第一篇：加油站虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀、成因及其對策

2004年9月我們對某縣石油分公司（國有）下屬四個(gè)加油站（A加油站、B加油站、C加油站、D加油站）所屬期為2003年1月1日至2004年6月30日期間執(zhí)行稅法的情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在較普遍的虛開增值稅專用發(fā)票的問題，我們認(rèn)為這是繼利用“四小票”偷逃國家稅收后的又一種虛開新動(dòng)向。

一、加油站基本情況：（1）人員、機(jī)數(shù)表

加油站名稱 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合計(jì)

（2）銷售收入表

加油站 名稱 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合計(jì)

銷售收入

03年1-12月 11589541.18 11958741.15 3812587.88 9119654.93 36489525.1

404年1-6月 8973704.18 9511598.18 2694088.15 5525336.20 26704726.7

1增值稅發(fā)票的銷售額占總普通發(fā)票的銷售額占總銷

銷售額的比例 03年 19.64% 15.8% 14.87% 13.40% 15.93%

04年1-6月 19.48% 20.27% 15.65% 14.11% 17.38%

售額的比例 03 年 80.36% 84.2% 85.13% 86.60% 84.07%

04年1-6月 80.52% 79.73% 84.35% 85.89% 82.62%

站長 李某某 郭某某 馬某某 夏某某

票（帳）管員 李某某 任某某 馬某某 馬某某

稅控加油機(jī) 6臺(tái) 8臺(tái) 6臺(tái) 8臺(tái) 28臺(tái)

職工人數(shù)13 6 10 41

(3)發(fā)票開具情況表(03.01~04.06)

企業(yè)名稱 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合計(jì)

（4）摘錄及延伸檢查查對情況表（增值稅發(fā)票）加油站名稱 用票量（份）摘 錄 量（份）A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合計(jì)

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

通過對該石油分公司下屬四個(gè)加油站的檢查以及對部分受票企業(yè)進(jìn)行的檢查核對，發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票開具和取得存在以下問題：

3948 8211 2640 2717 17516

313 220 385 397 131

5延伸檢查存在的問題 戶數(shù)/份數(shù) 5/97 5/85 3/122 3/291 16/595

戶數(shù)/份數(shù) 3/37 3/75 2/63 3/15 11/175

存在問題涉及稅額(元)

18098.10 22151.97 16708.49 4007.70 60966.26

增值稅專用發(fā)票

開票數(shù)(份)3948 8211 2640 2717 17516

金額(萬元)402.50 381.81 122.29 231.23 1137.8

3稅額(萬元)68.43 64.91 20.80 39.31 193.45

開票數(shù)(份)20500 65750 10077 33132 129459

普通發(fā)票

金額(萬元)稅額(萬元)1653.81 1765.21 658.99 1181.58 5259.59

281.14 300.08 112.03 200.87 894.1

2（一）加油站在增值稅發(fā)票開具上存在的問題：

（1）票貨方向不一致。

存在問題1戶，增值稅發(fā)票11份，稅額7426.89元。

如：C加油站將在其處定點(diǎn)加油的車輛“京A-95882京A 95664”，開具了11份增值稅發(fā)票給某市東方玻璃制品有限公司，稅額7426.89元。經(jīng)查該單位并無此車。

（2）多開、虛開、混開加油費(fèi)增值稅專用發(fā)票。

存在問題3戶，增值稅發(fā)票13份，稅額4268.55元。

“多開”如：A加油站開給某化工有限公司5份增值稅專用發(fā)票，稅額1942.71元。該公司帳面上實(shí)際報(bào)銷的柴油費(fèi)用小于專用發(fā)票中的金額。而進(jìn)項(xiàng)稅款按增值稅票面所列稅額已作抵扣。

“虛開”如：D加油站開給某銅業(yè)有限公司7份增值稅專用發(fā)票，稅額1889.94元，經(jīng)查該公司固定資產(chǎn)明細(xì)帳雖然帳面登記有一輛貨車，但實(shí)際上該單位是2003年以前已將貨車賣出，已不存在車輛加油的問題。

“混開”如：D加油站開給某服裝有限公司的1份增值稅專用發(fā)票，稅額435.90元，價(jià)稅合計(jì)3000元。在該發(fā)票后面有一份第四加油站附件，注為：“煩小馬幫助蘇FAX502開90#或93#汽油增值稅票3000元?！保?jīng)查為加柴油開汽油。

