第一篇：虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題

虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題

【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年8月份，銷售給乙企業(yè)貨物一批，實(shí)際銷售額為80萬元，該企業(yè)按100萬元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；

2．已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)給予處罰。

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 2012.7.4

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。

納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

特此公告。

關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》的解讀

2012年07月19日 國家稅務(wù)總局辦公廳

一、請介紹該公告出臺的背景？

近期，我們接到部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)來的請示，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號，以下簡稱192號文件）和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號，以下簡稱415號文件）規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款。那么就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅，并申報(bào)繳納了稅款，192號文件和415號文件所述的“全額征補(bǔ)稅款”是否意味對其虛開的稅額進(jìn)行二次征收的問題，請總局予以明確。

二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進(jìn)行處理？

192號文件和415號文件的下發(fā)有其歷史背景，當(dāng)時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報(bào)或少申報(bào)繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，因此，192號文件和415號文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款的處理規(guī)定符合當(dāng)時的實(shí)際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅、納稅申報(bào)及稅款繳納，對其已繳納的稅款再次進(jìn)行補(bǔ)征，則會造成重復(fù)征稅問題。

因此，從目前增值稅征管實(shí)際出發(fā)，同時為避免192號文件和415號文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義，我們在公告中對該問題予以進(jìn)一步明確，即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。同時，將192號文件和415號文件的相關(guān)規(guī)定廢止。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

論文編碼：XZ2014200382

涉稅犯罪結(jié)課論文

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

論 文 作 者：

專業(yè)（方向）：

年 級：

學(xué) 號：

指 導(dǎo) 教 師：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問題研究

摘要: 對虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實(shí)際。對此類犯罪一般按個人犯罪處理，在搜集證據(jù)方面按資金流、票據(jù)流、貨物流的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對于沒有經(jīng)營行為的開票公司，在虛開增值稅發(fā)票犯罪中，虛開數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)將虛開的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相加計(jì)算，在量刑時要多種因素考量，適當(dāng)限制緩刑。

關(guān)鍵詞: 虛開增值稅專用發(fā)票;犯罪主體;證據(jù)標(biāo)準(zhǔn);數(shù)額認(rèn)定

前言

稅收是中國財(cái)政收入的主要來源，占到國家財(cái)政收入的95%以上。1994年1月1日，中國實(shí)行了新的稅制，增值稅專用發(fā)票可以用于出口退稅、抵扣稅款，使一些人為了經(jīng)濟(jì)利益而將犯罪目標(biāo)轉(zhuǎn)移到利用增值稅專用發(fā)票來侵吞國家稅款的犯罪活動上來，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪逐漸成了新的犯罪熱點(diǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票因票面無法反映真實(shí)的商業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容而形成自己的虛假鏈條，人為地切斷了國家應(yīng)征增值稅的稅額，該種犯罪除直接危害中國稅收管理體制、嚴(yán)重?cái)_亂市場經(jīng)濟(jì)秩序外，還導(dǎo)致國家稅收的減少，危害到國家財(cái)政收入，破壞了市場資源配置機(jī)制;同時虛開行為還易誘發(fā)其他犯罪，所以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪應(yīng)該成為打擊的重點(diǎn)。

一、虛開增值稅犯罪產(chǎn)生的原因

（一）中國稅收體制的差異，誘發(fā)此類犯罪。

中國納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，按增值額17%繳納增值稅;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的資格，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但只能按銷售額全額的4%（商業(yè)）或 6%（工業(yè)）繳納增值稅。這種稅收體制上的差異，一些購貨方因無法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而拒絕與小規(guī)模納稅人交易。為了獲得商業(yè)利潤，一些小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，在交易后購買增值稅發(fā)票或找人代開增值稅發(fā)票，從而產(chǎn)生了虛開增值稅發(fā)票犯罪。

（二）高額利益的驅(qū)使

因不是所有顧客都開具發(fā)票而使一些單位剩余了進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，社會上一些不法分子把目光轉(zhuǎn)到進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的購買和賣出上，成立專門的開票公司，以票面價(jià)格加價(jià) 3%—17% 不等買入、賣出發(fā)票，從中賺取高額利潤或手續(xù)費(fèi)。

