第一篇：關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票案件審理情況及相關(guān)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

一、基本概況

我國(guó)在1994年1月1日全面實(shí)行了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。增值稅是以在商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅種。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它既是一般納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商業(yè)憑證，又是記載該專用發(fā)票開具方應(yīng)納稅額和受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，具有雙重功能作用。它如同一根“鏈條”，使生產(chǎn)至流通，批發(fā)至零售的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，有利于稅收征管、稽查監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收制度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。但是一些不法分子為牟取非法利益，大肆進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，以騙取出口退稅、抵扣稅款，嚴(yán)重破壞國(guó)家稅收征管秩序的正常運(yùn)行，致使國(guó)家稅款大量流失。

近三年來(lái)，我院審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件的占比較高，在審判實(shí)踐中也遇到了一些法律適用上的問(wèn)題。針對(duì)這一情況，調(diào)研組對(duì)近三年來(lái)審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研。三年來(lái)，我院共審理虛開增值稅發(fā)票案件52件，涉案人數(shù)104人。其中2002年20件、28人次，2003年12件、27人次，2004年20件、49人次。該類案件呈現(xiàn)出發(fā)案率高、涉案金額大，犯罪手段多樣化，犯罪職業(yè)化的特點(diǎn)。在調(diào)研過(guò)程中，還引發(fā)了我們對(duì)審判實(shí)踐中遇到的相關(guān)法律問(wèn)題及關(guān)于此類犯罪的成因與對(duì)策的思考

二、案件呈現(xiàn)的特點(diǎn)

1、虛開行為多樣化

隨著科技的發(fā)展，犯罪分子往往利用自己的智能、專長(zhǎng)，處心積慮，精心策劃，不斷翻新犯罪手段。從審理的情況看，存在以下虛開行為：（1）、在買賣過(guò)程中，明知對(duì)方無(wú)開票資格，為了達(dá)到抵扣稅款的目的而讓他人虛開的；（2）、從進(jìn)項(xiàng)稅入手，通過(guò)各種渠道非法購(gòu)得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額虛開銷項(xiàng)發(fā)票，在無(wú)實(shí)際貨物交易的情況下，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失；（3）、采用“大頭小尾”的辦法，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，存根聯(lián)金額少填（小尾）或不填，在銷項(xiàng)稅上做手腳，使國(guó)家既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走，蒙受雙重?fù)p失；（4）、利用“一套班子、兩塊牌子”的便利條件，對(duì)交易方開不出發(fā)票的金額進(jìn)行虛開，將應(yīng)繳納的稅款在繳納的同時(shí)，再?gòu)膰?guó)家稅款中抵扣回來(lái)；（5）、采用“只賣不開”或“多賣少開”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國(guó)家造成損失。

2、犯罪組織化、團(tuán)體化、家族化

犯罪職業(yè)化、團(tuán)體化、家族化。一方面，一些專門從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪個(gè)體戶已出現(xiàn)，他們大多明掛“有限公司”的招牌，實(shí)則行虛開增值稅發(fā)票的勾當(dāng)；另一方面，犯罪分子大多內(nèi)部分工嚴(yán)密，從領(lǐng)票、開票、中介介紹，到收取費(fèi)用等環(huán)節(jié)，往往都有明確分工，“各司其職”，并建立了一套“專業(yè)化分工、一條龍作業(yè)”的鏈條，“增值稅專用發(fā)票”有專門成立的公司虛開，專用稅票也有專人提供。增值稅發(fā)票犯罪職業(yè)化、團(tuán)伙化的趨勢(shì)明顯。而由于此種犯罪的高“利潤(rùn)”，犯罪分子很多都是同一家族的成員，案件之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，往往是由一個(gè)案件牽出一串案件，呈現(xiàn)出犯罪家族化的特點(diǎn)。

3、犯罪主體以單位為主

增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。在現(xiàn)階段，取得一般納稅人資格的絕大多數(shù)為單位，領(lǐng)購(gòu)使用增值稅發(fā)票的以單位為主。因此審判實(shí)踐中，大部分案件都是單位的法定代表人或其他直接責(zé)任人員以單位的名義為他人虛開或讓他人為自己虛開。

三、審理過(guò)程中遇到的問(wèn)題及法律思考

1、虛開增值稅專用發(fā)票的定罪標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪認(rèn)定中最為核心的關(guān)鍵問(wèn)題。首先，正確認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。對(duì)此，我們認(rèn)為，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是增值稅專用發(fā)票管理秩序，二是國(guó)家稅收征管制度，二者缺一不可。其中，根據(jù)刑法第三章第六節(jié)的規(guī)定，國(guó)家稅收征管制度應(yīng)當(dāng)屬于主要客體。因此，如果虛開行為僅僅破壞了增值稅專用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國(guó)家正常的稅收活動(dòng)，只能屬于一般的行政違法行為。其次是對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)此，理論上主要存在行為犯、目的犯還是結(jié)果犯之爭(zhēng)。我們認(rèn)為，行為犯是故意犯罪的一種既遂形態(tài)，屬于犯罪停止形態(tài)理論范疇體系，目的犯是故意犯罪的一種類型，屬于罪過(guò)形式理論范疇體系，因此，行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，兩者并行不悖。虛開增值稅專用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法并未明確規(guī)定行為人必須具有非法占有的目的，但并不妨礙對(duì)其進(jìn)行目的犯的認(rèn)定一樣。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體問(wèn)題與性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題屬于一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，侵犯國(guó)家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。

基于上述觀點(diǎn)，我們對(duì)審判實(shí)踐中下列幾種虛開行為，一般不認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。

