第一篇：經(jīng)典案例：騙取出口退稅一般伴隨虛開增值稅專用發(fā)票行為

經(jīng)典案例：騙取出口退稅，一般伴隨虛開增值稅專用發(fā)票行

為

2017-03-07 法稅先鋒劉金濤

福建省三明市三元區(qū)人民法院刑事判決書（2016）閩0403刑初149號公訴機關(guān)三明市三元區(qū)人民檢察院。被告人張某甲，男，1968年1月16日出生。因涉嫌犯騙取出口退稅罪于2014年10月29日被三明市公安局三元分局取保候?qū)彛?015年10月29日經(jīng)三明市三元區(qū)人民檢察院決定取保候?qū)彙?016年10月28日由本院決定取保候?qū)?。三明市三元區(qū)人民檢察院以閩元檢公刑訴（2015）156號起訴書指控被告人張某甲犯騙取出口退稅罪，于2016年9月18日向本院提起公訴。本院于同年9月23日立案，適用簡易程序，并依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。三明市三元區(qū)人民檢察院指派檢察員潘飛龍出庭支持公訴，被告人張某甲到庭參加訴訟?，F(xiàn)已審理終結(jié)。經(jīng)審理查明：2011年開始，被告人張某甲與三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司（以下簡稱：晨銘瑞公司）實際經(jīng)營人罪犯羅某某（已判決）商議，向王某甲、施某某（另案處理）等人以購買海關(guān)報關(guān)單、外匯等手段，虛構(gòu)國外訂貨商向該公司訂貨的事實，并根據(jù)海關(guān)報關(guān)單上的內(nèi)容制作購銷合同。被告人張某甲根據(jù)取得的報關(guān)單據(jù)上的內(nèi)容以晨銘瑞公司的名義，在沒有與廈門靠岸工貿(mào)有限公司（以下簡稱靠岸公司）、漳州市薌城正杰家具有限公司（以下簡稱正杰公司）、永定縣華鑫竹木制品有限公司（以下簡稱華鑫公司）發(fā)生真實貨物往來的情況下，簽訂了4份總金額為人民幣（幣種，下同）2，853，864元的虛假購銷合同，上述3家公司虛開28份增值稅專用發(fā)票，其中廈門靠岸公司的虛開增值稅專用發(fā)票7份用于申報退稅，金額共計610，133.31元，稅額共計103，722.69元，合計價稅713，856元，可退稅額91，520元，實際騙取退稅款91，520元；正杰公司的虛開增值稅專用發(fā)票7份用于申報退稅，金額共計610，266.67元，稅額共計103，745.33元，合計價稅714，012元，可退稅額91，540.01元，實際騙取退稅款91，540.01元；華鑫公司的虛開增值稅專用發(fā)票14份用于申報退稅，金額共計1，218，799.97元，稅額共計207，196.03元，合計價稅1，425，996元，可退稅額共計182，820元，實際騙取退稅款182，820元。上述票面金額為2，439，199.95元，稅額414，664.05元，價稅合計2，853，864元，可退稅款合計365，880.01元。被告人張某甲再將合同金額款項通過晨銘瑞公司對公賬戶轉(zhuǎn)入上述3家公司的賬戶，扣除按照票面的價稅金額的8.5%的開票費用支付給靠岸公司、華鑫公司以及按票面的價稅金額的9%支付給正杰公司的開票費用，被告人張某甲通過其提供的個人銀行賬戶將剩余款項收回。而后再由羅某某向稅務(wù)部門申請出口退稅。期間，被告人張某甲一共以晨銘瑞公司名義騙取出口退稅365，880.01元，扣除其支付給羅某某20，000元好處費，支付給王某甲購買報關(guān)等單據(jù)的費用25，000元，向施某某購買外匯的費用23，000元，購買增值稅專用發(fā)票的費用246，148.5元，被告人張某甲非法獲利51，731.5元。2014年10月29日，被告人張某甲主動向三明市公安局三元分局投案。案發(fā)后，被告人張某甲主動退出款項160，000元。上述事實，被告人張某甲在開庭審理過程中亦無異議，且有被告人張某甲基本信息情況表、違法犯罪經(jīng)歷查詢情況表、到案經(jīng)過、福建省行政暫時扣留財物收據(jù)、購銷合同、張某甲接受虛開增值稅專用發(fā)票匯總表、福建省增值稅專用發(fā)票、賬戶歷史交易明細、關(guān)于三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司涉稅案件檢查線索移送報告、廈門口岸出口有問題海運提單退稅明細表、深圳口岸有問題海運提單退稅明細、廈門、深圳海運提單核對結(jié)果、報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票給三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司對應(yīng)合同情況、中國農(nóng)業(yè)銀行對賬單、電子銀行交易回單、記賬憑證等書證；證人張某乙、羅某某、王某甲、王某乙的證言；被告人張某甲的供述和辯解；辨認筆錄等證據(jù)證實，足以認定。本院認為，被告人張某甲伙同他人，違反國家規(guī)定從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)，以假報出口的欺騙手段，騙取國家出口退稅款共計365，880.01元，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機關(guān)指控的罪名成立。被告人張某甲犯罪后自動投案，如實供述自己的犯罪事實，屬自首，依法予以從輕處罰。被告人張某甲案發(fā)后退出違法所得，有較好的悔罪表現(xiàn)，依法酌情從輕處罰。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零四條第一款、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第六十一條，第六十四條、第七十二條、第七十五條、第七十六條及《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條、第三條、第六條的規(guī)定，判決如下：

