第一篇：某科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案分析

某科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案分析

【摘要】處理虛開發(fā)票案件是稅務(wù)律師的一項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)，但又是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)。由于關(guān)于虛開發(fā)票立法存在不足以及司法實(shí)踐以及稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐對(duì)虛開發(fā)票行為存在理解上的分歧，導(dǎo)致處理案件的處理存在許多的爭議。尤其對(duì)于存在貨物購銷的情形，是否認(rèn)定為虛開行為，爭議尤為激烈。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本案例中對(duì)虛開行為的認(rèn)定和處理，也值得我們分析和研究。

【關(guān)鍵詞】虛開增值稅專用發(fā)票 案例分析

一、基本案情

某科技有限公司(以下稱T公司)2003年12月17日取得營業(yè)執(zhí)照，并于2003年12月23日辦理稅務(wù)登記，2004年2月被認(rèn)定為一般納稅人，私營企業(yè)，法定代表人金某，注冊(cè)資金150萬元。經(jīng)營科技信息咨詢；模具設(shè)計(jì)加工；機(jī)械產(chǎn)品加工；礦產(chǎn)品、有色金屬制品、化工產(chǎn)品(除危險(xiǎn)品和毒品)、建材銷售。2004年度應(yīng)稅收入609萬元，銷項(xiàng)稅額104萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額99萬元，應(yīng)納稅額5萬元，稅負(fù)率為0.82％；2005年度應(yīng)稅收入276萬元，銷項(xiàng)稅額47萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額52萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，留抵稅款2萬元。2006年起無銷售收入。2006年10月，公安部門發(fā)現(xiàn)T公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)求市國稅局稽查局派人協(xié)助調(diào)查。市稽查局派出檢查人員參與調(diào)查，在初步認(rèn)定涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票后，市稽查局進(jìn)行了立案檢查。

通過檢查發(fā)現(xiàn)，T公司賬面反映其主要供應(yīng)商為濟(jì)南市某電子精密科技有限公司（以下稱S公司），2004年至2005年間T公司購進(jìn)貨物77％來自S公司，其銷售對(duì)象分布在江蘇、上海、浙江等地。其購銷賬務(wù)處理中的收付貨款均為現(xiàn)金。于是檢查組將S公司及賬面反映的銷售企業(yè)列為外調(diào)協(xié)查的對(duì)象，目的是掌握T公司購銷貨物與賬面反映是否一致。2006年5月至2006年12月間某市國稅局稽查局檢查組在公安部門的配合下，到山東、江蘇、上海、浙江等地調(diào)查取證，對(duì)T公司購進(jìn)貨物和銷售貨物的情況進(jìn)行了核查，并對(duì)有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行了詢問調(diào)查，初步掌握了T公司涉嫌取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣稅款和為他人虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。

通過調(diào)查取證，市稽查局檢查環(huán)節(jié)認(rèn)定T公司具有以下違法事實(shí)：

1．T公司具有取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的違法行為。市稽查局檢查環(huán)節(jié)認(rèn)定:2004年11月25日甲方（S公司）與乙方（T公司、江陰市某銅材廠〔以下稱J公司〕）簽訂了購銷合同，合同約定乙方長期購買甲方的銅廢料，乙方預(yù)付貨款100萬元人民幣，S公司將根據(jù)T公司要求發(fā)貨，貨物價(jià)值不超過預(yù)付款。2004年11月26日T公司與J公司單獨(dú)簽訂了一份合作協(xié)議，約定預(yù)付款100萬元由J公司墊付、經(jīng)營利潤雙方五五分成等。其后2004年11月至2005年8月間三方實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程是：J公司法定代表人俞某向S公司預(yù)付貨款91萬元，T公司向S公司預(yù)付貨款2萬元。由T公司金某分批提貨并發(fā)往J公司，S公司向T公司開具增值稅專用發(fā)票，貨款由J公司法定代表人俞某個(gè)人匯到S公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人孫某銀行卡上，再由孫某提現(xiàn)轉(zhuǎn)存到S公司賬戶。如此操作共17批次，S公司向T公司開具增值稅專用發(fā)票17份，價(jià)稅合計(jì)158.50萬元，稅款為23.03萬元。俞某向?qū)O某共匯款272.5萬元(含預(yù)付貨款91萬元)。由于T公司既未支付貨款也不對(duì)購進(jìn)貨物擁有控制權(quán)，T公司只是起到中間介紹人的作用，T公司取得S公司開具的17份增值稅專用發(fā)票屬于T公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。但由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未能提供虛開證明，檢查組認(rèn)為應(yīng)按照取得取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，依據(jù)國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款之規(guī)定補(bǔ)征稅款。對(duì)不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票列支進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于“在賬簿上多列支出”應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條處罰。

2.T公司具有虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。2004年10月至2005年6月間J公司向江陰市、常熟市、寧波市、上海市等地九家企業(yè)銷售從S公司購買的銅廢料和自產(chǎn)電子元件，J公司收取貨款，提供開票資料給T公司，由T公司向這九家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)由T公司與這九家企業(yè)補(bǔ)簽銷售合同。T公司共向這九家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票34份，金額255.82萬元，稅額43.49萬元，價(jià)稅合計(jì)299.31萬元。其中，在T公司與J公司簽訂合作協(xié)議前，T公司從S公司購進(jìn)貨物通過J公司銷售而開具增值稅專用發(fā)票13份，金額101.15萬元，稅額17.20萬元，價(jià)稅合計(jì)118.35萬元；在T公司與J公司簽訂合作協(xié)議后，T公司開具增值稅專用發(fā)票17份，金額137萬元，稅額23.29萬元，價(jià)稅合計(jì)160.29萬元；J公司將自產(chǎn)電子元件銷售后，由T公司開具增值稅專用發(fā)票4份，金額17.67萬元，稅額3萬元，價(jià)稅合計(jì)20.67萬元。檢查組認(rèn)為T公司開具的34份增值稅專用發(fā)票屬于“無貨物銷售，替他人代開發(fā)票”的虛開增值稅專用發(fā)票行為，應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條之規(guī)定進(jìn)行處罰。由于T公司上述行為涉嫌犯罪，應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)處理。