（三）其他原因

還有一些公司、企事業(yè)單位為了維持自己的一般納稅人資格而進(jìn)行“對開”（兩個單位之間互開）或“環(huán)開”（幾個單位之間循環(huán)開形成一個環(huán)狀鏈條）增值稅發(fā)票來增加銷售業(yè)績和營業(yè)額;還有一些單位、個人因報(bào)銷制度等原因，對所購買的物品在開具發(fā)票時，進(jìn)行了種類、數(shù)量、金額的變更;還有一些行為人因不是某些大型企業(yè)的專屬購銷商而掛靠某單位，由其“代開”增值稅發(fā)票等等。

二、虛開增值稅發(fā)票罪是否需要特定目的

關(guān)于虛開增值稅發(fā)票犯罪理論上有行為犯、目的犯、危險(xiǎn)犯的爭論。行為犯是指只要行為人實(shí)施了虛開增值稅發(fā)票的行為就構(gòu)成本罪。而刑法理論上的目的犯，是指以一定目的作為主觀構(gòu)成要件的犯罪。從目的犯概念的功能來看，其功能意義在于，強(qiáng)調(diào)犯罪的成立必須具備特定的犯罪目的;如果不具備該特定目的，行為的侵害尚未達(dá)到追究刑事責(zé)任的程度，這種情況下特定目的具有了區(qū)分罪與非罪的功能;或者具備這種目的的行為反映出對法益的侵害程度，從而具有區(qū)分此罪與彼罪的功能。對于虛開增值稅發(fā)票犯罪故意中是否需要特定目的，產(chǎn)生肯定說、否定說的爭論?？隙ㄕf認(rèn)為：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪作為危害稅收征管罪中的一種，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的；（4）行為犯和目的犯并非一對邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，本罪既是行為犯，也是目的犯，侵犯國家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。否定說認(rèn)為：（1）法律上并未規(guī)定“以營利為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，以其他目的虛開增值稅專用發(fā)票的，也構(gòu)成本罪；（2）不論有無騙稅或偷稅故意、是否實(shí)際造成國家稅款的實(shí)際損失，構(gòu)成犯罪的，均應(yīng)依照刑法第205條的規(guī)定定罪處罰。依據(jù)中國傳統(tǒng)刑法理論，犯罪目的只存在于直接故意中，間接故意中不存在犯罪目的，但是行為人追求的目的和放任的結(jié)果內(nèi)容不同不具有同一性時，二者可以同時存在于行為人的主觀心理中，如對可能造成偷騙國家稅款的危害后果持放任態(tài)度的虛開或介紹虛開行為，行為人主觀上追求的是為了獲取所謂“開票費(fèi)”“好處費(fèi)”“介紹費(fèi)”或其他利益，但對于其他人可能持其虛開出的增值稅專用發(fā)票去偷騙稅款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。此類行為屬于抵扣或騙取稅款的上游行為，社會危害嚴(yán)重，為預(yù)防之后的偷騙稅款犯罪的發(fā)生，有必要予以重刑懲治 因而“本罪屬于抽象的危險(xiǎn)犯”。

通過對虛開增值稅發(fā)票犯罪產(chǎn)生的原因分析可以看出，在司法實(shí)踐中有些虛開增值稅發(fā)票的行為人并不是以逃稅或騙稅或以獲得高額利潤為目的，雖然這些人主觀上沒有特定目的，但其實(shí)施的虛開行為，在中國稅收流轉(zhuǎn)的某個環(huán)節(jié)必定會造成稅款的流失，此類行為破壞了中國的稅收制度，具有社會危害性，應(yīng)該打擊。最高人民法院研究室也對無騙稅逃稅故意，沒有造成國家稅款損失的虛開行為明確答復(fù)應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票犯罪處理，因此，對虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國的客觀實(shí)際也有利于司法實(shí)踐的操作。

