A 解析：選項(xiàng)B屬于一次憑證，選項(xiàng)C和D屬于匯總憑證，選項(xiàng)A屬于累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

〔例6〕下列屬于通用憑證的是（）。

A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票 C.工資費(fèi)用分配表 D.差旅費(fèi)報(bào)銷單

答案：AB 解析：通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項(xiàng)CD屬于專用憑證。

（三）原始憑證的基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱和編號(hào)；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；

（7）憑證附件（今年新增內(nèi)容）。

〔例7〕原始憑證的基本內(nèi)容中包括（）。A.原始憑證的名稱和編號(hào) B.原始憑證的種類 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì) D.憑證附件 答案：AD

（四）原始憑證的填制要求（易考簡答題、多選題）：

1.記錄要真實(shí)。要求原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.書寫要清楚、規(guī)范。具體要求如下：

（1）原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。

（3）在小寫金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如：不能表示為：￥ 108.00，而應(yīng)該表示為￥108.00（4）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號(hào)“－”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“－”代替。例如：“人民幣貳拾陸元整”應(yīng)寫成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能寫成“￥26”；“人民幣貳拾陸元捌角整”應(yīng)寫成“￥26.80”而不能寫成“￥26.8”或“￥26.8－”。

（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。（6）大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。

（7）大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。

5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。正確的處理包括：

（1）原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

（2）原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。

注意：上述兩點(diǎn)實(shí)際上講的是“原始憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容。

7.填制要及時(shí)：要求各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核?！怖?〕下列表示方法正確的是（）。A.￥ 508.00 B.￥86.00 C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整 D.人民幣 柒拾陸元整

答案：B 解析：按照規(guī)定，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確；人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確；“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。

（五）原始憑證的審核內(nèi)容：

為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用，財(cái)會(huì)部門對(duì)各種原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和核對(duì)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性（今年新增內(nèi)容）。

1.真實(shí)性：審核原始憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。

2.合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.合理性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算等。4.完整性：審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

5.正確性：審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。

6.及時(shí)性：審查是否在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證。審核結(jié)果的處理：

1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

〔例11〕原始憑證的審核內(nèi)容包括（）。A.有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確無誤 B.是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算 C.記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間 D.是否有違反國家法律法規(guī)的情況

答案：ABCD 解析：原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容，即真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。選項(xiàng)A屬于正確性的要求，選項(xiàng)B屬于合理性的要求，選項(xiàng)C屬于及時(shí)性的要求，選項(xiàng)D屬于合法性的要求。

〔例12〕對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不予以接受（）。

答案：×

解析：對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。

原始憑證和記賬憑證的區(qū)別（新增內(nèi)容）

1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制。

2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制；

3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制；

4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。

（二）記賬憑證的種類：

1.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

（1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

（2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。

這樣分類的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作帶來方便。缺點(diǎn)：工作量較大。

適用范圍：

該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。

說明：對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證：

（1）復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。

優(yōu)點(diǎn)：全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。

缺點(diǎn)：由于一張憑證填列多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容，因此不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。

（2）單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。

優(yōu)點(diǎn)：由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總。缺點(diǎn)：不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性?！怖?3〕下列說法正確的是（）。

A.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證 C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額 D.單式記賬憑證便于分工記賬 答案：ABD

（三）記賬憑證的基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；

（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；

（8）所附原始憑證張數(shù)；

（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章

三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。

（四）記賬憑證的編制要求：

1.記賬憑證編制的基本要求

（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如： 表示第7筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。

（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。

說明：一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下：

1）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣；

2）如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；

3）發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

注意：上述內(nèi)容實(shí)際介紹的是“記賬憑證的錯(cuò)誤更正”的內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

〔例14〕一張?jiān)紤{證只能填制一張記賬憑證（）。

答案：×

解析：一張?jiān)紤{證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)?！怖?5〕記賬憑證只能根據(jù)一張?jiān)紤{證填制（）。答案：×

解析：記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。

〔例16〕記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張?jiān)紤{證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制（）。

答案：×

解析：記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

〔例17〕憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，共有三張?jiān)紤{證，該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張?jiān)紤{證編制的（）。

答案：×

解析：憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)（只有一張?jiān)紤{證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證?！怖?8〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據(jù)（）。答案：×

解析：除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。

〔例19〕除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據(jù)（）。

答案：×

解析：除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據(jù)。

〔例20〕記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處用文字注銷（）。

答案：×

解析：記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

〔例21〕下列說法正確的是（）。

A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，直接用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證即可

B.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證

C.如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字

D.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 答案：C 解析：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

具體的編制要求并不是考試的出題點(diǎn)，重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容即可：

（1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；

（2）對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：

1）以現(xiàn)金存入銀行時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時(shí)，根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現(xiàn)金）。

2）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時(shí)，根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：現(xiàn)金，貸記：銀行存款）。

（五）記賬憑證的審核內(nèi)容：（1）內(nèi)容是否真實(shí)；（2）項(xiàng)目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和與保管（一般了解）：

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞：

會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間、減少傳遞的工作量。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管： 1.會(huì)計(jì)憑證的保管的概念：

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2.會(huì)計(jì)憑證的保管的主要要求：

（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。

（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（4）原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

（5）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀?！怖?3〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以外借（）。

答案：×

本章內(nèi)容總結(jié)：

本章介紹的是會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)知識(shí)，大致總結(jié)如下：