2、對(duì)不同虛開行為的認(rèn)定

審判實(shí)踐中，為了為他人虛開增值稅專用發(fā)票，不具備合法納稅資格的行為人獲得增值稅專用發(fā)票的方式有兩種：一是從他人處購(gòu)買或者借來(lái)；二是偽造或者以購(gòu)買、詐騙、盜

造增值稅專用發(fā)票而又為他人虛開的情況下，存在兩個(gè)犯罪行為并存的情形。刑法第211條明確規(guī)定，盜竊或者詐騙增值稅專用發(fā)票的，要按照盜竊罪或者詐騙罪來(lái)處理，但是并沒有說(shuō)明盜竊或者詐騙增值稅專用發(fā)票后為他人虛開的行為定性。同樣對(duì)于偽造增值稅專用發(fā)票后虛開增值稅專用發(fā)票的行為，刑法也沒有規(guī)定定性問(wèn)題。審判實(shí)踐中遇到行為人往往在盜竊、詐騙、偽造增值稅專用發(fā)票之后為他人或者為自己虛開，牟取經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)這些行為的定性不能夠停留在盜竊、詐騙或者偽造增值稅專用發(fā)票的階段上。在行為人以虛開增值稅專用發(fā)票為目的盜竊、詐騙或者偽造增值稅專用發(fā)票的情況下，行為人的目的行為是虛開增值稅專用發(fā)票，盜竊、詐騙、增值稅專用發(fā)票的行為僅僅是手段行為或者方法行為，最終還要服務(wù)于虛開行為。因此，這里符合牽連犯的特征。就犯罪輕重來(lái)說(shuō)，刑法第206條、第264條、第266條規(guī)定的偽造增值稅專用發(fā)票罪、盜竊罪、詐騙罪的刑罰有三個(gè)幅度：三年以下有期徒刑、拘役或者管制；三年以上十年以下有期徒刑；十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，關(guān)于死刑的刑罰規(guī)定并不在上述行為涉及增值稅專用發(fā)票的情況下適用。而刑法第205條第1款、第3款除了規(guī)定與上述三種犯罪相同的自由刑幅度之外，還規(guī)定了二個(gè)幅度的罰金刑：二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下；五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下，對(duì)于有虛開增值稅專用發(fā)票、騙取國(guó)家巨額退稅的情況下，還有可能判處無(wú)期徒刑和死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。因此，虛開增值稅專用發(fā)票罪比較之下是重罪。這種情況下，盜竊、詐騙、偽造增值稅專用發(fā)票之后虛開增值稅專用發(fā)票的行為應(yīng)該按照虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪，從重處罰。對(duì)此，有的學(xué)者則認(rèn)為“為他人虛開”包括“為他人虛開的犯罪分子自己偽造增值稅專用發(fā)票，或通過(guò)盜竊、欺騙、搶劫、非法購(gòu)買等手段獲得增值稅專用發(fā)票，然后為他人虛開”。?這里還存在著另外兩種情況：一是搶劫的情況下仍然屬于牽連犯，但是較重的犯罪是搶劫罪，因?yàn)樾谭ǖ?63條中對(duì)搶劫罪僅僅規(guī)定了兩個(gè)刑罰幅度：三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；十年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑，并處罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。即便是行為人在搶劫之后虛開增值稅專用發(fā)票，無(wú)論是否“騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失”，都可以適用刑法第263條搶劫罪的規(guī)定定罪處罰。二是除了以盜竊、詐騙方法外，行為人還以搶劫、搶奪或者敲詐勒索、侵占、職務(wù)侵占等方式獲取增值稅專用發(fā)票的，如果出現(xiàn)了虛開增值稅專用發(fā)票的情形，自然可以按照虛開增值稅專用發(fā)票罪來(lái)處理，但是如果并沒有虛開，甚至還出現(xiàn)了毀壞他人或者其他單位的增值稅專用發(fā)票，能否按照刑法規(guī)定第五章的侵犯財(cái)產(chǎn)罪來(lái)處理呢？根據(jù)刑法第210條的規(guī)定，盜竊、詐騙的情形自然可以成立盜竊罪、詐騙罪，但是對(duì)于其他的情形則沒有規(guī)定。尤其是在行為人侵犯增值稅專用發(fā)票之后并不虛開的情況下，是根據(jù)侵犯行為定罪處罰，還是按照破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)罪處理呢？如果按照侵犯行為定罪，如盜竊罪、詐騙罪、搶奪罪、敲詐勒索罪來(lái)處理，具體的犯罪數(shù)額又該如何認(rèn)定呢？1997年11月4日最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理盜竊案件具體應(yīng)用若干法律問(wèn)題的解釋》第五條列出各種特殊物品中并不包含增值稅專用發(fā)票，又不能按照有價(jià)支付憑證、有價(jià)證券、有價(jià)票證的規(guī)定處理。我們認(rèn)為，根據(jù)體系解釋的原理，應(yīng)該和刑法第210條的規(guī)定保持一致，按照具體的侵犯行為性質(zhì)來(lái)認(rèn)定犯罪的性質(zhì)，例如，侵占罪、職務(wù)侵占罪等。但問(wèn)題在于如何確定增值稅專用發(fā)票的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，即如何確定犯罪中的具體數(shù)額，因?yàn)樾谭ɑ蛘咚痉ń忉尣]有明文的規(guī)定。結(jié)合審判實(shí)踐，應(yīng)該區(qū)分兩種情況：1.犯罪對(duì)象是空白的增值稅專用發(fā)票，對(duì)此，可以按照增值稅本身的購(gòu)買價(jià)格來(lái)認(rèn)定犯罪數(shù)額；2.犯罪對(duì)象是填寫了一定交易金額的增值稅專用發(fā)票，對(duì)此，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以用于抵扣稅款，而且已經(jīng)使用過(guò)了，原來(lái)的購(gòu)買價(jià)格沒有意義，可以按照抵扣稅款的數(shù)額來(lái)認(rèn)定犯罪數(shù)額。之所以不能夠按照破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)罪來(lái)處理，是因?yàn)楸M管行為人將被害人的增值稅專用發(fā)票占為己有，暫時(shí)性地妨害了被害人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是并沒達(dá)到完全破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的程度，被害人可以重新向稅務(wù)部門申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，從主觀上說(shuō)，行為人可能主觀上并不具備破壞他人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而具有非法占有增值稅專用發(fā)票的目的，比較符合占有型侵犯財(cái)產(chǎn)罪的犯罪構(gòu)成條件。