三、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)研究

（一）法律規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)

（1）虛開稅款1萬元以上不滿10萬元，或者虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上不滿5萬元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（2）虛開稅款10萬元以上不滿50萬元;因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上不滿30萬元;或者曾因虛開發(fā)票受過處罰的，屬于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（3）虛開稅款50萬元以上不滿100萬元，屬于“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)。具有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: 一是因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;二是虛開的稅款數(shù)額已達(dá)到前款規(guī)定的 80%以上并有其他嚴(yán)重情節(jié);三是具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。屬于十年以上有期徒刑的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。(4)虛開稅款100萬元以上，屬于“數(shù)額特別巨大”的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。造成國家稅款損失 50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。屬無期以上刑罰標(biāo)準(zhǔn)?！缎谭ㄐ拚?/p>

（八）》已經(jīng)將虛開增值稅發(fā)票犯罪的死刑取消。

（二）常見量刑情節(jié)的調(diào)節(jié)

根據(jù)最高法關(guān)于常見量刑情節(jié)的指導(dǎo)意見，結(jié)合虛開增值稅發(fā)票案本身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為對此類型案件的量刑情節(jié)應(yīng)主要考慮以下幾方面:（1）自首是法定從輕情節(jié)，可根據(jù)案情綜合考慮投案的動機(jī)、時間、方式及如實(shí)供述等，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下，但虛開增值稅發(fā)票犯罪自首一般情況下是在公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)線索，調(diào)查公司賬目或同案犯被偵查的情況下投案的，缺少真正的主動性，所以建議一般應(yīng)在減少20%以下計(jì)算；（2）坦白和當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的，可減少基準(zhǔn)刑的 10% 以下，但已經(jīng)認(rèn)定為自首的不應(yīng)再考慮此情節(jié)；（3）對于立功情節(jié)可考慮立功的大小、來源等確定幅度，一般立功的，可減少基準(zhǔn)刑的20%以下;重大立功的可減少基準(zhǔn)刑的20%—50%;（4）主動補(bǔ)繳全部稅款及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，該行為能夠體現(xiàn)犯罪人的悔罪態(tài)度，可減少基準(zhǔn)刑的 20%—30%。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是經(jīng)濟(jì)型犯罪，應(yīng)判處罰金予以懲戒，如犯罪人能夠繳納全部罰金的，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下；（5）虛開增值稅發(fā)票犯罪，在發(fā)案時有的受票人正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款，在認(rèn)證階段還沒有領(lǐng)取退稅款，此環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)定為騙取國家稅款的未遂;或者受票人只虛開了增值稅發(fā)票沒有進(jìn)行申報(bào)和抵扣的，根據(jù)情節(jié)輕重，可減少其基準(zhǔn)刑的40%以下；（6）對于虛開增值稅專用發(fā)票的從犯，可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的20%—50% ；（7）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是指不如實(shí)開具發(fā)票的行為，實(shí)踐中有的經(jīng)營者確有真實(shí)交易，卻虛開了經(jīng)營活動的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)等，并沒有反映出雙方交易的真實(shí)情況，考慮此類情形的社會危害性大小可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下，情節(jié)輕微的可不按犯罪處理；（8）對于在實(shí)踐中增值稅發(fā)票持有人在他人有商品交易，應(yīng)他人請求，根據(jù)他人的商品交易額為他人如實(shí)代開增值稅發(fā)票的，此行為表面上雖不會造成國家稅款流失，卻已擾亂了稅收管理秩序，對此類情形可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下。一個案件中具有多個量刑情節(jié)的，在綜合考量全案的基礎(chǔ)上減少處罰時不得高于應(yīng)判刑罰的70%。

關(guān)于緩刑的限制，現(xiàn)在很多法院為了收繳罰金，對能繳納罰金的虛開稅款犯罪人從輕處罰，多判緩刑，但此種犯罪以前在刑罰設(shè)置上是死刑的重刑犯罪，雖然《刑法修正案

