第一篇：營(yíng)改增之融資性售后回租業(yè)務(wù)匯總

融資性售后回租業(yè)務(wù)納稅申報(bào)示例

一、老項(xiàng)目

案例一：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬元。B公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計(jì)算：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。報(bào)表填寫：

1.B公司選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票開票金額=（250000-200000）÷（1+17%）=42735.04元，稅額=42735.04×17%=7264.96元。

填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（250000-200000-20000）=30000元 銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元。

案例二：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬元。B公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計(jì)算：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.B公司選擇不扣除本金計(jì)算繳納增值稅，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額=250000÷（1+17%）=213675.21元，稅額=213675.21×17%=36324.79元

填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”

含稅銷售額=（250000-20000）=230000元 銷項(xiàng)稅額=230000÷（1+17%）×17%=33418.80元。

二、新項(xiàng)目

案例一：融資性售后回租符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬元。B公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時(shí)，可以享受差額征稅的政策;1.取得人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)； 2.取得商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門或者國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊(cè)資本其中一項(xiàng)達(dá)到1.7億元仍可享受差額征稅政策；2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅政策。

該案例中，B公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息并開具增值稅專用發(fā)票。報(bào)表填寫：

1.企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第3行“6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。含稅銷售額=（50000-20000）=30000元 銷項(xiàng)稅額=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元。

案例二：融資性售后回租不符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬元。B公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。

該案例中，B公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息，但可以對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票。報(bào)表填寫：

企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

第二篇：融資性售后回租財(cái)務(wù)處理

融資性售后回租雙方的財(cái)務(wù)處理

A公司和B公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期36個(gè)月，自租賃期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設(shè)備公允價(jià)值250萬元，賬面價(jià)值270萬元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊，估計(jì)使用5年。A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。B公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費(fèi)用20萬。

一?承租人的處理

根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時(shí)向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項(xiàng)交易直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

主要會(huì)計(jì)處理為：

1、出售資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理270

貸：固定資產(chǎn)2702、收到出售款

借：銀行存款250

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20

貸：固定資產(chǎn)清理2703、租回資產(chǎn)

A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬×（p/a，8%，3）=257萬>公允價(jià)值250萬，租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。

借：固定資產(chǎn)-售后回租250

未確認(rèn)融資費(fèi)用50

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3004、支付每期租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100

貸：銀行存款1005、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

按實(shí)際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費(fèi)用，第1年20萬元，第2年13.6萬元，第3年16.4萬元。第一年會(huì)計(jì)處理為，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用206、計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用50

貸：累計(jì)折舊507、分?jǐn)偖?dāng)期未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

處置設(shè)備的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

借：制造費(fèi)用4

貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益4

此外，實(shí)務(wù)中對(duì)該類交易還有另一種可使用的會(huì)計(jì)處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購(gòu)（定價(jià)為1元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個(gè)整體更能反映其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么可以作為一項(xiàng)交易按照抵押借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中介紹的處理方法相比，對(duì)租賃期內(nèi)各以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)均無影響。

二出租人的處理

根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當(dāng)天。

主要會(huì)計(jì)處理為：

1、購(gòu)入融資租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn)250

貸：銀行存款2502、租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款300

貸：融資租賃資產(chǎn)250

銀行存款20

未實(shí)現(xiàn)融資收益303、每期收到租金

借：銀行存款100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1004、分配確認(rèn)融資租賃收入

根據(jù)100×（p/a，r，3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為5.46%，每年確認(rèn)含稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)按合同約定的利率計(jì)算。第一年會(huì)計(jì)處理為，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益14.74

貸：租賃收入13.61

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅1.13（250×8%/1.06×6%）

為保證不增加企業(yè)稅負(fù)，自2016年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

第三篇：名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購(gòu)

名詞詳解：融資租賃、融資性售后回租、售后回購(gòu)

1、什么叫融資租賃?

根據(jù)合同法第十四章第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2、融資租賃的當(dāng)事人

有出租人、承租人、出賣人

3、中國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)需要什么機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)按照《金融租賃公司管理辦法》批準(zhǔn)的金融租賃公司、商務(wù)部按照《外商投資租賃業(yè)管理辦法》批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)。

4、什么叫融資性售后回租

是指承租人將自有資產(chǎn)出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽定融資租賃合同，再將該資產(chǎn)從出租人處租回的融資租賃形式。融資性售后回租業(yè)務(wù)是承租人和出賣人為同一人的融資租賃方式。

5、售后回購(gòu)：銷售方在銷售商品的同時(shí)，與購(gòu)貨方簽訂合同，同意日后再將其購(gòu)回的一種交易方式。

6、售后回租的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃，第七章售后回租交易第三十條至第三十二條規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后回租交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，售后回租交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，售后回租交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四篇：融資租賃、售后回租會(huì)計(jì)分錄