5、共同犯罪問(wèn)題

在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，對(duì)于“為他人虛開”、“讓他人為自己虛開”、“介紹他人虛開”中“他人”的理解，關(guān)系到虛開行為中不同行為人之間的相互關(guān)系問(wèn)題，也即是否成立共同犯罪的問(wèn)題。首先，“為他人虛開”和“讓他人為自己虛開”之間有對(duì)向關(guān)系，在雙方主觀上都明知的情況下，“讓他人為自己虛開”必然會(huì)涉及到“為他人虛開”，當(dāng)然，反過(guò)來(lái)則未必成立，因?yàn)樵跒樗颂撻_時(shí)，接受者不一定知道自己接受的增值稅專用發(fā)票是他人虛開的——實(shí)際開票人與票面開票人不一致或者票面交易數(shù)額不符合實(shí)際等等。從“他人”的法律地位看，“他人”可能是社會(huì)組織，也可能是公民個(gè)人。在雙方主觀上都明知的情況下，他們的行為在本質(zhì)上一致——虛開增值稅專用發(fā)票，那么能否成立共同犯罪呢？對(duì)此，早有學(xué)者指出，是可以成立共同犯罪的，?因?yàn)樗麄冸p方彼此互為“他人”，在主觀上具有相同的犯罪故意，在客觀上實(shí)施的是法律禁止的相同的犯罪行為。但是，也有觀點(diǎn)指出，如果“為他人虛開”或者“讓他人為自己虛開”中的行為人指向的對(duì)象不具有穩(wěn)定性，是不確定的多數(shù)人，那么之間的對(duì)向關(guān)系可能無(wú)法建立，就應(yīng)該按照各自的行為定罪處罰，但是，這種觀點(diǎn)反對(duì)上述行為對(duì)向關(guān)系成立的可能性，認(rèn)為沒有必要按照共同犯罪來(lái)處理。結(jié)合審判實(shí)踐，我們認(rèn)為，有的情況下，比如，行為雙方有穩(wěn)定地對(duì)向關(guān)系，那么就完全符合刑法中關(guān)于共同犯罪的規(guī)定，有必要按照共同犯罪來(lái)處理，否則違法了罪刑法定的原則。當(dāng)然，如果行為人之間確實(shí)不存在穩(wěn)定的對(duì)向關(guān)系，那么自然不能夠按照共同犯罪來(lái)處理。其次，關(guān)于“介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票”行為與其他兩種行為之間的關(guān)系。行為人介紹甲給乙虛開

增值稅時(shí)，和甲、乙在主觀上有著相同內(nèi)容的故意認(rèn)識(shí)，不僅違法性認(rèn)識(shí)相同，而且都認(rèn)識(shí)到特定的行為對(duì)象，在實(shí)施了介紹行為之后還存在著具有相同法律本質(zhì)（虛開增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票）的犯罪行為，完全符合共同犯罪的規(guī)定。刑法第205條雖將之單獨(dú)規(guī)定為一種虛開增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的實(shí)行行為。但是，刑法也沒有禁止在這樣情形下按照共同犯罪處理。因此，對(duì)于介紹虛開增值稅專用發(fā)票的人完全可以按照虛開增值稅專用發(fā)票罪的共同犯罪處理，而不必單獨(dú)定罪處罰。

那么，在單位虛開增值稅專用發(fā)票的共同犯罪中，犯罪單位之間、犯罪單位中的自然人之間可否區(qū)分主從犯？最高人民法院2000年10月實(shí)行的《關(guān)于審理單位犯罪案件對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員是否區(qū)分主犯、從犯問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“在審理單位故意犯罪案件時(shí)，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可不區(qū)分主犯、從犯，按照其在單位犯罪中所起的作用判處刑罰?！睋?jù)此，在司法實(shí)踐中，對(duì)單位犯罪中的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照其在單位犯罪中所起的作用，根據(jù)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，能夠正確地確定刑事責(zé)任，就沒有必要再區(qū)分主犯、從犯；但從某種意義上講，單位犯罪中，有關(guān)責(zé)任人員具有共同的實(shí)施單位犯罪的故意和共同的實(shí)施單位犯罪的行為，可以成立共同犯罪。根據(jù)具體案情，如果不區(qū)分主從犯，對(duì)被告人量刑很難做到罪責(zé)刑相適應(yīng)的情況下，也可以而且應(yīng)當(dāng)區(qū)分主從犯。