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證。

原始憑證的基本內(nèi)容包括：

（1）原始憑證的名稱和編號(hào)；（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。

原始憑證的填制要求包括：（1）記錄要真實(shí)；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；

（4）書寫要清楚、規(guī)范；（5）編號(hào)要連續(xù)；

（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)；（7）填制要及時(shí)。

原始憑證的錯(cuò)誤更正的相關(guān)規(guī)定為：

（1）原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（2）原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。

（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別表現(xiàn)在四個(gè)方面：

（1）填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制；

（2）填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制；

（3）填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制；

（4）發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種；按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證。

記賬憑證的基本內(nèi)容包括：

（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號(hào)；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；

（8）所附原始憑證張數(shù)；

（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。記賬憑證編制的基本要求是：（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整；（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)；

（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范；

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；

（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證;（6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷?！坝涃~憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)規(guī)定為：

（1）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣；

（2）如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；

（3）發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否真實(shí)；（2）項(xiàng)目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借，出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

歷年考題解析

一、單選題

1.原始憑證有錯(cuò)誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 B.退回，不予接受 C.由出具單位重開或更正 D.本單位代為更正 答案：C 解析：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。2.可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證 B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證

C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證 D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證 答案：A 解析：根據(jù)規(guī)定，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以，A的說法正確；選項(xiàng)B“從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證”后面應(yīng)該附上相關(guān)的原始憑證；選項(xiàng)C“以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證”后面應(yīng)該附上工資表；選項(xiàng)D“職工臨時(shí)性借款的記賬憑證”后面應(yīng)該附上職工的借款收據(jù)。

3.將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（）。A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證 C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：B 解析：對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

二、多選題

1.在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是（）。A.金額數(shù)字一律填寫到角、分

B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號(hào)“－” C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號(hào)“－”代替

答案：ABC解析：金額數(shù)字一律填寫到角、分（所以，A的說法正確）；無角分的，寫“00”或符號(hào)“－”（所以，B的說法正確），有角無分的，分位寫“0”（所以，C的說法正確），不得用符號(hào)“－”代替（所以，D的說法不正確）。

2.原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí) B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確

D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為 答案：AD 解析：原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。所以，AD是答案。選項(xiàng)BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。

3.對(duì)原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法是（）。

A.由出具單位重開或更正

B.由本單位的會(huì)計(jì)人員代為更正

C.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，可由出具單位在原始憑證上更正 D.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開

答案：AD 解析：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的不得更正，只能由出具原始憑證的單位重開。

4.其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證，正確的做法是（）。A.可以外借

B.將外借的會(huì)計(jì)憑證拆封抽出

C.不得外借，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制 D.將向外單位提供的憑證復(fù)印件在專設(shè)的登記簿上登記

答案：CD 解析：會(huì)計(jì)憑證不得外借，其它單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

三、判斷題

1.原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬的原始依據(jù)（）。答案：×

解析：原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)。其中的“會(huì)計(jì)賬簿”既包括明細(xì)賬也包括總賬。

2.原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正（）。答案：×

解析：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。3.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫憑證沖銷，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制 一張更新的記賬憑證（）。答案：√

4.根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證（）。答案：√

解析：根據(jù)規(guī)定，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。5.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤，不必用紅字沖銷，直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證（）。答案：√

解析：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，不必用紅字沖銷，直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

6.會(huì)計(jì)人員對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予以接受（）。答案：√

解析：對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第六章

本章內(nèi)容簡介：

本章主要講述了下列七方面的內(nèi)容：

（1）會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法；

（4）對(duì)賬的概念和內(nèi)容；（5）錯(cuò)賬的更正方法；

（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；

（7）會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。前六項(xiàng)內(nèi)容是大綱要求必須掌握和熟悉的，第七項(xiàng)內(nèi)容一般了解即可。

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義以及與賬戶的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念：

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。

（二）設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義：

（1）可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；

（2）可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息；（3）可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息；（4）可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系：

二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。具體說明如下：

（1）賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個(gè)賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；（2）賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在個(gè)別賬戶中完成的。

〔例1〕會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍（）。

答案：×

解析：會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

（一）會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容：

各種賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三個(gè)基本內(nèi)容。其中：

封面主要標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

扉頁主要用來標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況）、總頁次（賬簿總頁數(shù)）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數(shù)）欄等基本內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用（并非重點(diǎn)）

具體規(guī)定如下：

在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。

啟用訂本賬應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得調(diào)頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂之后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 主要掌握下列內(nèi)容：

（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。

（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，避免重記、漏記。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

（4）登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。

4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會(huì)計(jì)記錄。

（6）在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0中間加浪線的特殊符號(hào)”表示。注意：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

〔例2〕會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括（）。A.封面

B.扉頁

C.賬頁 D.賬簿名稱 答案：ABC 解析：會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁三個(gè)部分。

〔例3〕賬頁是會(huì)計(jì)賬簿的主體，會(huì)計(jì)賬簿由若干賬頁組成，下列各項(xiàng)屬于賬頁內(nèi)容的是（）。A.賬戶的名稱 B.登記賬簿的日期欄 C.摘要欄

D.總頁次和分戶頁次欄 答案：ABCD 解析：賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。

〔例4〕在登記賬簿時(shí)如果發(fā)生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍(lán)色墨水劃對(duì)角線注銷（）。