二、案件審理過程

市國稅局稽查局于2007年3月7日提請(qǐng)市國稅局重大案件審理委員會(huì)審理該案，市國稅局重大案件審理委員會(huì)辦公室首先進(jìn)行了初審，初審意見認(rèn)為：該案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，但對(duì)違法事實(shí)一的定性和適用法律有不同意見，從詢問筆錄和合同協(xié)議判斷，違法事實(shí)一屬于委托第三方付款的購貨行為，盡管T公司賬務(wù)處理沒有反映委托付款的情況，但從實(shí)質(zhì)重于形式的角度考慮，沒有違反票貨款一致規(guī)定。同意檢查組對(duì)違法事實(shí)二的定性處理意見。

市國稅局重大案件審理委員會(huì)于2007年3月16日召開審理委員會(huì)審理了此案，盡管在審議過程中有少數(shù)委員有不同意見，但絕大多數(shù)委員同意檢查組的意見。于是作出如下審理決定：

1.T公司取得的17份增值稅專用發(fā)票已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅23.03萬元，屬于取得不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款行為，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》〔國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文〕第一條第三款規(guī)定，補(bǔ)征增值稅23.03萬元；依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)T公司應(yīng)補(bǔ)稅款從滯納稅款之日起至繳納稅款之日止按日加收萬分之五的滯納金；依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，擬對(duì)T公司處以稅款一倍的罰款。

2.T公司九家企業(yè)開具的34份增值稅專用發(fā)票，金額255.82萬元，稅額43.49萬元，價(jià)稅合計(jì)299.31萬元，屬于“無貨物銷售，替他人代開發(fā)票”的虛開增值稅專用發(fā)票行為，應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條之規(guī)定處以虛開增值稅專用發(fā)票稅額一倍罰款。由于T公司上述行為涉嫌犯罪，應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)處理。

根據(jù)市國稅局重大案件審理委員審理決定，重審委辦公室制作了《稅務(wù)處理決定書》（X國稅處字〔2007〕4號(hào)）、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（X國稅罰告字〔2007〕2號(hào)），市國稅局稽查局于2007年3月28日送達(dá)T公司代理人，2007年3月29日T公司法定代表人通過其代理人向市國稅局遞交了《聽證申請(qǐng)書》。經(jīng)審查，市國稅局認(rèn)為符合聽證條件，受理了其聽證申請(qǐng)。2007年4月12日市國稅局召開了稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)。聽證會(huì)上，案件調(diào)查人員陳述了當(dāng)事人的違法事實(shí)、證據(jù)、依據(jù)和擬處罰意見，當(dāng)事人的代理人對(duì)調(diào)查人員指控的違法事實(shí)、證據(jù)材料和法律依據(jù)進(jìn)行了申辯和質(zhì)證。

1.當(dāng)事人方主要觀點(diǎn)。當(dāng)事人委托代理人的質(zhì)證內(nèi)容和陳述意見主要有以下幾點(diǎn)：

（1）承認(rèn)存在違法事實(shí)一認(rèn)定“票貨款不一致”的事實(shí)，但并不違法，原因是S公司、T公司與俞某(J公司)三方之間存在合作關(guān)系，俞某個(gè)人出資作為預(yù)付款支付給S公司，以后以合作銷售收回的貨款不斷滾動(dòng)支付從S公司提貨產(chǎn)生的應(yīng)付貨款。此種操作形式，是基于T公司與俞某之間合作關(guān)系，雖然賬務(wù)處理存在不規(guī)范，但主觀上沒有故意，客觀上沒有造成國家稅款損失，不能以偷稅認(rèn)定。

（2）認(rèn)為違法事實(shí)二指控的“虛開增值稅專用發(fā)票”除其中4份(價(jià)稅合計(jì)20.67萬元)外證據(jù)不足、不能成立。理由是：根據(jù)T公司與俞某之間合作分工，T公司負(fù)責(zé)從S公司提貨，俞某負(fù)責(zé)對(duì)外銷售并收回的貨款，收回的貨款用于支付從S公司提貨產(chǎn)生的應(yīng)付貨款。此項(xiàng)合作是符合《民法通則》和《合同法》的規(guī)定，合法有效，應(yīng)受法律保護(hù)，合作關(guān)系上，是T公司與俞某個(gè)人之間的合作，而不是兩個(gè)企業(yè)之間的合作，俞某對(duì)外銷售從S公司購進(jìn)的貨物時(shí)也宣稱是替T公司銷售貨物，銷售行為也在開具發(fā)票后得到T公司以與購貨方補(bǔ)簽買賣合同的方式授權(quán)認(rèn)可。在整個(gè)業(yè)務(wù)中，俞某應(yīng)視為T公司的業(yè)務(wù)員銷售T公司的貨物，不存在“無貨物銷售，替他人代開發(fā)票”的問題，不能界定為虛開增值稅專用發(fā)票。

(3)違法事實(shí)一與違法事實(shí)二之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，因?yàn)槭且粋€(gè)整體合作業(yè)務(wù)。貨物所有權(quán)只發(fā)生了二次轉(zhuǎn)移，即從S公司到T公司再到俞某聯(lián)系的購貨方。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員的觀點(diǎn)。針對(duì)當(dāng)事人的陳述意見，調(diào)查人員在聽證會(huì)上進(jìn)行答辯和舉證，主要觀點(diǎn)如下：

（1）針對(duì)違法事實(shí)一，檢查人員認(rèn)為，盡管T公司和J公司與S公司共同簽訂購銷合同。從貨款的實(shí)際支付情況看，S公司是從J公司俞某取得的貨款，因此，貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移應(yīng)是從S公司轉(zhuǎn)移到J公司，J公司對(duì)購進(jìn)貨物擁有控制權(quán)，所購進(jìn)貨物也是由J公司對(duì)外銷售的。由于T公司公司既未支付貨款也不對(duì)購進(jìn)貨物擁有控制權(quán)，T公司只是起到中間介紹人的作用，T公司從S公司取得的增值稅專用發(fā)票屬于T公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。但由于開票方稅務(wù)機(jī)關(guān)未能提供虛開證明，因此根據(jù)國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款規(guī)定，上述取得的發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。對(duì)用不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票列支進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于“在賬簿上多列支出”應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條處罰。