融資租賃(售后回租)會(huì)計(jì)分錄

----賬務(wù)處理實(shí)例

一、融資租賃（新設(shè)備）

1、新設(shè)備融資租賃

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,940,170.94

2221.01.01應(yīng)交增值稅未確認(rèn)融資費(fèi)用

445,824 2221.01.01應(yīng)交增值稅長(zhǎng)期應(yīng)付款仲利國(guó)際租賃有限公司

3,385,994.94

2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅部分)未確認(rèn)融資費(fèi)用

236,018.87

2221.01.01應(yīng)交增值稅長(zhǎng)期應(yīng)付款仲利國(guó)際租賃有限公司

236,018.87 2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅部分)財(cái)務(wù)費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

38,894.12

4、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001固定資產(chǎn)清理

2,614,739.02 1602固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款/11.004固定資產(chǎn)清理

2614739.02 貸：1532.01未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）354260.98

3、售后租回設(shè)備

借：1601.02融資租入固定資產(chǎn)

2,969,000 2702應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

54,916.8

貸：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001仲利國(guó)際租賃有限公司54,916.8

4、融資租賃手續(xù)費(fèi) 借：2702應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

10,243.02 貸：2202長(zhǎng)期應(yīng)付款仲利國(guó)際租賃有限公司180960 2241其他應(yīng)付款(發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅部分)未實(shí)現(xiàn)融資收益管理費(fèi)用制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

28167.53

7、支付設(shè)備租賃款

借：2701.01應(yīng)付融資租賃款/001管理費(fèi)用制造費(fèi)用累計(jì)折舊

23,000

2014年8月22日星期五

第五篇：融資租賃售后回租增值稅

融資性售后回租營(yíng)改增執(zhí)行口徑的一點(diǎn)想法

最近網(wǎng)上流傳了一份上海市稅務(wù)局2014全市稅務(wù)系統(tǒng)貨勞稅工作會(huì)議材料中關(guān)于上海市對(duì)于財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文融資性售后回租政策執(zhí)行口徑的資料，其中關(guān)于征求《貨勞稅部分政策本市具體實(shí)施意見（討論稿）》的意見和建議的通知有些問題,值得我們進(jìn)一步研究和探討。

上海稅務(wù)局：對(duì)納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，因其已抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，故應(yīng)按銷售貨物行為，對(duì)其銷售額全部依17%繳納增值稅。

對(duì)納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，但是承租方可能已抵扣相應(yīng)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)對(duì)出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個(gè)不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，建議依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價(jià)外費(fèi)用，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)對(duì)于已一次性扣減銷售額的設(shè)備本金中尚未收回的部分，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回不得用于扣減銷售額，如設(shè)備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調(diào)整扣除額。對(duì)承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問題，另行研究。

個(gè)人觀點(diǎn)

其實(shí)，在財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文對(duì)于融資性售后回租的政策規(guī)定下發(fā)后，我就意識(shí)到在售后性融資回租如果出現(xiàn)承租方違約的問題，融資方收回設(shè)備銷售會(huì)存在增值稅鏈條的斷裂問題，從而間接驗(yàn)證了106號(hào)文對(duì)于融資性售后回租的政策是存在不合理的地方。為此專門寫了《從承租人違約角度審視106號(hào)文對(duì)融資租賃營(yíng)改增的政策規(guī)定》一文（見中國(guó)稅務(wù)報(bào)）。

在融資性售后回租中，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件2），融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效的扣除憑證。但是，如果承租方如何開具發(fā)票，在實(shí)際執(zhí)行中卻五花八門。有些國(guó)稅機(jī)關(guān)給承租人開票免稅，有些國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。既然不征收增值稅，國(guó)稅局就不能給承租人開具增值稅發(fā)票。還有的國(guó)稅局認(rèn)為，文件只是說承租方開具發(fā)票，但沒有說開增值稅發(fā)票，就把承租人推到地稅局，讓企業(yè)到地稅局去開發(fā)票。這個(gè)問題，上海稅務(wù)局是明確了，對(duì)于承租方應(yīng)如何開票問題，明確如下：

1.如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票；

2.如承租方為增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應(yīng)開具普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票，對(duì)于部分原不領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位如學(xué)校、醫(yī)院等，發(fā)生售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其臨時(shí)核定發(fā)票用量。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。

因此，售后回租業(yè)務(wù)中承租方向出租方開具的普通發(fā)票上注明的設(shè)備本金銷售額，承租方無須申報(bào)繳納增值稅，如一窗式比對(duì)中出現(xiàn)異常的，承租方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交融資性售后回租合同及發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后辦理系統(tǒng)解鎖。

這里，上海稅務(wù)局明確了給承租人開具增值稅發(fā)票，同時(shí)解決了如何在系統(tǒng)中開不征增值稅的發(fā)票以及由此導(dǎo)致的比對(duì)錯(cuò)誤問題。

但是，當(dāng)承租方違約，出租方收回設(shè)備銷售時(shí)如何繳納增值稅呢？這個(gè)問題上海稅務(wù)局觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務(wù)，涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，但是承租方可能已抵扣相應(yīng)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)對(duì)出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個(gè)不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，建議依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價(jià)外費(fèi)用，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