（3）同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)開票。

存在問題1戶，增值稅發(fā)票3份。

C加油站2004年6月9日開給某色織有限公司3份增值稅發(fā)票。該企業(yè)因防偽稅控系統(tǒng)問題未能通過認(rèn)證，到C加油站重新開票，而C加油站未將原票收回作廢，（三份票號(hào)為09729851、09729852、09729853該企業(yè)未重復(fù)抵扣）這個(gè)問題也反映了C加油站在增值稅專用票管理上存在漏洞。

（二）企業(yè)在增值稅發(fā)票取得上存在的問題：

（1）用取得的加油費(fèi)增值稅專用發(fā)票抵運(yùn)輸發(fā)票入帳。

在延伸檢查的16戶企業(yè)中，用油費(fèi)發(fā)票抵運(yùn)輸發(fā)票是最主要和最典型的問題。存在問題7戶，增值稅發(fā)票99份，稅額28839.21元。

如：某印花設(shè)備有限公司取得的由A加油站以及其他加油站開具的28份增值稅發(fā)票，稅額13534.91元。經(jīng)查是一些個(gè)體運(yùn)輸車輛給該公司提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)未按規(guī)定提供運(yùn)輸發(fā)票，而將運(yùn)輸中的購柴油發(fā)票直接開給該公司抵算運(yùn)輸費(fèi)。

（2）用取得的加油費(fèi)增值稅專用發(fā)票抵其他費(fèi)用列支。

存在問題1戶，增值稅發(fā)票1份，稅額436.29元。

如：某液壓設(shè)備有限公司取得的1份由B加油站開具的增值稅發(fā)票稅額436.29元，是該單位用來報(bào)銷香煙款費(fèi)用。

（3）用取得的加油費(fèi)增值稅專用發(fā)票抵車輛租賃費(fèi)。

存在問題1戶，增值稅發(fā)票66份，稅額19698.21元。

如：某通信器材制造有限公司取得的由某加油站開具的66份增值稅發(fā)票，稅額19698.21元。經(jīng)查該單位2003年之前租用個(gè)體車輛跑運(yùn)輸，與個(gè)體戶訂有租車協(xié)議，租車費(fèi)用由該個(gè)體戶拿油費(fèi)專用發(fā)票到該企業(yè)報(bào)支。

三、問題產(chǎn)生的原因分析以及稅收管理的現(xiàn)狀

通過對某石油分公司下屬加油站的檢查，以及延伸對受票單位的檢查，我們發(fā)現(xiàn)主要的問題集中在：

1、企業(yè)雇傭其他單位車輛、個(gè)體運(yùn)輸戶以及社會(huì)車輛進(jìn)行運(yùn)輸，而承運(yùn)單位不開運(yùn)輸發(fā)票，用企業(yè)的名義到加油站開具增值稅發(fā)票，作為結(jié)算運(yùn)費(fèi)的憑證。

2、加油站超過實(shí)際的加油量開具增值稅發(fā)票。

3、加油站不按實(shí)際加油的品種開具，即加汽油開柴油。從抽查的情況來看以上的問題是相當(dāng)普遍且經(jīng)常發(fā)生。這些問題的存在，我們認(rèn)為有如下幾點(diǎn)原因：

1、加油站不以開具發(fā)票的金額作為計(jì)稅依據(jù)。

加油站存在大量的不需要開票的業(yè)務(wù)，開具增值稅發(fā)票和普通發(fā)票只占其很少的一部分，而且加油站

不以開具發(fā)票的金額作為計(jì)稅依據(jù)，這就為加油站多開、錯(cuò)開、虛開提供土壤。以我們明查暗訪為例，在某石油分公司下屬的“A加油站”、“D加油站”通過加50升汽油，非常方便的取得價(jià)稅合計(jì)1000元左右的增值稅發(fā)票。

2、增值稅發(fā)票開具缺乏條件限制。

加油者或者購油者只要提供某企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件，有的干脆只要報(bào)出某企業(yè)的稅務(wù)登記證號(hào)碼，加油站就可以為其開具增值稅專用發(fā)票。以某東方玻璃制品有限公司受票的情況為例，加油的車為“京A-95882、95664”明顯不是本地的車輛，但駕駛員只要持有該公司的稅務(wù)登記證復(fù)印件就可以開到增值稅專用發(fā)票。

