第一篇：名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購

1、什么叫融資租賃?

根據(jù)合同法第十四章第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2、融資租賃的當事人

有出租人、承租人、出賣人

3、中國融資租賃業(yè)務需要什么機關(guān)批準?

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會按照《金融租賃公司管理辦法》批準的金融租賃公司、商務部按照《外商投資租賃業(yè)管理辦法》批準設(shè)立的外商投資融資租賃公司、商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)。

4、什么叫融資性售后回租

是指承租人將自有資產(chǎn)出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該資產(chǎn)從出租人處租回的融資租賃形式。融資性售后回租業(yè)務是承租人和出賣人為同一人的融資租賃方式。

5、售后回購：銷售方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，同意日后再將其購回的一種交易方式。

6、售后回租的會計處理規(guī)定

根據(jù)財會[2006]3號企業(yè)會計準則第21號—租賃，第七章售后回租交易第三十條至第三十二條規(guī)定，承租人和出租人應當根據(jù)準則第二章的規(guī)定，將售后回租交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，售后回租交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整，售后回租交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

第二篇：融資租賃、售后回租會計分錄

融資租賃(售后回租)會計分錄

----賬務處理實例

一、融資租賃（新設(shè)備）

1、新設(shè)備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,940,170.94

2221.01.01應交增值稅未確認融資費用

445,824 2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未確認融資費用

236,018.87

2221.01.01應交增值稅長期應付款仲利國際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)財務費用未確認融資費用

38,894.12

4、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001固定資產(chǎn)清理

2,614,739.02 1602固定資產(chǎn)應收賬款/11.004固定資產(chǎn)清理

2614739.02 貸：1532.01未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設(shè)備

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,969,000 2702應交稅費進項稅額

54,916.8

貸：2701.01應付融資租賃款/001仲利國際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續(xù)費 借：2702應交稅費進項稅額

10,243.02 貸：2202長期應付款仲利國際租賃有限公司180960 2241其他應付款(發(fā)票增值稅進項稅部分)未實現(xiàn)融資收益管理費用制造費用財務費用未確認融資費用

28167.53

7、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應付融資租賃款/001管理費用制造費用累計折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第三篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營改增執(zhí)行口徑的一點想法

最近網(wǎng)上流傳了一份上海市稅務局2014全市稅務系統(tǒng)貨勞稅工作會議材料中關(guān)于上海市對于財稅〔2013〕106號文融資性售后回租政策執(zhí)行口徑的資料，其中關(guān)于征求《貨勞稅部分政策本市具體實施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進一步研究和探討。

上海稅務局：對納稅人從事融資租賃直租業(yè)務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，因其已抵扣設(shè)備進項稅額，故應按銷售貨物行為，對其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設(shè)備進項稅額，所以應對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。同時對于已一次性扣減銷售額的設(shè)備本金中尚未收回的部分，應相應轉(zhuǎn)回不得用于扣減銷售額，如設(shè)備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調(diào)整扣除額。對承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個人觀點

其實，在財稅〔2013〕106號文對于融資性售后回租的政策規(guī)定下發(fā)后，我就意識到在售后性融資回租如果出現(xiàn)承租方違約的問題，融資方收回設(shè)備銷售會存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗證了106號文對于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》一文（見中國稅務報）。

在融資性售后回租中，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2），融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發(fā)票，在實際執(zhí)行中卻五花八門。有些國稅機關(guān)給承租人開票免稅，有些國稅機關(guān)認為，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國稅局就不能給承租人開具增值稅發(fā)票。還有的國稅局認為，文件只是說承租方開具發(fā)票，但沒有說開增值稅發(fā)票，就把承租人推到地稅局，讓企業(yè)到地稅局去開發(fā)票。這個問題，上海稅務局是明確了，對于承租方應如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應開具增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票；

2.如承租方為增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應開具普通發(fā)票或通用機打發(fā)票，對于部分原不領(lǐng)購發(fā)票的單位如學校、醫(yī)院等，發(fā)生售后回租業(yè)務出售資產(chǎn)時，主管稅務機關(guān)應為其臨時核定發(fā)票用量。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業(yè)務中承租方向出租方開具的普通發(fā)票上注明的設(shè)備本金銷售額，承租方無須申報繳納增值稅，如一窗式比對中出現(xiàn)異常的，承租方應向主管稅務機關(guān)提交融資性售后回租合同及發(fā)票，主管稅務機關(guān)審核后辦理系統(tǒng)解鎖。

