第一篇：建筑業(yè)混合銷售行為

增值稅條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

兩部細(xì)則規(guī)定了同一個(gè)特例，即“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”或“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規(guī)則，應(yīng)當(dāng)依法分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

這里需要注意的是“自產(chǎn)”和“貨物”這兩個(gè)關(guān)鍵詞。也就是說(shuō)，如果不是銷售自產(chǎn)貨物而是銷售外購(gòu)貨物，或者是銷售自產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)遵循一般規(guī)定繳納一種稅(增值稅或者營(yíng)業(yè)稅)。比如提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，由裝飾公司自購(gòu)材料制作的LED電子顯示屏，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購(gòu)的，則應(yīng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果由裝飾公司自購(gòu)材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內(nèi)，無(wú)法拆卸移動(dòng)或者拆卸移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、損害其價(jià)值;這時(shí)，LED電子顯示屏就變成了不動(dòng)產(chǎn)，不屬于貨物的范疇，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第二篇：建筑業(yè)混合銷售政策梳理

建筑業(yè)混合經(jīng)營(yíng)政策梳理

一、營(yíng)改增前：（2016年5月1日前）

（一）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

注： 這一條是限制性列舉，僅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，才可以分別計(jì)稅。一項(xiàng)混合行為，可分別按不同稅率計(jì)稅的，必須同時(shí)具備三點(diǎn)：

① 自產(chǎn)貨物

② 供建筑業(yè)勞務(wù)

③ 分別核算貨物銷售和服務(wù)金額。(未分別應(yīng)核定)

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）此文件是增值稅暫行條例在實(shí)施過(guò)程中的具體要求：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改增后（2016年5月1日后）

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（注意此處不包括自然人）

營(yíng)改增后因沒(méi)有后續(xù)特殊規(guī)定，在操作中應(yīng)根據(jù)各省份營(yíng)改增指導(dǎo)進(jìn)行：

我省營(yíng)改增指導(dǎo)中涉及的內(nèi)容為： 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引

（七）第十條“鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問(wèn)題”：既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對(duì)于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，分別按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對(duì)于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)購(gòu)買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于此條指引提到鋼構(gòu)，后用“等”，說(shuō)明不是僅指鋼構(gòu)，但具體內(nèi)容并沒(méi)有明確。通過(guò)對(duì)其他省份營(yíng)改增指引的了解，如：河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答

（二）第二十八“關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題”規(guī)定：銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。由此可以判斷相關(guān)材料至少應(yīng)包括有關(guān)建筑材料。

同時(shí)有些地方指引涉及范圍更大，比如： 湖北國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定“關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

(1)該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。這里提到只要分開(kāi)核算，就以企業(yè)為準(zhǔn)，湖北也真是讓人醉了。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

該文第一條: 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

需要注意的問(wèn)題： 1、11號(hào)公告中所指的應(yīng)稅行為是否僅指銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等這三種自產(chǎn)貨物？

2、購(gòu)進(jìn)貨物再銷售并提供建筑安裝服務(wù)的行為不在此范圍之列；

3、這里的“納稅人”概念比36號(hào)文第40條所指的“單位和工商戶”有所增加，多了“其他個(gè)人”；

4、文分別核算銷售額：一是合同中應(yīng)分開(kāi)列支；二是企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照兼營(yíng)處理，分別核算兩種業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。

5、提供上述安裝服務(wù)是否可以適用甲供方式？

該文第四條： 一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。注意問(wèn)題：

1、這兒并沒(méi)有提到自產(chǎn)非自產(chǎn)，所以此條可以看做是第一條的特例；

2、如果是第一條的特例，那么此處提出適用簡(jiǎn)易征收，是否意味著第一條的不適用？

3、維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳稅，電梯壞了維修仍應(yīng)該按照建筑服務(wù)-修繕?lè)?wù)征收。（以后壞了也要按保養(yǎng)?。。?/p>

第三篇：建筑業(yè)混合銷售新規(guī)定

建筑業(yè)混合銷售有新規(guī)定
彭總是某建筑公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其公司主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是從事鉬材料的銷售與安裝。近日，彭總公司在江蘇某地施工時(shí)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其公司依照原營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，依法對(duì)其安 裝銷售鉬結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)混合銷售行為申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。根據(jù)《中華人 民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企 業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè) 稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。同時(shí)，實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人有提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物或有 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的，應(yīng)當(dāng)分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的 銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納增值稅；未分別 核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。對(duì)于建筑企業(yè)混合銷售行為的有關(guān)稅收規(guī)定，此前稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作基本上是按照 《國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117 號(hào)）的文件規(guī)定執(zhí)行：納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)）的，如果具備 建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中 單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值 稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅，文件還同時(shí)規(guī)定了自產(chǎn)貨物范圍包括：（1）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼 結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。后來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局又規(guī)定建筑 防水材料（國(guó)稅發(fā)[2006]80 號(hào)）也屬于這類自產(chǎn)貨物范圍。正是按照國(guó)稅發(fā)[2002]117 號(hào)文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為彭總公司經(jīng)營(yíng)銷售和安裝的鉬 材料不屬于國(guó)稅總局文件中規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍，因此，不能夠適用文件規(guī)定分開(kāi)繳納增值 稅和營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該按照合同總金額繳納營(yíng)業(yè)稅，而 2009 年以后，其業(yè)務(wù)就可以按照新《營(yíng) 業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅了。

第四篇：混合銷售行為的稅收政策分析

營(yíng)改增混合銷售政策解析

新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》對(duì)于混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定與之前有很大不同，準(zhǔn)確地理解這些具體規(guī)定對(duì)于實(shí)際工作有很好的指導(dǎo)意義。

一、混合銷售行為的稅收政策分析

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條做了同樣意思的規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。其中營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