（2）針對(duì)違法事實(shí)二，檢查人員認(rèn)為J公司法定代表人俞某聯(lián)系銷售業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)收款，而由T公司開具增值稅專用發(fā)票，T公司行為屬于“無貨物銷售，替他人代開發(fā)票”的虛開增值稅專用發(fā)票行為。當(dāng)事人方陳述的J公司俞某與T公司合作純屬個(gè)人行為，不代表J公司，俞某作為T公司業(yè)務(wù)員或者銷售員，其行為是代表T公司，檢查人員認(rèn)為理由不成立。理由是：首先，T公司和J公司與S公司簽訂的三方購銷合同使用的都是企業(yè)名稱，T公司和J公司簽訂的合作協(xié)議，雙方法定代表人均簽字并加蓋本企業(yè)的公章，可以認(rèn)定俞某代表J公司，不能認(rèn)定為T公司的業(yè)務(wù)員。其次，從J公司和S公司往來商務(wù)信函反映，對(duì)賬單、申明函均以J公司名義出具，證明合作雙方是兩個(gè)法人企業(yè)之間合作。

聽證會(huì)結(jié)束后，市局政策法規(guī)科、市局稽查局和市局法律顧問又共同分析了案情，認(rèn)真研究了聽證會(huì)上當(dāng)事人的親屬和委托代理人的陳述意見，在此基礎(chǔ)上，市局分別與市公安局經(jīng)偵支隊(duì)、某區(qū)法院行政庭的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了座談和咨詢，綜合各方面意見，得出以下認(rèn)識(shí)。

雖然擬進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的違法行為認(rèn)定上，事實(shí)清楚、證據(jù)充分、依據(jù)合法。但若作出行政處罰，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）對(duì)當(dāng)事人違法事實(shí)一認(rèn)定為“票貨款不一致”是成立的，但由于總局國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款只規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！辈⑽磳?duì)“票貨款不一致”作出明確解釋，此情形是否屬于《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”也沒有明確規(guī)定，若認(rèn)定為偷稅，據(jù)此進(jìn)行行政處罰，若進(jìn)入行政訴訟環(huán)節(jié)，會(huì)帶來較大的敗訴風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)借鑒外地國稅機(jī)關(guān)的做法，只補(bǔ)稅不罰款。

（2）從本案的案件來源看，作出行政處罰存在一定瑕疵。本案是公安部門在刑事案件調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，于2006年10月請(qǐng)求稽查局派人協(xié)助調(diào)查的，調(diào)查結(jié)束后，公安經(jīng)偵部門于2007年1月22日發(fā)函要求稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)鑒定。如果作出稅務(wù)行政處罰，若進(jìn)入行政訴訟環(huán)節(jié)，案由是必須要陳述的，對(duì)已經(jīng)進(jìn)入刑事偵查的案件通常不同時(shí)進(jìn)行行政調(diào)查，即對(duì)同一個(gè)違法事實(shí)，不宜同時(shí)進(jìn)行行政和刑事處罰。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的證據(jù)中有相當(dāng)多的是公安局經(jīng)偵部門收集的證據(jù)，此類證據(jù)并不能直接作為稅務(wù)行政處罰的證據(jù)使用，從而可能導(dǎo)致處罰證據(jù)不足。

（4）在事實(shí)認(rèn)定上，稅務(wù)機(jī)關(guān)不否認(rèn)T公司與俞某合作事實(shí)的存在，但其合作涉及增值稅的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合增值稅原理，保證票貨款的一致，但這種理解沒有明確對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件支持，很難從正面回答當(dāng)事人行為的違法。外界對(duì)稅法的理解往往難以接受稅務(wù)人員的理解方式，比如，公安經(jīng)偵支隊(duì)人員對(duì)上述事實(shí)的理解上就與稅務(wù)人員不一致，他們對(duì)整個(gè)案情非常清楚，也旁聽了聽證會(huì)，通過與他們交換的意見，他們認(rèn)為除其中屬于J公司生產(chǎn)貨物對(duì)外銷售由T公司開具發(fā)票屬于虛開外，其余部分不構(gòu)成虛開。

基于上述分析，經(jīng)征詢區(qū)法院行政庭的領(lǐng)導(dǎo)和法律顧問，因公安部門已就T公司相關(guān)稅務(wù)違法行為正在進(jìn)行刑事調(diào)查，建議中止稅務(wù)行政處罰并通知當(dāng)事人，密切關(guān)注此案件的刑事處理結(jié)果，保留下一步行使行政處罰權(quán)，待最終刑事處理結(jié)果出來后再依法進(jìn)行處理。

三、案件處理結(jié)果

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》〔國稅發(fā)［1995］192號(hào)文〕第一條第三款規(guī)定，對(duì)T公司2004年12月至2005年5月期間，從S公司購進(jìn)貨物，由J公司付款，取得17份增值稅專用發(fā)票已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額23.03萬元的行為，決定補(bǔ)征增值稅23.03萬元。

2.依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)T公司應(yīng)補(bǔ)稅款從滯納稅款之日起至繳納稅款之日止按日加收萬分之五的滯納金。

3.對(duì)T公司涉嫌違法行為暫不作出稅務(wù)行政處處罰。因公安部門已就T公司同一違法行為正在進(jìn)行刑事偵查，決定對(duì)T公司涉嫌取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣稅款和虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為中止稅務(wù)行政處罰，待最終刑事處理結(jié)果出來后再依法進(jìn)行處理。