這里，上海稅務局明確了給承租人開具增值稅發(fā)票，同時解決了如何在系統(tǒng)中開不征增值稅的發(fā)票以及由此導致的比對錯誤問題。

但是，當承租方違約，出租方收回設(shè)備銷售時如何繳納增值稅呢？這個問題上海稅務局觀點認為，對納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進項稅額，但是承租方可能已抵扣相應的設(shè)備進項稅額，所以應對出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進項稅額的實際情況，建議依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定，對出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價外費用，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上，這個建議是存在問題的。因為我們在考慮增值稅政策時，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個不同主體的問題，而是要考慮保持整個增值稅抵扣鏈條的完整性。實際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號文對融資租賃營改增的政策規(guī)定》分析的，我們一定要注意《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。13號公告這個承租方出售資產(chǎn)行為不征收增值稅實際是有一個暗含的前提的，就是整個售后性融資租賃合同必須要順利執(zhí)行完畢。即我當時承租方把設(shè)備在法律上銷售給你出租方時，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設(shè)備所有權(quán)還給我承租方時，那時候?qū)Τ鲎夥皆诜缮嫌质且粋€設(shè)備所有權(quán)的銷售，但我增值稅上對出租方也是不征收增值稅的。這個一買一賣，最終設(shè)備又回到了我承租方手上，只有這個前提存在的情況下，13號公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規(guī)定才能執(zhí)行。因為，在售后性融資回租合同順利執(zhí)行的情況下，設(shè)備所有權(quán)（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍然在承租方名下。

而當承租方違約時，出租方此時不僅是在法律上取得了設(shè)備的所有權(quán)，而且在稅收上也取得了設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)真實發(fā)生了轉(zhuǎn)移。此時實際上13號公告不征收增值稅的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應該在出租方收回設(shè)備時，讓承租方按抵債金額開具增值稅發(fā)票給出租方且要按規(guī)定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎(chǔ)上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時開增值稅專用發(fā)票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規(guī)?；蚍窃鲋刀惣{稅人，抵債時開具增值稅普通發(fā)票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）的規(guī)定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實際上部分國稅機關(guān)的觀點是有道理的，你13號公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應該開具增值稅發(fā)票。同時，我們應該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發(fā)票作為扣除憑證。實際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴格意義上講，這個開票是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的。那什么時候才應該開具發(fā)票呢，這個發(fā)票只有在承租方違約，設(shè)備抵債，即在稅收上真實發(fā)生了承租方銷售設(shè)備給出租方抵債時才應該按抵債的金額開具。

這個問題的另一方面在于，106號文規(guī)定試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其實，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發(fā)票對承租方又有什么意義呢。承租方已經(jīng)在購買設(shè)備環(huán)節(jié)取得發(fā)票如設(shè)備成本了，你開本金發(fā)票給承租方，承租方企業(yè)所得稅前也不能扣除。實際上，既然106號文規(guī)定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實際就承認了售后性融資租賃本質(zhì)上是一個資金借貸行為了?？梢韵胂笠幌拢词乖跔I業(yè)稅下，金融機構(gòu)借款向貸款人收本金和利息時，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們?nèi)谫Y性售后回租的營改增的政策陷入了沒有認清事情的本質(zhì)，完全是在“以票控稅”這個圈中轉(zhuǎn)了。因此，還原融資性售后回租的本質(zhì)，承租方既不需要在售后環(huán)節(jié)向出租方開具增值稅發(fā)票，出租方在收取租金時也根本不需要就本金向承租方開票。實際上，就和原來營業(yè)稅一下，就讓出租方按其計算的利息繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票給承租方。當承租方違約時，承租方銷售行為成立，開增值稅發(fā)票給出租方，并按規(guī)定繳納增值稅，這樣整個增值稅抵扣鏈條就是完整的。

第四篇：融資性售后回租財務處理

融資性售后回租雙方的財務處理

A公司和B公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期36個月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設(shè)備公允價值250萬元，賬面價值270萬元，全新設(shè)備未計提折舊，估計使用5年。A公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用直線法計提折舊，無殘值。B公司采用實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費用20萬。