3、違法成本低、操作方便，多方得益。

加油站為了拉住客戶長期定點(diǎn)在本處加油，把加給個(gè)人的運(yùn)輸車隊(duì)的油，開票給由其提供的某單位，不影響加油站的稅收，且以“我們怎么知道車是不是這個(gè)單位的呢？！”為借口，因此使其虛開行為變得“順理成章”；一些承運(yùn)單位或個(gè)體戶如果開具運(yùn)輸發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)，則還要交納稅費(fèi)，到加油站開具加油費(fèi)的增值稅發(fā)票，不需要任何成本，而且很方便；再則受票企業(yè)除了能“冠冕堂皇”的列支費(fèi)用，還可以抵扣掉一部分的稅款，其何樂而不為呢？！

4、稅收管理不到位，稅控加油失控。

2002年推行稅控加油機(jī)，對加油站實(shí)行一般納稅人管理，通過檢查發(fā)現(xiàn)，有一些稅控加油裝置其實(shí)是“聾子的耳朵”擺設(shè)而已，已失去監(jiān)控的作用。原因：

1、稅控加油裝置經(jīng)常出現(xiàn)故障，而廠家不能及時(shí)修理，造成加油站在無稅控裝置的狀態(tài)下繼續(xù)售油。

2、稅控加油機(jī)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)讀數(shù)據(jù)，有時(shí)差額比較大，也有出現(xiàn)小于企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)的情況。

3、加油機(jī)上做手腳，機(jī)外售油較嚴(yán)重。一些生產(chǎn)加油機(jī)的廠商，在出售設(shè)備時(shí)，附帶出售密碼，通過電腦，可以使加油機(jī)隱匿加油數(shù)量，成為加油機(jī)上的“黑洞”。

4、管理技術(shù)不過關(guān)。例如某縣國稅局2003年底安裝加油站稅控初始化管理系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)損壞，致使2002年4月以來的20個(gè)月的數(shù)據(jù)全部丟失，而且無法恢復(fù)，只好采取手工抄錄以監(jiān)控加油站的銷售。

5、責(zé)任不明。如果稅控加油機(jī)的質(zhì)量和維護(hù)不能做到到位和及時(shí)，誰來管？誰來負(fù)責(zé)？責(zé)任不明確。因而加油站銷售的真實(shí)情況就難以監(jiān)控，特別是一些個(gè)體加油站，隱瞞銷售收入，為偷稅提供了可能。

四、稽查建議

1、對稅務(wù)內(nèi)部的建議：應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳力度、稅收管理深度以及稽查威懾力。

（1）利用各種媒介大力廣泛宣傳稅法，集中人力搞一次專題的稅法宣傳活動(dòng)，例如可以將各加油站的負(fù)責(zé)人和票管員集中起來，進(jìn)行一次普法教育，另外結(jié)合日常稅收管理，對納稅人進(jìn)行稅法宣傳，使納稅人明白增值稅發(fā)票的非法開具和取得造成的嚴(yán)重后果。

（2）稅收管理部門的人員對企業(yè)要深入了解，掌握企業(yè)的運(yùn)營情況，例如企業(yè)究竟有沒有車或有多少車投入運(yùn)營，有多少機(jī)器設(shè)備耗用多少油，及時(shí)了解企業(yè)租賃車輛的實(shí)際情況，有沒有運(yùn)費(fèi)列支等等，嚴(yán)守管理這個(gè)前沿陣地。

（3）稽查力度，對加油站進(jìn)行一次專項(xiàng)檢查。由于稅務(wù)部門加強(qiáng)了對運(yùn)輸發(fā)票的管理，因此加油站虛開普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象就會(huì)越來越多，越來越嚴(yán)重，這是個(gè)新動(dòng)向，因此應(yīng)加大對加油站行業(yè)的稽查，對查出問題的，加大處罰的力度，進(jìn)行社會(huì)公示，以教育和震懾一大批，維護(hù)稅收秩序。

a、建議對在日常管理、稅收檢查中發(fā)現(xiàn)那些財(cái)務(wù)混亂、帳冊不全，有偷稅、需開增值稅發(fā)票的加油站，取消其一般納稅人資格。

b、稅務(wù)機(jī)關(guān)對各個(gè)加油站必須增發(fā)訂本式的零售日記帳，將其列入帳簿憑證管理的范疇，并指定專人記錄，妥善保管。同時(shí)對各加油站必須明確結(jié)帳時(shí)點(diǎn)；對裝置數(shù)據(jù)抄錄卡進(jìn)行重新設(shè)置，使抄錄卡反映的抄錄數(shù)據(jù)與加油站結(jié)帳數(shù)據(jù)在同一時(shí)點(diǎn)，確保裝置抄錄數(shù)據(jù)企業(yè)帳面銷售數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。