答案：×

解析：應(yīng)該把“用藍(lán)色墨水劃對(duì)角線注銷”改為“用紅色墨水劃對(duì)角線注銷”。

〔例5〕登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對(duì)不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（）。答案：×

解析：銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

〔例6〕下列情況可以用紅色墨水記賬的是（）。A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄 B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)

C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 答案：ABD 〔例7〕下列說法正確的是（）。

A.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣 B.沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“－” C.現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額 D.銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額

答案：ACD 解析：沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字

三、會(huì)計(jì)賬簿的分類、格式和登記方法

（一）會(huì)計(jì)賬簿的分類

按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時(shí)賬簿又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。按照記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，前者用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，后者用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。實(shí)際工作中常用的是特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照分類的概括程度分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬），前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細(xì)分類賬戶分類登記。

（3）備查賬簿簡稱備查簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。這類賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記也沒有固定的格式，只是用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。

按照賬頁格式的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容）、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）。

（1）兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。

（3）數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

（4）多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干個(gè)專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明37

細(xì)賬。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬（主要掌握優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍）。

（1）訂本賬是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。補(bǔ)充說明：按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換。缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。

（2）活頁賬是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。各種明細(xì)賬一般 采用活頁賬形式。

優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿或抽去不需用的賬頁，并且便于分工記賬。缺點(diǎn)：如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁。

（3）卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡組成的賬簿。嚴(yán)格地說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬相同。在我國卡片賬一般適用于固定資產(chǎn)的明細(xì)賬。

〔例8〕按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為（）。A.序時(shí)賬簿 B.分類賬簿 C.備查賬簿

D.數(shù)量金額式賬簿 答案：ABC 解析：按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿；選項(xiàng)D屬于按照格式對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的分類。按照賬頁格式的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。

〔例9〕下列適于建立備查賬的是（）A.租入的固定資產(chǎn) B.應(yīng)收票據(jù) C.委托加工材料 D.購入的固定資產(chǎn)

答案：ABC 解析：備查賬是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。選項(xiàng)D已經(jīng)在分類賬中記錄充分反映了，不需要建立備查賬。

〔例10〕下列屬于序時(shí)賬的是（）。A.現(xiàn)金日記賬 B.銀行存款日記賬 C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 答案：AB 解析：序時(shí)賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時(shí)賬簿。選項(xiàng)CD屬于分類賬。

〔例11〕下列應(yīng)該使用多欄式賬簿的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.管理費(fèi)用明細(xì)賬

C.庫存商品 D.原材料 答案：AB 解析：收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用多欄式賬簿，選項(xiàng)C、D應(yīng)該使用數(shù)量金額式賬簿?！怖?2〕下列可以用三欄式賬簿登記的是（）。A.總賬 B.現(xiàn)金日記賬 C.應(yīng)收賬款 D.實(shí)收資本 答案：ABCD 38

解析：三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。

〔例13〕訂本賬一般適用于（）。

A.總分類賬 B.現(xiàn)金日記賬

C.銀行存款日記賬 D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬 答案：ABC 解析：訂本賬一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片賬

（二）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。

1.日記賬的格式和登記方法

日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。

格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下：（1）三欄式

在三欄式日記賬中設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”專欄。

（2）多欄式

在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個(gè)欄目，與三欄式日記賬的區(qū)別是“對(duì)方科目”并不是設(shè)置在金額欄與摘要欄之間，而是設(shè)置在“收入（借方）”、“支出（貸方）”欄內(nèi)。

說明：在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，現(xiàn)金收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。

登記方法：

（1）上述提到的“借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是：

先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

（2）另外還需要掌握下列內(nèi)容：

①日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。

②要做到日清月結(jié)?！叭涨濉钡暮x是：每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)并結(jié)出賬面余額，同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)；應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出余額?！霸陆Y(jié)”的含義是：月終要計(jì)算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)。

2.分類賬的格式和登記方法

（1）總分類賬的格式和登記方法

格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

（2）明細(xì)分類賬的格式和登記方法

格式：明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細(xì)賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，適用于只進(jìn)行金額核算不進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如債權(quán)、債務(wù)等賬戶。

2）多欄式明細(xì)賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于成本費(fèi)用類 科目的明細(xì)核算。

3）數(shù)量金額式明細(xì)賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專 欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。

4）橫線登記式（今年新增加內(nèi)容）明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可 依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。登記方法：

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或 定期登記。其中：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬時(shí)，依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序 B.三欄式明細(xì)賬中只包括三個(gè)欄目

C.總分類賬最常用的格式為多欄式

D.明細(xì)分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式 答案：A 解析：三欄式明細(xì)賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確。

〔例15〕下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是（）。A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：AD 解析：選項(xiàng)A顯然應(yīng)該是答案。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證，此時(shí)應(yīng)該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項(xiàng)BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。

〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是（）。A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.匯總記賬憑證 D.明細(xì)賬

答案：ABC 解析：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。〔例17〕下列說法正確的是（）。A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬可以采用三欄式格式 B.原材料明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式 C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式

D.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫線登記式格式 答案：ABD 解析：數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，所以選項(xiàng)C的說法不正確。生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用多欄式格式，多欄式明細(xì)賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

〔例18〕不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)（）逐日逐筆登記或定期登記。

A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.原始憑證

D.匯總原始憑證 E.匯總記賬憑證 答案：ACD 解析：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項(xiàng)B和選項(xiàng)E屬于總分類賬的登記依據(jù)