四、虛開增值稅發(fā)票犯罪的成因分析及相應(yīng)對(duì)策

（一）、犯罪成因分析

1、低成本、高利潤(rùn)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的直接原因

由于增值稅專用發(fā)票是抵扣稅款的依據(jù)，納稅人取得了增值稅專用發(fā)票，就等于取得了抵扣稅款的權(quán)利。因此，犯罪者不需要很大投資，往往只需申辦成立一個(gè)掛名的企業(yè)，給當(dāng)?shù)囟悇?wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門一些工作人員一點(diǎn)好處，國(guó)家的上百萬(wàn)、千萬(wàn)的錢就可以轉(zhuǎn)移到自己的腰包，從而獲得巨額利潤(rùn)。就算此時(shí)案發(fā)，犯罪者已經(jīng)掙到了足夠的錢財(cái)，甚至已經(jīng)大肆揮霍，造成大量巨額稅款難以追回的重大損失。

2、體制制度及法律規(guī)范的不健全是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的主要原因

我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，國(guó)家管理中的一些體制和制度還不完善，抑制職務(wù)犯罪機(jī)制在一定程度上有所消減，繼而增強(qiáng)了一些意志較薄弱的稅務(wù)人員的僥幸心理和投機(jī)心理，利用職務(wù)之便實(shí)施犯罪。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管、稽查之間缺少良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，征收管理手段落后，征管信息傳遞不暢，再加上一部分稅務(wù)干部無(wú)視操作規(guī)程，隨意簡(jiǎn)化工作程序，致使一些規(guī)章制度流于形式，最終給犯罪分子留下可乘之機(jī)。

3、思想教育欠缺、納稅意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的主觀原因

一方面，一些地方基層稅務(wù)部門只注重收入任務(wù)的完成，而忽視政治思想教育，一部分稅務(wù)干部受社會(huì)上不良風(fēng)氣的影響，放松了對(duì)自己的要求，在“糖衣炮彈”面前吃了敗仗，墮落成為增值稅發(fā)票犯罪的幫兇。另一方面，一些企業(yè)和個(gè)人沒有形成正確的納稅意識(shí)和規(guī)范的依法納稅行為。就個(gè)人而言，“購(gòu)貨者不要發(fā)票，要發(fā)票者不購(gòu)貨”現(xiàn)象的普遍存在，無(wú)形中為虛開增值稅專用發(fā)票提供了溫床。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)困難了就打稅的主意，公司資金周轉(zhuǎn)不暢也打稅的主意，稅仿佛成了一塊“唐僧肉”，成為一些單位和個(gè)人“獵”財(cái)?shù)氖走x目標(biāo)。

4、權(quán)力介入與地方保護(hù)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪久打不絕的關(guān)鍵原因

增值稅發(fā)票犯罪案件久打不絕，并不斷升級(jí)的關(guān)鍵原因是地方保護(hù)及一些腐敗分子充當(dāng)“保護(hù)傘”。有的地方的一些部門、單位從局部利益出發(fā)，沒有完全杜絕地方保護(hù)主義，把利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行騙稅的企業(yè)作為地方財(cái)政增收的財(cái)源，甚至有些政府工作人員把騙稅作為個(gè)人大發(fā)橫財(cái)?shù)氖侄?。腐敗保護(hù)犯罪，犯罪助長(zhǎng)腐敗，互相作用，互相影響。近幾年來(lái)，涉及增值稅發(fā)票犯罪的大要案已經(jīng)充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

（二）、相應(yīng)對(duì)策

加強(qiáng)思想教育，加大稅收宣傳力度，提高全民納稅意識(shí)。

一方面，通過(guò)深化稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍教育，強(qiáng)化基礎(chǔ)預(yù)防，提高稅務(wù)干部拒腐防變能力，打造一支高素質(zhì)、高水平的專業(yè)化征稅隊(duì)伍。另一方面，進(jìn)一步加大稅收宣傳的力度，加強(qiáng)稅收知識(shí)的普及，提高和培養(yǎng)全民族的納稅意識(shí)，使稅收觀念深入人心，使納稅成為公民的自覺行為，形成依法納稅光榮的社會(huì)風(fēng)尚。

建立健全專用發(fā)票管理法規(guī)，不斷充實(shí)和完善刑事立法。在體制上，對(duì)容易發(fā)生問(wèn)題的崗位、環(huán)節(jié)在管理制度上進(jìn)行修改完善，建立專用發(fā)票的管理使用法規(guī)，增設(shè)對(duì)屢教不改的單位停供專用發(fā)票和對(duì)使用專用發(fā)票者要事先交納保證金，發(fā)生違反發(fā)票管理規(guī)定的，保證金不予退還等方面的規(guī)定。同時(shí)，強(qiáng)化稅收征收管理和監(jiān)督，不斷完善稅收管理機(jī)構(gòu)，改進(jìn)稅收征管制度，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在管理增值稅專用發(fā)票方面的作用，建立一套科學(xué)化、規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票交叉稽核體系。在立法上，可考慮補(bǔ)充規(guī)定偽造發(fā)票專用章，財(cái)務(wù)印章,發(fā)票監(jiān)制章為犯罪行為，補(bǔ)充設(shè)定非法取得專用發(fā)票而報(bào)銷使用、非法所得數(shù)額較大并占為己有的行為為犯罪；補(bǔ)充規(guī)定開設(shè)地下工廠或集團(tuán)進(jìn)行專用發(fā)票犯罪，屬?gòu)闹卮驌魧?duì)象，可考慮對(duì)專用發(fā)票犯罪除了處以刑罰外，并規(guī)定沒收非法所得,收繳犯罪工具、處以罰金,剝奪直接責(zé)任人員的特定職務(wù)資格等處罰。