四、案件分析

1.本案爭議焦點(diǎn)分析

（1）關(guān)于違法事實(shí)一：T公司具有取得票貨款不一致的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的違法行為。對(duì)于該違法行為是否成立，爭議焦點(diǎn)集中在T公司與J公司之間實(shí)質(zhì)的法律關(guān)系是什么，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的證據(jù)是否是否充分，這決定案件的法律適用以及對(duì)本案如何處理。雖然在案件審理過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，但我們認(rèn)為，從上述資料來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本案事實(shí)的認(rèn)定并不清楚。主要原因是T公司與J公司在與S公司簽訂購銷合同以及T公司與J公司簽訂的合作合同時(shí)，對(duì)T公司與J公司之間的法律關(guān)系沒有約定清楚。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程也沒有進(jìn)一步認(rèn)定清楚。雖然從當(dāng)事人之間簽訂的合同中無法判定T公司與J公司之間的法律關(guān)系，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下事實(shí)進(jìn)一步作出認(rèn)定：T公司與J公司購買S公司的銅廢料之后是如何銷售的，以誰的名義銷售，發(fā)票由誰開具，貨款由誰收取。從增值稅發(fā)票管理的角度，即從發(fā)票鏈以及貨物流的角度，對(duì)本案而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能從再次銷售的環(huán)節(jié)來判定是T公司還是J公司從S公司購買了貨物，從而確定T公司與J公司之間實(shí)質(zhì)的法律關(guān)系，以及判定T公司從S公司取得增值稅發(fā)票的行為是否合法。

根據(jù)上述案情，T公司與J公司購買S公司的銅廢料之后，由T公司法定代表人金某分批提貨并發(fā)往J公司，再以J公司（或者J公司法定代表人俞某）的名義銷售給江陰市、常熟市、寧波市、上海市等地九家企業(yè)，J公司收取貨款。但同時(shí)T公司與這九家企業(yè)補(bǔ)簽銷售合同，T公司向這九家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。但T公司的代理人在聽證過程中提出，在合作關(guān)系上，實(shí)質(zhì)是T公司與俞某個(gè)人之間的合作，而不是兩個(gè)企業(yè)之間的合作，T公司負(fù)責(zé)從S公司提貨，俞某負(fù)責(zé)對(duì)外銷售并收回的貨款，收回的貨款用于支付從S公司提貨產(chǎn)生的應(yīng)付貨款。俞某對(duì)外銷售從S公司購進(jìn)的貨物時(shí)也宣稱是替T公司銷售貨物，銷售行為也在開具發(fā)票后得到T公司以與購貨方補(bǔ)簽買賣合同的方式授權(quán)認(rèn)可。在整個(gè)業(yè)務(wù)中，俞某應(yīng)視為T公司的業(yè)務(wù)員銷售T公司的貨物。

我們認(rèn)為，在合作關(guān)系上，不論是T公司與J合作，還是T公司與俞某個(gè)人合作，都不是本案的關(guān)鍵。關(guān)鍵是J公司（或者俞某）在銷售從S公司購買的銅廢料給江陰市、常熟市、寧波市、上海市等地九家企業(yè)時(shí)，是以誰的名義銷售，合同由誰簽訂，發(fā)票由誰開具。T公司的代理人在聽證過程中提出的意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有足夠的證據(jù)予以否認(rèn)，或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有足夠證明就是以J公司的名義銷售從S公司購買的銅廢料。因此，依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)我們只能認(rèn)定，T公司與J公司（或者俞某）合作購買S公司的銅廢料后，由T公司法定代表金某分批提貨并發(fā)往J公司，以T公司的名義銷售并開具增值稅專用發(fā)票，以合作銷售收回的貨款不斷滾動(dòng)支付從S公司提貨產(chǎn)生的應(yīng)付貨款。那么，T公司與J公司（或者俞某）的合作關(guān)系就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為J公司（或者俞某）為T公司提供代理服務(wù)，其報(bào)酬就是T公司經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤的50%。從流轉(zhuǎn)稅的角度分析，T公司繳納增值稅，J公司（或者俞某）繳納營業(yè)稅。此時(shí)，S公司就其貨物的銷售開具增值稅發(fā)票給T公司。從稅收和發(fā)票管理的角度，T公司與J公司（或者俞某）的操作就是合法的。稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能認(rèn)定T公司具有取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金這一事實(shí)，不能依據(jù)國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款之規(guī)定，責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)繳稅款，更不能對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政處罰。否則，這樣處理案件就屬于適用法律錯(cuò)誤。

假設(shè)反之，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的證據(jù)證明，T公司與J公司購買S公司的貨物后，由T公司法定代表金某分批提貨并發(fā)往J公司，再以J公司（或者J公司法定代表人）的名義銷售，并由J公司開票和收取貨款，則可以認(rèn)定為：J公司向S公司購買了貨物，并由J公司再銷售，那么，T公司與J公司的合作關(guān)系就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為T公司為J公司提供代理服務(wù)，其報(bào)酬就是J公司經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤的50%。從流轉(zhuǎn)稅的角度分析，J公司繳納增值稅，T公司繳納營業(yè)稅。此時(shí)，S公司就其貨物的銷售開具增值稅發(fā)票給J公司。由于T公司既未支付貨款也不對(duì)購進(jìn)貨物擁有控制權(quán)，T公司只是起到中間介紹人的作用，而如果T公司要求S公司開具增值稅專用發(fā)票給T公司，T公司接受了由S公司開具的17份增值稅專用發(fā)票，對(duì)于T公司而言就屬于虛開增值稅發(fā)票的行為，即讓屬于他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。如果上述事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，即使開票方（S公司）所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)未能提供虛開證明，T公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以獨(dú)自認(rèn)定T公司具有虛開發(fā)票行為，從而適用相關(guān)法律規(guī)范予以處理。不能僅僅認(rèn)定T公司具有取得票貨款不一致增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金這一事實(shí)而依據(jù)國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款之規(guī)定，只是責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)繳稅款。否則，這樣處理案件也屬于適用法律錯(cuò)誤。如果T公司具有虛開增值稅發(fā)票的行為，對(duì)國家稅收造成的危險(xiǎn)主要表現(xiàn)為，T公司接受了由S公司虛開的17份增值稅專用發(fā)票之后，T公司就有虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件。而如果有證據(jù)證明，T公司也利用了上述發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，T公司就達(dá)到了其虛開發(fā)票的目的。當(dāng)然，此時(shí)T公司同時(shí)又具有偷稅行為，即利用虛假的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致少繳稅款，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了偷稅的目的。