c、實(shí)行價(jià)格變動(dòng)報(bào)告制度是對付油料出售價(jià)格變動(dòng)頻繁的有效措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對每個(gè)加油站都發(fā)放“價(jià)格變動(dòng)情況表”，并規(guī)定各加油站在每月1號(hào)將所經(jīng)營的油類銷售價(jià)格全部填入表中，以后遇價(jià)格變動(dòng)時(shí)，隨時(shí)填上價(jià)格變動(dòng)的時(shí)間、貨物種類和變動(dòng)后的價(jià)格，并同步調(diào)整稅控加油裝置的單價(jià)?！皟r(jià)格

變動(dòng)情況表”要蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)公章，以有效防范納稅人隨便復(fù)制；還要編好順序號(hào)，以防納稅人將已填好的表格調(diào)換，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此表運(yùn)行初期，要加強(qiáng)檢查力度，確保納稅人保管好表、填好表?！皟r(jià)格變動(dòng)情況表”應(yīng)作為納稅申報(bào)資料的附件，于次月納稅申報(bào)時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)對轄區(qū)內(nèi)所有加油站的價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)疑戶即實(shí)施重點(diǎn)檢查。

2、對加油站填開專用發(fā)票管理的建議

（1）對各加油站填開專用票時(shí)要有對方單位簽字。

（2）開票時(shí)要填開真實(shí)的車牌號(hào)。

（3）累計(jì)加油開票，要有分戶臺(tái)帳，雙方共同簽字。

（4）私家車、出租車、社會(huì)專業(yè)營運(yùn)車輛以及機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位車牌號(hào)應(yīng)統(tǒng)計(jì)造冊，列入不得開具專用發(fā)票預(yù)警名單，加油站要明確責(zé)任，誰開誰負(fù)責(zé)。

3、對企業(yè)接受專用票管理的建議

（1）確實(shí)因生產(chǎn)需要用燃油，企業(yè)應(yīng)建立汽油、柴油原材料明細(xì)帳，逐筆核算購、領(lǐng)、用、存情況。

（2）企業(yè)車輛用油，要分車輛建立購、用油臺(tái)帳，以便與加油站臺(tái)帳核對，各車輛要有出差記錄，車輛耗油要與所走里程相配比。

4、實(shí)行稅控加油IC卡的設(shè)想

加油站業(yè)務(wù)量大，開票單位多，專用發(fā)票管理難度大。針對這一特點(diǎn)，我們設(shè)想在條件成熟時(shí)實(shí)行稅控加油卡制度。

所有一般納稅人自用車輛必須到國稅機(jī)關(guān)備案，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)行稅控加油IC卡，一車一卡。加油站稅控開票系統(tǒng)需插卡方可開票，該卡詳細(xì)記錄每次加油數(shù)據(jù)及開票信息。月終，各單位必須將IC卡數(shù)據(jù)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)讀入相關(guān)數(shù)據(jù)庫。

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

不久前，××市中級(jí)人民法院對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的××進(jìn)行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，違法所得人民幣１２萬元予以追繳。這個(gè)在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發(fā)票，給國家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴(yán)懲。

一

××１９６５年出生在××一個(gè)小鄉(xiāng)村。初中畢業(yè)后，在當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)打工的他看見許多人開公司發(fā)家了，也萌動(dòng)了開公司發(fā)財(cái)?shù)哪铑^。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當(dāng)上了××寶龍電器設(shè)備公司的法人代表，有了經(jīng)理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發(fā)展公司，他想的是“人無橫財(cái)不富，馬無夜草不肥”。兩年過去了，“橫財(cái)”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發(fā)財(cái)機(jī)會(huì)時(shí)，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點(diǎn)迷津：增值稅專用發(fā)票就是不盡的財(cái)源。

楊恒俊和××合計(jì)，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發(fā)票的公司，業(yè)務(wù)對象由楊恒俊介紹，發(fā)票由××開，楊恒俊按××所開專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現(xiàn)成的，只要有“業(yè)務(wù)”就可將大把大把的鈔票塞進(jìn)自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發(fā)票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內(nèi)進(jìn)行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購銷的情況下，給對方虛開增值稅專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)２５０４萬元，稅額４２５．６７萬元，這一次，××從中非法獲得２．５萬多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮(zhèn)縣凱達(dá)物資有限公司一下子虛開專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)４７６３萬元，稅額８１０萬元；接著又向安徽固鎮(zhèn)縣化工總公司虛開增值稅專用發(fā)票１０份，價(jià)稅合計(jì)５３５８萬元，稅額９１１萬元。××瘋狂了，一次比一次數(shù)額巨大。他本人則一步一步滑向萬劫不復(fù)的深淵。