四、對(duì)賬和結(jié)賬

（一）對(duì)賬的概念和內(nèi)容

1.對(duì)賬的概念：對(duì)賬就是指核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

2.對(duì)賬的內(nèi)容（易考多選題）：對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

賬證核對(duì)：

含義：是指賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證之間的核對(duì)。注意：“會(huì)計(jì)憑證”包括原始憑證和記賬憑證。

內(nèi)容：核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對(duì)：

含義：核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題）：

（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)（通過對(duì)總賬編制試算平衡表來完成）

說明：資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

注意：在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會(huì)發(fā)生一些并不影響平衡的錯(cuò)誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計(jì)數(shù)相等并不能完全證明會(huì)計(jì)記錄沒有錯(cuò)誤。因此，還必須進(jìn)行其它方面的核對(duì)。

（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)

說明：總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)賬期末余額之和核對(duì)相符。（這是平行登記中的一個(gè)等式）（3）總賬與日記賬（序時(shí)賬）核對(duì)

說明：指的是期末余額的核對(duì)，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對(duì)相符。

（4）明細(xì)賬之間的核對(duì)

說明：指的是期末余額的核對(duì)，即會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額應(yīng)核對(duì)相符。

賬實(shí)核對(duì)：

含義：財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。

內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題）

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符?！怖?9〕對(duì)賬的內(nèi)容一般包括（）。A.賬證核對(duì) B.賬賬核對(duì) C.賬實(shí)核對(duì) D.賬表核對(duì) 答案：ABC 〔例20〕賬證核對(duì)指的是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A.時(shí)間

B.憑證字號(hào) C.內(nèi)容 D.金額

〔答案〕ABCD 解析：賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

〔例21〕下列屬于對(duì)賬的是（）。

A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對(duì)

B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)

C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計(jì)與現(xiàn)金總賬期末余額的核對(duì) D.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對(duì) 答案：ABD 解析：選項(xiàng)A屬于賬證核對(duì)，選項(xiàng)B屬于賬賬核對(duì)，選項(xiàng)D屬于賬實(shí)核對(duì)。注意：選項(xiàng)C的說法不正確，總賬期末余41

額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對(duì)時(shí)，需要計(jì)算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計(jì)數(shù)，而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細(xì)賬，現(xiàn)金日記賬屬于序時(shí)賬，明細(xì)賬屬于分類賬。

〔例22〕下列屬于賬實(shí)核對(duì)的是（）

A.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)的核對(duì) B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的核對(duì)

C.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對(duì) D.應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與債務(wù)、債權(quán)單位核對(duì) 答案：ABCd

（二）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法：

1.結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面： 一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；

二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。2.結(jié)賬的程序

（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。

（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3.結(jié)賬的方法（很重要，幾乎每年都考）

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意：12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

（5）終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（注意：此時(shí)不必編制會(huì)計(jì)憑證）。

〔例23〕新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。（）

答案：√

〔例24〕下列需要?jiǎng)濍p紅線的是（）。A.在“本月合計(jì)”的下面 B.在“本年累計(jì)”的下面

C.在12月末的“本年累計(jì)”的下面 D.在“本年合計(jì)”下面 答案：CD 解析：注意：在“本年累計(jì)”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計(jì)”下面才劃雙紅線，因?yàn)?2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。

〔例25〕下列說法正確的是（）。

A.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額

B.總賬賬戶年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在累計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線

C.總賬賬戶年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線

D.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃雙紅線

答案：AC 42

解析：B的錯(cuò)誤在于不應(yīng)該是“累計(jì)”而應(yīng)該是“合計(jì)”；D的正確說法應(yīng)該是只有在12月末時(shí)才劃雙紅線，否則劃單紅線。

五、錯(cuò)賬的更正方法（幾乎每年必考）：錯(cuò)賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。

1.劃線更正法（又稱紅線更正法）：

適用范圍：記賬憑證沒有錯(cuò)誤，但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤。

更正方法：先將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。

注意：

對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。例如：

假如記賬憑證上是9800，而在賬戶中誤記成了8900，則在更正時(shí)，應(yīng)該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數(shù)字9800，而不能只劃掉“89”。

假設(shè)記賬憑證上的“摘要”欄內(nèi)寫的是“收回貨款”，但是，在登記賬簿時(shí)，誤寫為“支付貨款”，則在更正時(shí)，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”，而不必把“支付貨款”四個(gè)字全部劃掉。

2.紅字更正法：

紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況：

第一種情況：記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤。

更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

3.補(bǔ)充登記法：

適用范圍：會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額小于應(yīng)記金額。

更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法總結(jié)涉及的情況適用的錯(cuò)賬更正方法 記賬憑證沒有錯(cuò)誤 劃線更正法

在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 紅字更正法

會(huì)計(jì)科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金額 會(huì)計(jì)科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額

補(bǔ)充登記法

〔例26〕下列原因?qū)е碌腻e(cuò)賬應(yīng)該采用紅字更正法更正的是（）A.記賬憑證沒有錯(cuò)誤，登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤 B.在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

C.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額 D.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，所記金額小于應(yīng)記金額 答案：BC 解析：A應(yīng)該采用劃線更正法，D應(yīng)該采用補(bǔ)充登記法?！怖?7〕對(duì)于劃線更正法，下列說法正確的是（）。A.對(duì)于文字錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正 B.對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正 C.對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分