但是，根據(jù)上述案情以及現(xiàn)有的證據(jù)，我們只能認(rèn)為，T公司與J公司的合作關(guān)系是J公司為T公司提供代理服務(wù)的法律關(guān)系。T公司與J公司的上述操作形式，雖然賬務(wù)處理存在不規(guī)范，但不能簡單地套用國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為T公司購進(jìn)貨物所支付款項(xiàng)的對(duì)象，與開具抵扣憑證的銷貨單位不一致，不允許T公司抵扣其增值稅，從而決定對(duì)T公司補(bǔ)征增值稅。國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款表述為：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！边@一款只是規(guī)定，納稅人取得抵扣憑證，支付的對(duì)象與開票單位必須是一致的，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。而T公司取得的由S公司開具的抵扣憑證，支付的對(duì)象與開票單位都是S公司，即所支付款項(xiàng)的單位，與開具抵扣憑證的銷貨單位是一致的，并不違反上述總局文件的規(guī)定。只是基于T公司與S公司的合作關(guān)系，在形式上付款人為J公司（或者俞某）。但國稅發(fā)［1995］192號(hào)文第一條第三款只是規(guī)定支付的對(duì)象與開票單位必須是一致的，而并沒有對(duì)付款方予以規(guī)定，上述案件并不能適用這一規(guī)定。因此，我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述案件的處理屬于適用法律錯(cuò)誤。也基于上述理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)更不能認(rèn)定T公司具有偷稅行為而對(duì)其進(jìn)行行政處罰。

（2）對(duì)違法事實(shí)二：T公司具有虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。對(duì)于該違法行為是否成立，爭議焦點(diǎn)還是集中在T公司與J公司（或者俞某）之間法律關(guān)系的確定。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法事實(shí)一與違法事實(shí)二是同一合作業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段。如上所述，T公司與J公司（或者俞某）的合作關(guān)系應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為J公司（或者俞某）為T公司提供代理服務(wù)，以T公司的名義銷售從S公司購買的廢銅料，那么就是T公司在銷售貨物，T公司就應(yīng)當(dāng)開具銷售發(fā)票（增值稅專用發(fā)票），即T公司開具增值稅專用發(fā)票行為就是合法的，不屬于虛開發(fā)票行為。所以，2004年10月至2005年6月間，在T公司與J公司簽訂合作協(xié)議前，T公司從S公司購進(jìn)銅廢料通過J公司（或者俞某）銷售而開具的13份增值稅專用發(fā)票，以及在T公司與J公司簽訂合作協(xié)議后，T公司從S公司購進(jìn)銅廢料通過J公司（或者俞某）銷售而開具的17份增值稅專用發(fā)票，T公司這樣的開票行為就不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。

當(dāng)然，J公司將自產(chǎn)電子元件銷售后，由T公司開具增值稅專用發(fā)票4份這一行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定T公司具有為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。T公司的代理人也認(rèn)可T公司開具的4份增值稅專用發(fā)票為虛開行為。

所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定T公司虛開增值稅專用發(fā)票34份，屬于認(rèn)定事實(shí)不清。只能認(rèn)定T公司虛開增值稅專用發(fā)票4份。公安經(jīng)偵支隊(duì)的辦案人員對(duì)上述事實(shí)的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定也不一致，他們也認(rèn)為，除其中屬于J公司生產(chǎn)貨物對(duì)外銷售由T公司開具發(fā)票屬于虛開外，其余部分都不構(gòu)成虛開。

另外，對(duì)于T公司與J公司之間的合作經(jīng)營而言，為了避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，在操作上可以設(shè)計(jì)得更加完善。一種操作方式是將從S公司購進(jìn)貨物由二次銷售變?yōu)槿武N售，即T公司從S公司購進(jìn)貨物開票銷售給J公司，J公司從T公司購進(jìn)貨物開票銷售給另外九家公司，J公司收取貨款后支付給T公司，再由T公司支付給S公司。另一種操作方式是在賬務(wù)處理上更加規(guī)范。T公司從S公司購進(jìn)貨物在賬務(wù)作購進(jìn)貨物處理，開票銷售給另外九家公司作銷售貨物處理。同時(shí)，按照合同的約定，支付給J公司（或者俞某）的代理費(fèi)，由J公司（或者俞某）開票給T公司，T公司在賬務(wù)上作銷售費(fèi)用處理。這兩種處理方式都不會(huì)讓人引起誤解，從而避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、本案要點(diǎn)

對(duì)于如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票的行為，我們認(rèn)為，主要是依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定以及總局相關(guān)文件的規(guī)定，同時(shí)可以參照我國《刑法》以及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，以“票貨款”是否一致為基本標(biāo)桿。但同時(shí)，我們還應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性。尤其有第三方（如本案的J公司）參與其中之后，而且當(dāng)事人之間的合同又沒有約定清楚，或者故意不約定清楚時(shí)，對(duì)“票貨款”是否一致的判定就較為復(fù)雜。此時(shí)就需要查清三者之間的法律關(guān)系。在本案中，S公司、T公司、J公司之間，三者都是買賣合同關(guān)系（S公司銷售貨物給T公司，T公司再銷售貨物給J公司，J公司再銷售給另外九家企業(yè)），還是僅僅S公司與T公司是買賣合同關(guān)系，J公司是T公司的代理人，還是僅僅S公司與J公司是買賣合同關(guān)系，T公司是J公司的代理人，還是僅僅S公司與J公司是買賣合同關(guān)系，T公司僅僅就是虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)此查實(shí)清楚，否則無法確定案件的法律適用以及對(duì)案件進(jìn)行處理。而從增值稅發(fā)票管理的角度，即從發(fā)票鏈以及貨物流的角度而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能從再次銷售的環(huán)節(jié)來判定上述三者之間的關(guān)系。就本案而言，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，我們只能認(rèn)定，T公司從S公司購買了貨物，J公司（或者俞某）作為T公司的代理人銷售從S公司購買的貨物給另外九家企業(yè)，T公司再開具增值稅專用發(fā)票給另外九家企業(yè)。因此，T公司從S公司取得增值稅發(fā)票的行為以及T公司再開具增值稅專用發(fā)票給另外九家企業(yè)的行為都是合法的。因此，我們認(rèn)為，從再次銷售的環(huán)節(jié)來判定上述三者之間的關(guān)系是本案的關(guān)鍵，也是我們破解復(fù)雜經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系這一謎團(tuán)的有效方法之一。