一、被告人張某甲犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑二年六個月，緩刑三年，并處罰金人民幣三十七萬元。

二、被告人張某甲退出的違法所得人民幣51，731.5元，予以沒收上繳國庫。如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向三明市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本一份。審 判 長

包華斌審 判 員

鄭成珺人民陪審員

王源河 二〇一六年十一月二日書 記 員

蓋 歆

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

不久前，××市中級人民法院對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的××進行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個人全部財產(chǎn)，違法所得人民幣１２萬元予以追繳。這個在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發(fā)票，給國家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴懲。

一

××１９６５年出生在××一個小鄉(xiāng)村。初中畢業(yè)后，在當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)打工的他看見許多人開公司發(fā)家了，也萌動了開公司發(fā)財?shù)哪铑^。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當(dāng)上了××寶龍電器設(shè)備公司的法人代表，有了經(jīng)理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發(fā)展公司，他想的是“人無橫財不富，馬無夜草不肥”。兩年過去了，“橫財”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發(fā)財機會時，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點迷津：增值稅專用發(fā)票就是不盡的財源。

楊恒俊和××合計，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發(fā)票的公司，業(yè)務(wù)對象由楊恒俊介紹，發(fā)票由××開，楊恒俊按××所開專用發(fā)票價稅合計數(shù)的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現(xiàn)成的，只要有“業(yè)務(wù)”就可將大把大把的鈔票塞進自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發(fā)票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內(nèi)進行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購銷的情況下，給對方虛開增值稅專用發(fā)票６份，價稅合計２５０４萬元，稅額４２５．６７萬元，這一次，××從中非法獲得２．５萬多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮(zhèn)縣凱達物資有限公司一下子虛開專用發(fā)票６份，價稅合計４７６３萬元，稅額８１０萬元；接著又向安徽固鎮(zhèn)縣化工總公司虛開增值稅專用發(fā)票１０份，價稅合計５３５８萬元，稅額９１１萬元?！痢怜偪窳耍淮伪纫淮螖?shù)額巨大。他本人則一步一步滑向萬劫不復(fù)的深淵。

××三次作案時間只有一個星期左右，短短幾天的時間內(nèi)，２２份專用發(fā)票，平均每份價稅合計近５００萬元。一個名不見經(jīng)傳的小公司一周內(nèi)竟然開出１．４９１億余元的增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門和司法機關(guān)開始對其關(guān)注。

５月５日，××市人民檢察院對犯罪嫌疑人××立案偵查。傳訊室里，××百般搪塞和抵賴，但在政策的感化和強大的審訊攻勢下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動機和過程，并坦白了藏匿專用發(fā)票存根聯(lián)的地方。根據(jù)××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發(fā)票存根聯(lián)。

就在此時，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發(fā)出了全國通緝令，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網(wǎng)。

××終于受到了法律的嚴懲。但有關(guān)部門認為，按增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，所開出的發(fā)票都應(yīng)有產(chǎn)品合同、入庫單、銀行匯款等作為依據(jù)；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場地、倉庫、產(chǎn)品四個條件，才能領(lǐng)帶增值稅發(fā)票，而且發(fā)票數(shù)額有著嚴格限制。就此而言，我們有關(guān)職能部門的監(jiān)管力度仍需加強。

另據(jù)了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發(fā)票案，近日已被檢察機關(guān)起訴至××市中級人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購銷的情況下，單獨或伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票３８份，價稅合計人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬元，楊恒俊非法獲利２０余萬元。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進項稅金間接實現(xiàn)。在這個過程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[1996]210號:

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;(3)進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

也是司法機關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴大為“實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴大為“實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機關(guān)才有了自己對“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認定和處理分別進行分析，下面先看看對開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額?！?/p>