（八）》將死刑取消，但數(shù)額的規(guī)定沒有改變，因此不應(yīng)一律從寬處罰。

結(jié)束語

筆者認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定和司法實(shí)踐的案件判決情況，虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬以上或使國家稅款被騙數(shù)額30萬元以上的，法定刑為十年，即使具備全部從輕情節(jié)，減少應(yīng)判刑罰的70%，一般也不應(yīng)再從輕適用緩刑;曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰過又進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的，其主觀惡性較深，一般也不宜再適用緩刑。

參考文獻(xiàn): [1]張明楷.刑法學(xué)[M].北京: 法律出版社，2013: 646．

[2]中華人民共和國最高人民法院刑事審判第一、二、三、四、五庭.中國刑事審判指導(dǎo)案例2{M].北京:法律出版社，2012: 257．

第四篇：幾種典型虛開增值稅專用發(fā)票行為中虛開稅款數(shù)額認(rèn)定

幾種典型虛開增值稅專用發(fā)票行為中虛開稅款數(shù)額認(rèn)定

編者按：

虛開增值稅專用發(fā)票中虛開稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定是實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生爭議的法律問題之一。由于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中增值稅專用發(fā)票的使用情形復(fù)雜繁瑣，導(dǎo)致虛開稅款數(shù)額的認(rèn)定極容易產(chǎn)生事實(shí)不清及法律適用錯誤的問題，可能會納稅人的合法權(quán)益造成損害。下文筆者結(jié)合幾類典型交易中涉及的虛開增值稅專用發(fā)票問題，詳細(xì)分析虛開稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定。

所謂虛開稅款數(shù)額，是指行為人虛開增值稅專用發(fā)票上所載明的稅額，即應(yīng)稅貨物的計(jì)稅金額和其適用增值稅稅率的乘積。虛開增值稅專用發(fā)票往往表現(xiàn)為以下三類情形：

（1）沒有貨物購銷交易而為他人虛開或?yàn)樽约禾撻_或讓他人為自己虛開或讓他人為他人（介紹）虛開增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷交易但是為他人或讓他人為自己或讓他人為他人（介紹）開具數(shù)量或金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）有貨物購銷交易但是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。實(shí)踐中，上述三類虛開的行為往往重合或加疊在一起，需要針對具體的情形具體認(rèn)定虛開稅款的數(shù)額。

1、無真實(shí)交易下單向虛開的情形——虛開稅款數(shù)額或接受虛開稅款數(shù)額

無真實(shí)交易單項(xiàng)虛開是指在開票人和受票人之間沒有真實(shí)交易，開票人向受票人開具增值稅專用發(fā)票，受票人不向開票人開具增值稅專用發(fā)票的情形。

在這種情形下，開票人的虛開稅款數(shù)額是其虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅銷項(xiàng)稅額，受票人的虛開稅款數(shù)額是其收到開票人為其開具的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。開票人和受票人的虛開稅款數(shù)額是一致的。

2、無真實(shí)交易下雙向虛開的情形——虛開稅款數(shù)額與接受虛開稅款數(shù)額之和

無真實(shí)交易雙向虛開是指開票人與受票人之間沒有真實(shí)交易，開票人向受票人開具增值稅專用發(fā)票，受票人或者其他第三人或者開票人自己又為開票人虛開增值稅專用發(fā)票的情形，開票人構(gòu)成雙向虛開，即開票人即是開票人，也是受票人。

在這種情形下，開票人的虛開稅款數(shù)額由兩部分組成，包括開票人向受票人虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅銷項(xiàng)稅額，也包括第三人或者受票人或者開票人自己向開票人虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢姡_票人構(gòu)成雙向虛開的，其虛開稅款數(shù)額往往更大，可能承擔(dān)的刑事責(zé)任更為沉重。

3、部分交易真實(shí)下虛開的情形——虛假交易部分對應(yīng)的稅款數(shù)額 這種情形是指存在貨物購銷交易，但是開票人開具了超過其真實(shí)交易數(shù)量或金額的增值稅專用發(fā)票。開票人和受票人針對這種開票行為所產(chǎn)生的虛開稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)以多開具的稅款數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。