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

不久前，××市中級(jí)人民法院對(duì)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的××進(jìn)行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，違法所得人民幣１２萬元予以追繳。這個(gè)在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發(fā)票，給國家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴(yán)懲。

一

××１９６５年出生在××一個(gè)小鄉(xiāng)村。初中畢業(yè)后，在當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)打工的他看見許多人開公司發(fā)家了，也萌動(dòng)了開公司發(fā)財(cái)?shù)哪铑^。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當(dāng)上了××寶龍電器設(shè)備公司的法人代表，有了經(jīng)理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發(fā)展公司，他想的是“人無橫財(cái)不富，馬無夜草不肥”。兩年過去了，“橫財(cái)”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發(fā)財(cái)機(jī)會(huì)時(shí)，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點(diǎn)迷津：增值稅專用發(fā)票就是不盡的財(cái)源。

楊恒俊和××合計(jì)，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發(fā)票的公司，業(yè)務(wù)對(duì)象由楊恒俊介紹，發(fā)票由××開，楊恒俊按××所開專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現(xiàn)成的，只要有“業(yè)務(wù)”就可將大把大把的鈔票塞進(jìn)自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發(fā)票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內(nèi)進(jìn)行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購銷的情況下，給對(duì)方虛開增值稅專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)２５０４萬元，稅額４２５．６７萬元，這一次，××從中非法獲得２．５萬多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮(zhèn)縣凱達(dá)物資有限公司一下子虛開專用發(fā)票６份，價(jià)稅合計(jì)４７６３萬元，稅額８１０萬元；接著又向安徽固鎮(zhèn)縣化工總公司虛開增值稅專用發(fā)票１０份，價(jià)稅合計(jì)５３５８萬元，稅額９１１萬元?！痢怜偪窳?，一次比一次數(shù)額巨大。他本人則一步一步滑向萬劫不復(fù)的深淵。

××三次作案時(shí)間只有一個(gè)星期左右，短短幾天的時(shí)間內(nèi)，２２份專用發(fā)票，平均每份價(jià)稅合計(jì)近５００萬元。一個(gè)名不見經(jīng)傳的小公司一周內(nèi)竟然開出１．４９１億余元的增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門和司法機(jī)關(guān)開始對(duì)其關(guān)注。

５月５日，××市人民檢察院對(duì)犯罪嫌疑人××立案偵查。傳訊室里，××百般搪塞和抵賴，但在政策的感化和強(qiáng)大的審訊攻勢下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動(dòng)機(jī)和過程，并坦白了藏匿專用發(fā)票存根聯(lián)的地方。根據(jù)××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發(fā)票存根聯(lián)。

就在此時(shí)，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發(fā)出了全國通緝令，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網(wǎng)。

××終于受到了法律的嚴(yán)懲。但有關(guān)部門認(rèn)為，按增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，所開出的發(fā)票都應(yīng)有產(chǎn)品合同、入庫單、銀行匯款等作為依據(jù)；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場地、倉庫、產(chǎn)品四個(gè)條件，才能領(lǐng)帶增值稅發(fā)票，而且發(fā)票數(shù)額有著嚴(yán)格限制。就此而言，我們有關(guān)職能部門的監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)。

另據(jù)了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發(fā)票案，近日已被檢察機(jī)關(guān)起訴至××市中級(jí)人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購銷的情況下，單獨(dú)或伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票３８份，價(jià)稅合計(jì)人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬元，楊恒俊非法獲利２０余萬元。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[1996]210號(hào):

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對(duì)“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對(duì)雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對(duì)開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

(二)國家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)國稅函[1995]415號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問題的請(qǐng)示》(皖國稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，我局曾以《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定?！皩?duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌?qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。”

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報(bào)了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國家損失嚴(yán)重。這時(shí)為了增值稅鏈條的完整就要對(duì)少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時(shí)進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無相關(guān)文件針對(duì)“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對(duì)虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對(duì)虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)?？梢婋m然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[1997]134號(hào)）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！?/p>

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)[2000]182號(hào)），這一規(guī)定的出臺(tái)存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對(duì)呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號(hào)），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國稅發(fā)[1997]134號(hào)文件規(guī)定區(qū)別對(duì)待。

“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。”

本文件的出臺(tái)有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級(jí)換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無意義，而“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對(duì)存在真實(shí)交易但無法定性發(fā)票來歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]1240號(hào)），進(jìn)一步對(duì)“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對(duì)政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對(duì)購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)?，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺(tái)，符合當(dāng)時(shí)的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時(shí)成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第四篇：虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

虛開增值稅專用發(fā)票舉報(bào)信

東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局：

我公司是南寧XXX有限公司（下稱：XX公司），公司地址：南寧XXX，法定代表人：XX?，F(xiàn)就我公司股東XX（身份證號(hào)： XXXX，）在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票拿回公司報(bào)銷、抵稅一事向貴局舉報(bào)。

2011年至2014年被舉報(bào)人XX利用其為公司股東、監(jiān)事及主管公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)的身份，在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開廣西增值稅專用發(fā)票在公司報(bào)銷、抵稅達(dá)XX余萬元，并將報(bào)銷所得轉(zhuǎn)入其名下賬戶，損害公司利益，現(xiàn)舉證如下：

1、2011年X月X2日，XX指使南寧市XX廠有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：00950XX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥777,870元。（見證據(jù)1）。2、2013年11月X日，XX指使南寧XXX有關(guān)人員虛開一張票號(hào)為NO：0083XXX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價(jià)稅合計(jì)：￥123,255元。（見證據(jù)2）。