要加強(qiáng)部門配合，實(shí)施綜合防范。防范和打擊專用發(fā)票犯罪不是一件簡(jiǎn)單的事，任何一個(gè)部門或環(huán)節(jié)都不能從根本上解決這一問(wèn)題，而應(yīng)當(dāng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，綜合防范。稅務(wù)部門既要加強(qiáng)與公檢法等部門的配合，建立起強(qiáng)有力的稅收司法保衛(wèi)體系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障，又要樹立“全國(guó)一盤棋”的思想，完善地區(qū)間協(xié)作規(guī)定，聯(lián)手打擊增值稅發(fā)票犯罪。此外，稅務(wù)部門還要加強(qiáng)與新聞媒介的溝通聯(lián)系，對(duì)一些涉及面廣、危害大、有影響的重特大案件,及時(shí)通過(guò)報(bào)刊、廣播、電視等新聞媒介，向社會(huì)曝光，教育人民群眾，震懾犯罪分

第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過(guò)本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f(shuō)，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào):

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。”

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對(duì)“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開具方行政處理的演變過(guò)程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對(duì)雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對(duì)開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問(wèn)題

對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

(二)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1995]415號(hào)：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(皖國(guó)稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問(wèn)題，我局曾以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定。“對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處?！睘榧訌?qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。”

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報(bào)了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國(guó)家損失嚴(yán)重。這時(shí)為了增值稅鏈條的完整就要對(duì)少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時(shí)進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無(wú)相關(guān)文件針對(duì)“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對(duì)虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對(duì)虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)?？梢婋m然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無(wú)論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡(jiǎn)單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)受票方行政處理的演變過(guò)程

（一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)），這一規(guī)定的出臺(tái)存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問(wèn)題，名稱印章銷售地都相符，票不對(duì)呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文件規(guī)定區(qū)別對(duì)待。

“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。”

本文件的出臺(tái)有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級(jí)換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無(wú)意義，而“沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對(duì)存在真實(shí)交易但無(wú)法定性發(fā)票來(lái)歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)），進(jìn)一步對(duì)“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無(wú)論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營(yíng)的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購(gòu)銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對(duì)政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對(duì)購(gòu)貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)?，只要從?gòu)貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺(tái)，符合當(dāng)時(shí)的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)還未在全國(guó)全面推行，10萬(wàn)元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無(wú)論是通過(guò)任何其他非法途徑購(gòu)入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時(shí)成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

論文編碼：XZ2014200382

涉稅犯罪結(jié)課論文

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

論 文 作 者：

專業(yè)（方向）：

年 級(jí)：

學(xué) 號(hào)：

指 導(dǎo) 教 師：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

摘要: 對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國(guó)的客觀實(shí)際。對(duì)此類犯罪一般按個(gè)人犯罪處理，在搜集證據(jù)方面按資金流、票據(jù)流、貨物流的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對(duì)于沒有經(jīng)營(yíng)行為的開票公司，在虛開增值稅發(fā)票犯罪中，虛開數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)將虛開的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相加計(jì)算，在量刑時(shí)要多種因素考量，適當(dāng)限制緩刑。

關(guān)鍵詞: 虛開增值稅專用發(fā)票;犯罪主體;證據(jù)標(biāo)準(zhǔn);數(shù)額認(rèn)定

前言

稅收是中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，占到國(guó)家財(cái)政收入的95%以上。1994年1月1日，中國(guó)實(shí)行了新的稅制，增值稅專用發(fā)票可以用于出口退稅、抵扣稅款，使一些人為了經(jīng)濟(jì)利益而將犯罪目標(biāo)轉(zhuǎn)移到利用增值稅專用發(fā)票來(lái)侵吞國(guó)家稅款的犯罪活動(dòng)上來(lái)，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪逐漸成了新的犯罪熱點(diǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票因票面無(wú)法反映真實(shí)的商業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容而形成自己的虛假鏈條，人為地切斷了國(guó)家應(yīng)征增值稅的稅額，該種犯罪除直接危害中國(guó)稅收管理體制、嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序外，還導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，危害到國(guó)家財(cái)政收入，破壞了市場(chǎng)資源配置機(jī)制;同時(shí)虛開行為還易誘發(fā)其他犯罪，所以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪應(yīng)該成為打擊的重點(diǎn)。

一、虛開增值稅犯罪產(chǎn)生的原因

（一）中國(guó)稅收體制的差異，誘發(fā)此類犯罪。

中國(guó)納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，按增值額17%繳納增值稅;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的資格，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但只能按銷售額全額的4%（商業(yè)）或 6%（工業(yè)）繳納增值稅。這種稅收體制上的差異，一些購(gòu)貨方因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而拒絕與小規(guī)模納稅人交易。為了獲得商業(yè)利潤(rùn)，一些小規(guī)模納稅人鋌而走險(xiǎn)，在交易后購(gòu)買增值稅發(fā)票或找人代開增值稅發(fā)票，從而產(chǎn)生了虛開增值稅發(fā)票犯罪。

（二）高額利益的驅(qū)使

因不是所有顧客都開具發(fā)票而使一些單位剩余了進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，社會(huì)上一些不法分子把目光轉(zhuǎn)到進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)買和賣出上，成立專門的開票公司，以票面價(jià)格加價(jià) 3%—17% 不等買入、賣出發(fā)票，從中賺取高額利潤(rùn)或手續(xù)費(fèi)。