當(dāng)行為人存在部分交易真實(shí)并且雙向虛開時，應(yīng)當(dāng)針對其每一個單獨(dú)的虛開行為以多開具的增值稅稅額為依據(jù)加總計(jì)算其虛開稅款數(shù)額。如果行為人以真實(shí)交易作為掩護(hù)進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)當(dāng)以行為人多開具的稅款數(shù)額為依據(jù)計(jì)算其虛開稅款數(shù)額，不能夠“一刀切”地忽略真實(shí)交易部分的增值稅稅款。

4、行為人代開的情形——代開稅款數(shù)額

代開是指開票人與受票人之間沒有真實(shí)貨物購銷交易，但是受票人與第三人之間存在真實(shí)貨物購銷交易，并且由開票人向受票人開具數(shù)量、金額與真實(shí)貨物購銷交易一致的增值稅專用發(fā)票。在這種情形下，增值稅專用發(fā)票上記載的貨物、數(shù)量和金額與真實(shí)交易沒有差別。但是，真實(shí)交易中的銷貨方是第三人，而增值稅專用發(fā)票上記載的銷貨方卻是開票方，兩者不對應(yīng)。

在代開情形中，開票人、第三人及受票人均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的行為，虛開稅款數(shù)額以開票人開具的增值稅專用發(fā)票上記載的金額確定。

下面筆者以兩個案例來詳細(xì)分析各類數(shù)額對量刑的影響。

1、無真實(shí)交易單向虛開案

甲公司由于當(dāng)期銷貨量大，為了減少當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，尋求乙公司向其開具虛假的增值稅專用發(fā)票，兩者之間沒有真實(shí)交易。2015年8月20日，乙公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為41.2萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為7萬元。

本案中，甲乙公司之間沒有真實(shí)貨物購銷交易，雙方經(jīng)合謀由乙公司向甲公司開具虛假的增值稅專用發(fā)票，虛開稅款數(shù)額為7萬元。

2、無真實(shí)交易雙向虛開案

甲、乙公司之間沒有真實(shí)的貨物購銷交易。甲公司向乙公司開具虛假的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元。甲、丙公司之間沒有真實(shí)的貨物購銷交易。丙公司向甲公司開具虛假的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元。

本案中，甲、乙、丙公司均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。甲公司虛開稅款數(shù)額為51萬元，乙公司虛開稅款稅額為34萬元，丙公司虛開稅款稅額17萬元。小結(jié)

實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票行為的多樣性、復(fù)雜性以及我國稅法具體規(guī)定的簡單化、概括化特點(diǎn)導(dǎo)致認(rèn)定虛開稅款數(shù)額時容易產(chǎn)生爭議。本文對幾種典型交易應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定虛開稅款數(shù)額進(jìn)行了歸納。除虛開稅款數(shù)額外，虛開案件還涉及諸多其他法律問題，納稅人因虛開增值稅專用發(fā)票發(fā)生稅務(wù)爭議的，應(yīng)當(dāng)向?qū)I(yè)稅務(wù)律師尋求法律幫助，最大程度地維護(hù)自身的合法權(quán)益。

第五篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個過程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[1996]210號:

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。”

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

(二)國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)國稅函[1995]415號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問題的請示》(皖國稅流三零五號)收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，我局曾以《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)零一五號)作出規(guī)定?！皩σ验_具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌?qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。”

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報(bào)了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國家損失嚴(yán)重。這時為了增值稅鏈條的完整就要對少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅，針對虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無相關(guān)文件針對“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)。可見雖然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[1997]134號）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)[2000]182號），這一規(guī)定的出臺存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國稅發(fā)[1997]134號文件規(guī)定區(qū)別對待。

“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！?/p>

本文件的出臺有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無意義，而“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對存在真實(shí)交易但無法定性發(fā)票來歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]1240號），進(jìn)一步對“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)?，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺，符合當(dāng)時的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。