實(shí)際上，這個(gè)建議是存在問題的。因?yàn)槲覀冊(cè)诳紤]增值稅政策時(shí)，并非僅僅是考慮出租方和承租方是兩個(gè)不同主體的問題，而是要考慮保持整個(gè)增值稅抵扣鏈條的完整性。實(shí)際上，正如我在《從承租人違約角度審視106號(hào)文對(duì)融資租賃營(yíng)改增的政策規(guī)定》分析的，我們一定要注意《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。13號(hào)公告這個(gè)承租方出售資產(chǎn)行為不征收增值稅實(shí)際是有一個(gè)暗含的前提的，就是整個(gè)售后性融資租賃合同必須要順利執(zhí)行完畢。即我當(dāng)時(shí)承租方把設(shè)備在法律上銷售給你出租方時(shí)，你增值稅上不屬于銷售行為不征收增值稅，但我付完租金，出租方將設(shè)備所有權(quán)還給我承租方時(shí)，那時(shí)候?qū)Τ鲎夥皆诜缮嫌质且粋€(gè)設(shè)備所有權(quán)的銷售，但我增值稅上對(duì)出租方也是不征收增值稅的。這個(gè)一買一賣，最終設(shè)備又回到了我承租方手上，只有這個(gè)前提存在的情況下，13號(hào)公告所說的融資性售后回租中，承租方銷售行為不征增值稅的規(guī)定才能執(zhí)行。因?yàn)?，在售后性融資回租合同順利執(zhí)行的情況下，設(shè)備所有權(quán)（無論是在法律名義上還是稅收上）最終沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍然在承租方名下。

而當(dāng)承租方違約時(shí)，出租方此時(shí)不僅是在法律上取得了設(shè)備的所有權(quán)，而且在稅收上也取得了設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)真實(shí)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。此時(shí)實(shí)際上13號(hào)公告不征收增值稅的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此，在承租方違約的情況下，我們應(yīng)該在出租方收回設(shè)備時(shí)，讓承租方按抵債金額開具增值稅發(fā)票給出租方且要按規(guī)定繳納增值稅，這里就保持了增值稅抵扣鏈條的完整。在這里基礎(chǔ)上可以討論分兩種情況：

1、承租方是一般納稅人，抵債時(shí)開增值稅專用發(fā)票按17%繳稅，出租方收回銷售，按17%繳納增值稅。

2、承租方是小規(guī)?；蚍窃鲋刀惣{稅人，抵債時(shí)開具增值稅普通發(fā)票按4%減半繳稅，出租方收回銷售，可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定4%的征收率減半征收增值稅。

因此，這里不能不估計(jì)增值稅抵扣鏈條完整性，一味按4%的征收率減半征收增值稅。

對(duì)于融資性售后回租承租方向出租方開票的問題。實(shí)際上部分國(guó)稅機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是有道理的，你13號(hào)公告說的是不征收增值稅，不征收增值稅本來就不應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。同時(shí)，我們應(yīng)該要反思一下，這里承租方給出租方開票目的是什么呢，仍然是我們以前的“以票控稅”的管理思維，即由于出租方可以扣除本金繳納增值稅，這里扣除本金一定就需要有發(fā)票作為扣除憑證。實(shí)際上，這里的開票就是扣除憑證的作用。嚴(yán)格意義上講，這個(gè)開票是違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的。那什么時(shí)候才應(yīng)該開具發(fā)票呢，這個(gè)發(fā)票只有在承租方違約，設(shè)備抵債，即在稅收上真實(shí)發(fā)生了承租方銷售設(shè)備給出租方抵債時(shí)才應(yīng)該按抵債的金額開具。

這個(gè)問題的另一方面在于，106號(hào)文規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其實(shí)，這里，出租方向承租方收本金開具增值稅普通發(fā)票對(duì)承租方又有什么意義呢。承租方已經(jīng)在購(gòu)買設(shè)備環(huán)節(jié)取得發(fā)票如設(shè)備成本了，你開本金發(fā)票給承租方，承租方企業(yè)所得稅前也不能扣除。實(shí)際上，既然106號(hào)文規(guī)定了“出租方向承租方收本金”這里字眼，實(shí)際就承認(rèn)了售后性融資租賃本質(zhì)上是一個(gè)資金借貸行為了。可以想象一下，即使在營(yíng)業(yè)稅下，金融機(jī)構(gòu)借款向貸款人收本金和利息時(shí)，需要就收取的本金向貸款人開票嗎？我們?nèi)谫Y性售后回租的營(yíng)改增的政策陷入了沒有認(rèn)清事情的本質(zhì)，完全是在“以票控稅”這個(gè)圈中轉(zhuǎn)了。因此，還原融資性售后回租的本質(zhì)，承租方既不需要在售后環(huán)節(jié)向出租方開具增值稅發(fā)票，出租方在收取租金時(shí)也根本不需要就本金向承租方開票。實(shí)際上，就和原來營(yíng)業(yè)稅一下，就讓出租方按其計(jì)算的利息繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票給承租方。當(dāng)承租方違約時(shí)，承租方銷售行為成立，開增值稅發(fā)票給出租方，并按規(guī)定繳納增值稅，這樣整個(gè)增值稅抵扣鏈條就是完整的。