（三）其他原因

還有一些公司、企事業(yè)單位為了維持自己的一般納稅人資格而進(jìn)行“對(duì)開”（兩個(gè)單位之間互開）或“環(huán)開”（幾個(gè)單位之間循環(huán)開形成一個(gè)環(huán)狀鏈條）增值稅發(fā)票來(lái)增加銷售業(yè)績(jī)和營(yíng)業(yè)額;還有一些單位、個(gè)人因報(bào)銷制度等原因，對(duì)所購(gòu)買的物品在開具發(fā)票時(shí)，進(jìn)行了種類、數(shù)量、金額的變更;還有一些行為人因不是某些大型企業(yè)的專屬購(gòu)銷商而掛靠某單位，由其“代開”增值稅發(fā)票等等。

二、虛開增值稅發(fā)票罪是否需要特定目的

關(guān)于虛開增值稅發(fā)票犯罪理論上有行為犯、目的犯、危險(xiǎn)犯的爭(zhēng)論。行為犯是指只要行為人實(shí)施了虛開增值稅發(fā)票的行為就構(gòu)成本罪。而刑法理論上的目的犯，是指以一定目的作為主觀構(gòu)成要件的犯罪。從目的犯概念的功能來(lái)看，其功能意義在于，強(qiáng)調(diào)犯罪的成立必須具備特定的犯罪目的;如果不具備該特定目的，行為的侵害尚未達(dá)到追究刑事責(zé)任的程度，這種情況下特定目的具有了區(qū)分罪與非罪的功能;或者具備這種目的的行為反映出對(duì)法益的侵害程度，從而具有區(qū)分此罪與彼罪的功能。對(duì)于虛開增值稅發(fā)票犯罪故意中是否需要特定目的，產(chǎn)生肯定說(shuō)、否定說(shuō)的爭(zhēng)論?？隙ㄕf(shuō)認(rèn)為：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪作為危害稅收征管罪中的一種，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的；（4）行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，本罪既是行為犯，也是目的犯，侵犯國(guó)家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。否定說(shuō)認(rèn)為：（1）法律上并未規(guī)定“以營(yíng)利為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，以其他目的虛開增值稅專用發(fā)票的，也構(gòu)成本罪；（2）不論有無(wú)騙稅或偷稅故意、是否實(shí)際造成國(guó)家稅款的實(shí)際損失，構(gòu)成犯罪的，均應(yīng)依照刑法第205條的規(guī)定定罪處罰。依據(jù)中國(guó)傳統(tǒng)刑法理論，犯罪目的只存在于直接故意中，間接故意中不存在犯罪目的，但是行為人追求的目的和放任的結(jié)果內(nèi)容不同不具有同一性時(shí)，二者可以同時(shí)存在于行為人的主觀心理中，如對(duì)可能造成偷騙國(guó)家稅款的危害后果持放任態(tài)度的虛開或介紹虛開行為，行為人主觀上追求的是為了獲取所謂“開票費(fèi)”“好處費(fèi)”“介紹費(fèi)”或其他利益，但對(duì)于其他人可能持其虛開出的增值稅專用發(fā)票去偷騙稅款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。此類行為屬于抵扣或騙取稅款的上游行為，社會(huì)危害嚴(yán)重，為預(yù)防之后的偷騙稅款犯罪的發(fā)生，有必要予以重刑懲治 因而“本罪屬于抽象的危險(xiǎn)犯”。

通過(guò)對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪產(chǎn)生的原因分析可以看出，在司法實(shí)踐中有些虛開增值稅發(fā)票的行為人并不是以逃稅或騙稅或以獲得高額利潤(rùn)為目的，雖然這些人主觀上沒有特定目的，但其實(shí)施的虛開行為，在中國(guó)稅收流轉(zhuǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)必定會(huì)造成稅款的流失，此類行為破壞了中國(guó)的稅收制度，具有社會(huì)危害性，應(yīng)該打擊。最高人民法院研究室也對(duì)無(wú)騙稅逃稅故意，沒有造成國(guó)家稅款損失的虛開行為明確答復(fù)應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票犯罪處理，因此，對(duì)虛開增值稅發(fā)票犯罪認(rèn)定為行為犯，而不限制解釋主觀目的，更符合中國(guó)的客觀實(shí)際也有利于司法實(shí)踐的操作。

三、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)研究

（一）法律規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)

（1）虛開稅款1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元，或者虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上不滿5萬(wàn)元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（2）虛開稅款10萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元;因虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上不滿30萬(wàn)元;或者曾因虛開發(fā)票受過(guò)處罰的，屬于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。（3）虛開稅款50萬(wàn)元以上不滿100萬(wàn)元，屬于“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)。具有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”: 一是因虛開發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;二是虛開的稅款數(shù)額已達(dá)到前款規(guī)定的 80%以上并有其他嚴(yán)重情節(jié);三是具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。屬于十年以上有期徒刑的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。(4)虛開稅款100萬(wàn)元以上，屬于“數(shù)額特別巨大”的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。造成國(guó)家稅款損失 50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。屬無(wú)期以上刑罰標(biāo)準(zhǔn)?！缎谭ㄐ拚?/p>

（八）》已經(jīng)將虛開增值稅發(fā)票犯罪的死刑取消。

（二）常見量刑情節(jié)的調(diào)節(jié)