××三次作案時(shí)間只有一個(gè)星期左右，短短幾天的時(shí)間內(nèi)，２２份專用發(fā)票，平均每份價(jià)稅合計(jì)近５００萬元。一個(gè)名不見經(jīng)傳的小公司一周內(nèi)竟然開出１．４９１億余元的增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門和司法機(jī)關(guān)開始對其關(guān)注。

５月５日，××市人民檢察院對犯罪嫌疑人××立案偵查。傳訊室里，××百般搪塞和抵賴，但在政策的感化和強(qiáng)大的審訊攻勢下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動(dòng)機(jī)和過程，并坦白了藏匿專用發(fā)票存根聯(lián)的地方。根據(jù)××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發(fā)票存根聯(lián)。

就在此時(shí)，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發(fā)出了全國通緝令，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網(wǎng)。

××終于受到了法律的嚴(yán)懲。但有關(guān)部門認(rèn)為，按增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，所開出的發(fā)票都應(yīng)有產(chǎn)品合同、入庫單、銀行匯款等作為依據(jù)；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場地、倉庫、產(chǎn)品四個(gè)條件，才能領(lǐng)帶增值稅發(fā)票，而且發(fā)票數(shù)額有著嚴(yán)格限制。就此而言，我們有關(guān)職能部門的監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)。

另據(jù)了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發(fā)票案，近日已被檢察機(jī)關(guān)起訴至××市中級(jí)人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購銷的情況下，單獨(dú)或伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票３８份，價(jià)稅合計(jì)人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬元，楊恒俊非法獲利２０余萬元。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。可以說，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[1996]210號(hào):

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

(二)國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)國稅函[1995]415號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問題的請示》(皖國稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，我局曾以《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定?！皩σ验_具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌?qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰?！?/p>

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報(bào)了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國家損失嚴(yán)重。這時(shí)為了增值稅鏈條的完整就要對少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅，針對虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時(shí)進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無相關(guān)文件針對“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)?？梢婋m然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[1997]134號(hào)）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)[2000]182號(hào)），這一規(guī)定的出臺(tái)存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號(hào)），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國稅發(fā)[1997]134號(hào)文件規(guī)定區(qū)別對待。

“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！?/p>

本文件的出臺(tái)有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級(jí)換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無意義，而“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對存在真實(shí)交易但無法定性發(fā)票來歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]1240號(hào)），進(jìn)一步對“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

第（五）條是納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)?，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺(tái)，符合當(dāng)時(shí)的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時(shí)成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第四篇：淺析虛開增值稅發(fā)票犯罪成因

法學(xué)11-1班 張瀚辰 110714107

淺析虛開增值稅發(fā)票犯罪成因

——金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案

1994年，我國建立以增值稅為主體稅種的新的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅的特點(diǎn)是層層抵扣稅款，生產(chǎn)者只需就本生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值的部分繳納稅款，避免了重復(fù)計(jì)征的弊病，使稅制簡明、公正。增值稅形成了一根鏈條，在這根鏈條上，上串下連的環(huán)節(jié)就是增值稅專用發(fā)票，它保證著鏈條的完整性和有效性，關(guān)系著稅制改革的成功與否。而觸目驚心的全國第一大稅案——金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案就是在這時(shí)發(fā)生的。

一、觸目驚心的全國第一大稅案

從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開專用發(fā)票，開出專用發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì) 63．1億元，直接涉及虛開專用發(fā)票的犯罪分子154人，黨政干部、稅務(wù)干部24人。案件涉及全國36個(gè)省、直轄市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市的3030個(gè)縣、市的28511戶企業(yè)。此案涉及企業(yè)之多、范圍之廣、歷時(shí)之久、數(shù)額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數(shù)之多實(shí)屬罕見，也是1994年以來全國發(fā)生的1442 起虛開增值稅專用發(fā)票案件審理中絕無僅有的。

