第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2010年第23號

成文日期：2010-11-0

5字體：【大】【中】【小】

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題公告如下：

一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

二、金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一○年十一月五日

【打印】 【關(guān)閉】

第二篇：金融企業(yè)表外貸款利息收入征收營業(yè)稅問題亟需確認

金融企業(yè)表外貸款利息收入征收營業(yè)稅問題亟需確

認(論壇投稿)

近期我們接到許多金融企業(yè)反映，青島市地稅局4月20日下發(fā)了《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》（青地稅發(fā)[2012]40號），要求轄內(nèi)金融企業(yè)將逾期90天轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收未收利息并入當期營業(yè)額繳納營業(yè)稅。文件引起了轄內(nèi)銀行業(yè)的強烈反響。表外應(yīng)收未收利息一直未征收營業(yè)稅。2009年1月1日新《營業(yè)稅暫行條例》施行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）廢止，目前表外利息征收營業(yè)稅政策處真空狀態(tài)，各地仍按原規(guī)定操作。青島市地稅局文件的下發(fā)，打破了表外應(yīng)收利息不繳納營業(yè)稅的做法，實際執(zhí)行中存在如下問題：

一、與企業(yè)所得稅原則矛盾。國家稅務(wù)總局2010年第23號公告《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》明確規(guī)定“金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額”?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定“發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，表外應(yīng)收利息是不繳納企業(yè)所得稅的，這與以前營業(yè)稅的規(guī)定一致。如果表外應(yīng)收利息繳納營業(yè)稅，則兩個稅種在收入確認原則問題上存在沖突。國家稅務(wù)總局出臺此文件也表明，在表外利息收入問題上，稅務(wù)與會計處理趨同。

二、與歷史延續(xù)的規(guī)定不符?！稜I業(yè)稅暫行條例》重新修訂通過，對納稅時間的規(guī)定原則沒有變化，第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。財稅[2002]182號曾對此有明確規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅”，應(yīng)收未收利息的核算期是90天。該文件廢止后，新規(guī)定未及時跟進。文件廢止的主要原因在于新《營業(yè)稅暫行條例》的施行，并非納稅原則的改變。

三、與金融業(yè)經(jīng)營特點不符。青島市地稅局文件依據(jù)的是營業(yè)稅一般性收入確認原則，沒有法律瑕疵，但實際執(zhí)行存在較大難度。一方面，表外利息收入繳納營業(yè)稅，不符合銀行業(yè)的經(jīng)營特點。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，繳稅也不會停止，長此以往，對以資金流動性為主的銀行來說，稅負會不斷加重。另一方面，對表外利息征營業(yè)稅，則貸款核銷時，就應(yīng)當允許已征稅的表外利息沖減當期應(yīng)納稅額，但文件中沒有配套規(guī)定，如果只征稅而不允許抵扣，則違背了稅收的公平性。

青島地稅局文件的出臺，必然會造成青島市和全國繳稅原則的不一致，形成稅負不公的局面，影響當?shù)亟鹑诃h(huán)境。建議部從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營業(yè)稅的科學(xué)性和公平性，盡快出臺政策，明確此問題。

第三篇：(國家稅務(wù)總局公告2015年第25號)國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告范文

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失

稅前扣除問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第25號

為鼓勵金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問題公告如下：

一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第

25號）有關(guān)規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

二、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定執(zhí)行。

三、金融企業(yè)應(yīng)當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴格內(nèi)部責(zé)任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。

四、本公告適用2014及以后涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年4月27日

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知 國稅函[2010]201號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認有關(guān)問題，通知如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）

第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當應(yīng)納稅所得額。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告

------------------

國家稅務(wù)總局公告2013年第5號

全文有效成文日期：2013-01-17

字體： 【大】 【中】 【小】

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，現(xiàn)將直銷企業(yè)采取直銷方式銷售貨物增值稅銷售額確定有關(guān)問題公告如下：

一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

二、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

本公告自2013年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

國家稅務(wù)總局

2013年1月17日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。