(二)國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)國稅函[1995]415號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計算補稅問題的請示》(皖國稅流三零五號)收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補稅款問題，我局曾以《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)零一五號)作出規(guī)定?！皩σ验_具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌娫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰?！?/p>

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報了銷項稅，又全額抵扣了進項稅，國家損失嚴重。這時為了增值稅鏈條的完整就要對少申報的稅款予以補稅，針對虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時進行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無相關(guān)文件針對“虛開”這一行為進行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補稅的概念了，而只對虛開行為進行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)?？梢婋m然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無論從開具方虛開認定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[1997]134號）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強制認定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任?！?/p>

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知（國稅發(fā)[2000]182號），這一規(guī)定的出臺存進一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強制認定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實際的管理意義。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國稅發(fā)[1997]134號文件規(guī)定區(qū)別對待。

“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。”

本文件的出臺有其歷史背景和實用價值，隨著金稅系統(tǒng)的升級換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無意義，而“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對存在真實交易但無法定性發(fā)票來歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]1240號），進一步對“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無論進項認定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項滿足真實經(jīng)營的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認定銷項發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認定結(jié)果。

結(jié)合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向為，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認定。

該文件的出臺，符合當(dāng)時的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具已能被稅務(wù)機關(guān)所嚴格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第四篇：增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是什么意思

增值稅出口退稅是一般納稅人對出口的貨物向海關(guān)申請辦理出口手續(xù)后，憑有關(guān)證件，每月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。申報出口退稅的流程是一個繁雜的過程，對于一些做外貿(mào)朋友而言，如何將繁雜的過程變得簡單操作是每個外貿(mào)工作者值得注意的問題。然而，對于一般的納稅企業(yè)而言，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。下面讓我們一起了解增值稅出口退稅的計算方式及會計處理。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：

(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。3.當(dāng)期增值稅出口退稅額和免抵稅額的計算：

(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

報關(guān)手續(xù)需要什么單證

報關(guān)手續(xù)一般包括申報、驗貨、征稅和放行四個基本環(huán)節(jié)。當(dāng)貨物運到達港口時，按照要求向海關(guān)提交有關(guān)單證和填寫相關(guān)報關(guān)手續(xù)的表格，填寫安了之后，海關(guān)按照海關(guān)法令與規(guī)定審核有關(guān)單證，查驗貨物等，即辦理完報關(guān)手續(xù)，準予貨物通行。事實上辦理報關(guān)手續(xù)是比較繁瑣的過程。

盡管如此，但報關(guān)作為國際貿(mào)易的重要環(huán)節(jié)之一，是國家對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的重要組成部分。由于報關(guān)活動與國家對外貿(mào)易政策法規(guī)的實施密切相關(guān)，因此在辦理報關(guān)過程中需要準備報關(guān)資料，或者自理報關(guān)的資料。報關(guān)手續(xù)需何種單證

一、出口報關(guān)企業(yè)應(yīng)具備在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)、檢驗檢疫局注冊備案，有進出口經(jīng)營權(quán)和報檢資格。

二、報關(guān)手續(xù)所需資料： 1.客戶就在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后，裝貨的24小時之前，備齊海關(guān)所需單證向海關(guān)申報。2.必備單證：清單、發(fā)票、合同、核銷單、報關(guān)委托書、船公司裝貨單等單證件各一份。3.按海關(guān)稅則所規(guī)定的各項證件。(如通關(guān)單、出口許可證等)4.有出口手冊需提供手冊報關(guān)。報關(guān)期限

報關(guān)期限是指貨物運到口岸后，法律規(guī)定收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)的時間限制。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的報關(guān)期限為自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)報關(guān)；轉(zhuǎn)關(guān)進口貨物除在14日內(nèi)向進境地海關(guān)申報外，還須在載運進口貨物的運輸工具抵達指運地之日起14日內(nèi)向指運地海關(guān)報關(guān)；超過這個期限報關(guān)的，由海關(guān)征收滯報金。

出口貨物應(yīng)在貨物裝入運輸工具的24小時之前，向海關(guān)報關(guān)。也就是說，應(yīng)先報關(guān)，后裝貨。須在報關(guān)24小時之后，才能將貨物裝如運輸工具。

進口貨物規(guī)定報關(guān)期限和征收滯報金是為了運用行政手段和經(jīng)濟手段，促使進口貨物收貨人或其代理人及時報關(guān)，加速口岸疏運，使進口貨物早日投入生產(chǎn)和使用。

出口貨物規(guī)定報關(guān)期限，是為了保證海關(guān)對出口貨物的查驗監(jiān)管，保證貨物及時運輸出口

出口收匯的五大注意事項

出口收匯是出口的企業(yè)向當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門辦理收匯手續(xù)，出口收匯涉及到管理和結(jié)算等風(fēng)險。外貿(mào)工作人員在使用過程出口收匯時，需要明確出口收匯的特點，這樣能有效的避免造成不必要的糾紛。出口收匯需要注意的事項