以上僅僅是XX違法虛開發(fā)票拿到公司報(bào)銷，中飽私囊的一小部分證據(jù)，懇請(qǐng)東盟經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局依法稽查，盡快減少國家稅務(wù)損失及我公司利益免受違法侵占。

舉報(bào)人：（章）

法定代表人： 聯(lián)系電話：

2015年8月

日 附件：1、2、3、4、5、公司《營業(yè)執(zhí)照》； 公司《企業(yè)代碼證》； 公司《法人代表證明書》；

《證據(jù)1》南寧市XX廠增值稅專用發(fā)票；《證據(jù)2》南寧XX公司增值稅專用發(fā)票；

第五篇：虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

論文編碼：XZ2014200382

涉稅犯罪結(jié)課論文

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

論 文 作 者：

專業(yè)（方向）：

年 級(jí)：

學(xué) 號(hào)：

指 導(dǎo) 教 師：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

摘要: 對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實(shí)際。對(duì)此類犯罪一般按個(gè)人犯罪處理，在搜集證據(jù)方面按資金流、票據(jù)流、貨物流的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對(duì)于沒有經(jīng)營行為的開票公司，在虛開增值稅發(fā)票犯罪中，虛開數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)將虛開的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相加計(jì)算，在量刑時(shí)要多種因素考量，適當(dāng)限制緩刑。

關(guān)鍵詞: 虛開增值稅專用發(fā)票;犯罪主體;證據(jù)標(biāo)準(zhǔn);數(shù)額認(rèn)定

前言

稅收是中國財(cái)政收入的主要來源，占到國家財(cái)政收入的95%以上。1994年1月1日，中國實(shí)行了新的稅制，增值稅專用發(fā)票可以用于出口退稅、抵扣稅款，使一些人為了經(jīng)濟(jì)利益而將犯罪目標(biāo)轉(zhuǎn)移到利用增值稅專用發(fā)票來侵吞國家稅款的犯罪活動(dòng)上來，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪逐漸成了新的犯罪熱點(diǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票因票面無法反映真實(shí)的商業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容而形成自己的虛假鏈條，人為地切斷了國家應(yīng)征增值稅的稅額，該種犯罪除直接危害中國稅收管理體制、嚴(yán)重?cái)_亂市場經(jīng)濟(jì)秩序外，還導(dǎo)致國家稅收的減少，危害到國家財(cái)政收入，破壞了市場資源配置機(jī)制;同時(shí)虛開行為還易誘發(fā)其他犯罪，所以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪應(yīng)該成為打擊的重點(diǎn)。

一、虛開增值稅犯罪產(chǎn)生的原因

（一）中國稅收體制的差異，誘發(fā)此類犯罪。

中國納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，按增值額17%繳納增值稅;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的資格，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但只能按銷售額全額的4%（商業(yè)）或 6%（工業(yè)）繳納增值稅。這種稅收體制上的差異，一些購貨方因無法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而拒絕與小規(guī)模納稅人交易。為了獲得商業(yè)利潤，一些小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，在交易后購買增值稅發(fā)票或找人代開增值稅發(fā)票，從而產(chǎn)生了虛開增值稅發(fā)票犯罪。

（二）高額利益的驅(qū)使

因不是所有顧客都開具發(fā)票而使一些單位剩余了進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，社會(huì)上一些不法分子把目光轉(zhuǎn)到進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的購買和賣出上，成立專門的開票公司，以票面價(jià)格加價(jià) 3%—17% 不等買入、賣出發(fā)票，從中賺取高額利潤或手續(xù)費(fèi)。

（三）其他原因

還有一些公司、企事業(yè)單位為了維持自己的一般納稅人資格而進(jìn)行“對(duì)開”（兩個(gè)單位之間互開）或“環(huán)開”（幾個(gè)單位之間循環(huán)開形成一個(gè)環(huán)狀鏈條）增值稅發(fā)票來增加銷售業(yè)績和營業(yè)額;還有一些單位、個(gè)人因報(bào)銷制度等原因，對(duì)所購買的物品在開具發(fā)票時(shí)，進(jìn)行了種類、數(shù)量、金額的變更;還有一些行為人因不是某些大型企業(yè)的專屬購銷商而掛靠某單位，由其“代開”增值稅發(fā)票等等。

二、虛開增值稅發(fā)票罪是否需要特定目的

關(guān)于虛開增值稅發(fā)票犯罪理論上有行為犯、目的犯、危險(xiǎn)犯的爭論。行為犯是指只要行為人實(shí)施了虛開增值稅發(fā)票的行為就構(gòu)成本罪。而刑法理論上的目的犯，是指以一定目的作為主觀構(gòu)成要件的犯罪。從目的犯概念的功能來看，其功能意義在于，強(qiáng)調(diào)犯罪的成立必須具備特定的犯罪目的;如果不具備該特定目的，行為的侵害尚未達(dá)到追究刑事責(zé)任的程度，這種情況下特定目的具有了區(qū)分罪與非罪的功能;或者具備這種目的的行為反映出對(duì)法益的侵害程度，從而具有區(qū)分此罪與彼罪的功能。對(duì)于虛開增值稅發(fā)票犯罪故意中是否需要特定目的，產(chǎn)生肯定說、否定說的爭論?？隙ㄕf認(rèn)為：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪作為危害稅收征管罪中的一種，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的；（4）行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，本罪既是行為犯，也是目的犯，侵犯國家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。否定說認(rèn)為：（1）法律上并未規(guī)定“以營利為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，以其他目的虛開增值稅專用發(fā)票的，也構(gòu)成本罪；（2）不論有無騙稅或偷稅故意、是否實(shí)際造成國家稅款的實(shí)際損失，構(gòu)成犯罪的，均應(yīng)依照刑法第205條的規(guī)定定罪處罰。依據(jù)中國傳統(tǒng)刑法理論，犯罪目的只存在于直接故意中，間接故意中不存在犯罪目的，但是行為人追求的目的和放任的結(jié)果內(nèi)容不同不具有同一性時(shí)，二者可以同時(shí)存在于行為人的主觀心理中，如對(duì)可能造成偷騙國家稅款的危害后果持放任態(tài)度的虛開或介紹虛開行為，行為人主觀上追求的是為了獲取所謂“開票費(fèi)”“好處費(fèi)”“介紹費(fèi)”或其他利益，但對(duì)于其他人可能持其虛開出的增值稅專用發(fā)票去偷騙稅款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。此類行為屬于抵扣或騙取稅款的上游行為，社會(huì)危害嚴(yán)重，為預(yù)防之后的偷騙稅款犯罪的發(fā)生，有必要予以重刑懲治 因而“本罪屬于抽象的危險(xiǎn)犯”。