根據(jù)最高法關(guān)于常見量刑情節(jié)的指導(dǎo)意見，結(jié)合虛開增值稅發(fā)票案本身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)此類型案件的量刑情節(jié)應(yīng)主要考慮以下幾方面:（1）自首是法定從輕情節(jié)，可根據(jù)案情綜合考慮投案的動(dòng)機(jī)、時(shí)間、方式及如實(shí)供述等，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下，但虛開增值稅發(fā)票犯罪自首一般情況下是在公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)線索，調(diào)查公司賬目或同案犯被偵查的情況下投案的，缺少真正的主動(dòng)性，所以建議一般應(yīng)在減少20%以下計(jì)算；（2）坦白和當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的，可減少基準(zhǔn)刑的 10% 以下，但已經(jīng)認(rèn)定為自首的不應(yīng)再考慮此情節(jié)；（3）對(duì)于立功情節(jié)可考慮立功的大小、來(lái)源等確定幅度，一般立功的，可減少基準(zhǔn)刑的20%以下;重大立功的可減少基準(zhǔn)刑的20%—50%;（4）主動(dòng)補(bǔ)繳全部稅款及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，該行為能夠體現(xiàn)犯罪人的悔罪態(tài)度，可減少基準(zhǔn)刑的 20%—30%。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是經(jīng)濟(jì)型犯罪，應(yīng)判處罰金予以懲戒，如犯罪人能夠繳納全部罰金的，可減少基準(zhǔn)刑的30%以下；（5）虛開增值稅發(fā)票犯罪，在發(fā)案時(shí)有的受票人正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款，在認(rèn)證階段還沒有領(lǐng)取退稅款，此環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)定為騙取國(guó)家稅款的未遂;或者受票人只虛開了增值稅發(fā)票沒有進(jìn)行申報(bào)和抵扣的，根據(jù)情節(jié)輕重，可減少其基準(zhǔn)刑的40%以下；（6）對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的從犯，可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的20%—50% ；（7）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是指不如實(shí)開具發(fā)票的行為，實(shí)踐中有的經(jīng)營(yíng)者確有真實(shí)交易，卻虛開了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)等，并沒有反映出雙方交易的真實(shí)情況，考慮此類情形的社會(huì)危害性大小可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下，情節(jié)輕微的可不按犯罪處理；（8）對(duì)于在實(shí)踐中增值稅發(fā)票持有人在他人有商品交易，應(yīng)他人請(qǐng)求，根據(jù)他人的商品交易額為他人如實(shí)代開增值稅發(fā)票的，此行為表面上雖不會(huì)造成國(guó)家稅款流失，卻已擾亂了稅收管理秩序，對(duì)此類情形可根據(jù)情節(jié)減少基準(zhǔn)刑的50%以下。一個(gè)案件中具有多個(gè)量刑情節(jié)的，在綜合考量全案的基礎(chǔ)上減少處罰時(shí)不得高于應(yīng)判刑罰的70%。

關(guān)于緩刑的限制，現(xiàn)在很多法院為了收繳罰金，對(duì)能繳納罰金的虛開稅款犯罪人從輕處罰，多判緩刑，但此種犯罪以前在刑罰設(shè)置上是死刑的重刑犯罪，雖然《刑法修正案

（八）》將死刑取消，但數(shù)額的規(guī)定沒有改變，因此不應(yīng)一律從寬處罰。

結(jié)束語(yǔ)

筆者認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定和司法實(shí)踐的案件判決情況，虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)以上或使國(guó)家稅款被騙數(shù)額30萬(wàn)元以上的，法定刑為十年，即使具備全部從輕情節(jié)，減少應(yīng)判刑罰的70%，一般也不應(yīng)再?gòu)妮p適用緩刑;曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰過(guò)又進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的，其主觀惡性較深，一般也不宜再適用緩刑。

參考文獻(xiàn): [1]張明楷.刑法學(xué)[M].北京: 法律出版社，2013: 646．

[2]中華人民共和國(guó)最高人民法院刑事審判第一、二、三、四、五庭.中國(guó)刑事審判指導(dǎo)案例2{M].北京:法律出版社，2012: 257．

第四篇：虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題

虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題

【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年8月份，銷售給乙企業(yè)貨物一批，實(shí)際銷售額為80萬(wàn)元，該企業(yè)按100萬(wàn)元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；

2．已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)給予處罰。

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：試論虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對(duì)策

試論虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對(duì)策

發(fā)布時(shí)間：2005-8-26 14:48:00 閱讀次數(shù)：

901次編輯：彭程

增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì)，兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。

由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的制度，使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動(dòng)，針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動(dòng)，虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，僅虛開增值稅發(fā)票一項(xiàng)，國(guó)家每年就要損失數(shù)百億元。

虛開增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個(gè)人違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節(jié)嚴(yán)重，依法立案進(jìn)行偵查的案件。

一、虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)

（一）犯罪活動(dòng)的地域性。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來(lái)自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，犯罪分子通過(guò)各種渠道，騙取、購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場(chǎng)為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響，在一些專業(yè)市場(chǎng)，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件頻發(fā)。

（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個(gè)目的：一是虛開的行為充作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報(bào)、虛報(bào)出口貨物來(lái)源騙取出口退稅；三是通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)并不存在的購(gòu)銷關(guān)系，為貪污、回扣等非法費(fèi)用支出作依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票的多種目的，使得社會(huì)上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場(chǎng)。

（三）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長(zhǎng)，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設(shè)、虛報(bào)出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：、從進(jìn)項(xiàng)稅額入手，通過(guò)各種渠道非法購(gòu)得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額虛開銷項(xiàng)發(fā)票，無(wú)中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。、從進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽(yáng)票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取抵扣稅款，達(dá)到偷稅的目的；存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項(xiàng)稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項(xiàng)稅。這種手段往往使國(guó)家蒙受雙重?fù)p失，既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走。使用防偽稅控增值稅專用發(fā)票后，這一現(xiàn)象已得到有效遏制。、在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開具發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國(guó)家造成損失。購(gòu)銷雙方互相勾結(jié)，利用增值稅