一?承租人的處理

根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項交易直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得抵扣。

主要會計處理為：

1、出售資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理270

貸：固定資產(chǎn)2702、收到出售款

借：銀行存款250

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益20

貸：固定資產(chǎn)清理2703、租回資產(chǎn)

A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價值250萬，租賃資產(chǎn)按公允價值入賬。

借：固定資產(chǎn)-售后回租250

未確認融資費用50

貸：長期應付款3004、支付每期租金

借：長期應付款100

貸：銀行存款1005、分攤未確認融資費用

按實際利率法分攤每年未確認融資費用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會計處理為，借：財務費用20

貸：未確認融資費用206、計提折舊

借：制造費用50

貸：累計折舊507、分攤當期未實現(xiàn)售后租回損益

處置設(shè)備的售價與賬面價值的差額，應予以遞延，按設(shè)備的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

借：制造費用4

貸：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益4

此外，實務中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購（定價為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個整體更能反映其總體經(jīng)濟影響，那么可以作為一項交易按照抵押借款進行會計處理。同時，應充分披露相關(guān)會計處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與《企業(yè)會計準則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對租賃期內(nèi)各以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤均無影響。

二出租人的處理

根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當天。

主要會計處理為：

1、購入融資租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn)250

貸：銀行存款2502、租賃債權(quán)的確認

借：長期應收款300

貸：融資租賃資產(chǎn)250

銀行存款20

未實現(xiàn)融資收益303、每期收到租金

借：銀行存款100

貸：長期應收款1004、分配確認融資租賃收入

根據(jù)100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為5.46%，每年確認含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法，計算增值稅時應按合同約定的利率計算。第一年會計處理為，借：未實現(xiàn)融資收益14.74

貸：租賃收入13.61

應交稅費-應交增值稅-銷項稅1.13（250×8%/1.06×6%）

為保證不增加企業(yè)稅負，自2016年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行對經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

第五篇：融資租賃售后回租會計處理流程

融資租賃售后回租會計處理流程

（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ”、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值（折價出售）：

（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“ 固定資產(chǎn)清理”、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目，“ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。

（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。

（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（五）承租人計提折舊，分兩種情況：、合同約定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業(yè)企業(yè)，通過它進入生產(chǎn)成本）、“ 營業(yè)費用 ”（服務性企業(yè)）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ”（折舊基金）科目。、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊），借記 “ 制造費用 ”、“ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。

（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權(quán)，分兩種情況：

1、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳。

（1）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。

（2）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目

實例

（一）溢價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。

1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認融資費用

3350.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

5、在租期內(nèi)，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

1116.67 萬

貸：未確認融資費用 1116.67 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

400 萬

貸：累計折舊

400 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

177 萬

貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

177 萬

8、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應付款 — 應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備

5200 萬

貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：、當租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（400—177）×3=669 萬。、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬

2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

7500 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益

2300 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

5200 萬

未確認融資費用

3350 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

3025 萬

貸：銀行存款

3025 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2850 萬

貸：銀行存款

2850 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

2675 萬

貸：銀行存款

2675 萬

（二）折價出售型售后租回

例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

4、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1452 萬

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

1368 萬

貸：銀行存款

1368 萬

C、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； ?>

借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

貸：銀行存款

1284 萬、在租期內(nèi)，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

借：財務費用

168.003 萬

貸：未確認融資費用 168.003 萬

6、按正常使用年限計提折舊（13 年），每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

276.93 萬

貸：累計折舊

276.93 萬、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（13 年），作如下會計分錄；

借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用

123.08 萬

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益

123.08 萬、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；

借：長期應付款——應付融資租賃款

0.01 萬

貸：銀行存款

0.01 萬、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備

3600 萬

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

1、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產(chǎn)凈值減少 1600、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加 2504.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬（與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬）.、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有-1230.8 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費用。

例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設(shè)定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200 萬，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計提，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)）.、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

累計折舊

2800 萬

貸：固定資產(chǎn)

8000 萬、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；

借：銀行存款

3600 萬

遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益

1600 萬

貸：固定資產(chǎn)清理

5200 萬

3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 萬，作如下會計分錄；

借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn)

3600 萬

未確認融資費用

504.01 萬

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬、A、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款

1452 萬 ?>

貸：銀行存款

1452 萬

B、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