D.對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，可以只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字 答案：BC 〔例28〕下列屬于錯(cuò)賬更正方法的是（）。A.紅字更正法 B.劃線更正法

C.紅線更正法 D.補(bǔ)充登記法 答案：ABCD 解析：注意選項(xiàng)C也是答案，因?yàn)閯澗€更正法又稱紅線更正法。

〔例29〕簡述錯(cuò)賬的更正方法。

〔解答〕錯(cuò)賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。劃線更正法適用于記賬憑證沒有錯(cuò)誤，但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤；紅字更正法適用于兩種情況：一是在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，二是會(huì)計(jì)科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金額；補(bǔ)充登記法適用于會(huì)計(jì)科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額。

六、會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管（簡單了解）

（一）會(huì)計(jì)賬簿的更換：

1.會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行。

2.一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。3.各種備查賬可以連續(xù)使用。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的保管

1.終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理；

2.會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管?！怖?0〕所有的明細(xì)賬，年末時(shí)都必須更換。（）答案：×

解析：多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，對(duì)于有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每更換一次。

本章內(nèi)容總結(jié)：

本章講述的是會(huì)計(jì)賬簿的相關(guān)知識(shí)，主要講述了七方面的內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法；（4）對(duì)賬的概念和內(nèi)容；（5）錯(cuò)賬的更正方法；

（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（7）會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。

大致總結(jié)如下：

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。

登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容）、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿，原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿，收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，登記時(shí)要做到日清月結(jié)?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。橫線登記式是今年新增加的內(nèi)容，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。賬證核對(duì)是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對(duì)。賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面：

（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)；

（3）總賬與日記賬（序時(shí)賬）核對(duì)；（4）明細(xì)賬之間的核對(duì)。

賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面：

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；

二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。結(jié)賬時(shí)多數(shù)情況下劃單紅線，有兩種情況需要?jiǎng)濍p紅線：

（1）全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線；

（2）年終結(jié)賬時(shí)在“本年合計(jì)”下通欄劃雙紅線。

錯(cuò)賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。劃線更正法（又稱紅線更正法）

適用于記賬憑證沒有錯(cuò)誤，但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況：（1）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤；

（2）會(huì)計(jì)科目無誤，而所記金額大于應(yīng)記金額。補(bǔ)充登記法適用于會(huì)計(jì)科目無誤，而所記金額小于應(yīng)記金額的情況。

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行。一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。各種備查賬可以連續(xù)使用。

歷年考題解析

一_______、單選題

1.下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是（）。A.原材料 B.制造費(fèi)用 C.應(yīng)付賬款 D.庫存商品

答案：B 解析：多欄式明細(xì)賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，選項(xiàng)B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本等。A和D適合采用數(shù)量金額式，C適合采用三欄式。

2.更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（）。

A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 答案：B 解析：A和C應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。3.登記賬簿時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（）。A.文字和數(shù)字的書寫占格距的1/2 B.使用圓珠筆書寫

C.用紅字沖消錯(cuò)誤記錄

D.在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”

答案：B 解析：登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

4.下列做法錯(cuò)誤的是（）A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿

B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿

C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿 D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬簿 答案：C 解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，選項(xiàng)C應(yīng)該使用多欄式賬簿。5.對(duì)賬時(shí)，賬賬核對(duì)不包括（）。A.總賬各賬戶的余額核對(duì) B.總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì) C.總賬與備查賬之間的核對(duì) D.總賬與日記賬的核對(duì) 答案：C 解析：賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面：（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；（2）總賬與所屬明細(xì)賬的核對(duì)；（3）總賬與日記賬的核對(duì)；（4）明細(xì)賬之間的核對(duì)。

二、多選題

1.應(yīng)當(dāng)建立備查賬核算的是（）。A.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng) B.臨時(shí)租入的固定資產(chǎn) C.收到的商業(yè)匯票 D.無形資產(chǎn)

答案：BC 解析：租入的固定資產(chǎn)、受托加工材料、代銷商品、委托加工材料和應(yīng)收票據(jù)都應(yīng)該建立備查賬簿，收到的商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)賬戶核算，所以，答案為BC。

2.賬頁包括的內(nèi)容是（）。A.賬戶名稱 B.起止頁次 C.摘要欄

D.總頁次和分頁次 答案：ACD 解析：賬頁應(yīng)該包括：（1）賬戶名稱；

（2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄；

（5）金額欄；

（6）總頁次和分戶頁次欄。

3.出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現(xiàn)金日記賬

B.銀行存款日記賬

C.現(xiàn)金總賬

D.銀行存款總賬 答案：AB 4.可采用三欄式明細(xì)分類賬核算的是（）。A.原材料 B.實(shí)收資本 C.生產(chǎn)成本 D.短期投資 答案：BD 解析：三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶；多欄式明細(xì)賬一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)核算；數(shù)量金46

額式賬簿一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算。選項(xiàng)A應(yīng)采用數(shù)量金額式明細(xì)賬核算，選項(xiàng)C應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬核算。

5.收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯(cuò)誤的更正方法是（）。

A.采用劃線更正法

B.用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款” C.用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款” D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款” 答案：ABC 解析：本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為15000-1500=13500（元）。6.結(jié)賬時(shí)，正確的做法是（）。