專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。、一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財(cái)之道，通過(guò)空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，不進(jìn)行任何的銷售服務(wù)，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。、少數(shù)稅務(wù)人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。

二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查對(duì)策

（一）切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強(qiáng)化專用發(fā)票的管理意識(shí)，從根本上減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)把增值稅專用發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要執(zhí)行一般納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對(duì)專用發(fā)票實(shí)行專門管理、專門存放、專柜發(fā)放，并設(shè)置必要的保安制度；對(duì)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票實(shí)行專人辦公、專帳登記，層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò)；及時(shí)對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的法制、廉政教育。從目前掌握的情況來(lái)看，絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務(wù)部門管理不嚴(yán)、個(gè)別稅務(wù)人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票，甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)有關(guān)。為此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊查處稅務(wù)干部隊(duì)伍中違法違紀(jì)和少數(shù)腐敗分子，對(duì)確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅(jiān)決追究企業(yè)法定代表人及有關(guān)人員的責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，依法交由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹樽肪啃淌仑?zé)任。再次，要加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報(bào)制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報(bào)工作，及時(shí)作出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開騙稅或其他違法犯罪活動(dòng)。由于登報(bào)申明告知面有限，最有效的辦法是通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將專用發(fā)票的號(hào)碼存入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，一旦發(fā)生遺失或被竊，即可通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發(fā)生。

（二）做好對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作。增值稅專用發(fā)票實(shí)行全國(guó)集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無(wú)色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。與此同時(shí)，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問(wèn)題更加突出，因此應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)“真票假開”現(xiàn)象的揭露。對(duì)增值稅專用發(fā)票的辨識(shí)工作，除了要對(duì)紙張、水印、有色熒光、無(wú)色熒光、拓印號(hào)碼等方面進(jìn)行全面驗(yàn)定外，及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，還應(yīng)加強(qiáng)五方面的工作：一是嚴(yán)格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票；二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范；三是結(jié)合其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，審查其是否存在真票假開現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開展對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成的犯罪追究刑事責(zé)任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為，偷騙稅額，多數(shù)是對(duì)偷騙稅者處以罰款，補(bǔ)交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導(dǎo)致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象，此外，極少數(shù)公安人員受賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責(zé)任的原因之一。因此各級(jí)公安機(jī)關(guān)要針對(duì)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的規(guī)律特點(diǎn)，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭(zhēng)的重點(diǎn)，組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時(shí)破案，以避免給國(guó)家造成重大損失。對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：

1、從調(diào)查購(gòu)銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購(gòu)銷關(guān)系入手。從增值稅專用發(fā)票開具單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等進(jìn)行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務(wù)相符，如系超出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、業(yè)務(wù)能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認(rèn)定有虛開行為。此時(shí)可通過(guò)查驗(yàn)有關(guān)計(jì)稅憑證，如購(gòu)買原材料的紀(jì)錄，產(chǎn)品出廠的登記、進(jìn)貨及銷貨記載，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票不符的情況，揭露虛開行為。也可發(fā)函到開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的公司所在稅務(wù)部門，通過(guò)確認(rèn)該公司

情況發(fā)現(xiàn)虛開行為，進(jìn)而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。、從清查賬目入手。聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)，徹底檢查進(jìn)出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過(guò)查驗(yàn)購(gòu)進(jìn)和銷售貨物在銀行經(jīng)營(yíng)賬戶的取動(dòng)和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票資金往來(lái)不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實(shí)踐中較廣泛地運(yùn)用。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金往來(lái)、結(jié)算必須通過(guò)銀行，而銀行對(duì)資金往來(lái)情況是有記錄的，通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)賬目的清查，結(jié)合銀行資金往來(lái)情況的紀(jì)錄，能發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。、從查驗(yàn)是否具有出口退稅有關(guān)憑證入手。按照規(guī)定，企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細(xì)賬，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，出口產(chǎn)品專用稅票。公安機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)憑證的查驗(yàn)，從出口商品的真實(shí)性及手續(xù)的合法性兩方面進(jìn)行全面調(diào)查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報(bào)出口和偽造退稅申報(bào)資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。、從調(diào)查詢問(wèn)入手。虛開增值稅發(fā)票案件大多無(wú)可供勘查的犯罪現(xiàn)場(chǎng)，受理時(shí)又多以檢舉、控告、自首和稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進(jìn)行犯罪，難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應(yīng)選擇從調(diào)查詢問(wèn)入手開展偵查。通過(guò)詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實(shí)，收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問(wèn)的對(duì)象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經(jīng)濟(jì)來(lái)往的人以及其他了解犯罪活動(dòng)的知情人。調(diào)查詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體的不同情況，有針對(duì)性地運(yùn)用調(diào)查詢問(wèn)的方法，對(duì)某些對(duì)象，可借助于一定的行政力量或在有關(guān)部門的配合下進(jìn)行詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況，實(shí)施犯罪的時(shí)間地點(diǎn)、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準(zhǔn)備。

公安部門通過(guò)以上途徑，加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外，公安機(jī)關(guān)要做稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)強(qiáng)后盾，要加強(qiáng)同稅務(wù)部門的聯(lián)系，溝通信息，達(dá)到信息共享，組織聯(lián)合行動(dòng)，按照各自的分工和職責(zé)，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的對(duì)策，維護(hù)稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種犯罪活動(dòng)是當(dāng)今及經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中的一個(gè)突出問(wèn)題，而虛開是增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動(dòng)的根本目的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，狠抓各項(xiàng)打擊措施的落實(shí)，增強(qiáng)打擊力度，徹底扭轉(zhuǎn)增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實(shí)施和國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，保駕護(hù)航。