這樣，在判別一項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)適用的政策時(shí)，除銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額外，普通的混合銷售行為不再以年貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的比例來(lái)判定其應(yīng)納稅種，按照新的政策規(guī)定主要看納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，企業(yè)銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)為客戶安裝，安裝不是獨(dú)立的一項(xiàng)行為，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。歌廳等娛樂(lè)場(chǎng)所提供娛樂(lè)服務(wù)場(chǎng)所的同時(shí)銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃則應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)額的價(jià)外費(fèi)用一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來(lái)繳納增值稅。所以在實(shí)踐工作中對(duì)于混合銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇不同的組織形式及核算方式將對(duì)于實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。

[案例一]A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2009年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。

由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)比例4.53%。

該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問(wèn)建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相分離，另外成立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1 17%）*17%-100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200*3%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)比例2.22%。

混合銷售的分離可以改變實(shí)際經(jīng)營(yíng)稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營(yíng)的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。

[案例二]B運(yùn)輸公司主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用運(yùn)輸?shù)谋憷麠l件也經(jīng)常采購(gòu)商品進(jìn)行運(yùn)輸并自行銷售，2009年9月運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元，運(yùn)輸連帶銷售商品收入200萬(wàn)元。該公司對(duì)于銷售進(jìn)行了單獨(dú)核算。

運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有異議，對(duì)于運(yùn)輸連帶銷售商品的混合銷售收入200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納稅金新舊政策是有區(qū)別的。財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定：“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。”該條規(guī)定與現(xiàn)行政策中的“其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。”規(guī)定向違背，根據(jù)新的政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另外值得注意的是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）文件對(duì)財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定做了失效處理。這就意味著根據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅的政策規(guī)定，從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

與[案例一]不同，混合銷售避免分離對(duì)于以營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人來(lái)說(shuō)稅收收益也許更好。本案例中運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅稅率3%，略微高于增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)2.91%（3%/（1 3%），但遠(yuǎn)低于一般納稅人增值稅稅率17%或13%，假如B公司銷售業(yè)務(wù)分離，為小規(guī)模納稅人，稅收收益變化不明顯，假如B公司業(yè)務(wù)分離，為一般納稅人，則業(yè)務(wù)分離后較分離前的稅負(fù)有可能產(chǎn)生明顯變化。

二、兼營(yíng)行為的稅收政策分析

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

原政策規(guī)定：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

[案例三]B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2009年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。

1、B公司分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，新、舊政策規(guī)定是一樣的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1 17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500*3%=15萬(wàn)元，合計(jì)繳納稅金60.30萬(wàn)元。

2、B公司若沒(méi)有分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照原政策規(guī)定，其當(dāng)月收入合計(jì)1500萬(wàn)元都需要繳納增值稅，1500/（1 17%）*17%-100=117.95萬(wàn)元。

3、B公司若沒(méi)有分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)力進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)力對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬(wàn)元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。

類似的條款還有：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，由主管國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)核定貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。實(shí)踐中國(guó)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理成本相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開(kāi)核算貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。

分開(kāi)核算體現(xiàn)在如下方面：

1、合同或協(xié)議分開(kāi)；

2、發(fā)票開(kāi)具分開(kāi)，貨物銷售額開(kāi)具國(guó)稅銷售發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開(kāi)具地稅發(fā)票；

3、會(huì)計(jì)處理分開(kāi)核算，分別入賬。

三、混合銷售與兼營(yíng)行為的識(shí)別

在實(shí)踐中，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易對(duì)混合銷售與兼營(yíng)行為產(chǎn)生混淆，混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為相比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同之處是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合，即銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連以致混合為一體（如銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝），貨物銷售款與非應(yīng)稅勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)買者（客戶）那里取得而難以分清；而兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，他們不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買者（客戶）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營(yíng)行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（即其貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時(shí)服務(wù)于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。

正因?yàn)榛旌箱N售行為與兼營(yíng)行為的性質(zhì)不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營(yíng)業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

第五篇：談混合銷售行為和兼營(yíng)行為的區(qū)別

文章標(biāo)題：談混合銷售行為和兼營(yíng)行為的區(qū)別

一、混合銷售行為

⑴※《細(xì)則》第五條第一款，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

⑵※《細(xì)則》第五條第二款，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

⑶※《細(xì)則》第五條第五款，本條第二款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

綜上所述，在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。

①同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

②銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅。

例：A公司生產(chǎn)銷售鋁合金門窗。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元，同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝，取得不含稅勞務(wù)收入3000元。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中；兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的款項(xiàng)只向B公司一家單位收??；A公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此對(duì)此項(xiàng)行為只征收一種稅，即增值稅。

從這個(gè)例子可以看出，此行為符合三個(gè)“一”的條件，因此，該行為屬混合銷售行為，而不是兼營(yíng)行為。

二、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

※《細(xì)則》第六條，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

綜上所述，把握兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)“兩”。

⑴指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

⑵銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收?。?/P>

⑶兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兼營(yíng)的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

例：A公司生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，同時(shí)兼營(yíng)鋁合金門窗安裝業(yè)務(wù)。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元；2005年6月為C公司安裝其自購(gòu)的鋁合金門窗，取得不含稅勞務(wù)收入3000元。A公司生產(chǎn)銷售與安裝業(yè)務(wù)能分開(kāi)核算。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份的兩項(xiàng)銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是銷售勞務(wù)行為；兩項(xiàng)銷售行為的款項(xiàng)是分別向B公司和C公司兩家單位收取的；A公司的這兩項(xiàng)銷售行為能分別核算，應(yīng)分別增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅。

從這個(gè)例子可以看出，這兩項(xiàng)銷售行為符合三個(gè)“兩”的條件，因此，該行為屬兼營(yíng)行為，而不是混合銷售行為。

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