(一)、出口收匯：出貨日期與合同規(guī)定不符等造成

出口收匯方未按合同或信用證規(guī)定交貨，一是生產(chǎn)廠誤工，造成晚交貨；二是用類似規(guī)格的產(chǎn)品代替合同規(guī)定的產(chǎn)品；三是成交價格低，以次充好。(二)、出口收匯：單證質(zhì)量差

出口收匯方雖然規(guī)定了以信用證方式結(jié)匯，并且按時保質(zhì)出貨，但出貨之后，交議付行的單據(jù)沒有做到單單相符。這時即便買方同意付款，卻白白支付了昂貴的國際通訊費用和不符點扣款，且出口收匯時間大大推遲，尤其對數(shù)額較小的出口收匯合同，七扣八折下來會出現(xiàn)虧損。

(三)、出口收匯：信用證規(guī)定的陷井條款

出口收匯方有某些信用證規(guī)定。買方會抓住賣方急于出貨的心理，故意挑剔，但同時提出種種付款的可能，誘使企業(yè)出貨。一旦放貨給了買方，買方極可能故意驗貨不符，拖延付款。信用證規(guī)定運輸單據(jù)出具后7個工作日內(nèi)在國外到期等等。這類出口收匯條款議付行及受益人都無法保證做到，必須認真審證。

(四)、出口收匯：沒有一套完整的業(yè)務(wù)管理制度

出口收匯方的出口工作涉及方方面面。如果企業(yè)沒有完整的業(yè)務(wù)管理辦法，一旦出現(xiàn)問題會涉及打官司的局面。其次，由于每年外貿(mào)企業(yè)客源都在增加，為了企業(yè)在貿(mào)易中工作效率高，必然要對每一個顧客建立業(yè)務(wù)檔案，包括資信度、貿(mào)易量等，逐年進行分類篩選，降低出口收匯業(yè)務(wù)風(fēng)險。

(五)、出口收匯：與代理制相悖操作

對出口收匯業(yè)務(wù)來講，代理制的真正做法是代理方不向委托方墊付資金，盈虧由委托方承擔(dān)，代理方僅收取一定的代理費用。而現(xiàn)在實際業(yè)務(wù)操作中，不是這樣。其原因一是自己本身客戶少，收匯能力差，又要力爭完成指標(biāo)；二是想多盈利，嫌代理費少。

總之，出口收匯作為交易過程中重要的一環(huán)不容忽視，注重出口收匯的風(fēng)險性能有效的避免不必要的糾紛，同時也能夠減少出口收匯風(fēng)險的發(fā)生率，使買賣雙方的貿(mào)易過程能更有利的開展。

第五篇：虛開增值稅專用發(fā)票舉報信

虛開增值稅專用發(fā)票舉報信

東盟經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國稅局：

我公司是南寧XXX有限公司（下稱：XX公司），公司地址：南寧XXX，法定代表人：XX?，F(xiàn)就我公司股東XX（身份證號： XXXX，）在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票拿回公司報銷、抵稅一事向貴局舉報。

2011年至2014年被舉報人XX利用其為公司股東、監(jiān)事及主管公司經(jīng)營、財務(wù)等業(yè)務(wù)的身份，在無貨物交易的情況下，指使他人為自己虛開廣西增值稅專用發(fā)票在公司報銷、抵稅達XX余萬元，并將報銷所得轉(zhuǎn)入其名下賬戶，損害公司利益，現(xiàn)舉證如下：

1、2011年X月X2日，XX指使南寧市XX廠有關(guān)人員虛開一張票號為NO：00950XX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價稅合計：￥777,870元。（見證據(jù)1）。2、2013年11月X日，XX指使南寧XXX有關(guān)人員虛開一張票號為NO：0083XXX的《廣西增值稅專用發(fā)票》，票額價稅合計：￥123,255元。（見證據(jù)2）。

以上僅僅是XX違法虛開發(fā)票拿到公司報銷，中飽私囊的一小部分證據(jù)，懇請東盟經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國稅局依法稽查，盡快減少國家稅務(wù)損失及我公司利益免受違法侵占。

舉報人：（章）

法定代表人： 聯(lián)系電話：

2015年8月

日 附件：1、2、3、4、5、公司《營業(yè)執(zhí)照》； 公司《企業(yè)代碼證》； 公司《法人代表證明書》；

《證據(jù)1》南寧市XX廠增值稅專用發(fā)票；《證據(jù)2》南寧XX公司增值稅專用發(fā)票；