A.結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，在“本月合計(jì)”下面通欄劃單紅線 B.結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，在“本年累計(jì)”下面通欄劃單紅線 C.12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃單紅線 D.12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線 答案：ABD 7.必須逐日結(jié)出余額的賬簿是（）。A.現(xiàn)金總賬

B.銀行存款總賬 C.現(xiàn)金日記賬 D.銀行存款日記賬 答案：CD 解析：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.對(duì)賬的內(nèi)容包括（）。A.證證核對(duì) B.賬證核對(duì) C.賬賬核對(duì) D.賬款核對(duì) 答案：BC 解析：對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

三、判斷題

1.登記賬簿時(shí)，發(fā)生的空行、空頁一定要補(bǔ)充書寫，不得注銷（）。

答案：×

解析：如果發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

2.由于編制的記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，更正時(shí)，可以將錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目劃紅線注消，然后，在劃線上方填寫正確的會(huì)計(jì)科目（）。

答案：×

解析：本題適用的方法應(yīng)該是紅字更正法而不是劃線更正法。

3.期末對(duì)賬時(shí)，也包括賬證核對(duì)，即會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)（）。答案：×

解析：賬證核對(duì)是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對(duì)，不是指會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。4.企業(yè)的序時(shí)賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬（）。答案：×

解析：按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。

5.結(jié)賬時(shí)，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“0”表示（）。

答案：×

解析：結(jié)賬時(shí)，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“平”表示。

6.為便于管理，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式（）。答案：×

解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，本題應(yīng)該采用三欄式明細(xì)分類賬 本章主要內(nèi)容簡介：

本章主要介紹了四部分內(nèi)容：（1）賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類；（2）記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；（4）科目匯總表賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。第一項(xiàng)內(nèi)容簡單了解即可，后三項(xiàng)內(nèi)容是要求必須掌握的。

一、賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類（簡單了解）：

（一）概念：賬務(wù)處理程序也稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。

（二）科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序具有以下重要意義：

（1）有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系方式，保證會(huì)計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；

（2）有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報(bào)表之間的牽制作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性；

（3）有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（三）種類（易考多選題）：

（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；

（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；

（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）。

二、賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容：

（一）相關(guān)內(nèi)容的比較項(xiàng)目 記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 特點(diǎn)

直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。

憑證設(shè)置：

可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證之外，還應(yīng)該設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

賬簿設(shè)置

需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬和總分類賬。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

優(yōu)點(diǎn)

簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?？梢詼p輕登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。缺點(diǎn) 登記總分類賬的工作量較大。不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

適用范圍

規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

〔例1〕在不同的賬務(wù)處理程序中，登記總賬的依據(jù)不同。（）

答案：√

〔例2〕匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并可以做到試算平衡。（）

答案：×

解析：科目匯總表賬務(wù)處理程序可以做到試算平衡。

〔例3〕科目匯總表賬務(wù)處理程序中，科目匯總表不能反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序可以克服科目匯總表賬務(wù)處理程序的這個(gè)缺點(diǎn)。（）

答案：√

〔例4〕記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。（）答案：×

解析：記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。〔例5〕在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要包括（）。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序 B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

D.記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 答案：ABCD 解析：在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有三種（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序。其中，科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序。

（二）各種賬務(wù)處理程序的一般程序 1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

注意：不能將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總到一起。例如：不能把賒銷和現(xiàn)銷的原始憑證匯總到一起。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

注意：在日常會(huì)計(jì)核算中，明細(xì)分類賬主要是根據(jù)記賬憑證登記，只有個(gè)別明細(xì)分類賬（例如原材料明細(xì)賬）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。

（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)保證相符；（7）期末，根據(jù)結(jié)賬以后的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2.另外兩種賬務(wù)處理程序的一般程序：

其內(nèi)容與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同，惟一的區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)不同，在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中需要編制有關(guān)匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務(wù)處理程序中需要編制科目匯總表，然后根據(jù)各種科目匯總表登記總分類賬。說明：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的多少，科目匯總表可以全月編制一次，也可分上中下旬分別編制，編制方法是：①根據(jù)記賬憑證登記丁字賬；②結(jié)出各丁字賬的本期借方、貸方合計(jì)數(shù)；③根據(jù)各丁字賬的本期借方、貸方合計(jì)數(shù)編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據(jù)科目匯總表登記的銀行存款總賬，〔例6〕下列關(guān)于三種賬務(wù)處理程序的說法正確的是（）。A.都是根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

B.都是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

C.都是根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬

D．期末，都是把現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符

答案：ABCD 本章內(nèi)容總結(jié)：

本章介紹的是賬務(wù)處理程序的相關(guān)內(nèi)容，要求掌握三種賬務(wù)處理程序（記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序）的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。大致總結(jié)如下：

在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其優(yōu)點(diǎn)是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

其優(yōu)點(diǎn)是：（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

其缺點(diǎn)是：不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該賬務(wù)處理49

程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

在科目匯總表賬務(wù)處理程序中根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

其優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，并且可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。

其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。該賬務(wù)處理程序通常適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

第八章

主要內(nèi)容簡介：

本章主要講述了三方面的內(nèi)容：

（1）財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序；（2）財(cái)產(chǎn)清查的方法；

（3）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。其中，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的意義和一般程序簡單了解即可。