1997年1月8日，江蘇省姜堰市檢察院的調(diào)查人員來到浙江省金華市國稅局稽查分局，出示了一份價(jià)稅合計(jì)36萬元的增值稅發(fā)票，受票單位姜堰棉紗廠已承認(rèn)此票為虛開，此行他們需要通過金華稅務(wù)部門向開具此票的“金華市安達(dá)物資實(shí)業(yè)公司”調(diào)查取證。金華市國稅局稽查分局立即派人協(xié)查，按發(fā)票上標(biāo)明的地址找到的卻是某機(jī)關(guān)大院，壓根兒就沒有這家企業(yè)。公安民警與稅務(wù)稽查人員深夜伏擊，抓獲了吳躍冬，并從埋入他家墻內(nèi)的保險(xiǎn)箱里搜出增值稅發(fā)票6本、發(fā)票專用章14枚、稅號(hào)和銀行賬戶印章14枚、公司印章6枚及大量現(xiàn)金、存款等。據(jù)吳躍冬交代，從1996年6月至案發(fā)，他共騙購專用發(fā)票52本，采用各種非法手段，在半年多時(shí)間里共虛開價(jià)稅合計(jì)1．1億元，造成國家稅收損失1508萬元，案件涉及25個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的228個(gè)縣。此外，由他妻子單獨(dú)虛開的價(jià)稅合計(jì)近7000萬元，造成國家稅收損失1014萬元。在吳躍冬案偵破后短短幾個(gè)月中，金華市、浙江省和國家稅務(wù)部門僅部分查實(shí)，就發(fā)現(xiàn)金華縣轄內(nèi)虛開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)高達(dá)10多億元。冰山一角，暴露出這個(gè)縣虛開增值稅發(fā)票犯罪活動(dòng)的猖獗。經(jīng)查，在1994年5月至1997年4月期間，金華縣共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開增值稅發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63．1億元，其中稅額9．2億元，涉及30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的受票單位已經(jīng)申報(bào)抵扣，造成國家稅收損失7．5億元。之后司法機(jī)關(guān)抓獲涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪嫌疑人89名，虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂化明被一審判處死刑。涉及此案的黨員干部分別受到黨紀(jì)、政紀(jì)、法紀(jì)的追究。

二、地方保護(hù)養(yǎng)癰遺患

地處浙江中部的金華縣是國家級(jí)商品糧基地縣，農(nóng)業(yè)人口占全縣總?cè)丝诘?5％，工業(yè)基礎(chǔ)薄弱。近年來，這個(gè)縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部，不是把主要精力放在走可持續(xù)發(fā)展的道路上，而是錯(cuò)誤地提出“引進(jìn)稅源”，擅自搞“上有政策，下有對策”，不但沒有嚴(yán)格實(shí)行“以票管稅”，反而自上而下地鼓勵(lì)“以票引稅”、“低稅競爭”，爭奪周邊市縣稅源，以填補(bǔ)“以支定收”的財(cái)政稅收缺口。他們置國家稅法于不顧，隨心所欲，疏于職守，給不法分子提供了可乘之機(jī)，致使虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)愈演愈烈。稅制改革后，金華縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部對稅收法規(guī)政策不甚了解。為了所謂的“低稅競爭”，縣有關(guān)部門打出招商引資廣告，聲稱：凡在縣工業(yè)小區(qū)辦企業(yè)者，增值稅前三年全免，后三年減半。這項(xiàng)無視國家稅法規(guī)定的“優(yōu)惠政策”，在遭到嚴(yán)厲批評后，不得不收回。但縣財(cái)稅局負(fù)責(zé)人依舊提出實(shí)行“保底征收”，指示下屬財(cái)稅所“對外地的企業(yè)以收稅為前提，政策上放寬”，借口“新稅制的實(shí)行起碼要有三年的磨合期，有許多問題需要試驗(yàn)、需要探討”，鼓勵(lì)“可以適當(dāng)?shù)卮螯c(diǎn)擦邊球”，并且作出了違背國家政策法規(guī)的“背景解釋”，在全縣財(cái)稅系統(tǒng)造成了嚴(yán)重思想混亂。查案中發(fā)現(xiàn)，金華縣不少財(cái)稅所管理混亂，未經(jīng)認(rèn)定就給那些“皮包公司”以一般納稅人的待遇，有的上級(jí)明確不予認(rèn)定的企業(yè)，也照樣給它們發(fā)售增值稅發(fā)票。有些稅務(wù)干部不按“驗(yàn)舊換新、限量限額、審核報(bào)批”的規(guī)定辦事，卻私自將增值稅發(fā)票送上門，拿多少算多少，以致案發(fā)時(shí)竟想不起哪本發(fā)票在哪家企業(yè)。