通過對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪產(chǎn)生的原因分析可以看出，在司法實(shí)踐中有些虛開增值稅發(fā)票的行為人并不是以逃稅或騙稅或以獲得高額利潤為目的，雖然這些人主觀上沒有特定目的，但其實(shí)施的虛開行為，在中國稅收流轉(zhuǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)必定會(huì)造成稅款的流失，此類行為破壞了中國的稅收制度，具有社會(huì)危害性，應(yīng)該打擊。最高人民法院研究室也對(duì)無騙稅逃稅故意，沒有造成國家稅款損失的虛開行為明確答復(fù)應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票犯罪處理，因此，對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實(shí)際也有利于司法實(shí)踐的操作。

三、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)研究

（一）法律規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)

（1）虛開稅款1萬元以上不滿10萬元，或者虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上不滿5萬元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（2）虛開稅款10萬元以上不滿50萬元;因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上不滿30萬元;或者曾因虛開發(fā)票受過處罰的，屬于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（3）虛開稅款50萬元以上不滿100萬元，屬于“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)。具有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: 一是因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;二是虛開的稅款數(shù)額已達(dá)到前款規(guī)定的 80%以上并有其他嚴(yán)重情節(jié);三是具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。屬于十年以上有期徒刑的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。(4)虛開稅款100萬元以上，屬于“數(shù)額特別巨大”的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。造成國家稅款損失 50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。屬無期以上刑罰標(biāo)準(zhǔn)。《刑法修正案

（八）》已經(jīng)將虛開增值稅發(fā)票犯罪的死刑取消。

（二）常見量刑情節(jié)的調(diào)節(jié)

根據(jù)最高法關(guān)于常見量刑情節(jié)的指導(dǎo)意見，結(jié)合虛開增值稅發(fā)票案本身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)此類型案件的量刑情節(jié)應(yīng)主要考慮以下幾方面:（1）自首是法定從輕情節(jié)，可根據(jù)案情綜合考慮投案的動(dòng)機(jī)、時(shí)間、方式及如實(shí)供述等，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下，但虛開增值稅發(fā)票犯罪自首一般情況下是在公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)線索，調(diào)查公司賬目或同案犯被偵查的情況下投案的，缺少真正的主動(dòng)性，所以建議一般應(yīng)在減少20%以下計(jì)算；（2）坦白和當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的，可減少基準(zhǔn)刑的 10% 以下，但已經(jīng)認(rèn)定為自首的不應(yīng)再考慮此情節(jié)；（3）對(duì)于立功情節(jié)可考慮立功的大小、來源等確定幅度，一般立功的，可減少基準(zhǔn)刑的20%以下;重大立功的可減少基準(zhǔn)刑的20%—50%;（4）主動(dòng)補(bǔ)繳全部稅款及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，該行為能夠體現(xiàn)犯罪人的悔罪態(tài)度，可減少基準(zhǔn)刑的 20%—30%。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是經(jīng)濟(jì)型犯罪，應(yīng)判處罰金予以懲戒，如犯罪人能夠繳納全部罰金的，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下；（5）虛開增值稅發(fā)票犯罪，在發(fā)案時(shí)有的受票人正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款，在認(rèn)證階段還沒有領(lǐng)取退稅款，此環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)定為騙取國家稅款的未遂;或者受票人只虛開了增值稅發(fā)票沒有進(jìn)行申報(bào)和抵扣的，根據(jù)情節(jié)輕重，可減少其基準(zhǔn)刑的40%以下；（6）對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的從犯，可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的20%—50% ；（7）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是指不如實(shí)開具發(fā)票的行為，實(shí)踐中有的經(jīng)營者確有真實(shí)交易，卻虛開了經(jīng)營活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)等，并沒有反映出雙方交易的真實(shí)情況，考慮此類情形的社會(huì)危害性大小可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下，情節(jié)輕微的可不按犯罪處理；（8）對(duì)于在實(shí)踐中增值稅發(fā)票持有人在他人有商品交易，應(yīng)他人請(qǐng)求，根據(jù)他人的商品交易額為他人如實(shí)代開增值稅發(fā)票的，此行為表面上雖不會(huì)造成國家稅款流失，卻已擾亂了稅收管理秩序，對(duì)此類情形可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下。一個(gè)案件中具有多個(gè)量刑情節(jié)的，在綜合考量全案的基礎(chǔ)上減少處罰時(shí)不得高于應(yīng)判刑罰的70%。

關(guān)于緩刑的限制，現(xiàn)在很多法院為了收繳罰金，對(duì)能繳納罰金的虛開稅款犯罪人從輕處罰，多判緩刑，但此種犯罪以前在刑罰設(shè)置上是死刑的重刑犯罪，雖然《刑法修正案

（八）》將死刑取消，但數(shù)額的規(guī)定沒有改變，因此不應(yīng)一律從寬處罰。

結(jié)束語

筆者認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定和司法實(shí)踐的案件判決情況，虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬以上或使國家稅款被騙數(shù)額30萬元以上的，法定刑為十年，即使具備全部從輕情節(jié)，減少應(yīng)判刑罰的70%，一般也不應(yīng)再從輕適用緩刑;曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰過又進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的，其主觀惡性較深，一般也不宜再適用緩刑。

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