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序：

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念：

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義（簡單了解）：

1.通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

2.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。

3.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）財(cái)產(chǎn)清查的種類：

1.按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查。（1）全面清查：

含義：全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。

特點(diǎn)：全面清查的范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長、參與人員多。

應(yīng)該進(jìn)行全面清查的幾種情況主要包括：（易考多選題）

年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí)；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

（2）局部清查：

含義：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。特點(diǎn)：局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。內(nèi)容：

①現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次；

②銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次； ③債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次； ④各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查； ⑤貴重物品每月清查一次。

1.按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查：

含義：定期清查是指根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。

范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結(jié)賬前的清查。（2）不定期清查：

含義：不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。

范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。

（四）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（簡單了解）1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織；

2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；

第四篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

2、會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。

3、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督兩大基本職能。

4、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)有：

5、會(huì)計(jì)核算主要程序的三個(gè)重要環(huán)節(jié)

6、會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)：

7、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：

8、“會(huì)計(jì)多功能論”認(rèn)為，會(huì)計(jì)除了核算和監(jiān)督外，還有預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和分析等職能。

9、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)：

10、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是指預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

11、行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象：

12、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象：

13、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類：

14、企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類：

15、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)恒等式：

16、企業(yè)會(huì)計(jì)恒等式：

17、資金運(yùn)動(dòng)具體包括資金的取得、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出等方面。

18、收入、支出、結(jié)余構(gòu)成了行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。

19、會(huì)計(jì)方法主要涉及以下方面的內(nèi)容：

20、會(huì)計(jì)核算是最為基礎(chǔ)，也是最為重要的會(huì)計(jì)方法。

21、會(huì)計(jì)核算方法：

22、復(fù)式記賬：

23、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則：

第五篇：2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：財(cái)務(wù)協(xié)同

2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：財(cái)務(wù)協(xié)同

財(cái)務(wù)協(xié)同

財(cái)務(wù)協(xié)同是指并購在財(cái)務(wù)方面給公司帶來的收益。具體表現(xiàn)在以下方面：

(1)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時(shí)間分布上更為合理。

①被并購企業(yè)可以從并購企業(yè)得到閑置的資金，投向具有良好回報(bào)的項(xiàng)目;可以增加企業(yè)內(nèi)部資金的創(chuàng)造機(jī)能，使現(xiàn)金流入更為充足。

②混合并購使企業(yè)涵蓋了多種不同行業(yè)，而不同行業(yè)的投資回報(bào)速度、時(shí)間存在差別，從而使內(nèi)部資金收回的時(shí)間分布相對(duì)平均。

(2)企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機(jī)會(huì)。

混合并購使得企業(yè)經(jīng)營所涉及的行業(yè)不斷增加，經(jīng)營多樣化為企業(yè)提供了豐富的投資選擇方案，企業(yè)可以從中選取最為有利的項(xiàng)目。

(3)企業(yè)資本擴(kuò)大，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低，償債能力和取得外部借款的能力提高。

(4)企業(yè)的籌集費(fèi)用降低。并購后企業(yè)可以根據(jù)整個(gè)企業(yè)的需要籌集資金，避免了各自為政的籌資方式。整體性籌資的費(fèi)用要明顯小于各企業(yè)單獨(dú)多次籌資的費(fèi)用之和。

(5)實(shí)現(xiàn)合理避稅。如果被并購企業(yè)存在未抵補(bǔ)虧損，而并購企業(yè)每年生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生大量的利潤，并購企業(yè)可以低價(jià)獲取虧損企業(yè)的控制權(quán)，利用其虧損抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，從而取得一定的稅收利益。

【案例分析題8-1】甲公司和乙公司是兩家規(guī)模相當(dāng)、產(chǎn)品類似、設(shè)在同一地區(qū)的小型日化生產(chǎn)企業(yè)，屬于競爭對(duì)手。兩家公司都依靠銀行借款緩解成長期現(xiàn)金短缺問題，但都因規(guī)模小，所以只能以較高利率取得銀行借款。2011年，甲公司和乙公司完成了企業(yè)合并，共同組成了一家全新的公司，即丙公司。丙公司憑借企業(yè)合并后的規(guī)模，經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同。同樣，丙公司因規(guī)模擴(kuò)大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本。

要求：根據(jù)上述資料，該企業(yè)并購行為體現(xiàn)了哪些協(xié)同效應(yīng)?

【參考答案及分析】

“丙公司因規(guī)模擴(kuò)大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本”屬于經(jīng)營協(xié)同效應(yīng);“經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同”屬于財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。

管理協(xié)同

管理協(xié)同是指并購給企業(yè)管理活動(dòng)在效率方面帶來的變化及效率的提高所產(chǎn)生的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)節(jié)省管理費(fèi)用

通過并購將許多企業(yè)置于同一企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之下，企業(yè)一般管理費(fèi)用在更多數(shù)量的產(chǎn)品中分?jǐn)?，單位產(chǎn)品的管理費(fèi)用可以大大減少。

(2)提高企業(yè)的運(yùn)營效率

根據(jù)差別效率理論，如果甲企業(yè)的管理層比乙企業(yè)更有效率，在甲企業(yè)并購了乙企業(yè)之后，乙企業(yè)的效率便被提高到甲企業(yè)的水平，效率通過并購得到了提高，以至使整個(gè)經(jīng)濟(jì)的效率水平將由于此類并購活動(dòng)而提高。