三、以權(quán)謀私助紂為虐

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，偷騙稅的犯罪活動(dòng)往往與腐敗現(xiàn)象交織在一起。一些犯罪分子為了打開稅務(wù)征管的缺口，采取拉攏腐蝕的手段，在干部隊(duì)伍中尋找代理人，而某些意志薄弱的干部不惜踐踏法律，為犯罪分子開綠燈。稅務(wù)稽查大隊(duì)是掌握執(zhí)法大權(quán)的重要部門，而金華縣原擔(dān)任稅務(wù)稽查大隊(duì)大隊(duì)長的楊尚榮卻貪贓枉法，為虎作倀，極力庇護(hù)虛開增值稅發(fā)票的犯罪分子。當(dāng)他得知稅案的“一號(hào)人物”吳躍冬被警方拘押后，便迫不及待地到處游說，試圖把吳帶回縣里“處理”。后來，查案風(fēng)聲越來越緊，他就指使虛開數(shù)額最大的胡銀峰外逃。隨著虛開增值稅發(fā)票犯罪的泛濫，金華縣相繼有不少國家干部陷入腐敗的泥沼。犯罪分子侵吞大量國家稅收而暴富后，便掏出大把的錢來“答謝”那些“照顧”他們的干部，而這些干部眼看這些犯罪分子一本萬利，便心安理得地接受了豐厚的回報(bào)。在此案被判刑的干部中，就有14人犯有受賄罪或貪污罪，其中，原縣國稅局稅務(wù)稽查大隊(duì)大隊(duì)長楊尚榮被一審判處死刑，曾任縣委書記的原金華市委常委、宣傳部長葉國梁被一審判處有期徒刑15年，原縣檢察院稅檢室副主任戴利明被一審判處有期徒刑20年，原孝順財(cái)稅所所長陳剛、原白龍橋財(cái)稅所副所長張巖、原羅埠財(cái)稅所所長朱錦平、原白龍橋財(cái)稅所所長戴志建、原羅埠財(cái)稅所副所長胡懿群等分別被判處有期徒刑。

四、虛開增值稅發(fā)票犯罪的特點(diǎn)。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，可以明確的說是1994年1月1日實(shí)行增值稅制度以后逐漸出現(xiàn)的市場經(jīng)濟(jì)條件新形勢下新型犯罪種類。此類違法犯罪對照法律條文講：是違反刑法第205條之規(guī)定，就是以無中生有或以少開多手段，在增值稅專用發(fā)票上開具虛假稅款額且情節(jié)嚴(yán)重的犯罪行為。主要形式分為：以營利為目的為他人虛開、以逃稅為目的；為自己虛開、以逃稅為目的；讓他人為自己虛開、以營利為目的；介紹他人虛開以及其他目的的虛開等多種行為。

虛開增值稅發(fā)票行為區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)犯罪，且固有它自己的一些特點(diǎn)：

1、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪具普遍性。新型的增值稅制度雖已實(shí)行多年，但是由于我國的市場經(jīng)濟(jì)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過來的，人們的納稅意識(shí)到行為習(xí)慣還沒有能夠得到扭轉(zhuǎn)。且由于存在著增值稅專用發(fā)票額可以依法抵扣納稅款的制度，還使得不少社會(huì)閑散人員也加入此隊(duì)伍專業(yè)從事此行，不惜以身試法。

2、漸成氣候且拉攏腐蝕國家工作人員。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票額可以依法抵扣交稅款，動(dòng)這些腦筋的人才多了起來，正好合一些從事此行的社會(huì)閑散人員或不法人員的心意，以“虛開的所在地的財(cái)政和稅收并沒受損，減少了虛開者所在地以外的地方稅收收入”之說加以渲染敘述，說服公職人員，因而也導(dǎo)致了相關(guān)工作人員產(chǎn)生“何樂而不為” 的想法，甚至積極主動(dòng)參與其中，為不法行為大開方便之門。

3、團(tuán)伙作案并跨地區(qū)作案致難以查處。有些不法分子利用那些因故停業(yè)而沒有注銷的企業(yè)名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發(fā)票。這些類似情況在跨地區(qū)、各地工商，稅務(wù)部門的相關(guān)信息難以互通，使得犯罪分子利用地區(qū)差和時(shí)間差得以逃脫監(jiān)管而得逞。

五、虛開增值稅發(fā)票犯罪的成因。

通過剖析虛開增值稅發(fā)票犯罪同樣如此：

1、其主要形成原因：稅制與相關(guān)環(huán)節(jié)不配套。增值稅是我國借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的實(shí)踐探索形成的一種征稅形式，因其可以抵扣利稅，對企業(yè)較合理，但由于它的不全面性，不涵蓋所有商品和勞務(wù)，導(dǎo)致目前還有不少品目仍然保留營業(yè)稅，消費(fèi)稅的征收尚未普及。

2、行政管理之間協(xié)調(diào)不力。當(dāng)前、我國的依法行政做的很實(shí)，但在現(xiàn)實(shí)中行政管理之間協(xié)調(diào)明顯不力。譬如：稅務(wù)在認(rèn)定一般納稅人資格核實(shí)時(shí)，僅注重某單位或公司的辦公場所的存在，對于已變更項(xiàng)目的卻沒辦工商變更登記的情況下，仍照發(fā)給增值稅專用發(fā)票，致使虛開行為逃避了有效監(jiān)督。而工商部門只負(fù)責(zé)登記和相關(guān)行政管理，對申請人是否利用假名、假址、假身份辦理真登記不加辨別，甚至坐堂核實(shí)經(jīng)營場所和使用的聯(lián)系方法等，從而為不法人員稅務(wù)辦證和領(lǐng)取增值稅發(fā)票創(chuàng)造了有利條件。

3、相關(guān)執(zhí)法與宣傳不到位。稅收執(zhí)法是稅法得以有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但目前國地稅分設(shè)，機(jī)構(gòu)之間缺乏統(tǒng)調(diào)、裝備落后，對稅務(wù)的控管宣傳程度不高，且缺乏全方位、高效地信息情報(bào)及宣傳網(wǎng)絡(luò)，故對涉稅犯罪的行為反應(yīng)慢且至監(jiān)管不力，加之社會(huì)面的法律宣傳不到位以及1997年之后由公安偵辦的涉稅犯罪均由稅務(wù)先查實(shí)后才移交，原稅務(wù)查證在刑訴中又不具備證據(jù)效，需重取證，致

使本來警力不足、經(jīng)費(fèi)就嚴(yán)重缺乏、在偵查中受到處處制約的公安機(jī)關(guān)，面對繁雜的、面廣量大的涉稅犯罪行為查處打擊顯得蒼白無力。

4、暴利與私欲驅(qū)動(dòng)致“雙贏”。經(jīng)濟(jì)案件不同于一方受損的搶劫、詐騙或侵占等經(jīng)濟(jì)類刑事案件，這里的虛開增值稅發(fā)票犯罪卻出現(xiàn)了所謂的“雙贏”的皆大歡喜局面，虛開者得到2%-8之間不菲的手續(xù)費(fèi)，而接受虛開的一方也得到了抵扣逃稅的目的。直觀上看沒受害者，而實(shí)際上損失最大的是國家。

第五篇：虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局：

我公司是南寧XXX有限公司（下稱：XX公司），公司地址：南寧XXX，法定代表人：XX?，F(xiàn)就我公司股東XX（身份證號(hào)： XXXX，）在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票拿回公司報(bào)銷、抵稅一事向貴局舉報(bào)。

2011年至2014年被舉報(bào)人XX利用其為公司股東、監(jiān)事及主管公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)的身份，在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開廣西增值稅專用發(fā)票在公司報(bào)銷、抵稅達(dá)XX余萬元，并將報(bào)銷所得轉(zhuǎn)入其名下賬戶，損害公司利益，現(xiàn)舉證如下：

1、2011年X月X2日，XX指使南寧市XX廠有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：00950XX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥777,870元。（見證據(jù)1）。2、2013年11月X日，XX指使南寧XXX有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：0083XXX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥123,255元。（見證據(jù)2）。

以上僅僅是XX違法虛開發(fā)票拿到公司報(bào)銷，中飽私囊的一小部分證據(jù)，懇請東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局依法稽查，盡快減少國家稅務(wù)損失及我公司利益免受違法侵占。

舉報(bào)人：（章）

法定代表人： 聯(lián)系電話：

2015年8月

日 附件：1、2、3、4、5、公司《營業(yè)執(zhí)照》； 公司《企業(yè)代碼證》； 公司《法人代表證明書》；

《證據(jù)1》南寧市XX廠增值稅專用發(fā)票；《證據(jù)2》南寧XX公司增值稅專用發(fā)票；