(3)充分利用過剩的管理資源

在并購活動(dòng)中，如果并購企業(yè)具有高效的管理資源并且過剩的時(shí)候，通過并購那些資產(chǎn)狀況良好但僅僅因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻涂冃У钠髽I(yè)，并購企業(yè)高效的管理資源得以有效利用，被并購企業(yè)的績效得以改善，雙方效率均得到提高。

經(jīng)營協(xié)同

經(jīng)營協(xié)同是指并購給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在效率方面帶來的變化及效率的提高所產(chǎn)生的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)規(guī)模經(jīng)濟(jì)(橫向一體化)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用下降從而導(dǎo)致收益率的提高。顯然，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的獲取主要是針對(duì)橫向并購而言的，兩家產(chǎn)銷相同(或相似)產(chǎn)品的企業(yè)合并后，有可能在經(jīng)營過程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)(供、產(chǎn)、銷)和任何一個(gè)方面(人、財(cái)、物)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

(2)縱向一體化

縱向一體化主要是針對(duì)縱向并購而言的，在縱向并購中，被并購企業(yè)要么是并購企業(yè)的原材料或零部件供應(yīng)商，要么是并購企業(yè)產(chǎn)品的買主或顧客。

縱向一體化可以：

①減少商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易成本;

②可以加強(qiáng)生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)的配合，有利于協(xié)作化生產(chǎn);

③可以通過企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及營銷手段的更為有效，極大地節(jié)約營銷費(fèi)用。

(3)獲取市場力或壟斷權(quán)

獲取市場力或壟斷權(quán)主要是針對(duì)橫向并購而言的，兩家產(chǎn)銷同一產(chǎn)品的企業(yè)相合并，有可能導(dǎo)致該行業(yè)的自由競爭程度降低，并購后的企業(yè)可以借機(jī)提高產(chǎn)品價(jià)格，獲取壟斷利潤。

(4)資源互補(bǔ)

并購可以達(dá)到資源互補(bǔ)從而優(yōu)化資源配置的目的。甲公司研發(fā)能力強(qiáng)，營銷能力弱，乙公司營銷能力強(qiáng)，研發(fā)能力弱，甲公司并購乙公司后，研發(fā)能力與營銷能力都得到了增強(qiáng)。

企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)

1.并購可以讓企業(yè)迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張

2.并購可以突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模的限制，迅速實(shí)現(xiàn)發(fā)展

企業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的行業(yè)會(huì)遇到各種各樣的壁壘，包括資金、技術(shù)、渠道、顧客、經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)規(guī)模等。如果企業(yè)采用并購的方式，先控制該行業(yè)的原有企業(yè)，則可以繞開這一系列的壁壘，使企業(yè)以較低的成本和風(fēng)險(xiǎn)迅速進(jìn)入某一行業(yè)。

3.并購可以主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化(多元化、開發(fā)新市場)

4.加強(qiáng)市場控制能力(橫向并購)

通過并購，企業(yè)可以獲取競爭對(duì)手的市場份額，迅速擴(kuò)大市場占有率，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭能力。

另外，由于減少了競爭對(duì)手，尤其是在市場競爭者不多的情況下，可以增加討價(jià)還價(jià)的能力，企業(yè)可以以更低的價(jià)格獲取原材料，以更高的價(jià)格向市場出售產(chǎn)品，從而擴(kuò)大盈利水平。

5.降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

通過并購，企業(yè)可以迅速實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，從而達(dá)到降低投資組合風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)綜合收益的目的。

6.獲取價(jià)值被低估的公司

證券市場中上市公司的價(jià)值可能被低估。如果企業(yè)認(rèn)為，并購后可以比被并購企業(yè)原來的經(jīng)營者管理得更好，則收購價(jià)值被低估的公司并通過改善其經(jīng)營管理后重新出售，可以在短期內(nèi)獲得巨額收益。

目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

成本的持續(xù)改善策略主要針對(duì)在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)可能存在的成本降低空間。目標(biāo)成本法在具體應(yīng)用中不應(yīng)當(dāng)是“一次性”的，而應(yīng)被視是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程。

企業(yè)總是循著目標(biāo)成本的“確定—分解—實(shí)現(xiàn)—(再確定)—再分解—……”這樣一個(gè)循環(huán)過程，以達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。

供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作是促進(jìn)目標(biāo)成本控制、促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要舉措。

(一)供應(yīng)鏈管理

價(jià)值鏈上所有成員(包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等)都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。其中，作為價(jià)值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。

強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理的方法：合格供應(yīng)商的評(píng)定、建檔管理及信息更新非常重要，但更重要的是加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激

勵(lì)。激勵(lì)供應(yīng)商的一種普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減的各種好處(包括信息共享、財(cái)務(wù)激勵(lì)等等)。

(二)生命周期成本管理理念

生命周期成本是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”、而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。

(三)目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì)

公司的組織結(jié)構(gòu)可能是矩陣式的，也可能是縱向功能式的，但組建橫向的跨職能團(tuán)隊(duì)則是目標(biāo)成本管理所必須的。這些跨職能團(tuán)隊(duì)包括:設(shè)計(jì)中的跨職能團(tuán)隊(duì)、制造過程中的跨職能團(tuán)隊(duì)、一體化的跨職能團(tuán)隊(duì)等。在目標(biāo)成本管理中，跨職能團(tuán)隊(duì)要自始自終地對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過程負(fù)責(zé)。

（本文來自東奧會(huì)計(jì)在線）